第二章增值稅法本章作為流轉稅中最重要的稅種，是本教材中內容最豐富、篇幅最長、重點難點最多的一章，是考生必須掌握的一個稅種。每年考試各種題型均會出現，特別是計算、綜合題型，既可單獨出題，也可與其他稅種結合出題，一般5-7題，分數在15-20分。第二章增值稅法歷年分值分布洋年份國單項選擇題朋多項選擇題數判斷題弟計算題抵綜合題擔合計確2001年室1分芝1分室2分臟2脊分睛6分襯12分暑2002年鼻1分祖1分角1分述6分罪5分澇14分怖2003年憐1分丟1分益1分僑8分祥9分茄20分本章變化內容：1、對研究開發軟件產品退稅規定中的“實際稅負”作出了解釋，“實際稅負”即實際繳納的增值稅額與其相對應的收入額之比計算。P27-282、融資租賃的批準部門由原來“除經中國人民銀行批準”改為“除經中國人民銀行和對外貿易經濟合作部（現為商務部）批準”。P283、不得認定為一般納稅人的個人不包括個體經營者。P314、適用于13％稅率的貨物取消了“自來水”。P335、關于運費抵扣的內容新增了運費發票增值稅抵扣管理試行辦法（國稅發[2003]121號）的相關內容。P396、更正內容：進口貨物納稅期限自海關填發稅款繳款書之日起15日內。P497、生產企業出口的符合條件的產品視同自產產品予以退免稅。P53-548、關于出口貨物的退稅率根據財稅[2003]222號文件和財稅[2003]238號文件的內容作了重大調整。(與考試關系不大)P549、免抵退稅的計算步驟做了調整。P55-5610、新增了出口貨物退、免稅管理規定的內容。P58-6111、第十節關于增值稅納稅申報表根據（國稅[2003]53號）文件的規定，對表格的格式和填寫方法進行了重大調整。（與考試關系不大）P64－7512、專用發票管理一節的內容中新增了防偽稅控系統開具的增值稅專用發票進項稅額抵扣的處理規定。P81-82第一節征稅范圍及納稅義務人凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。P26一、征稅范圍增值稅的征稅范圍包括：①銷售或者進口的貨物；②提供的加工、修理修配勞務。1、屬于征稅范圍的特殊項目：P27還①鋸貨物期貨；添②策銀行銷售金凝銀的業務；援③黨典當業銷售汁的死當物品宣，寄售商店煤代銷的寄售添物品的業務寨；用④睛集郵商品的殿生產、以及肯郵政部門以皂外的其他單寫位和個人銷長售的。蝴弊2崖、屬于征稅匪范圍的伍特殊行為嚷主要有：撿（仆1側）視同銷售返貨物行為；倦（洗2蹈）混合銷售莊行為；世（煩3膊）兼營非應霧稅勞務行為澤。純宿下面重點介鼓紹視同銷售旬行為，即沒藏有直接發生規銷售，但也愿要按照正常值銷售行為征件稅，通常有環8察種。得視同銷售貨里物行為特P27閑①辮將貨物交付嘩他人代銷含②劇銷售代銷貨悉物擊③母非同一縣（嶺市），將貨頂物從一個機虛構班移送趴其他機構用廉于銷售。乎例：某計算熄機公司，發變往外省市分燒支機構宮20愧臺計算機用棋于銷售，每敲臺不含稅售溉價常9000析元。則在將否計算機移交脆時，應計算煙銷項稅額為回：近20辣9000摩17%=3沉0600音（元）幅注：以下幾針種行為，用慨于企業外部秩含僑“殊購買謎”家，用于企業陽內部掘不含木“餓購買勾”餃④報將自產或委養托加工的貨滑物用于非應吼稅項目無如：某企業闖委托其他單掙位加工一批弄貨物，用于費本企業職工毀浴室，應當宮征收增值稅卵。廣⑤搏將自產、委練托加工或昌購買治的貨物作為爪投資，提供采給其他單位囑或個體經營跳者助⑥增將自產、委桑托加工或片購買蜜的貨物分配艦給股東或投度資者塵⑦隙將自產或委沒托加工的貨蠢物用于集體合福利或個人盈消費蔬如：某服裝腔廠，將自產哈的服裝作為她福利發給本茂廠職工，該壇批產品成本踐10棚萬元，利潤名率為須10%荷，當月同類限產品平均價追格為彼18備萬元，則計菊征增值稅的欺銷售額為識18起萬元立。緊⑧啞將自產、委灶托加工或滔購買抹的貨物無償還贈送他人。儀如：某計算狡機公司，為啞即將舉行的毛全國體育運讀動會贈送計病算機惜50策臺，每臺不攤含稅價格為痕9000沖元，數則銷項稅額挖=50氣9000蹲17%=7旁6500轎元胖又如：某商商場，開展促跑銷活動，買令一贈一。在改這次活動中丸，銷貨取得懇銷售額為棕10謹萬元。贈送煌商品價值耐0.5亭萬元，因未潛取得收入，卻所以企業按比10回萬元銷售額解計算銷項稅碗金（珍爪）百其他征免稅股的有關規定棕（儲1耗）檔校辦企業凈生產的應稅嫩貨物，用于烏本校教學、籍科研方面免特征增值稅；商（塵2可）一般納稅糞人療銷售自行開練發生產的軟饅件產品丙，按博17%乘法定稅率征拴收后，其實啦際稅負超過鉗3%緩的部分實行塘即征即退政劫策。專用于夠擴大再生產趴和研究。交【例題】某買軟件開發企表業銷售自行粗開發的軟件場產品，取得果不含稅銷售脅額200萬檢元，當期外伙購貨物，取筋得增值稅專結用發票上準壯予抵扣的增錄值稅10萬描元，則：爽應納增炎值稅=20旅0×17%漿-10=2遠4（萬元）窩實際稅輸稅負=24就÷200×摧100%=睜12%土應退稅族額=24-堅200×3起%=18（析萬元）捐（擇3貿）浴2002藍年慘1杜月調1場日起至衡2010求年底，一般碑納稅人銷售望其自產的集開成產品（含趣單晶硅片）聞，按彩17%蓋稅率征收后扁，其實際稅吵負超過芬3%隙的部分實行利即征即退政鑒策，專用于護擴大再生產偶和研究。堆（奪4帶）除中國人沖民銀行和商喊務部（新增往）批準從事枕融資租賃以倒外的豈其他單位融烘資租賃業務躍，所有權轉肥讓的，征收位增值稅，所秤有權未轉讓舅的，不征收充增值稅。站P22典（振5獻）駕自融2001煩年透1嗎月扛1閣日起，特定囑的頁巖油、師再生混凝土輸、電力、水見泥實行即征草即退政策。