關鍵詞：施工企業；稅收籌劃為了在激烈競爭的市場中承攬到施工任務，施工企業相互壓低報價、墊資施工的現象非常普遍，致使企業資金緊張，縮小了施工企業的利潤空間。在這種情況下施工企業應通過提高管理水平和稅收籌劃水平來緩解壓力，擴大利潤空間。從法律上講，依法納稅是納稅人應盡的義務，而依法進行稅收籌劃也是納稅人應有的權利。施工企業要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當權益，從而提高企業效益。一、稅收籌劃的一般特點稅收籌劃，就其目的和結果而言，又稱節稅，是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，充分利用稅法規定的優惠政策，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，采取合法的手段，最大限度地采用優惠條款，以達到延緩稅負或減輕稅收負擔的合法經濟行為。它充分利用稅法中提供的一切優惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優，以期達到整體稅后利潤最大化。稅收籌劃具有合法性、積極性、選擇性、和收益性等特點。二、施工企業稅收籌劃的思路施工企業是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產的企業。根據稅法規定，企業應就其取得的營業收入繳納營業稅等流轉稅，就其擁有的財產繳納房產稅等財產稅，就其實現的收益繳納企業所得稅等。對施工企業來說，其稅負主要是營業稅與所得稅。（一）施工企業營業稅的稅收籌劃思路1、合理利用對不同稅目的選擇。工程承包公司與施工單位簽訂承包合同時，可將營業稅劃歸為兩個不同的稅目，即建筑業和服務業。工程承包公司對工程的承包有兩種形式：第一種形式是由工程承包公司同建設單位簽訂承包合同，然后將設計、采購等項工作分別轉包給其他單位，工程承包公司只負責各環節的協調與組織。第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位簽訂，工程承包公司負責設計及對建設單位承擔質量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業務，對其取得的全部收入，按建筑業稅目征收營業稅。對于第二種形式，工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設者簽訂工程承包合同，而僅作為建設單位與施工企業的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量一律按服務業稅目征收營業稅。建筑業的適用稅率為3％，而服務業的適用稅率為5％，稅率的差異帶來稅負的差異是顯而易見的，因此工程承包公司可通過與建設單位簽訂承包合同的方式達到節稅的目的。2、納稅時間的合理選擇。同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時間價值。這些資金暫時留在企業里，可以減輕企業流動資金短缺的壓力或者可以減少企業在銀行等機構的貸款，減少財務費用。所以，利用稅法關于納稅義務發生時間的規定，合理選擇對本企業有利的結算方式，將納稅義務發生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業作業周期長、耗費資金大，所以很多施工企業都采用預付工程款、分期結算等方式，納稅時間的選擇對施工企業則顯得尤為重要。實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；實行旬末或月中預支、月終結算或竣工后結算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工工程價款結算的當天；實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；實行其他結算方式的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。（二）施工企業所得稅的稅收籌劃思路1、企業所得稅的稅收籌劃。企業所得稅與納稅企業年度內全部經營行為及其結果都有聯系，它是對企業經營成果的認可，在企業總稅負中占較大比例。因此，企業所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種。從納稅籌劃的角度，施工企業可從以下幾個方面入手，尋求減少納稅額，延緩繳納稅款的途徑。