2022【本章題型題量】本章是稅法(I)中的重點章節，考試中四種題型均會出現：單選題、多選題、計算題、綜合分析題(可與增值稅結合)，平均分數15-20分，占總分數15％題型、題量題4/400計算題8————綜合分析題——【本章內容框架】第一節第二節第三節第四節第五節第六節第七節第八節第九節第十節第十一節第十二節消費稅概述納稅人和扣繳義務人稅目與稅率★★計稅依據★★應納稅額計算的一般規定★自產自用應稅消費品應納稅額的計算★★委托加工應稅消費品應納稅額的計算★★已納消費稅扣除的計算★★消費稅征(免、退)稅的特殊規定★進口環節應納消費稅的計算★出口應稅消費品的稅收政策★征收管理★【本章教材變化】1.新增對廢礦物油再生油品免征消費稅的優惠政策；2.新增辦理消費稅稅款抵扣提供資料的內容；3.新增部分成品油進口環節消費稅政策；4.“出口應稅消費品的政策”內容重新編寫。第一節消費稅概述一、概念消費稅是對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品，以及銷售特定消費品的單位和個人,二、特點——“五性”1.征稅范圍選擇性第一類：一些過度消費會對身心健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮焰火、電池、涂料等。2022第三類：高能耗及高檔消費品,如摩托車、小汽車、游艇、高檔手表和高爾夫球及球具等。第四類：不可再生和替代的稀缺資源消費品，如成品油、實木地板、一次性木筷。2.征稅環節單一性3.征收方法多樣性4.稅收調節特殊性5.稅收負擔轉嫁性三、【補充】消費稅與增值稅比較共性2.征稅環節不同：消費稅指定環節一次性征稅(個特定環節同時繳納增值稅和消費稅：兩別的二次)；增值稅在各流轉環節；個稅的計稅銷售額通常基本一致。3.計稅方法不同：消費稅根據應稅消費品選擇計稅方法；增值稅根據納稅人選擇計稅的方法。A.消費稅稅收負擔具有轉嫁性D.稅目列舉的消費品屬消費稅的征稅范圍E.消費稅實行多環節課征制度『答案解析』消費稅稅率有比例稅率和定額稅率。一般情況下，對一種消費品只選擇一種稅率形式，但卷煙、白酒適用定額稅率和比例稅率雙重征收形式。納稅人自產應稅消費品用于其他方面的，于移送使用時納稅；消費稅征稅環節具有單一性。第二節納稅人和扣繳義務人一、納稅人二、扣繳義務人1.委托加工的應稅消費品，委托方為消費稅納稅人，其應納消費稅由受托方(受托方為個人除外)在向委托方交貨時代收代繳稅款。【提示】委托加工應稅消費品的消費稅納稅人為委托方；受托方為消費稅的扣繳義務人。商品的個人作為納稅義務人，電子商務企業、電子商務交易平臺企業或物流企業可作為代收代繳義務人。2022義務是()。A.代征代繳B.代收代繳C.代扣代繳D.代售代繳『答案解析』委托加工應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方履行代收代繳消費稅的【例題·單選題】下列項目中，應同時繳納消費稅和增值稅的是()。A.零售的高檔化妝品B.零售的白酒C.進口的服裝D.進口的卷煙屬于消費稅征稅范圍，進口服裝不交消費稅。A.商場珠寶部銷售金銀首飾B.卷煙批發商向零售商銷售卷煙C.商場服務部銷售高檔服裝D.商場珠寶部銷售珠寶首飾只征收增值稅；選項D，珠寶在生產環節征收消費稅，零售環節不征消費稅，只征收增值稅；E，超豪華小汽車在零售環節加征一道消費稅，既征增值稅又征消費稅。2022第三節稅目與稅率【提示】注意不屬于征稅范圍的消費品目(一)煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲【關注】卷煙(甲類、乙類) (1)復合計稅(2)批發環節加征消費稅 (3)卷煙與煙絲關系1.白酒(含其他配制酒)(二)酒2.黃酒3.啤酒(無醇啤酒、果啤)4.(二)酒(三)高檔化高檔美容、修飾類化妝品、妝品高檔護膚類化妝品和成套化 016-10-1妝品(10元/毫升或15元/起)片及以上)(四)貴重首包括翡翠、珍珠、寶石、合石坯等(五)鞭炮、火藥接藥以引線制成的爆炸焰火品1.汽油2.柴油3.石腦油(六)成品油4.溶劑油5.航空煤油6.潤滑油7.燃料油(1)不同酒征收消費稅的計稅方法不同。(3)調味料酒不征消費稅。發酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)。油彩、發膠和頭發漂白劑等,不屬于本稅目征收范圍稅體育上用的發令紙、鞭炮藥引線不屬于應稅消費品(1)免稅：符合條件的純生物柴油；成品油生產(2)變壓器油、導熱類油等絕緣油類產品，不征(3)催化料、焦化料屬于燃料油。(4)納稅人以回收的廢礦物油為原料生產的潤滑增)。2022氣缸容量氣缸容量250毫升(含)以氣缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托車不上的摩托車征消費稅。(七)摩托車2022((1)電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾(2)企業購進貨車或廂式貨車改裝生產的商務車、衛星通訊車等專用汽車不征消費稅；(3)企業購進乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產的汽車，征收消費稅。包括球包、球桿(桿頭、桿身和握把)、球袋營利活動的各類機動艇 不包括其他木筷和筷子一次性筷子漆飾地板1.原電池對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅免稅：施工狀態下揮發性有機物含量低于420克/ (十五)涂料液體或固體材料升(含)的涂料1.乘用車3.超豪華小汽車(零售不含(八)小汽車增值稅價格130萬元及以——零售環節加征消費稅(十四)電池3.燃料電池4.太陽能電池5.其他電池(九)高爾夫球及球具(十)高檔手表(十一)游艇(機動艇)(十三)實木【例題·單選題】下列商品中，屬于消費稅征收范圍的是()。A.調味酒B.鋰原電池C.汽車輪胎D車銷售竹制一次性筷子取得不含稅銷售額10萬元。該企業當月應繳納消費稅()萬元。(木制一次性筷子的消費稅稅率為5)A.1.47B.2.00C.1.502022D.50＝1.50(萬元)。A.酒精B.護發液C.合成寶石D.果木酒E.屬于“其他酒”，屬于消費稅的征稅范圍。A水上運動和休閑娛樂等活動的非機動艇屬于“游艇”的征收范圍B.購進乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產的汽車屬于“小汽車”的征收范圍C.實木指接地板及用于裝飾墻壁、天棚的實木裝飾板屬于“實木地板”的征收范圍D.高爾夫球包屬于“高爾夫球及球具”的征收范圍E.以汽油、汽油組分調和生產的“甲醇汽油”和“乙醇汽油”屬于“汽油”征收范圍『答案解析』選項A，水上運動和休閑娛樂等非營利活動的各類機動艇才屬于“游艇”的二、稅率(一)稅率形式——比例稅率、定額稅率1.比例稅率：1％~56％2.定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油。【提示】甲類啤酒(250元/噸)、乙類啤酒(220元/噸)3.定額稅率和比例稅率相結合：只適用于卷煙、白酒。(二)最高稅率運用1.納稅人兼營不同稅率的應稅消費品未分別核算的，按最高稅率征稅。根據成套消費品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。三、適用稅率的特殊規定(一)卷煙適用稅率不同環節卷煙消費稅稅率應應稅消費品定額稅率2022556％(每條價格≥70元)36％(每條價格＜70元)生產、進口、加工環節批發環節元/箱(0.6元/條)250元/箱(1元/條)(二)酒的適用稅率：定額稅定額稅率應稅消費品【關注】克、噸、公斤、斤、千克之間的換算關系。的塑料周轉箱押金。另收取包裝物押金3500元(含供重復使用的塑料周轉箱押金500元)并要求：計算該廠當月應繳納消費稅。『答案解析』2.74元>3000元，20×250＝5000(元)。第四節計稅依據消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅三種計征辦法，計稅依據為一、從價定率計征的計稅依據(一)銷售額的確定：2022【提示1】一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。增值稅不含增值稅銷售額＝含增值稅的銷售額÷(1＋增值稅稅率或征收率)【提示3】白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”，按價外收入處理。