塑（男6哥）自憑2001勵年頁1磚月芝1悅日起特定生撲產的電力、索部分新型材卵料減半征收貌。粗（燭7厘）自塔2001悅年授12組月柿1昨日起，一般歡納稅人生產爭的黏土實心笑磚、瓦按適植用稅率征收適，不得采取其簡易辦法征曬收。閣（草8燃）轉讓企業勿產權涉及的快應稅貨物的孝轉讓，不征章收增值稅。答（安9傳）黃金生產弟和經營單位陡銷售黃金（聲不含標準黃飲金）和黃金佳礦砂（含伴超生金），免狼征增值稅；慎進口黃金（糟含標準黃金嬌）和黃金礦界砂免征進口乳環節增值稅辱。址納稅人通過倦黃金交易所成銷售標準黃凈金，未發生慎實物交割的鋤免征增值稅吃；發生實物榴交割的，由陰稅務機關按詞照實際成交喬價格代開專追用發票，并夜實行即征即篩退政策（實袖際成交價格廉不含黃金交泡易所收取的塞手續費，但謝應組成含稅點價格，公式辭見制P28接）諸二、納稅義童務人捐腰桃在中華人民鏡共和國控境內銷售貨域物壁、犯提供加工修掀理罷、淺修配勞務神及株進口貨物凱的單位和個境人，為增值憲稅的納稅義受務人。紐P23勝包括以下幾爭類：①單位②個人業③布外商投資企租業和外國企權業螞④炕承租人和承紗包人敞⑤告扣繳義務人交第二節一般剖納稅人和小縱規模納稅人肉的認定及管擊理預姨刷為了嚴格增攻值稅的征收場管理，《增似值稅暫行條儲例》將納稅將人按其經營營規模大小及慘會計核算健蝶全與否劃分筐為薦一般納稅人謊和些小規模納稅木人夏。來鳳一般納稅人爽使用增值稅打專用發票，氣實行稅款抵湊扣制度。恨獵小規模納稅謀人只能使用取普通發票，簽購進貨物或脈應稅勞務不杏得抵扣進項妨稅額。鬼一、小規模事納稅人的認確定和管理澆旺勵小規模納稅牲人是指年銷絞售額在規定舍標準以下，禁并且會計核旬算不健全，梯不能按規定腳報送有關稅奪務資料的增杏值稅納稅人橫。樂托（一）小規稈模納稅人的手認定標準艦1猴、從事貨物巨生產或提供鞠應稅勞務的先納稅人，以井及以從事貨紅物生產或提哈供應稅勞務珠為主，并曠兼營絲貨物批發或售零售的納稅齒人，亞年應稅銷售縮額在園100加萬元以下的茅。竊2視、從事貨物馳批發或零售鐵的納稅人，念年應稅銷售宏額在灑180龜萬元以下的添。年應稅銷渠售額超過小幕規模納稅人軍標準的個人送、非企業性和單位、不經奉常發生應稅致行為的企業者，視同小規啞模納稅人納扛稅。秒3漆、自衫1998跳年喝7率月喘1煎日起，凡年酸應稅銷售額猛在性180咸萬元以下的恭小規模商業芹企業，無論富財務核算是劈否健全，扯一律不得認傷定為一般納騰稅人發，均應按照勞小規模納稅淘人的規定征憑收增值稅。廢P30懲對小規模納許稅人的確認少，由主管稅器務機關依照的稅法規定的邀標準認定。素（二）小規聰模納稅人的怪管理喘小規模生產藍企業有會計冶、有賬冊，向能夠正確計逢算進項稅額些、銷項稅額盈和應納稅額偉，并能按規肉定報送有關懸稅務資料，弄年應稅銷售呆額不低于僑30聽萬元的可以姑認定為一般鑰納稅人。皆沒有專職會銹計人員的可卸聘請。見侄P30封二、一般納糕稅人的認定調和管理倘財（一）認定財標準餐一般納稅人廣是指年應征療增值稅銷售陜額超過小規歲模納稅人的天標準的企業亞和企業性單歌位。率偷根據規定，煩下列納稅人瓦不辦理一般較納稅人認定涉手續客：咽P30-3蹈1對1令、筐年應稅銷售獻額未超過小核規模企業標想準的企業。揮2循、個人增(咽除個體工商鐵戶以外的其茂他個人）括奧號內為新增杏內容。鞭3托、非企業性筐單位。河4存、不經常發藝生增值稅應殖稅行為的企點業。綱網腎籮拍（二）認定鄙辦法意1喂、向企業所閱在地主管稅趙務機關申請飾辦理認定手塌續。總分支幼機構不在同蕉一縣（市）薪的，應分別經向其機構所拒在地申請辦惰理認定手續尊。惱2網、提供有關打證件、資料蛙（營業執照奧、合同章程御、賬號證明纖，其他）賓3肅、填寫申請諒認定表胖4家、審批權限柄：縣級以上核稅務機關徒曠30場日內呆5惠、新開業的害企業的認定根6疑、特殊認定再：未超過標辮準商業企業猴以外的其他既小規模企業猛如符合條件靠可申請辦理取一般納稅人睬；總分支機膨構的認定；兇全部銷售免店稅貨物的企科業不辦理一糟般納稅人認摘定手續；消7茄、已開業的乒小規模企業四轉為一般納姨稅人的認定讓規定窯8屈、幸2002貢年避1勇月幕1棵日起，從事籌成品油銷售設的加油站，宰無論其年銷嶺售額是否超頃過宅180嘆萬元，均按沖一般納稅人注征稅。遼（三）一般萄納稅人年審崖和臨時一般運納稅人轉為辛一般納稅人丘的認定。督第三節浸種稅率與征收兵率的確定局脂一般納稅人捉計算銷項稅瞎額采用院兩檔稅率拔一、基本稅荷率作誓P33授納稅人銷售伯或進口貨物犁，提供加工因、修理修配組勞務的，除毅低稅率適用越范圍和銷售疏個別舊貨適越用征收率外誰，胞稅率為臟17%勤。純路二、低稅率魔。喉膏納稅人銷售惑或進口下列末貨物的，袋稅率為熊13%圾。賞1略、糧食、食搬用植物油。穿2攪、暖氣、冷柿水、熱水、煎煤氣、石油圣液化氣、天乞然氣、沼氣座、居民用煤船炭制品。取粉消了蘇“壇自來水疑”資。壟3疏、圖書、報撕紙、雜志。輸4氧、飼料、化翠肥、農藥、奮農機（不包就括零部件）杯、農膜。喂5欺、國務院規算定的其他貨閥物。如農業財產品、金屬槐礦產選產品拔（包括黑色雁和有色）、窯非金屬礦產都選產品（包朱括煤炭）三、征收率怒小規模納稅榨人計算應納場稅額采用兩跨檔征收率：障1栽、商業企業別屬于小規模舊納稅人的適陜用惑4%竟的征收率；塔2獅、商業企業穴以外的其他草企業屬于小偶規模納稅人睬的其征收率魔為惡6%半參見恨P33藍第四節蝦病一般納稅人惹應納稅額的煮計算并調這一節是增醒值稅法的核教心內容。考薯試中多出現烈于計算題和敢綜合題，考揉生應全面掌淺握。悲一、銷項稅疑額的計算奧驟銷項稅額是押指納稅人銷弄售貨物或者遞應稅勞務，日按照銷售額男、勞務收入局額和增值稅明暫行條例規酬定的稅率計需算并向購買片方收取的增曉值稅額。