（1）選擇有利的所得稅預繳方式。我國企業所得稅采取按年征收分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法，預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。但根據國家稅務總局規定，企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。稅法規定了三種預繳方式：按納稅期限的實際數預繳、按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳、經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳。首先從納稅籌劃的時間價值觀念出發，企業應盡量降低預繳所得稅。其次，企業應在預測未來年度盈利水平的基礎上，選擇經主管稅務機關認可的預繳方式。如果施工企業估計未來年度應納稅所得額呈下降趨勢，則不宜再使用現行的預繳稅款方式。相反，如果該企業估計未來年度應納稅所得額將呈現增長趨勢，則可繼續使用現行的預繳稅款方式。（2）利用固定資產折舊政策。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發生后移。在所得稅稅率穩定的情況下，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。另外，由于施工企業普遍采用項目管理，項目經理對工程項目的安全、工期質量、效益負責，項目經理出于自身項目效益的考慮，推遲固定資產的入賬時間以降低固定資產及周轉材料在本項目的提取攤銷，從而虛增當期利潤，增加了企業所得稅的計稅基數。因此施工企業應加強對項目財務管理的檢查，確保購置的固定資產及時入賬，避免企業放棄折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。（3）選擇合理的存貨計價方法。在包工包料方式下，材料物資成本是工程項目總成本的重要組成部分，施工企業往往需要投入大量資金。在采購材料時，施工企業應采用經濟訂貨批量等方法降低材料物資的采購成本。存貨的發出計價，包括按實際成本或按計劃成本計價。而新企業會計準則下實際成本計價又有加權平均、移動平均、先進先出和個別計價等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價，通常在物價持續下降的情況下，選擇先進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔的目的；反之，在物價持續上漲的情況下，則應選擇加權平均法計價來減輕企業的所得稅負擔。2、個人所得稅的稅收籌劃。個人所得稅的納稅地點既可以是營業稅應稅勞務所在地，也可以是企業機構所在地或納稅人居住地，一般情況下只要能出具在企業機構所在地或納稅人居住地繳納個人所得稅的相關證明（個人所得稅完稅憑證和個人所得稅繳納明細表）就可以無需在營業稅應稅勞務所在地繳納個人所得稅。個人所得稅的繳納方式有兩種：一是查賬征收（俗稱申報繳納）；二是核定征收。目前地方稅務局一般只對在本地注冊且賬簿健全企業的個人所得稅按查賬征收辦理，對外地企業和賬簿不健全的本地企業按核定征收辦理，核定征收個人所得稅的比率為施工產值的0.2％-2％不等，這樣個人所得稅納稅額比申報繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍，多出部分最終只能由企業承擔或變相由企業承擔，而這部分支出又不能在稅前扣除，還得繳納企業所得稅。這就要求施工企業建立健全會計賬簿，規范會計核算，盡量達到查賬征收的目的。建筑安裝業雖在國家眾多范疇的法律法規的管理下，其行業規范程度卻參差不齊，很多施工企業并沒有嚴格執行財務會計制度的規定，實務操作上也碰到很多疑難。從多年基層稅收征管實踐看，其中一個最為典型的問題是分包工程營業稅扣繳義務會計核算不準確，納稅行為不規范。一、建筑工程總分包的主要法律特征建筑工程的工藝、技術的要求千差萬別，出現了很多不同的專業施工企業，這樣使得同一工程多家承包或一家總承包后再分包給其他單位施工的情況很普遍。因此，施工企業按照承包業務性質不同可以劃分為綜合施工企業和專業施工企業兩類。根據國家基本建設工程的管理要求，一個工程項目如果有兩個以上施工企業同時交叉作業，建設單位和施工企業應實行承發包責任制和總分包協作制，在這種規定下，綜合施工企業與建設單位簽訂總承包合同后，由其他專業施工企業承接分包工程成為一種常用的經營方式。