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財(cái)務(wù)報(bào)表科目的審計(jì)程序-符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試1管理層認(rèn)定完整性（C）計(jì)價(jià)（V）存在性（E）權(quán)利和義務(wù)（O）準(zhǔn)確性（A）列報(bào)和披露（P）2符合性測(cè)試即控制測(cè)試，可以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。3控制測(cè)試使用的方法詢(xún)問(wèn)觀察檢查重新執(zhí)行穿行測(cè)試4控制測(cè)試的時(shí)間注意要點(diǎn)1. 何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試2. 測(cè)試所針對(duì)的控制使用的時(shí)點(diǎn)或期間5控制測(cè)試的范圍6實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試。7實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間注意要點(diǎn)如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如何考慮期中審計(jì)證據(jù)。如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)。案例9.2討論8實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍注意要點(diǎn)對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)的偏差展開(kāi)進(jìn)一步調(diào)查9公司的主要循環(huán)貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷(xiāo)售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)10資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的審計(jì)〔循環(huán)法〕銷(xiāo)售與收款循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)籌資與投資循環(huán)其他報(bào)表項(xiàng)目11銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)1.銷(xiāo)售與收款的基本循環(huán)2.銷(xiāo)售循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)3.營(yíng)業(yè)收入審計(jì)4.應(yīng)收賬款審計(jì)5.應(yīng)收票據(jù)審計(jì)6.預(yù)收賬款審計(jì)7.營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)8.銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)9.案例分析12銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

1.銷(xiāo)售與收款的根本循環(huán)接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷(xiāo)費(fèi)用按銷(xiāo)售單供貨按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物向顧客開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票記錄銷(xiāo)售定期向客戶(hù)寄送對(duì)帳單辦理和記錄現(xiàn)金﹑銀行存款收入辦理記錄銷(xiāo)售退回﹑銷(xiāo)售折扣和折讓注銷(xiāo)壞賬提取壞帳準(zhǔn)備13銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

2.銷(xiāo)售循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)14銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

2.銷(xiāo)售循環(huán)的主要控制點(diǎn)訂貨單營(yíng)業(yè)收入明細(xì)帳銷(xiāo)售單折扣與折讓明細(xì)帳發(fā)運(yùn)憑證匯款通知書(shū)銷(xiāo)售發(fā)票銀行存款日記帳商品價(jià)目表壞賬審批表貨項(xiàng)通知單客戶(hù)對(duì)帳單應(yīng)收帳款明細(xì)帳轉(zhuǎn)帳/收款憑證2.1涉及的主要單據(jù)與會(huì)計(jì)記錄15銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

2.銷(xiāo)售循環(huán)的主要控制點(diǎn)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離授權(quán)審批充分的憑證和記錄憑證的預(yù)先編號(hào)定期對(duì)帳內(nèi)部核查程序2.2內(nèi)部控制測(cè)試的關(guān)注點(diǎn)案例9.1討論16銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

3.營(yíng)業(yè)收入審計(jì)確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)收入均已記錄；確定與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對(duì)銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營(yíng)業(yè)收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營(yíng)業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

3.1審計(jì)目標(biāo)17銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

3.營(yíng)業(yè)收入審計(jì)取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確實(shí)認(rèn)條件、方法，注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原那么、方法實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序〔按月﹑主要客戶(hù)﹑出口和內(nèi)銷(xiāo)分及毛利分析〕獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策，并注意銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶(hù)的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)低價(jià)或高價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象。抽取本期一定數(shù)量的銷(xiāo)售發(fā)票，檢查開(kāi)票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。3.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序18銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

3.營(yíng)業(yè)收入審計(jì)抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同或協(xié)議等一致。結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶(hù)函證本期銷(xiāo)售額。對(duì)于出口銷(xiāo)售，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷(xiāo)售發(fā)票等出口銷(xiāo)售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)，必要時(shí)向海關(guān)函證。銷(xiāo)售的截止測(cè)試存在銷(xiāo)貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷(xiāo)售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。結(jié)合存貨工程審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。3.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序193.2主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序檢查銷(xiāo)售折扣與折讓。企業(yè)在銷(xiāo)售交易中，往往會(huì)因產(chǎn)品品種不符、質(zhì)量不符合要求以及結(jié)算方面的原因發(fā)生銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回與折讓。盡管引起銷(xiāo)售折扣、退回與折讓的原因不盡相同，其表現(xiàn)形式也不盡一致。但都是對(duì)收入的抵減，直接影響收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重視折扣與折讓的審計(jì)。檢查有無(wú)特殊的銷(xiāo)售行為，如附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售、委托代銷(xiāo)、售后回購(gòu)、以舊換新、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售、分期收款銷(xiāo)售、出口銷(xiāo)售、售后租回等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行審核調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的情況，記錄其交易品種、價(jià)格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷(xiāo)售收入的比例。對(duì)于合并范圍內(nèi)的銷(xiāo)售活動(dòng)，記錄應(yīng)予合并抵銷(xiāo)的金額。調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷(xiāo)。

銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

3.營(yíng)業(yè)收入審計(jì)

20銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

4.應(yīng)收賬款審計(jì)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制；確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。4.1應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)

21銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

4.應(yīng)收賬款審計(jì)4.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

a.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。分析有貸方余額的工程。結(jié)合預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)工程的明細(xì)余額。查明有無(wú)同掛的工程或與銷(xiāo)售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)。標(biāo)識(shí)重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。224.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序b.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因。計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)比照分析，檢查是否存在重大異常。銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

4.應(yīng)收賬款審計(jì)23銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

4.應(yīng)收賬款審計(jì)4.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序c.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計(jì)與應(yīng)收賬款總分類(lèi)賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)工程。檢查原始憑證，如銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡核算的準(zhǔn)確性。對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行檢查。24銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

4.應(yīng)收賬款審計(jì)4.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序d.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

函證的范圍和對(duì)象函證的方式

函證時(shí)間的選擇函證的控制對(duì)不符事項(xiàng)的處理對(duì)函證的總結(jié)和評(píng)價(jià)案例9.4

25銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

4.應(yīng)收賬款審計(jì)4.2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序e.確定已收回的應(yīng)收賬款金額f.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序g.檢查壞賬確實(shí)認(rèn)和處理h.抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)i.檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售j.對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序了解交易事工程的、價(jià)格和條件，作比較分析；檢查銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料；檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)；向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶(hù)或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師函詢(xún)，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。k.確定應(yīng)收賬款的列報(bào)是否恰當(dāng)26銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

5.應(yīng)收票據(jù)審計(jì)5.1應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收票據(jù)均已記錄；確定記錄的應(yīng)收票據(jù)由被審計(jì)單位擁有或控制；確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收票據(jù)可否收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；檢查應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。27銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

5.應(yīng)收票據(jù)審計(jì)獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，核對(duì)其是否與賬面記錄一致。必要時(shí)選取局部票據(jù)(特別關(guān)注有疑問(wèn)的商業(yè)承兌匯票)向出票人函證，證實(shí)其存在性和可收回性，并編制函證結(jié)果匯總表。，對(duì)于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷(xiāo)售合同或協(xié)議、銷(xiāo)售發(fā)票和出庫(kù)單等原始交易資料進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)的交易。復(fù)核帶息票據(jù)的利息計(jì)算是否正確，注意逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計(jì)提利息，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。5.2應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序

28銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

5.應(yīng)收票據(jù)審計(jì)對(duì)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確

請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)出至外勤審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，核對(duì)收款憑證等資料，以確認(rèn)其資產(chǎn)負(fù)債表目的真實(shí)性。對(duì)應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)(審計(jì)程序參見(jiàn)與應(yīng)收賬款相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)程序)。對(duì)應(yīng)收票據(jù)實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序確定應(yīng)收票據(jù)的披露是否恰當(dāng)5.2應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序29銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

6.預(yù)收款項(xiàng)審計(jì)6.1預(yù)收款項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)收賬款是否存在。確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)收賬款是否均已記錄。確定記錄的預(yù)收賬款是否是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。確定預(yù)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。確定預(yù)收賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。30銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

6.預(yù)收款項(xiàng)審計(jì)6.2預(yù)收款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表，并進(jìn)行檢查。請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在預(yù)收款項(xiàng)明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收款項(xiàng)，對(duì)已轉(zhuǎn)銷(xiāo)金額較大的預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，核對(duì)記賬憑證、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)售發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷(xiāo)貨合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨記錄、貨運(yùn)單據(jù)和收款憑證，檢查已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的商品是否及時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。選擇預(yù)收款項(xiàng)的假設(shè)干重大工程函證。檢查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，并作出記錄，必要時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。對(duì)預(yù)收款項(xiàng)中按稅法規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅費(fèi)的預(yù)收銷(xiāo)售款，結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)工程檢查是否及時(shí)、足額繳納有關(guān)稅費(fèi)。通過(guò)貨幣資金的期后測(cè)試，以確定預(yù)收賬款是否已計(jì)入恰當(dāng)期間。標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)的金額。檢查預(yù)收款項(xiàng)的列報(bào)是否恰當(dāng)。31銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

7.營(yíng)業(yè)稅金及附加審計(jì)7.1營(yíng)業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)稅金及附加是否均已記錄;確定與營(yíng)業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營(yíng)業(yè)稅金及附加中的交易和事項(xiàng)是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)；確定營(yíng)業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。32銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