膜當期銷項稅體額釀=邁銷售額味17%菜（或岡13%徹）循左染贊（一）一般貸銷售方式下阻的銷售額豐就銷售額是指粱納稅人銷售礎貨物或應稅末勞務向購買攝方收取的貌全部價款熊和衣價外費用蔽。但不包括再收取的銷項搞稅額。熄驕價外費用濾是指價外向奴購買方收取刺的手續費、盟補貼、基金雅、集資費、砍返還利潤、衡獎勵費、違漫約金（延期話付款利息）歲、包裝費、音包裝物租金坑、儲備費、棵優質費、運叫輸裝卸費、澇代收款項及善其他各種性喚質的價外費炮用。豎P34齊價外費用不紡包括以下三拌項費用：蒸P34抗（鉆1月）劃向購買方收良取的銷項稅瘋額。狀（線2青）受托加工乘應征消費稅簡的貨物，而酬由受托方向百委托方代收通代繳的消費敢稅。毒（惑3南）同時符合系以下兩個條音件的代墊運精費：斗①肉承運部門的敏運費發票開漂具給購貨方設的；糊②棗納稅人將該菊項發票轉交醋給購貨方的獨。混向購買方收享取的價外費遲用和逾期包秘裝物押金，鹿應視為含稅播收入征稅時昂應換算為不納含稅收入再承并入銷售額抓。當恭（二）特殊奶銷售方式下鋪的銷售額滋1截、采取折扣綁、折讓方式交銷售院（慈1刷）折扣銷售昌（商業折扣幸）：因購貨添方購貨數量迷較大等原因睬，而給予購格貨方的價格升優惠。膝P35稅法規定：需①吉如果騰銷售額和折變扣額在同一剪張發票上漠分別注明的敞，可以按折戴扣后的銷售鋪額征收增值崖稅；嘴②成如果將然折扣額另開周發票營，不論其在狗財務上如何丟處理，均不宰得從銷售額廚中減除折扣糠額。繩如：某工業夏企業當月銷夏售貨物銷售予額為慨300閣萬元。另以士折扣方式銷戴售貨物，銷掉售額為萄80角萬元，另開斧紅字發票折忌扣夠8對萬元，銷售曉的貨物已發倆出。蜘解：銷項稅財額鏡=榨（雅300+8調0惑）愉17%=6址4.6丸（萬元）酷注：折扣銷成售僅限于價戒格折扣，常不包括實物點折扣亭，實物折扣看要按亂“基視同銷售貨尼物認”鍬處理。汪（澆2漂）銷售折扣勿（現金折扣頁）袋窯為鼓勵及早婦付款給予購剩貨方的一種善折扣優待。湯如：尿2/10乘、迫1/20遮、喘N/30艷。暈銷售折扣不聰得從銷售額殘中減除。史和如：某商場戚批發一批貨閥物，不含稅逃銷售額為慎20雖萬元，因對丈方提前蔑10勵天付款，所省以按合同規今定給予餓5%勇的折扣，只怒收欄19勿萬元。先解：銷項稅頂額妙=20狹17%=3灌.4(浩萬元欄)繪（母3茅）銷售折讓桌瓦銷售折讓芳:揮是指貨物售仔出后挽,曲是由于品種蔽、質量等原心因購貨方未撓予退貨俊,鉤但銷貨方需改給予購貨方芳的一種價格商折讓瞧。嗽頭裹注摔:搬對銷售折讓降可以折讓后濾的貨款為銷央售額。縣2媽、以舊換新乓方式銷售貨稈物寸怪納稅人采取亦以舊換新方惹式銷售貨物劉的（金銀首別飾除外），屋應按新貨物骨的同期銷售獎價格確定銷志售額，不得券扣減舊貨物死的收購價格混。訂乞如：某計算啦機公司，采萄取以舊換新奏方式，銷售世計算機領100狂臺，每臺計辛算機不含稅孩售價繪9000愁元，收購舊漫型號計算機棟不含稅折價涼2500電元。貿解：銷項稅弊額桶=100但9000泛早17%=蓄15300皺（元）峽金銀首飾以嫌舊換新，可艇以按銷售方搖實際收取的邀不含增值稅漠的全部價款錢征收增值稅以。賺映3狂、還本銷售摟方式銷售貨屆物葵猾納稅人采取雁還本銷售貨英物的，其銷治售額就是貨哄物的銷售價僵格，不得從遞銷售額中減慮除還本支出賤。舟歌4祝、采取以物孫易物方式銷室售混以物易物雙芒方都應作購少銷處理：殿以各自發出誠的貨物核算附銷售額并計浴算銷項稅額瞎，以各自收腔到的貨物核之算購貨額并撕計算進項稅假額。肢易例：某彩電愚廠（增值稅謹一般納稅人納）采取以物葵易物方式向明顯像管廠提裝供兩21匠寸彩電衣2000勝臺，每臺售塊價診2000疾元（含稅價誦）。顯像管側廠向彩電廠殘提供顯像管真4000族臺。雙方均瘦已收到貨物含，并商定不橡再開票進行伙貨幣結算。悟解：彩電廠耀的銷項稅旁=2000宰網2000剃(1+17陡%朋）球葉笑鋪嫂賀17%=惰58120兆0(膽元訂)訴為何沒有進樸項稅額速?(罩因為沒有開替票扯)華沒有開票不揮能抵扣進項拜稅額，但銷鈔項稅額應照穿算宋5干、包裝物押必金是否計入姜銷售額三（合1唐）納稅人為剖銷售貨物而辟出租出借的鏟包裝物收取玩的押金，單烏獨記賬核算污的，祝不并入銷售夏額征稅殊；刪（越2槍）逾期（以報一年為期限杠）不再退還零的押金，應腫按包裝貨物岸的嚴適用稅率計似算銷項稅額娃。注意要將凝押金換算為描不含稅價，君再并入銷售夕額征稅。改（顏3呆）包裝物押嗓金不應混同逃于包裝物租增金，包裝物在租金作為價盛外費用并入餃銷售額計算平銷項稅額。縫銷售除啤酒真、黃酒外的窯其他酒類產批品而收取的攀包裝物押金短，均應并入緞當期銷售額真征稅，啤酒道黃酒收取的趁押金按上述耗一般規定處倒理。罩6咐、舊貨、舊漸機動車的銷歲售繡納稅人銷售笨舊貨（包括火舊貨經營單百位銷售舊貨重和納稅人銷抗售自己使用膽過的應稅固熊定資產）無忽論是否屬于疾一般納稅人片，一律按照汪4%騙的征收率計者算稅額后再忠減半征收增領值稅，不得群抵扣進項稅唐額。燃納稅人銷售鉗自己使用過瘋的屬于征收蹄消費稅的機碰動車、摩托去車、游艇，握售價超過原踩值的，按凱4%全的征收率計菊算稅額后再門減半征收增圾值稅，售價杠未超過原值屈的，免征增鄉值稅。舊機銷動車經營單灑位銷售上述磚三類物品比哭照該規定執精行。仙熄例野:務某摩托車生議產企業，將誠本廠售后服隆務部已使用毯2顯年的諷5逆輛摩托車定倡價為偷1.24握萬元局/嫌輛安,諷售給了本廠腳職工。其應況繳增值稅銷博項稅額為：件1.24脆5網(1+4%廊)蹈4%太2=0.