5.1國際會計協調化的含義5.2致力于國際會計協調化的六個主要國際組織5.3聯合國會計與報告國際準則政府專家工作組的協調化活動5.4歐洲聯盟：推動會計協調化最具成效的區域性國家聯盟國際會計協調化5.5經濟合作與發展組織關于跨國公司會計和報告的指南5.6證券委員會國際組織關于跨國上市的國際披露準則5.7國際會計師聯合會及國際審計準則5.8推動國際會計協調化的其他國際組織通過本章學習，既要求讀者深刻領會國際會計協調化的含義和當前的強勁趨勢，也要求讀者了解各種國際性政府間機構（如聯合國會計和報告國際準則政府間專家工作組、經濟合作發展組織會計工作組）、區域性國家聯盟（如歐洲聯盟）、官方機構國際組織（如證券委員會國際組織），以及民間國際組織（特別是會計職業界的國際組織，如國際會計師聯合等）對國際會計協調化所作的努力和成果。本章介紹除國際會計準則委員會以外的各主要國際組織，第六章將專門介紹國際會計準則委員會及國際會計準則。學習目標5.1.1對協調化的各家之說（1）協調化是一個過程;（2）協調化是限制和縮小會計差異的過程;（3）協調化是形成一套可接受的標準（準則）和慣例的過程;（4）協調化是能產生共同協作結果的有序結構的過程;各專家的引述，可以歸納出以下幾個層面的觀點：（5）協調化是促進各國會計實務和財務信息的可比性的過程。5.1國際會計協調化和趨同化的含義協調化的作用在于：

（1）各國會計準則和慣例的協調化將有助于進行國際商貿與經濟合作活動;

（2）國際會計協調化促進了外國企業在國際貨幣市場融資特別是在國際資本市場發行證券時需提供的財務報表的可比性;

（3）各國會計的協調化有利于跨國投資，便于跨國公司合并其分布在世界各地的子公司的財務報表。5.1.2協調化與可比性、標準化、統一性和趨同化可以認定，在當時，“標準化”、“統一性”和“可比性”與“協調化”是不同的但相關的概念。會計的國際協調化主要表現在：（1）國際準則和國家準則（包括會計準則、審計準則）的協調化，這也是協調化的遠期目標。（2）國際貨幣市場，特別是國際資本市場對貸款和證券上市的財務信息披露要求的協調化，這應該是協調化的近期目標。5.2致力于國際會計協調化的

六個主要國際組織國際會計協調化（會計的國際協調化）是通過各種國際性政府間機構、區域性國家聯盟以及官方機構國際組織、民間國際組織或專設機構來推動的。推動國際會計協調化的六個主要全球性國際組織：聯合國會計和報告國際準則政府間專家工作組歐洲聯盟經濟合作發展組織會計國際會計師聯合會證券委員會國際組織國際會計準則委員會1、IASC2、EU3、IOSCO4、IFAC5、ISAR6、OECD5.3聯合國會計與報告國際準則政

府間專家工作組的協調化活動20世紀70年代初，在成員國（主要是發展中國家）的強烈要求下，聯合國開始參與國際會計協調化。5.3.1跨國公司行為規范中的會計披露要求

該權威人士小組在1974年報告中建議，在經社理事會所屬的政府間組織“跨國公司委員會（TNC）”的贊助下，定期召開專家小組會議，研究和制定標準化的會計和報告規則。

1982年提交了一份名為《跨國公司行為規范中的會計披露要求》的重要報告，要求跨國公司向經營活動所在國的公眾披露有關組織結構、政策、業務活動和經營情況的清楚、充分和全面的既包括財務項目也包括非財務項目的信息，并采取常規的年報形式。5.3.2IASR政府間專家工作組的活動——作為權威性的國際論壇

這份報告基本上體現了跨國公司對外報告的國際慣例，但是，這個特設工作小組未能就聯合國對會計領域的未來工作提出一致的建議。5.4歐洲聯盟：推動會計協調化最具成效的區域性國家聯盟