【例題·單選題】根據稅法規定，下列說法不正確的是()。A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C.應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅(二)包裝物的規定：應稅消費品的銷售額中征收消費稅。一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按應稅消費品適用稅率征收消費稅。均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。及會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額中征收消費稅。【提示】銷售啤酒、黃酒收取的押金，按一般押金規定處理。【總結】關于消費稅和增值稅押金問題：20222022【例題·單選題】關于消費稅從價定率計稅銷售額，下列說法正確的是()。A.消費稅計稅銷售額包括增值稅B.白酒包裝物押金收取時不計入計稅銷售額C.高檔化妝品品牌使用費應計入計稅銷售額D.金銀首飾包裝費不計入計稅銷售額AB收取時A.銷售黃酒收取的包裝物押金應并入當期銷售額計征消費稅B.銷售啤酒收取的包裝物押金應并入當期銷售額計征消費稅C.銷售葡萄酒收取的包裝物押金不并入當期銷售額計征消費稅D.銷售白酒收取的包裝物押金并入當期銷售額計征消費稅『答案解析』啤酒、黃酒從量定額征收消費稅，收取的包裝物押金是價值量，不繳納消費稅；除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額中征收消費稅。銷售葡萄酒的包裝物押金，在收取時應并入銷售『正確答案』白酒包裝物押金應于收取時計征增值稅和消費稅，逾期時不再納稅。4月應納消費稅＝10.17÷(1＋13％)×20％＝1.8(萬元)4月應納增值稅＝10.17÷(1＋13％)×13％＝1.17(萬元)二、從量定額計征的計稅依據——銷售數量：(一)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；(二)自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；(三)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數量；(四)進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。22022且已分別核算，該企業2019年3月應繳納消費稅()元。(消費稅稅率1.2元/升)A.108000B0000C.72000『答案解析』符合條件的純生物柴油免消費稅。應納消費稅＝(90000－30000)×1.2＝72000(元)。三、計稅依據的若干特殊規定(一)卷煙——最低計稅價格的核定1.核定范圍：卷煙生產企業在生產環節銷售的所有牌號、規格的卷煙。2.計稅價格：由國家稅務總局按照卷煙批發環節銷售價格扣除卷煙批發環節批發毛利核定并發布。某牌號、規格卷煙計稅價格＝批發環節銷售價格×(1-適用批發毛利率)3.計稅銷售額的確定：實際銷售價格與核定計稅價格孰高原則。(二)酒類計稅依據的特殊問題(1)核定范圍：值稅)70％以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。(2)白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產企業自行申報，稅務機關核定。銷售銷售方購貨方數量(斤)單價(元/斤)去向白酒銷售公司12000140繼續銷售(單價210元/斤)酒店9600200最終消費合計—21600——注：以上價格均為不含稅價。甲企業與白酒銷售公司為關聯企業，稅務機關核定的消費稅『正確答案』20222022210元/斤×70％＝147元＞140元，甲企業向白酒銷售公司(關聯企業)，由稅務機關核＝[(12000×160＋9600×200)×20％＋(12000＋9600)×0.5]÷10000消費稅()元。