削11923軟(猶萬元腳)行銷售自己使救用過的固定必資產的征免濟規定柏銷售自己使執用過的固定邊資產應同時笑具備以下枕3商個條件可免抱稅：吊（騰1默）屬于企業自固定資產目享錄所列的貨沫物；腹（劇2筒）企業按固暗定資產管理隱，并確已使涉用過的貨物己；仰（盤3迫）銷售價格上不超過其原仍物的價值。掩對不同時具紹備上述部3葬個條件的，兄無論會計制鐮度如何核算欄，儀均應按規定健征收增值稅匪。弊皺7策、對視同銷破售貨物行為峽的銷售額的揪確定割對視同銷售達貨物征稅而倆無銷售額的燈，應按下列蜂順序確定銷者售額：銹（毒1銜）按納稅人沙當月同類齡貨物的平均皇銷售價格確償定；慌（賀2那）按納稅人茫最近時期同值類咐貨物的平均擔銷售價格確圾定；桂（須3邊）按組成計腥稅價格確定危。組成計稅精價格的公式奉為：劫組成計稅價農格朽=銜成本兵×墓（殼1昏＋成本利潤辮率）薪騙即：成本申+支利潤恭俗如煤:矮某鋼廠，將潔成本價為奪16林萬元的鋼材天，用于對外錢投資，假設廣成本利潤率騾為千10%遇，應計算增每值稅的銷項劑稅額為：互16先者（孕1+10%瘋）燕烘17%=腸2.992負(坑萬元寺)早或：組成計時稅價格粱=維成本他×第（啄1召＋成本利潤限率）狐+全消費稅稅額講（消費稅產卷品成本利潤既率不同）灣（三）含稅煙銷售額的換鴉算蹈候對于價稅合次并定價的含州稅銷售額，犁應換算為不研含稅銷售額蚊，按下列公裝式計算：明P37建不含稅銷售世額煮=凍含稅銷售額枕÷夏（梨1+梁稅率）寸間公式中的稅錢率為銷售的琴貨物或者應舌稅勞務按條穩例規定所適糾用的稅率。敗一般納稅人民：充17%榜或目13%陡；盒小規模納稅旨人：征收率再為罰4%謀或耳6%警。商業企業知（包括舊貨屆、舊機動車煮等特殊規定辮，見萬P30基、生38雕）陪適用于舉4%倉，商業企業錘外的其他企談業為斬6%置。竿二、進項稅突額雹參莖納稅人購進白貨物或者接犯受應稅勞務旋，所支付或完者負擔的增唯值稅額為進反項稅額。準放予抵扣進項揚稅額的只限利增值稅一般甘納稅人，增下值稅小規模跌納稅人在計斧算應納增值丹稅時不得抵竊扣進項稅額慣。可鐮舟需暴（一）準予柔從銷項稅額歌中抵扣的進并項稅額雖1竹、從銷售方許取得的增值燃稅專用發票桶上注明的增仰值稅額。協2裂、從海關取膨得的完稅憑肢證上注明的芒增值稅額。釀3愿、購進農業薯生產者銷售末的農業產品丘或向小規模驅納稅人購買席農產品的進姓項稅額，按種照買價（包拿括農業特產撈稅）和且13%擇（躬2002垮年兔1電月瓦1情日改為厚13%房）的扣除率蕉計算。［懂進項稅額譯=將買價磁（包括農業虧特產稅）腹啦13%魄］記4撤、購貨、銷蕉貨運輸費用盛，依運費金津額缺7%蕉（自舅1998界年吵7酸月恨1翁日起為自7%遵）的扣除率蕉計算進項稅玩額準予抵扣勢。繭注：隨同運道費支付的裝械卸費、保險我費等其他雜畝費不得計算經扣除進項稅須額；外購固坊定資產、購漠銷免稅貨物尺的運費，不很得計算進項什稅額抵扣堪。帆運費金額斥=牙運費氏+披建設基金猛厘如：銷售貨象物支付發貨宗運費等費用余12憐萬元，運輸罪單位開具的馳貨票上注明影運費貞10咐萬元，建設熔基金騰0.5籌萬元驗,排裝卸費哭0.5葉萬元眼,溜保險費綢1酷萬元。其進巧項稅額計算蛙為：指進項稅額恥=滔（絨10+0.五5)衫7%=0把.735(灶萬元肯)農P39錦注意憑證的帆合法性要求費貓注意毒P39剃頁關于運費獵發票抵扣進騰項稅的新規顏定：艘2003衣年席11忙月動1懷日起運輸業秘發票由地稅著局管理和監買督；綠2003伯年扶12腫月拼1忍日起國稅局葡對運輸業發執票進行比對熱；案2003雖年債10澤月忙31唉日以后取得丙的運輸發票康90就天內申報抵傾扣；傘2003考年倆10勒月林31坦日以前取得脹的運輸發票費必須在痛2004舉年識1膨月蜓31畢日抵扣完畢土。縣5氏、生產企業房一般納稅人售購進廢舊物青資回收經營拖單位銷售的美免稅廢舊物礎資，依普通大發票注明金畝額按帥10%牌的扣除率計倘算進項稅額稼予以扣除。駛（二）不得磁從銷項稅額痕中抵扣的進駕項稅額（擴P39-4瘦0蜜）筆1津、購進固定下資產。濤2某、用于非應山稅項目的購懂進貨物或者愁應稅勞務。月3控、用于免稅兇項目的購進竭貨物或者應配稅勞務。婚4繳、用于集體厭福利或者個起人消費的購闊進貨物或者妻應稅勞務。默5良、非正常損走失的購進貨積物。趨6瓦、非正常損元失的在產品漆、產成品所索耗用的購進煮貨物或者應育稅勞務。尖7嚼、未按照規綱定取得并保那存增值稅扣戲稅憑證，或申者增值稅扣蝶稅憑證上未譯按照規定注庭明增值稅額喊及其他有關遲事項的。命三、應納稅減額的計算暗統嶄一般納稅人抓銷售貨物或努者提供應稅鏡勞務，應納擠稅額為當期鐮銷項稅額抵羅扣當期進項奴稅額后的余煌額。應納稅三額的計算公館式為：陪倚應納稅額孟=可當期銷項稅斧額－當期進奴項稅額抄吹（一）計算戀應納稅額的禽時間限定婆1魚、計算當期慣銷項稅額的殺時間的限定顧①駱直接收款方臥式，豎收到維銷售額或取陷得索取銷售滴憑據的當天乖；期②懇托收承付和摧委托收款方長式，根辦妥什托收手續的脖當天；瘡③噸視同銷售貨葉物的行為，壞為貨物釋移送搬的當天。蹲2釣、勝當期進項稅聽額申報抵扣統時間的限定屈P42情（撇防偽稅控系每統開具的發悠票不受本規管定限制，見膜教材電81穗頁）蛾①慌工業生產企批業，貨物已攪驗收入庫后斗才能申報；陸疏如消:由某工業企業宿當月購進貨溉物液,攤取得增值稅斧專用發票上芳注明貨款光150展萬元踩,始增值稅蔥25.5公萬元撤,餅貨款已付比,晶下月厲5卸日才能到貨劈。本期不得嗎申報抵扣。意②在商業企業，個購進貨物（侮包括外購貨既物所支付的犯運輸費用）買全額佩付款后或開鉛出承兌商業電匯票后售才能申報抵預扣；（包括扁分期付款也濁應以所有款槍項支付完畢虹后）欣太如：某商場防購進一批貨秧物死10敗萬元，貨到恭入庫，尚未鉆付款，取得瓣專用發票注慰明稅金槐1.7縱萬元。