7.營(yíng)業(yè)稅金及其附加審計(jì)7.2營(yíng)業(yè)稅金及其附加的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。確定被審計(jì)單位的納稅(費(fèi))范圍與稅(費(fèi))種是否符合國(guó)家規(guī)定。根據(jù)審定的本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額〔或數(shù)量〕，按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。33銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

7.營(yíng)業(yè)稅金及其附加審計(jì)7.2營(yíng)業(yè)稅金及其附加的實(shí)質(zhì)性程序(續(xù))根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等工程的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。檢查營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。34銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

8.銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)8.1銷(xiāo)售費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)確定利潤(rùn)表中記錄的銷(xiāo)售費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的銷(xiāo)售費(fèi)用是否均已記錄。確定與銷(xiāo)售費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。確定銷(xiāo)售費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。確定銷(xiāo)售費(fèi)用是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù)。確定銷(xiāo)售費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。35銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

8.銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)8.2銷(xiāo)售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表。對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行分析。檢查各明細(xì)工程是否與被審計(jì)單位銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)以及專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)發(fā)生的各種費(fèi)用有關(guān)，是否合規(guī)、合理，計(jì)算是否正確。檢查銷(xiāo)售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過(guò)規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整。檢查廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過(guò)規(guī)定限額，應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整。36銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

8.銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)8.2銷(xiāo)售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，是否按確定的金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。選擇重要或異常的銷(xiāo)售費(fèi)用，檢查銷(xiāo)售費(fèi)用各工程開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，開(kāi)支內(nèi)容是否與被審計(jì)單位的產(chǎn)品銷(xiāo)售或?qū)ＴO(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)有關(guān)，計(jì)算是否正確，原始憑證是否合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。抽取資產(chǎn)負(fù)債表日前后一定數(shù)量的憑證，實(shí)施截止測(cè)試，假設(shè)存在異常跡象，應(yīng)考慮是否有必要追加審計(jì)程序，對(duì)于重大跨期工程的應(yīng)作必要調(diào)整。如果被審計(jì)單位系商品流通企業(yè)且已將管理費(fèi)用科目的核算內(nèi)容并入本科目核算，應(yīng)同時(shí)實(shí)施管理費(fèi)用審計(jì)程序。檢查銷(xiāo)售費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。37銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

案例分析(1)38銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

9.1案例分析B股份〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司〕屬于家電類(lèi)企業(yè)目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)B公司20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表，C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于20X4年10月25日至11月10日對(duì)B公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)B公司內(nèi)部控制的了解，C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的銷(xiāo)售與收款等循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，局部?jī)?nèi)容摘錄如下：Ｂ股份設(shè)有銷(xiāo)售部門(mén)、貨物保管裝運(yùn)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)；銷(xiāo)售部門(mén)職員接受客戶(hù)訂單，與經(jīng)批準(zhǔn)銷(xiāo)售的顧客名單核對(duì)，對(duì)未列入名單的客戶(hù)由銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理來(lái)決定批準(zhǔn)銷(xiāo)售與否；對(duì)于已經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理與客戶(hù)已經(jīng)批準(zhǔn)的信用額度相核對(duì)，符合信用額度的銷(xiāo)售，編制一式多聯(lián)的銷(xiāo)售單；39銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

9.1案例分析貨物保管裝運(yùn)部門(mén)根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單發(fā)出產(chǎn)品，填寫(xiě)產(chǎn)品裝運(yùn)憑證，裝運(yùn)憑證一式兩聯(lián)，一聯(lián)貨物保管裝運(yùn)部門(mén)自留，一聯(lián)交給會(huì)計(jì)部門(mén)；會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)人員甲根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單和產(chǎn)品裝運(yùn)憑證填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票，同時(shí)登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款〞；財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷(xiāo)售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運(yùn)憑證的商品總數(shù)相核對(duì)，將銷(xiāo)售發(fā)票的商品價(jià)格與經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表相核對(duì)，并且重新計(jì)算發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性。問(wèn)題：通常對(duì)該公司的銷(xiāo)售循環(huán)應(yīng)該執(zhí)行的控制測(cè)試程序是什么？根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)容不存在缺陷，請(qǐng)指出B公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。針對(duì)第〔1〕項(xiàng)，請(qǐng)指出其中缺失的一項(xiàng)關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說(shuō)明該控制程序主要與哪一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表工程的何種認(rèn)定相關(guān)？40銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