歐洲聯盟（EU）是當今世界上區域經濟合作最為緊密并逐步從經濟一體化向政治一體化方向發展的重要的國家聯盟。

5.4.1歐盟的主要機構與立法

歐盟的主要機構是根據1957年的《羅馬條約》及1965年的《合并條約》建立的。根據前者創建了歐盟議會和審判法庭；根據后者創建了單一的部長理事會及歐盟委員會。

歐盟法律有兩個層次：第一層次是基本法律；第二層次是次級法律。涉及與財務報告相關的歐盟法律（層次）有：

（1）法令；（2）指令；（3）推薦書5.4.2歐盟的公司法指令

公司法指令是依照《羅馬條約》第54項條款制定發布的，旨在協調各成員國的法律，使其為歐盟的單一市場提供等效的保障。

在1968年3月發布的歐共體《第1號指令》中已涉及會計問題。2005年以后，由于整個歐洲的上市公司都必須按照國際會計準則來編制其合并財務報表，這個問題已經得到了根本的解決。5.4.3歐盟《第4號指令》的內容概要1）年度報表《第4號指令》規定，公司對外應提供的會計信息主要是年度報表，但還應包括年度報告。2）“真實和公允”的觀點是《和4號指令》對年度財務報表的總要求或指導思想：3）《第4號指令》提出的6項一般原則（會計的基本假設）5.4.4《第4號指令》對國際會計協調化的影響5.4.5歐盟《第7號指令》的主要特征《第7號指令》是另一個與歐盟內部的會計協調有關的重要指令。歐盟《第7號指令》的主要特征是：

（1）《第7號指令》是“母公司觀”和“主體觀”的折中，并更傾向于“母公司觀”。

（2）《第7號指令》帶有濃厚的英國合并會計的色彩。

（3）《第7號指令》體現了原則性與靈活性的有機結合,為眾多歐盟成員國帶來了全新的會計活動。5.4.6歐盟的新會計策略歐盟新會計策略主要體現在兩個方面：

（1）強調要加強歐盟對國際會計準則制定過程所承擔的義務。

（2）肯定了在國際證券市場上市的歐洲公司可以采用國際會計準則（IAS）。（3）宣布采用國際審計準則進行審計5.4.7歐盟對環境問題的建議

1）當期環境支出的費用化和資本化2）環境負債的確認（1）一旦這部分成本可以可靠地估計，就應該確認環境負債。（2）如果這部分成本不能夠可靠地估計，應確認或有的環境負債。（3）成本的估計應包含清償環境負債的預計所有支出，并考慮當前/未來的技術發展。3）披露的事項5.5經濟合作發展組織關于跨國

公司會計和報告的指南

經濟合作與發展組織（OECD，簡稱“經合組織”）成立于1961年，是代表發達資本主義國家利益的政府間組織，現有30個成員國。5.5.1《關于跨國企業投資的指南》

發達國家作為主要跨國公司的母國，出于維護跨國公司利益和指引跨國公司投資的目的，經合組織理事會于1975年1月設立了國際投資和跨國企業委員會（CIIME），并在1976年6月發布了一份重要的文件《關于跨國企業投資的指南》5.5.2國際投資和跨國企業委員會常設會計準則工作組的活動1978年國際投資和跨國企業委員會設立了會計準則特設工作組，次年改為常設工作組，以執行下列業務：

（1）支持現有旨在增進各國會計信息可比性的努力；

（2）對1976年指南中“信息披露”一章所含會計術語進行技術性闡述；

（3）對聯合國關于會計和報告國際準則的工作進行溝通和發表意見。1990年，經合組織成立了“歐洲過渡經濟中心”。5.6證券委員會國際組織的協調化活動IOSCO的目標是發展國際協調、交流信息、建立足夠的投資者保護以及為有效的監督和管理提供相互援助，它與證券交易所國際聯合會保持著密切的工作關系。5.6.1IOSCO的組織結構IOSCO由主席委員會和執行委員會組成。