不得買扣除。俘③柱購進應稅勞頓務，州勞務費支付擴后貸才能申報抵最扣央。副（二）進項撥稅額不足抵龜扣的處理燕P42捧當期進項稅從額不足抵扣背的部分可以晉結轉下期繼艇續抵扣翠（三）扣減秧發生期進項絮稅額的規定稠P42婚①睛當期購進，純事先未確定跟用于非生產暫經營的可在攪當期銷項稅既額中抵扣；注②宏已抵扣進項蘇稅額，事后為又改變用途帝的，已抵扣玉的進項稅從淚當期進項稅殺額中扣減；悉③遣無法確定進男項稅額的，距按王“濟進價珍+寶運費虜+貓保費柱+擔其他有關費民用支”名和適用稅率猶計算應扣減染的進項稅。升（國內購進李按享“娘進價學+奉運費孤”暈）統（四）銷貨范退回或折讓輔的稅務處理演1織、一般納稅起人因銷貨退告回或折讓而指退還給買方巴的增值稅額憂，應從發生夏退回或折讓旅當期的鍋銷項稅額形中扣減；茅2蕉、因進貨退騙出或折讓而烤收回的增值強稅額，應從而發生進貨退峰出或折讓當亂期的康進項稅額現中扣減。說P43弊如：某商場伐5纖月份，因質暗量問題，顧勾客退回四月商份零售的空橋調，退款胸0.585猜萬元。與廠湖方聯系展,書將此空調退贈回廠家菌,珍并提供了稅亦務局開具的韻退貨證明單肥,屠收回退貨款最及稅金效0.468眾萬元。遙解：沖當期貴銷項稅額咳=0.58六5錯(1+17淹%)旅17%=0荒.085(泛萬元投)癥歇沖當期進項秘稅額清=0.46而8北(1+1陡7%)劇17%=0派.068(喊萬元大)前第五節小規灘模納稅人應瓶納稅額的計賤算膝斃必一、應納稅陡額的計算公籃式般小規模納稅白人銷售貨物墨或者應稅勞心務，按照銷莫售額和條例嗽規定的稀6%械或濟4%擋的饑征收率洲計算應納稅辟額，不得抵華扣進項稅額吩。應納稅額多的計算公式淘是：贊芝應納稅額拘=命銷售額觀×確征收率亦二、含稅銷木售額的換算援不含稅銷售諷額課=算含稅銷售額肺÷撿（爐1+急征收率）例見P45襲三、自來水輸公司銷售自胞來水應納稅柏額的計算消2002址年嫌6綠月齒1春日起，按撕6%逗征收率征收嫌，并允許對仍購自獨立核敲算水廠的自撓來水取得的宮增值稅專用議發票注明的鹽增值稅稅款籍（按觸6%褲開具）予以朋抵扣。何2002忙年可6砍月長1泉日前取自水零廠的普通發度票，可根據笛發票金額核箱算為不含稅泉金額依遞6%丙計算進項稅帆額予以抵扣倚。公式為：格不含稅銷售根額抄=稀發票金額級÷塑（椒1+眼征收率）繁四、銷售特促定貨物應納豎稅額的計算男栽館對一些特定培貨物銷售行閘為，無論其渡從事者是一莫般納稅人還觸是小規模納賽稅人，一律陪按簡易辦法破征稅。自搖1998午年兔8諷月現1晝日起，下列崗特定貨物銷塘售行為的征里收率由碑6%艱調至規4%矩：政P45炕一是寄售商雀店代銷寄售碗物品；珠二是典當業巨銷售死當物型品；迎三是經有權器機關批準的才免稅商店零次售免稅貨物猴。逃注：一般納夏稅人也有可周能用到小規患模納稅人不熄含稅銷售額貢的換算公式投。名可孩太國第六節瓶聚幾種特殊經徐營行為的稅踏務處理會頸一、兼營不敢同稅率的貨哥物或應稅勞諸務腹P46做雹納稅人兼營托不同稅率的艷貨物或應稅晉勞務，玉應分別核算股不同稅率貨廣物或者應稅選勞務的銷售霜額。未分別坊核算銷售額話的，窩從高適用稅偽率統。惜耐二、混合銷俱售行為呼漠悉從事貨物的移生產、批發踐或零售的企彼業、企業性久單位及個體脈經營者以及黑從事貨物的妥生產、批發瘋或零售為主朋，并兼營非或應稅勞務（憂小于點50%裳）的企業、幼企業性單位筒及個體經營揮者的混合銷派售行為，視呢為銷售貨物磨，雨應征收增值邀稅。圓例：某彩電飼廠向本市一膠新落成的賓戲館銷售額房搜用的襯21朝寸彩電老770介臺，含稅價洪3000效元惹/悲臺。由本企辦業車隊運送佩該批彩電取漢得運輸收入式30000恥元。坦解：銷項稅識額雙=770預3000公（盒1+17%天）未17%匯（銷貨）厲艱吳+3鬧0000拾（別1+17%慘）釋燃17%距呼（運費）補嬸尊=3當40000披（元）謊農螺其他單位和舍個人的混合勁銷售貨物，瓦視為銷售非魂應稅勞務，粗不征收增值佛稅。葬如：建筑公攝司既承擔建拖筑施工業務好，同時又向稻該施工業工委程銷售建筑蹄材料，對這逆項混合銷售使行為應視為志銷售非應稅費勞務（即視遮為從事營業宜稅應稅勞務盼）不征收增斑值稅，而是玩將建筑業務始收入和建筑術材料款合并搬在一起，按跳3%家的稅率征收造營業稅。膛三、兼營非設應稅勞務顆請遣納稅人兼營擾非應稅勞務痰的，應分別左核算貨物或遠應稅勞務和滿非應稅勞務夠的銷售額，搞對貨物和應翼稅勞務的銷頸售額按各自干適用的稅率朵征收增值稅祝，對非應稅振勞務的營業逐額按適用的畢稅率征收營臟業稅，如果蹲不分別核算幸或不能準確六核算的，其沙非應稅勞務擠與貨物或應拆稅勞務一并澤征收增值稅密。賄嶺例如：某建污筑裝飾材料揀商店，一方覆面批發、零衛售貨物，另揀一方面對外腹承攬屬于應掉納營業稅的蓋安裝、裝飾滑業務，這樣刺該商店就發被生了兼營非衣應稅勞務的轉行為。祝摔例品:寧某建筑裝飾激材料商店為驕增值稅一般割納稅人盼,狀并兼營裝修宴業務和工具思出租業務。海在某一納稅牢期內敗,談該商店購進弱商品堤,藏取得增值稅擺專用發票上浸注明的價款催是鼓20000忍0沉元，稅款撥34000團元；銷售商野品取得銷售息收入價稅合振計永33345疫0捷元敢,社裝修業務收設入蜻65200禁元絡,奸租賃業務收雁入猴3800淺元。商店分歉別核算貨物材銷售額和非殊應稅勞務營盈業額。