1第二部分業(yè)務經(jīng)營審計

第二章銷售審計本章概要:銷售審計要點;銷售合同履約審計;銷售均衡率審計;銷售品種結(jié)構(gòu)審計;銷售利潤審計第一頁，共六十九頁。2第一節(jié)銷售審計要點一、規(guī)劃審計方面[案例]對講門鈴單價9元，單位成本6元（不包括折舊），預計年銷量為10萬件，單臺制造設備年產(chǎn)量5萬件，設備售價40萬，應收帳款周轉(zhuǎn)率6次，存貨周轉(zhuǎn)率8次，設備可用10年。問該項目是否可行?第二頁，共六十九頁。3

400,000×2-0·利潤100,00×（9—6）———————10一一一第三頁，共六十九頁。4本資料來源第四頁，共六十九頁。5資金(01)應收帳款15萬（9×10/6）負債40萬成本

↓

存貨7.5萬（6×10/8）股本60萬固定資產(chǎn)80萬約為100萬100萬第五頁，共六十九頁。61、前提首先考慮銷量以銷定產(chǎn)以銷定利潤以利潤定產(chǎn)資金資金

新資產(chǎn)-舊權(quán)益=△權(quán)益第六頁，共六十九頁。7

資金常見四種階態(tài)利潤常見的三態(tài)(1)現(xiàn)金氣態(tài)利潤本年利潤(2)營運資本—流動資金（流動資產(chǎn)—流動負債）液態(tài)利潤未分配利潤固態(tài)利潤盈余公積(3)運用資本—長期資本（權(quán)益資本）長債+股東權(quán)益（所有者權(quán)益）權(quán)益（資產(chǎn)）總額—流動負債營運資本+固定資產(chǎn)(4)資金“資金之于_____,猶如血液之于______.”——ACCA(本教材P177)第七頁，共六十九頁。82、體系是否帶給起了以銷售預算為起點的全面預算體系預算體系：歐洲國家——編制全面預算美國——平衡記分卡第八頁，共六十九頁。9第九頁，共六十九頁。10平衡記分卡P711財務績效階段目標成長收入增長維持獲利能力和成本收獲現(xiàn)金流量和財務狀況第十頁，共六十九頁。112客戶第十一頁，共六十九頁。123內(nèi)部經(jīng)營過程第十二頁，共六十九頁。134學習與成長人員、信息和程序第十三頁，共六十九頁。14二、業(yè)務審計1、銷售計劃的執(zhí)行情況2、銷售合同的履行情況——過程3、銷售活力情況——以市場占有率為核心的潛力指標——結(jié)果第十四頁，共六十九頁。15第二節(jié)銷售合同履約審計一、不抵補原則1、含義：在計算銷售合同履行率等指標時，為了掌握計劃合同履約情況，將個別超合同履行的部分，在匯總計算履行率時仍按100%計算，即將超交部分予以剔除，以免以多補少，形成虛假信息。第十五頁，共六十九頁。16Ｘ－指標i－品種１－實際０－合同讀入Ｘi1

NＸi1>Ｘi0Y

Ｘi1=Ｘi0

∑Ｘi1第十六頁，共六十九頁。172、計算——履約率計算（1）數(shù)量（2）金額案例第十七頁，共六十九頁。18行次產(chǎn)品名稱計量單位單位售價1合同應交實際交貨履約率合同內(nèi)超合同數(shù)量2金額3數(shù)量4金額5數(shù)量6金額7數(shù)量8=4/2金額9=5/31甲噸90050000450005000045000100%100%2乙噸1000130001300013000130002525100%100%3丙噸110040044022024255%55%4丁噸600003018001378043.3%43.3%合計63430602406323359022252599.69%97.98%第十八頁，共六十九頁。19差異原因差異1.71%第十九頁，共六十九頁。20100%×(50,000-45,000)+100%×(13,000-13,000)63,43060,24063,43060,240+55%400-440+43.3%×（30-1,800)63,43060,24063,43060,240=+1.712%第二十頁，共六十九頁。21二、銷售合同履約率結(jié)合生產(chǎn)、庫存作深入審計（銷、產(chǎn)、存）