直分包工毫程總承包合短同一般包括稼兩層承包關捉系，即承包甜合同和分包售合同。承包命合同是建設慣單位與總承驟包方之間訂議立的合同，睬分包合同是炊總承包方與托分包方之間柴訂立的合同犬。按照《合倘同法》的規襪定，總承包錘方應當就承芳包合同的履申行向建設單志位承擔合法療的責任，同保時要就分包啞的工程向建委設單位負責曉；分包方則至就其施工的升工程向總承掃包方負責，來并與總承包夢方一起向建缸設單位承擔近連帶責任。膊劉實際工海作中還經常徹遇到不法的史工程轉包行蜘為，即施工西企業承包工騙程項目后，誘在未獲得建慮設單位同意懂的情況下將龍其承包的全但部工程轉包迷給他人，或糕者將其承包堡的全部工程睬肢解以分包伯的名義轉包鹽給他人，這特其中最常見勢的當數所謂河的徹“塔項目經理乎”音的工程管理奉模式或者接斤受其他施工音單位掛靠的爽方式，施工御企業與項目撥經理或掛靠濃單位簽訂轉黎包合同，以腹工程結算價說款扣除一定萌的管理費、急稅費等款項遺作為承包標催的額，工程建的材料、設悄備、施工、侄人員等一切員支出概由項核目經理或倚掛靠單位負想責。這種轉銹包與分包的寄主要區別在覆于，分包工付程的總承包紡方參與施工塵并自行完成尼工程項目的引一部分，而態轉包工程的領承包方不參礦與任何工程葡。由于轉包鋸行為大多不鵝對工程的管險理、質量等膽承擔責任，裳《建筑法》疏等法律法規姥都明確規定萄禁止工程轉扣包。剛綜上所殼述，工程分咐包的法律特厘征主要包括輔分包行為必敗須在總承包匪合同中事先歇約定或者經剖建設單位認恰可，總承包表方與分包方筐對分包工程林向建設單位遵承擔連帶責鞠任，這些符御合合同約定養或建設單位刺許可的工程秋分包屬建筑蛇業正常的經削營行為，決狐定了正確處秒理分包工程箏的稅務與會都計事項的原外則和方法。藥羨二、分型包工程營業狐稅扣繳義務摔和計稅依據弱的規定局為了維舞護國家權益闊，簡化征收獻手續，有利畏稅收征管，茅保證稅款及約時足額入庫解，根據《營棉業稅暫行條逐例》的規定乒，建筑安裝捏業實行分轉犧包形式的，技除了總承包摘方以工程的椅全部承包額苗減去付給分補包方價款后逆的余額計算任繳納營業稅揪以外，分轉驕包方提供建惹筑工程勞務訊所取得的收己入，分包方煌必須就其完距成的分包額檢承擔相應的福納稅義務。半具體征管措喇施上采取以蛙總承包方為來扣繳義務人岔，在與分包標方辦理工程出價款結算時廢，以與分包們方結算的工秤程價款為依朝據計算并代徐扣代繳應納祖的稅款，按鉗規定開具代拐扣代收稅款彎憑證，分包獲方以此作為秩其完稅憑證吸。需要注意陡的是，這種酸扣繳義務是切法定義務，猶如果總承包壟方人不履行罵法定義務導堤致少繳稅款屠的，稅務機貝關可以按《卻稅收征管法飄》的規定對嘆其進行處罰加。版總的說怎來，對總承丸包方來說，押其建筑工程買營業稅的申競報納稅一方冤面必須對自家行參與施工呆部分的工程奸價款計繳稅筍款，另一方頸面還必須對規分包方履行別扣繳義務進厚行代扣代繳聯稅款的申報分；對分包方語來說，也必泄須對當期取珠得的分包工第程價款申報趙營業稅，并搞以從總承包之方取得的代饅扣代繳稅款貴憑證作為當誘期應繳稅款盯的抵減項目侮。心值得一彩提的是，由拒于財務人員市對分包工程伐納稅義務的電認識可能有添偏差，甚至矛施工企業勞旋務發生地與月機構所在地慣的稅務機關口采取的征管韻措施也不盡喜一致，在實認際操作中存堤在總承包方卷不提供相關奧憑證或分包燃方不接受代需扣代繳等行狂為，從而導但致會計核算摸不準確和納辛稅行為不規竹范的現象屢錄屢發生。敵三、分條包工程營業辟稅代扣代繳損及其涉稅會割計處理窄如何對越分包工程扣星繳稅款進行尖正確的核算嫂，在《企業昂會計制度》保、《施工企免業會計核算冠辦法》以及律2006年雁頒布的《企萍業會計準則掃第15號泳——評建造合同》甘中均沒有作購出明確的規工定。甘在目前火施工企業會住計實踐中，宋對分包工程慚代扣代繳營數業稅的會計桂處理方法主竹要有兩種方騰法：輔第一種菊做法是，視越分包工程與輩總承包方沒祖有關系，分軋包工程的收壟入和支出均駐不通過總承觀包方收支體芒系核算。遺這種做皂法在以末“舟項目經理期”繭或掛靠方式叮的管理模式撈運作的分包霉工程的會計異核算上占了階很大的比重可。這種做法樣從表面上看素，雖然和《計營業稅暫行國條例》有關比“敬總承包企業值以工程的全讓部承包額減尤去付給分包式方的價款后之的余額為營境業額右”桂的規定匹配檔較好，但卻圖沒有全面反渠映總承包方窄收入與費用稀。因此，這陰種分包工程秩的會計處理蔬方法，違背昌了工程分包愛行為的基本監法律特征。鴨限第二種允做法是，將經分包工程收呼入納入總承俯包方的收入語，將所支付睜的分包工程縱款作為總承暈包方的施工咽成本，與自費己承建的工忘程做同樣的餓處理。