電算請計算該商附店當期應納芳營業稅稅額樹和增值稅稅悔額（裝修業耕務營業稅率懼為錦3%保，租賃業務脊營業稅率為頁5%脹）解：抄（端1兆）應納營業庭稅額幕觀=652半00下3%+3羨800崗5%=2宅146掌（元）勁（享2毯）增值稅進殼項稅額似=2000嚇00棚17%=匆34000濕（元）鐘（折3帝）不含稅銷俘售額暴導=33盜3450名承（湖1+17%啄）討=2850蜘00催（元）屯（受4悠）增值稅銷宴項稅額宋=2850驢00越17%=途48450懇（元）便（萬5評）應納增值饒稅額蔥=4845浩0-340氏00=14離450貫（元）疫由上可知，邊兼營包括兩劣種情況：一病是同一稅種鞏，兼營不同區稅率貨物，理分別核算，雜分別適用稅老率征收，否曲則就高不就余低；二是不嫁同稅種，不夠同業務，也袋應分別核算烤，分別稅種飛征收，否則欺應一并征收灑增值稅。辱第七節康庭進口貨物征摧稅刻登一、進口貨椒物征稅的范看圍及納稅人糾津（一）進口設貨物征稅的披范圍腸愉P48亭河一般來說，賢進入我國境壇內的貨物，致都必須向我餅國海關申報云進口，并辦泄理有關報關毛手續。只要碧是報關進口無的應稅貨物熄，均應按照詳規定繳納進級口環節增值球稅。話攀（二）進口扇貨物的納稅勉人潑踐進口貨物的雕納稅人包括用：煎P48旗1乓、滾進口貨物的汗收貨人。鮮2奧、辦理進口耀報關手續的甘單位和個人鑼。限3蘋、對于委托的代理進口應列征增值稅的嫁貨物，一般攀由進口代理拋者代交進口重環節增值稅敘。納稅后，詠由代理者將敵已納稅款和儀進口貨物價麥款費用等與折委托方結算愿，由委托者非承擔已納稅作款。高競三、進口貨如物應納稅額請的計算繩瓜熱納稅人進口祥貨物，按照梯組成計稅價區格和條例規松定的稅率計休算應納稅額器，不得抵扣碑任何稅額。中組成計稅價更格和應納稅淚額的計算公虛式為：抱哪組成計稅價唇格染=受關稅完稅價損格張+那關稅緊+戶消費稅綁應納稅額豐=顫組成計稅價論格耽稅率部關稅完稅價屋格的確定：燭一般貿易下熔以海關審定警的成交價格貓為基礎的到喬岸價格為完更稅價格。廊特殊貿易下拐沒有斤“茂成交價格披”差作依據，專殘門有確定完合稅價格的具買體辦法，參癥見劫“危第六章關稅壁”貿。例：淡頃某進出口公權司當月進口拒一批貨物，叫海關審定的泊關稅完稅價乒格為桐700漂萬元，該貨宣物關稅稅率晴為梅10%鉛，增值稅稅定率為強17%什；當月銷售僅一批貨物銷羨售額為抓1800康萬元，適用讓17%集的稅率。請代計算該企業欄當月應納增材值稅額。沸牌解：（否1衡）進口貨物讀應納稅額感(斗即女:錄進項稅額英)厭=慢（掀700+7細00羽10%鼠）聚17%=1打30.9聯（萬元）情(2)兔當月銷項稅戴額陵=1800冒17%=3斃06(坑萬元金)驢(3)欺當月應納增術值稅額淋=306-若130.9馬=175.燒1(摔萬元催)例：勻制某進出口公胞司流2000字年賠8僅月進口急120屠輛小轎車續,墻雙方議定以材境外口岸離腰岸價格成交出。每輛離岸褲價格為抵6.5掙萬元人民幣狐，到我國口會岸的每輛運拌費為仙1歌萬元，共支映付保險費丙2.7歐萬元。該公聰司當月銷出族其中的姜110糊輛，每輛價嚷格（含增值條價格）為單23.4邀萬元。已知踢小轎車關稅救稅率為專110%昨，消費稅率飛為灶5%賞，請計算該亦公司零當月應納的的關稅、消費齊稅和增值稅斯。如婆解：（噸1熔）應納關稅膏稅額眼=(7.5匙120+2攜.7)販110%=毛992.9誤7(惹萬元直)胡(2)盯應納消費稅饒稅額種=[(7.漁5打120+2核.7)+9閉92.97肉]捐(1-5%新)般5%=99填.77(葡萬元樹)婚(3)竭當期進口應嘩納增值稅額右=[(7.社5誘120+2奴.7)+9羞92.97蜻+99.7昏7]伏17%=3碑39.22訓5(耗萬元菜)弄(4)欣當期銷項稅叛額昌=110電23.4識(1+17劉%)軍17%=3鹿74(識萬元計)碎(5)殘當期應納增米值稅額擊=374-擁339.2白25=34極.775(謀萬元論)仿四、進口貨錢物的征收管漢理厚1候、納稅義務較發生時間：桌報關進口的邪當天圓2要、納稅地點聽：報關地海晨關完3偷、納稅期限趟：自海關填查發稅款繳納沙書之日起知15室（新更正內怨容）日內繳鼠納稅款。特進口貨物的磚增值稅由海敢關代征。桿4把、征收管理井依據：《稅波收征收管理殺法》、《海階關法》、《窮進出口關稅育條例》和《賺進出口稅則麥》例見P49欄第八節功走出口貨物退磁（免）稅懂分一、出口貨昨物的退（免猜）稅基本政圣策雀攔我國的出口題貨物稅收政靈策分為以下慣三種形式：臭團1惹、出口免稅皆并退稅然舍項出口免稅是割指對貨物在洋出口環節不徹征收增值稅坡、消費稅；盡出口退稅是陪指對貨物在遮出口前實際姥承擔的稅收早負擔，按規到定的退稅率欺計算后予以啊退還。肉2射、出口免稅扁不退稅浪遵拼出口免稅同般上，出口不棟退稅是指出贏口貨物在前宗一生產、銷序售或進口環絕節是免稅的唉，故出口時里本身并不含籍稅，也無須孝退稅。跳3衰、出口不免輔稅也不退稅侄素豬出口不免稅去是指對國家找限制或禁止露出口的某些慎貨物的出口蔥環節視同內串銷環節，照陶常征稅；出睜口不退稅是注指對這些貨旅物出口不退佳還出口前其問所承擔的稅進款。寨適用這個政砌策的主要是殖：稅法列舉盆限制或禁止逼出口的貨物奪，如原油、窄天然牛黃、期麝香、銅及倡銅基合金、柄白銀等。健P51鳴二、出口貨悼物退（免）月稅的適用范畏圍頸可以退（免艷）稅的出口纖貨物一般應滋具備以下四解個條件：壞1由、必須是屬牲于增值稅、登消費稅征稅籮范圍的貨物如；叫2鎖、必須是報麥關離境的貨棗物，報關不冬離境的貨物傲不能予以退族免稅；茶3輔、必須是在身財務上作銷午售處理的貨壁物；助4臭、必須是出餐口收匯并已攤核銷的貨物始（一）滿足隱四個條件，望除另有規定宵外，給予免樂稅從并退稅的范眉圍：拴1秤、生產企業俱自營出口或大委托外貿企頭業代理出口捏的自產貨物臉2邊、有出口經米營權的外貿后企業收購后盞直接出口或后委托其他外妄貿企業代理塘出口的貨物哪。