案例分析(2)41銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

9.2

案例分析高山公司是一家大型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，主要開(kāi)發(fā)和銷(xiāo)售普通住宅樓及高檔公寓。其確認(rèn)房地產(chǎn)收入的會(huì)計(jì)政策是：在房產(chǎn)竣工驗(yàn)收合格且購(gòu)房者簽收了收房確認(rèn)書(shū)時(shí)確認(rèn)收入。另外，依據(jù)房產(chǎn)銷(xiāo)售合同的規(guī)定，對(duì)于已發(fā)出收房通知書(shū)但購(gòu)房者一個(gè)月仍未收房的，視同購(gòu)房者已收房，并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20X4年7月進(jìn)行中期預(yù)審時(shí)抽查了該公司已經(jīng)開(kāi)始預(yù)售的兩個(gè)樓盤(pán)A和B的房屋買(mǎi)賣(mài)合同，合同條款分別注明：“出賣(mài)人應(yīng)當(dāng)在20X4月10月31日前向買(mǎi)受人交付商品房〞以及“出賣(mài)人應(yīng)當(dāng)在20X4月12月16日前向買(mǎi)受人交付商品房〞。 期末審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從該公司的銷(xiāo)售部門(mén)獲取了所有樓盤(pán)的銷(xiāo)售臺(tái)帳，審計(jì)工作底稿“A工程銷(xiāo)售臺(tái)賬〞顯示該樓盤(pán)已經(jīng)于20X4年12月31日前入住了64套，涉及銷(xiāo)售金額人民幣16,288萬(wàn)元；“B工程銷(xiāo)售臺(tái)賬〞顯示該樓盤(pán)已經(jīng)于20X4年12月31日前入住了51套，涉及銷(xiāo)售金額人民幣46,685萬(wàn)元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該公司20X4年的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保存意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。42銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

9.2

案例分析問(wèn)題：通常對(duì)該公司的銷(xiāo)售循環(huán)應(yīng)該執(zhí)行的控制測(cè)試程序是什么？該注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的A和B樓盤(pán)銷(xiāo)售的審計(jì)證據(jù)中，你認(rèn)為那些證據(jù)不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告？為什么？如果你作為高山公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了獲取房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，你會(huì)再執(zhí)行什么樣的審計(jì)測(cè)試？43銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

案例分析(3)44銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

9.3

案例分析松山公司主要業(yè)務(wù)為轎車(chē)發(fā)動(dòng)機(jī)的制造和銷(xiāo)售，其根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么制定了發(fā)動(dòng)機(jī)銷(xiāo)售收入確實(shí)認(rèn)條件：1〕銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽署；2〕貨物已經(jīng)發(fā)出；3〕貨物已經(jīng)由對(duì)方簽收；4〕銷(xiāo)售發(fā)票已經(jīng)開(kāi)具。截至20X4年12月31日，松山公司發(fā)往并存放于各轎車(chē)生產(chǎn)廠商的發(fā)動(dòng)機(jī)共計(jì)27,342臺(tái)，涉及金額為人民幣20,506元。這些發(fā)動(dòng)機(jī)是應(yīng)各轎車(chē)生產(chǎn)廠商的要求，在取得其訂單后發(fā)出的；這些發(fā)動(dòng)機(jī)已全部由各轎車(chē)生產(chǎn)廠商驗(yàn)收合格，且大局部已經(jīng)上線組裝。但由于發(fā)貨的依據(jù)是對(duì)方未載明銷(xiāo)售單價(jià)的訂貨單，20X4年12月31日前公司未向?qū)Ψ介_(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，供銷(xiāo)雙方也未簽署正是的銷(xiāo)售合同〔合同簽訂與銷(xiāo)售發(fā)票都在20X5年完成〕。松山公司將上述發(fā)出商品設(shè)計(jì)的收入確認(rèn)為20X5年的收入。 在20X4年年度審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與發(fā)動(dòng)機(jī)銷(xiāo)售有關(guān)的應(yīng)收帳款和銷(xiāo)售收入實(shí)施了函證；對(duì)上述已發(fā)貨但未確認(rèn)收入的發(fā)動(dòng)機(jī)方案實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，松山公司提出，這些發(fā)動(dòng)機(jī)已經(jīng)簽收且進(jìn)入待組裝狀態(tài)，未能被納入監(jiān)盤(pán)范圍。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了替代性程序，進(jìn)行了函證。外勤工作結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能收到上述貨物的詢(xún)證函，便決定實(shí)施其他的替代程序，檢查所有發(fā)出貨物的出庫(kù)單及對(duì)方的簽收單，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常，便得出了“此類(lèi)存貨期末余額可以確認(rèn)〞的審計(jì)結(jié)論。45銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

9.3

案例分析問(wèn)題：你認(rèn)為對(duì)于松山公司的20X4年底發(fā)出發(fā)動(dòng)機(jī)的交易應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為20X4年的收入還是20X5