庫存商品初產(chǎn)銷末第二十一頁，共六十九頁。22產(chǎn)品名稱單位合同數(shù)期初存貨期末存貨生產(chǎn)計劃實際土存量計劃完成甲噸50000500300500+2004980050000乙噸13000150100150+50129501300丙噸4004030210+180390390丁噸30530-3288第二十二頁，共六十九頁。23銷售實際與計劃完成差異分析?第二十三頁，共六十九頁。24（實）期初+產(chǎn)-銷=期末（計）期初+產(chǎn)-銷=期末（實）-（計）：△產(chǎn)-△銷=期末△銷=△產(chǎn)-△期末第二十四頁，共六十九頁。25第三節(jié)銷售均衡率審計Eg1甲10%↑乙10%↓

所在行業(yè)20%↑20%↓

110%

90%120%80%第二十五頁，共六十九頁。26企業(yè)媒體聲望指數(shù)MI設：行業(yè)媒體聲望指數(shù)為100。20024～6清華同方MI=10

北大方正MI=119

汽車、上海大眾MI=454

桑塔納MI=17

家電海爾MI=407

科隆MI=451

手機摩MI=502TCLMI=355

諾基亞MI=311PAIPMI=51

東信MI=51第二十六頁，共六十九頁。27Eg2

a時間bc

d第二十七頁，共六十九頁。28第二十八頁，共六十九頁。29YTCSR第一年一月561．2二月580．0三月626．9四月617．8五月638．7六月662．3七月705．4八月698．0九月738．4十月722．2十一月753．4十二月748．6第二十九頁，共六十九頁。30第二年一月701．9二月705．8三月676．7四月698．3五月684．0六月679．1七月691．0八月673．2九月667．6十月650．6十一月677．9十二月670．8第三十頁，共六十九頁。31YTCSR第一年一月561．2600．251．0130．9450．977二月580．0600．751．0390．9550．974三月626．9601．251．0640．9651．0203四月617．8601．751．0880．9750．9678五月638．7602．251．1110．9850．969六月662．3602．751．1320．9950．9755七月705．4603．251．1501．0051．012八月698．0603．751．1661．0150．977九月738．4604．251．1791．0251．011十月722．2604．751．1891．0350．970十一月753．4605．251．1961．0450．996十二月748．6605．751．2001．0550．976第三十一頁，共六十九頁。32第二年一月701．9606．251．2000．9451．021二月705．8606．751．1960．9551．0184三月676．7607．251．1890．9650．9712四月698．3607．751．1790．9750．39995五月684．0608．251．1660．9850．979六月679．1608．751．1500．9950．975七月691．0609．251．1321．0050．997八月673．2609．751．1111．0150．979九月667．6610．251．0881．0250．981十月650．6610．751．0641．0350．967十一月677．9611．251．0361．0541．0214十二月670．8611．751．0131．0551．026第三十二頁，共六十九頁。33第三十三頁，共六十九頁。34一、銷售均衡涵義1、絕對均衡（a）——指標本身均衡，是表象均衡狹義2、相對均衡——指標與指標的相對比較，是本質(zhì)的均衡廣義

要看a、b、c、d背后的曲線(與客觀要求相一致，相吻合)↑

市場要求第三十四頁，共六十九頁。35二、狹義均衡——絕對均衡計算1月份銷售602月份銷售653月份銷售704月份銷售755月份銷售806月份銷售857月份銷售808月份銷售889月份銷售8010月份銷售8011月份銷售9512月份銷售102合計960第三十五頁，共六十九頁。361、簡單法——不抵補原則剔除超過月平衡部分（不均衡）銷售均衡率=全年銷售金額-超過月平均部分以上的金額全年銷售金額

=1-超過月平均部分以上的金額全年銷售金額第三十六頁，共六十九頁。37根據(jù)實例=94.79%2、均方差法

=1-μ

=1-σ/X

均方差法算出來的均衡率比簡單法小。均方差法把超過后部分與不足的部分都算作不均衡。根據(jù)實例=85.8%第三十七頁，共六十九頁。38第四節(jié)銷售品種結(jié)構(gòu)審計一、最優(yōu)銷售結(jié)構(gòu)利潤最大（優(yōu)）對應銷售結(jié)構(gòu)