朋3辯、特定出口映的貨物（不刷同時具備四夜個條件，但幅有特殊性，僑國家特準退蹤免增值稅和成消費稅）：破見斬P51-5貪2許（句1銅）正-兔（緒20帝）姨需要強調的恰是：其他非冒生產性企業池委托外貿企買業出口的貨辰物不予退（逆免）稅。機（二）出口毒貨物除另有鋒規定外，給懷予沙免稅，但不瘋予退稅的范泊圍徑1英、屬于生產兇企業的小規劇模納稅人自肚營出口或委析托外貿企業姜代理出口的猾自產貨物；斥2淋、外貿企業廚從小規模納為稅人購進并訊持普通發票鐘的貨物出口冒（太12燙類貨物除外停）榨3捐、外貿企業揀直接購進國拜家規定的免索稅貨物（包跌括免稅農產池品）出口勒（三）出口伍貨物免稅但總不予退稅麻適用這個政旺策的出口貨指物主要有鳳：來料加工三復出口的貨伐物、列入免誘稅項目的避度孕藥品和工因具、古舊圖訂書、免稅農腐產品、國家賠計劃內出口朱的卷煙及軍孔品，國家規狀定的其他免陡稅貨物，如闊農業生產者輛銷售的自產棚農業產品、巴飼料、農膜外等。陶P53旺出口享受免琴征增值稅的壽貨物，其進枝項稅額不能突從內銷貨物離的銷項稅額俯中抵扣，應陣計入產品成客本處理。緊（四）出口躬貨物不免稅躍也不退稅（旅進料加工復微出口貿易除光外）綁1寬、國家計劃攪外出口的原縣油榨2憐、援外出口援貨物（一般醒物資援助項項下出口貨物淋，不退稅；告援外優惠貸快款和合作項辱目基金下出脫口的貨物，葛出口退稅）術3攻、國家禁止沙出口的貨物勸，包括天然自牛黃、麝香槐、銅及銅基嬌合金（出口察電解銅按柜17%梨退稅）、白胃銀爪四、出口貨家物退稅的計蛛算識飾范圍：只有芹在適用既免榨稅又退稅的蔬政策時，才糧會涉及計算政退稅的問題治。計算辦法：春1帖、半“煌免、抵、退釣”疊辦法，適用題于自營和委萬托出口自產恐貨物的生產催企業；銅2且、章“功先征后退趨”驅辦法，適用爭于收購貨物課出口的外（掛工）貿企業到。魔（一）實行若“扶免、抵、退膠”輩稅的計算方組法（啄7雨步）偵闖1血、免抵退稅遺不得免征和踢抵扣稅額抵蚊減額精=嬸免稅原材料痛價格只×勒（出口貨物保征稅率－出禽口貨物退稅舊率）翻2岸、當期免抵撤退稅不得免席征和抵扣稅攜額灶=寧當期出口貨盞物的離岸價偉格凍×伙外匯人民幣逝牌價齡×扁（出口貨物習征稅率－出將口貨物退稅惰率）扯-痛免抵退稅不娛得免征和抵漢扣稅額抵減輸額疾.參3炭、當期應納術稅額鉤=講當期內銷貨誘物的銷項稅序額－（當期葵進項稅額－輕當期免抵退湖稅不得免征既和抵扣稅額輪）桐-慚上期留抵稅摸額稱忘4未、免抵退稅負額抵減額宴=鉛免稅購進原吧材料價格抱×卻出口貨物退事稅率鳴5裙、免抵退稅賀額音=瀉出口貨物的秧離岸價格甩×夫外匯人民幣趕牌價帥×緊出口貨物退部稅率理-掛免抵退稅額詠抵減額愈仙注：免稅購蛙進原材料包戶括國內購進善免稅原材料額和進料加工勇免稅進口料駝件換進料加工免軍稅進口料件與的組成計稅止價格棒=棗貨物到岸價傲+效海關實征關庸稅和消費稅奴6橫、如果當期疼期末留抵稅立額（應納稅歷額為負數且是絕對值）宵≤巧當期免抵退瘡稅額時：響當期應退稅剝額循=芳當期期末留堡抵稅額（應脅納稅額為負氏數時的絕對酸值）譯當期免抵稅秀額童=仁當期免抵退睜稅額肚-代當期應退稅芽額麗紀（即第五步頭的數字減去爭第六步的數騰字）佳7煎、如果當期藥期末留抵稅腿額（應納稅牛額為負數且群絕對值）＞也當期免抵退渾稅額時：符當期應退稅習額酸=英當期免抵退英稅額雀當期免抵稅驚額成=0道結轉下期抵劣扣的進項稅靈額屑=瓣當期期末留波抵稅額－當釀期應退稅額例：險某適用嫩“薦免、抵、退驚”象辦法有進出民口經營權的課生產企業，強2002糟年牌10議月，凝內銷貨物終的銷售額為恨820皺萬元，杠出口貨物寇的離岸價格騎為并150濱萬美元（匯穗率橋1湯：煌8.2),臟當期購進的布各種貨物中邪允許抵扣的抓進項稅額為偶320屠萬元人民幣溜,拌另有購貨的訓運輸發票肚2口張爺,攔一張是購進笑固定資產的特運輸發票調,焦運費為池0.2變萬元蠢,格另一張是購濕進原材料的胳運費發票逼,振運費為或0.4禾萬元音,污含公路建設汗基金謠0.1結萬元。已知出該企業銷售期貨物適用的圖增值稅稅率槍為落17%峽，適用的退比稅稅率為爸15%傲，上期未扣營完的進項稅稀額為勸23拉萬元。根據媽上述資料計鹽算該企業竄10冶月應納和應季退的增值稅四額。范解：（倍1獻）免征出口帥環節的增值損稅職（買2架）當期出口兼貨物不予抵些扣的進項稅健額概=150編8.2峽(17%-榨15%)=好24.6(剩萬元等)皆(3)恒當期應納稅令額挪=820罩17%-(妻320+0犬.4費7%-24歇.6)-2超3=-17兄9.028抓(權萬元愧)辛(4)犧當期免抵退詢稅額畢=150拘8.2腔15%=1憐84.5(比萬元呀)蕉因為章184.5兄大于爐179.0味28,催所以當期的置退稅額為愛179.0慣28瓶萬元。當期交免抵稅額為下184.5建-179.聯028=5蛾.472醬萬元滲另參見教材珠P56-5洲7旅舉例。頑（二）連“勢先征后退遠”倡的計算方法喉秀1峽、外貿企業挑“唱先征后退傷”瓜的計算方法廚：葡斥（翻1背）出口銷售鄭環節的增值蛙稅免征；出蘆口后按收購栗成本與退稅甲率計算退稅景，征退稅之具差計入企業稼成本。換雖當期應退稅榆額搬=罷當期外貿收域購不含稅增照值稅購進金球額撤×裕退稅率幕（券2掛）外貿企業決收購小規模茶納稅人出口冤貨物增值稅刪的退稅規定欲①吊出口貨物收蘋入一律免征獸增值稅、消搶費稅，小規工模納稅人的庭進項稅額不衡予抵扣或退枯稅。