5.6.2IOSCO關于跨國上市的國際披露準則1997年8月，IOSCO第一工作組發布了《外國發行者證券跨國上市和首次掛牌交易的國際披露準則》。其目標是建立單一的披露文件，可供公司在世界范圍內任何資本市場上市交易時使用。其中列示了所建議的10項準則，涉及的內容很全面又很細致5.6.3IOSCO與IASC合作的“核心準則工作計劃”5.6.4IOSCO對IFRS的支持5.6.5打擊財務欺詐報告的發布2005年3月，由技術委員會發布的《強化資本市場反對財務欺詐工作》報告，報告中列舉了近期來財務丑聞中明顯存在的問題

5.7國際會計師聯合會及國際審計準則

國際會計師聯合會（IFAC）是會計職業界的全球組織。

IFAC的宗旨是：

“以協調一致的準則，在世界范圍內發展和加強會計職業，以便為公眾利益提供一貫的高質量服務”。5.7.1國際會計師聯合會的組織結構

凡經所在國法律或普遍認可、被確認為能代表該國會計職業界的會計團體，均可成為國際會計師聯合會的會員。

IFAC的會員自動享有國際會計準則委員會（IASC）的會員資格。根據國際會計師聯合會《職業道德和審計的技術公告手冊》中的介紹，IFAC的組織結構包括會員代表會和理事會。

改革后的IFAC的機構見圖5-1。IFAC會員代表會IFAC理事會公眾利益監督委員會監控小組IFAC領導小組職業道德委員會遵從委員會教育委員會非執業會計師公共部門委員會跨國審計人員委員會國際審計與鑒證準則理事會圖5-1國際會計師聯合會（IFAC）組織機構圖5.7.2國際審計和相關業務準則的權威性5.7.3改革后的國際審計、鑒證準則體系目前，IAASB發布以下幾個方面的文告：（1）質量控制、審計、鑒證和相關服務國際準則序言（2）詞匯表（3）質量控制國際準則（4）鑒證業務約定的國際框架（5）國際審計準則（6）國際審閱業務準則（7）國際鑒證業務準則（8）國際相關服務準則（9）國際審計實務公告5.7.4國際會計師聯合會的其他重要活動

國際會計師聯合會（IFAC）于1990年成立了國際資本市場小組。

IASC全面重組后，IFAC與幾乎所有的重要國際組織都發表聲明，認可和支持IASB的全球會計準則IFRS。再者，就IFAC的近期活動而言，在2005年7月舉行的理事會會議通過的決議中，有多項主題與國際財務報告相關。5.7.5國際會計師聯合會

《2007——2010年戰略規劃》分為以下10個部分：（1）序言（2）使命（3）價值（4）會計職業界和國際會計師聯合會面對的環境（5）戰略主題與目標（6）結果（7）服務領域（8）組織和工作人員計劃（9）財務計劃(10)風險評估和調節計劃5.8推動國際會計協調化的其他國際組織最后，簡要介紹推動協調化的其他主要國際組織。5.8.1地域性的政府間組織——非洲會計理事會非洲會計理事會的主要宗旨是：（2）促進會計職業教育與培訓；

（1）在非洲國家中促進會計的標準化；

（3）舉辦和進行會計業務及有關學科的研究；

（4）鼓勵非洲國家會計教材的編寫，并為非洲會計作者提供出版、翻譯和發行的便利；（5）推動各成員與其他非洲會計師和專家組織建立定期接觸和交流；

（6）與有關國際組織或從事類似活動的其他國家職業團體發展交流聯系；（7）促進應用標準化的管理會計方法，從而便利非洲國家之間管理信息的交流。5.8.2會計職業界的地域性國際組織

會計職業界的地域性國際組織有：歐洲會計師聯合會、美洲會計師聯合會、亞洲及太平洋地區會計師聯合會、北歐會計師聯合會、國際法語會計師聯合會、阿拉伯會計師協會、東盟國家會計師聯合會、西非會計團體聯合會等，它們都致力于本地域范圍內的會計協調化活動。5.8.3有助于國際會計協調