≠產(chǎn)能最大A品種B品種車間生產(chǎn)能力（單位：臺時）甲車間35330乙車間43363單位利潤（千元/噸）1.32.0第三十八頁，共六十九頁。39二、解題程序——圖解法步驟

1、寫出目標函數(shù)和約束條件

2、建直角坐標系

3、畫出可行域與等利潤線

4、在角點上求最優(yōu)解。第三十九頁，共六十九頁。40解：設A為X噸B為Y噸(1)寫出目標函數(shù)Max

Z=1.3x+2.0y→y=—0.65x+1/2Z（2）3x+5y≤330X≥0st4x+3y≤363Y≥0第四十頁，共六十九頁。41

角點（0,66），(90.75,0)，(75，21)

最優(yōu)解（75，21）121Z=75×1.3+21×2=139.5約束條件的交集 最佳點（75.21）

D行域

90.75 3X+5y=330 4X+3Y=363 y=-0.65x第四十一頁，共六十九頁。42maxz=1.3x+2y為等利潤線在這條上線滿足條中的所有（X,Y）的利潤相等如：Z=50，這條線上利潤都為50，最優(yōu)解可能有無數(shù)個，但Z只有一個。最優(yōu)解不一定是在最大生產(chǎn)能力上。在這例中最優(yōu)解為生產(chǎn)能力最大具有偶然性.為什么最優(yōu)解為等利潤線與可行域的相切點，而不是相割？第四十二頁，共六十九頁。43

Y=1.3X+2y當X↗Y↗，Z單調(diào)遞增如果等利潤線與可行域相割，在割點的左、右還可作平行線，那么隨關(guān)X↗，Y↗，Z↗∴割點不是最優(yōu)解。第四十三頁，共六十九頁。44第五節(jié)銷售利潤審計一、傳統(tǒng)分析模式——財務會計案例主營業(yè)務利潤明細表品名銷量單價單位稅金單位成本單位利潤主營利潤實際計劃實際計劃實際計劃實際計劃實際計劃實際計劃甲750700100100101066702420乙45050012412112.412.1889023.618.9丙25020020020020201331304750合計4037033450第四十四頁，共六十九頁。45對主營業(yè)務利潤影響（一）分析對象：△主營業(yè)務利潤=實際-計劃

（二）分析模式：主營業(yè)務利潤=∑銷量×[單價（1-稅率）-單位成本]②①③④⑤第四十五頁，共六十九頁。46（三）分析因素1、銷量-絕對量（1）涵義是指純粹的數(shù)量變化，即假定不影在原有結(jié)構(gòu)改變的數(shù)量變化，即不引起相對量改變的絕對量變化。（2）公式：①△銷售增長額×基期銷售利潤率第四十六頁，共六十九頁。47△銷量×基期單價（相對量不變）②△銷售增長率×基期銷售利潤額2、品種——相對量（結(jié)構(gòu)）（1）涵義結(jié)構(gòu)的變化是指：由于實際和基期結(jié)構(gòu)差異——相對量差異所引起的利潤變化。絕對量不變相對量變（2）公式銷售額×△銷售利潤率（∑實際銷量×基期單價）×（分析銷售利潤率-基期銷售利潤率）“分析銷售收入”（既不是實際，也不是基期）第四十七頁，共六十九頁。48∑實際銷量×基期單位利潤-∑基期銷量×基期單位利潤∑實際銷量×基期單價∑基期銷量×基期單價第四十八頁，共六十九頁。491+2：公式：∑△銷量×基期單位利潤=是銷量與品種共同變化的結(jié)果第四十九頁，共六十九頁。503、單價（注意:單價對銷售的影響有總額與凈額之分）（1）涵義：這里的單價變化對銷售凈額的影響，進而反映對利潤的影響

△銷售收入（1-基期稅率）（2）公式：∑實際銷量×△單價×（1-基期稅率）第五十頁，共六十九頁。51（2）公式：∑實際銷量×△單價×（1-基期稅率）某一產(chǎn)品（乙產(chǎn)品）單價變化的原因