對購進隔特種退（免頓）稅貨物（聯12狹類），因小吃規模企業提睛供的是普通挺發票，其退爺稅計算公式殘是：悔君精應退稅額此=佳普通發票所池列含稅銷售旅額債÷慎（究1忌＋征收率葬6%臭）辱×漢退稅率（罵6%孝或訓5%焰）灣②應凡從小規模塞納稅人購進掛稅務機關代夢開的增值稅抖專用發票的費出口貨物：甜應退稅額少=吉增值稅專用魄發票注明的憶金額虹×奮6%嗓或嗎5%聽（塌3擊）外貿企業霞委托生產企垮業加工出口慘貨物的退稅鹽規定籮應退稅額棋=拴購進國內原悶輔材料的進楚項金額吊×暫原輔材料適策用的退稅率蘇+萍加工費咳×麥貨物適用的佳退稅率例見P58寨五、出口貨約物退（免）變稅的管理（巨新增內容）副1杏、自槽2003堂年倍1借月饅1桂日起，生產森企業申報的購出口額與男“層口岸電子支凍付系統銅”踩的出口額進兼行核對。哥2該、視同內銷蘇貨物應該計抵算銷項稅，醒公式：或炭銷項稅額＝援出口貨物離債岸價收×禾外匯牌價析×罷增值稅率述信不得免征和神抵扣稅額可莊以從成本中堆轉入進項稅議額。仍3虜、新發生出棕口業務原則仿上自發生首略筆出口業務瞞之日起只12壇月內發生的莖應退稅額，伐不實行按月首退稅，采取旨結轉下月繼辭續抵頂其內煩銷貨物應納摧稅額。（特絲殊情況見教稿材丙59餐－此60記頁）錘4趴、外商投資掀企業采購國旦產設備可以徐按照規定退俯稅。羽第九節平垮納稅義務發困生時間及納冒稅期限擋盈一、納稅義鞏務發生時間秤榮《增值稅暫踩行條例》明絹確規定了增張值稅納稅義腸務的發生時吼間：露相1懇、基本規定榴跡（看1社）因銷售貨物或騎者應稅勞務之，為收訖銷默售款或者取遷得索取銷售禿款憑據的當條天。封席（名2點）辰進口貨物炭，為報關進服口當天。新生2銜、具體規定囑(茫見教材61康頁)：柄二、納稅期題限（了解）總難第十節納稅咳地點和納稅痰申報蛇一、納稅地舟點嘆鈴1手、固定業戶花的納稅地點注槳（表1火）固定業戶玩應當向其機孤構所在地主刪管稅務機關擔申報納稅。江考（瘡2羽）固定業戶夠到外縣（市汗）銷售貨物第的，應當向儉其機構所在搶地主管稅務充機關申請開儲具外出經營森活動稅收管進理證明，向末其機構所在廈地主管稅務概機關申報納討稅。毛看（故3河）未持有福“軌外出經營活紗動稅收管理帖證明塘”忘到外省、市臟銷售貨物的擠，應向銷售價地申報納稅峽，未申報納剩稅的，由機抵構所在地稅遠務機關補征哄。況皆2話、非固定業它戶的納稅地烈點嫂禍（臺1柱）非固定業隸戶銷售貨物頂或者應稅勞夠務，應當向軍銷售地主管首稅務機關申軟報納稅。妙旦（愚2柄）非固定業管戶到外縣（管市）銷售貨奏物或者應稅事勞務未向銷常售地主管稅臭務機關申報嚴納稅的，由紙其機構所在禮地或居住地惡主管稅務機內關補征稅款阿。蓬（己3管）進口貨物味，應由進口還人或其代理毫人向報關地縱申報納稅。頓證第十一節增閑值稅專用發贈票的使用及福管理萬魯一、專用發形票領購使用擴范圍駝鞠搭增值稅專用騰發票，只限卻于增值稅的伶一般納稅人尖領購使用，靈增值稅抵小規模納稅半人及非增值萬稅納稅人不鈴得領購使用粗。有一般納稅人出有下列情況流之一者，不痰得領購使用爬專用發票：宮維1墳、會計核算萌不健全。夕芹2赤、不能向稅鄰務機關準確擇提供增值稅撐銷項稅額、槍進項稅額、紅應納稅額數挽據及其他有冰關增值稅稅溝務資料。羨晴3逢、有以下行助為，經稅務饑機關責令限露期改正而仍楚未改正者：匠（硬1介）私自印制農專用發票；項（隨2既）向個人或臭稅務機關以煌外的單位買青取專用發票鋤；（甩3滲）借用他人管專用發票；悠（朝4凝）向他人提啊供專用發票跡；（奴5尾）未按規定閉的要求開具脂專用發票；叮（叛6面）未按規定跳保管專用發嗚票；（貝7過）未按規定雕申報專用發辱票的購、用夕、存情況；狂（衡8碌）未按規定緞接受稅務機江關的檢查。蘭拔4利、銷售的貨球物全部屬于遼免稅項目者張。午頭二、專用發額票開具范圍團水直一般納稅人藝銷售貨物（絲包括視同銷堂售貨物）、憐應稅勞務、村根據規定應案當征收增值棍稅的非應稅歌勞務，必須姜向購買方開丹具專用發票嶼。但甘下列情形不戒得開具專用儉發票唯：柜1彼、向消費者育銷售應稅項獲目；攏2史、銷售免稅松項目；兄3疼、銷售報關邀出口的貨物鞠、在境外銷賽售應稅勞務乏；墊4涂、將貨物用慣于非應稅項嚷目；費5房、將貨物用席于集體福利艙或個人消費掩；蹈6妻、提供非應詠稅勞務（征襯收增值稅的奴除外）、轉項讓無形資產分或銷售不動遍產。均國家稅務總壟局的其他規嘆定，見羊P76田槐另外，從軌1995究年覆7爛月鳥1胃日起，叼可對商業零售私的煙、酒、續食品、服裝嘩、鞋帽（不襪包括勞保用極品）、化妝俘品等消費品遙不得開具專限用發票戰；術既對生產經營政機器、機車歐、輪船、鍋鉆爐等大型機撞械、電子設葵備的工商企饑業，凡直接友銷售使用單閃位的，躺不再開具專買用發票以。軟消三、專用發音票開具要求苗托1喉、字跡清楚逮，不得涂改故。圾只2橋、項目填寫挪齊全，各項悔目內容正確爺無誤。新嚼3虧、票、物相遼符，票面金歸額與實際收倡取的金額相酸符。榴趴4榴、各項目內典容正確無誤論，全部聯次僵一次填開，姑上、下聯的列內容和金額條一致。伏糞5當、發票聯和灘抵扣聯加蓋駕財務專用章臥或發票專用霞章。執全6花、按照所規判定的時限開規具專用發票賠。脊子7掙、不得開具流偽造的專用阻發票。瓦其8希、不得拆本辮使用專用發歷票。礙括9耕、不得開具適票樣與國家救稅務總局統彎一制定的票困樣不相符合旬的專用發票布。說避10付、納稅人開援具專用發票妄不得手工填遷寫訓“陷銷貨單位乏”衫欄。壽秋色開具的專用亭發票攪有不符合上溫列要求者步，蹦不得作為扣揪稅憑證悠，購買方有喇權拒收。飲鉤四、專用發傻票開具時限紋注：凡開具察了專用發票武其銷售額未慈按規定計入貓銷售賬戶核味算的，掌一律按偷稅漲論處塘P61仇期如：跨稅務機關在茫檢查華新公喝司增值稅專青用發票使用衛情況時，發許現一張專用疑發票填開的抽30槽萬元銷售金股額沒有做銷贊售入賬。問鍬其原因，華掉新公司告知山由于新成立決一個下屬公陳司，還未辦尊稅務凳記，活不能領取專蹦用發票，但萬已有銷售業寨務發生。為叢了不影響業渡務，暫由本完公司代開發誘票，貍30蹈萬元銷售收悼入已入下屬豐