譯這樣處正理的特點是然全面反映了府總承包方的拐收入與成本慘，與《建筑登法》、《合嫁同法》中對短總承包方相壓關責任和義判務的規定相壯符；同時按唱照這種做法筆確認的收入于與《營業稅突暫行條例》嶺規定的營業悲額的正常差捎異，屬于會盯計規定與稅撈法規定的調蠅整范圍，不軋影響對分包害工程的會計維核算。列值得說般明的是，雖川然《企業會滑計準則第1圖5號討——縱建造合同》索沒有對分包榮工程的核算筑提出明確的怖、直接的規詢定，但其中而第二十二條醬中規定采用碎累計實際發晝生的合同成粒本占合同預岔計總成本的千比例來確定械合同完工進腔度時指出分眠包工程作為填總承包方成貨本的組成部居分，同時也鋤為這種做法迷提供了間接匠的法律支持斑。因此，總圈承包方在核顏算分包工程井時必須按照腎第二種做法從進行賬務處組理。曾四、建廢筑工程總分喜包代扣代繳孝涉稅會計處導理示例腫例：甲驢發包單位投撇資一幢辦公鄙樓，工程按還規定發包給星乙總承包公翁司，工程總磚造價300芬0萬元，工垂程成本27配00萬元；城乙總承包公該司又將部分然裝修工程分冰包給丙分包體公司，分包先工程造價5氧00萬元，瘦工程成本4誓50萬元。恰為簡化示例織，假設該工亮程當年完工兄，價款完工芒一次性結算驢。乙、丙公尺司都按《企云業會計準則驅第15號踏——屠建造合同》想核算。根據委上述資料對問有關問題進雖行分析處理辰如表：汪建造合同是判施工企業為曬建造一項資諷產或者在設秒計、技術、懼功能、最終殲用途等方面最密切相關的財數項資產而統訂立的合同蟲。對于合同蒜收入的確認涌時間，建造壘合同準則規替定了3種：崖布1.施檔工期較長、劑施工期跨越疏了一個或幾猜個會計年度脅、在資產負刪債表日尚未饅完工的建造綢合同，在資潤產負債表日允確認當期已捆完工程部分呆的合同收入任；奴2.在診以前會計年震度開工本年佩度完工以及吃在本年度開羨工本年度完從工的建造合級同，在合同爭完工的當期我確認收入；賴3.能中確認補償費跳用（即合同寒變更、索賠媽、獎勵等原拿因形成的追埋加收入）發秘生的當期。別根據相槍關稅法規定翁，建造安裝帥營業稅納稅守義務發生時廁間為：哲1.實鞠行合同完成停后一次結算展工程價款辦行法的工程合尿同，為完成樸合同、施工妥單位與發包燦單位進行工滑程合同價款增結算的當天減；豬2.實達行旬末或月由中預支、月挖終結算、竣要工后清算辦增法的工程項戒目，為月份摧終了與發包達單位進行已插完工程價款吊結算的當天溝；錦3.實環行按工程進震度劃分不同慨階段、分段頌結算工程價壤款辦法的工變程合同，為六各月份終了壁與發包單位械進行已完工蝕程價款結算紹的當天；濱4.實挪行其他結算篩方式的工程兆合同，為與教發包單位結仙算工程價款玩的當天。域顯然，齡對合同收入庫的確認，建麥造合同準則叢與相關稅法躲規定存在著速時間上和金徹額上的差異抓。舉例說明障如下：節某建筑袍公司與客戶吊簽訂了一項箱總金額為1撤00萬元的耳建造合同，孕工程已于疏2002年躲7月3日鋤開工，到僚2003年兆12月10狠日桿完工。該合閉同在200灌2年末預計烤總成本為8落0萬元，2美002年末循實際發生的脾成本為20愈萬元，雙方溫實際按工程杯進度分段結竟算工程價款明，2002欲年結算金額狀共計15萬加元，實際收揀到的結算價奏款為15萬禍元，營業稅肆稅率為3%穴（不考慮教稅育費附加等燒稅金）。該鎖公司的會計蛾處理為：連200戒2年：竿1.實廊際發生合同饅成本馳借：工斗程施工崗炮獻充艦2000枝00獲殃銹貸：應付蘇職工薪酬、粱原材料等歐柱2000貧00.闊2.記掉錄已結算的顧工程價款泳借：應曬收賬款華谷線1500胳00較晉透貸：工程奧結算會興1500欺00.諸3.記肉錄已收的工父程價款娘借：銀唐行存款酒勿1500綁00館從葵貸：應收燙賬款威堆1500慣00.幣4.計凳算完工進度灑=20靜÷尖80帥×攤100%=寇25%；2蜂002年確搜認的收入=股100像×末25%=2謊5（萬元）草；2002桐年確認的毛磚利=（10扒0-80）擊×漢25%=5閃（萬元）；柔2002年筆確認的合同看費用=25如-5=20事（萬元）。儲借：主劍營業務成本銹情嗓2000先00譜秒元霸工程施工抬-毛利潮嫂反5000敗0造舅她貸：主營輕業務收入句慮2500嘆00字借：主尤營業務稅金蔥及附加菌初概7500芽鞋彎貸：應交陵稅金-應交靠營業稅宏階7500浩.臉雙方結臺算的工程價蕩款為15萬之元，納稅義冠務發生時間乒為工程價款添結算的當天末，金額為雙等方結算的工神程結算款，蹦實際上繳的模營業稅應為但0.45萬搬元（15煮×巴3%），此需時折“唯應交稅金-叨應交營業稅堪”蹤為貸方余額伯0.3萬元拔。絹借：應遞交稅金-應備交營業稅多雄4500