∑等級數(shù)量×等級單價加權(quán)平均單價=————————————∑等級數(shù)量①品種構(gòu)成變化→對加權(quán)平均單價的影響

∑實際等級數(shù)量×基期等級單價∑基期等級數(shù)量×基期等級單價△單價=——————————————————————————∑實際等級數(shù)量∑基期等級數(shù)量第五十一頁，共六十九頁。52②等級品單價變化→對加權(quán)平均單價的影響

∑實際等級數(shù)量×實際等級單價∑實際等級數(shù)量×基期等級單價△單價=——————————————————————————∑實際等級數(shù)量∑實際等級數(shù)量第五十二頁，共六十九頁。534、稅率一稅率變動(單價不變)（1）涵義：由于價內(nèi)稅率的變動所引起的利潤變化稅率直接影響（2）公式—∑實際銷量×實際單價×△稅率

↓（實際銷售收入）（實際稅率-基期稅率）注意：與（單位）稅金的影響不同。—∑實際銷量×△單位稅金（單位稅金=單價×稅率）第五十三頁，共六十九頁。54茲具體分析如下：單價變動對單位稅金的影響：—∑實際銷量×△單價×基期稅率稅率變動對單位稅金的影響：—∑實際銷量×實際單價×△稅率第五十四頁，共六十九頁。555、單位成本

-∑實際銷量×△單位成本（實際單位成本-基期單位成本）第五十五頁，共六十九頁。56銷量單價單位稅金單位成本單位利潤本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年甲5600500010510591069672728乙37004000130126121294962418丙180015002102121401387074第五十六頁，共六十九頁。57銷量單價本年上年本年上年一等品3330

3200

132130二等品

370

800112110合計

乙產(chǎn)品第五十七頁，共六十九頁。58案例分析P40

要求:根據(jù)案例寫出分析模式,并對其進行因素分析第五十八頁，共六十九頁。59有關(guān)稅率案例

eg1在飯店的營業(yè)收入中，，交納營業(yè)稅5%，約50%為公款消費,另外50%為私人消費，不開發(fā)票，現(xiàn)在實行了有獎發(fā)票后，50%的私人消費也要開發(fā)票，問企業(yè)有可能需要調(diào)高價格的百分比為多少？解：原來凈營收=100-50×5%

現(xiàn)在凈營收=100×P×（1-5%）

100-50×5%=100×P×95%P≈102.63%*需調(diào)高原價約2.63%第五十九頁，共六十九頁。60eg2從1994.1.1起，工業(yè)、零售業(yè)，批發(fā)企業(yè)，由原來的產(chǎn)品稅，改征增值稅。試分析對這些行業(yè)的影響。（1）工業(yè)（制造業(yè)）原來獲利=95%P-bPb產(chǎn)品稅=產(chǎn)銷收入×5%現(xiàn)獲利=————-————=0.8547(P-b)1+17%1+17%0.95P-b0.95P-b=0.8547(P-b)→P=1.5b→————=28.3%P當銷售毛利率>28.3%時，不合算

<28.3%時，合算*制造業(yè)有的劃算有的不劃算第六十頁，共六十九頁。61(2)零售業(yè)毛利率一般在20%以內(nèi)，*零售業(yè)合算（3）批發(fā)企業(yè)（P-b）×95%>0.85(P-b)*批發(fā)企業(yè)不劃算用：提高多少，利潤與以前一樣？（P-b）×0.95=X×0.85X=1.1176(P-b)第六十一頁，共六十九頁。62二、變動法測算利潤（一）、分析模式利潤=銷售收入×邊際貢獻率-固定成本總額（銷量×單價)（綜合加權(quán)平均）第六十二頁，共六十九頁。63甲乙基期計劃（預測）基期計劃（預測）銷量100140200200單價20201514稅率10%10%10%10%單位稅金221.51.4單位變動成本121165單位邊際利潤677.57.6CMR30%35%50%54.28%第六十三頁，共六十九頁。64（二）分析核心內(nèi)容（對象）——△綜合邊際貢獻率=計劃綜合也際貢獻率-基期綜合邊際貢獻率（連鎖替代法）2.64%44.64%-