A.10250.00B.13450.00C.15650.00D.22250.002.啤酒生產企業標準，而應當以其關聯企業的啤酒銷售公司對外的銷售價格(含包裝物及包裝物押金)作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。【舉例】(三)自設非獨立核算門市部計稅的規定白酒不含稅出廠批發價格260元/斤，本月門市部銷售白酒的均價不含稅300元/斤，銷售360納消費稅。『正確答案』應繳納消費稅＝360×300×20％＋360×0.5＝21780(元)(四)納稅人用于以物易物(換取生產資料或消費資料)、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。【提示】同時繳納的增值稅按同類應稅消費品的平均價格。22022當月以200箱同類化妝品與某公司換取高檔精油。該廠當月應納消費稅()萬元。(消費稅A.102.75B.103.58C.104.25D8.5(萬元)(五)套裝產品的計稅依據消費稅。『正確答案』每套應繳納的消費稅＝200×20％＋2×0.5＝41(元)(六)計稅價格的核定權限1.卷煙、小汽車——總局核定，財政部備案2.其他應稅消費品——省級稅務局核定3.進口應稅消費品——海關核定第五節應納稅額計算的一般規定【總結】消費稅計稅方法稅額計算三種計稅方法稅額計算應納稅額＝銷售額×比例稅率1.從價定率計稅銷售額(含消費稅、不含增值稅)2.從量定額計稅(啤酒、黃酒、成品油)應納稅額＝銷售數量×定額稅率應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數量×定額稅3.復合計稅(白酒、卷煙)率萬元，該廠本月應納消費稅()萬元。(高檔手表的消費稅稅率為20)A.882022B2.24C.16.24D2稅征稅范圍，不征收消費稅。該廠本月應納消費稅＝360×20％＝72(萬元)。月應納消費稅()萬元。A.2531.71B.1687.81C.2742.69D.210.98『答案解析』應納消費稅＝0.1×1388×1.52＝210.98(萬元)元(含塑料周轉箱押金500元)；銷售無醇啤酒5噸給丙商貿公司，開具增值稅普通發票注明繳納消費稅()元。A.2500.00B.3300.00C.3600.00D.3750.002000－500)÷(1＋13％)]÷10＝3032.74(元)，為甲無醇啤酒每噸出廠價＝[(13800＋750)÷(1＋13％)]÷5＝2575.22(元)，為乙類啤甲廠當月應繳納消費稅＝10×250＋5×220＝3600(元)。煙廠本月實際收到40％的貨款。要求：計算上述業務增值稅和消費稅(比例稅率為56％、定額稅率每箱150元)。『正確答案』應納增值稅＝100×50％×13％＝6.5(萬元)應納消費稅＝100×50％×56％＋50×50％×150÷10000＝28.38(萬元)22022記賬核算)，并收取運費47970元。要求：計算該酒廠上述業務應納消費稅。『正確答案』酒廠應納消費稅＝[400000＋(23400＋47970)÷(1＋13％)]×20％＋4×2000×0.5＝96631.86(元)第六節自產自用應稅消費品應納稅額的計算【提示】生產環節自產銷售的稅額計算見第五節【例如】卷煙廠生產的煙絲，用于本廠連續生產卷煙，只對生產銷售的卷煙征收消費稅，用于連續生產卷煙的煙絲不繳納消費稅。二、用于其他方面——于移送使用時繳納消費稅2.在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務；3.饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。費稅；用于其他用途或直接對外銷售的成品油照章征收消費稅。【例題·單選題】關于成品油生產企業的消費稅政策，下列說法正確的是()。A.在生產成品油過程中作為動力消耗的自產成品油，征收消費稅B.在生產成品油過程中作為燃料消耗的自產成品油，征收消費稅C.在生產成品油過程中作為原料消耗的自產成品油，征收消費稅D.以回收的廢礦物油為原料生產的汽油、柴油等工業油料免征消費稅2022的潤滑油基礎油、汽油、柴油等工業油料免征消費稅。A.酒廠將自產的白酒贈送給協作單位B.卷煙廠將自產的煙絲移送用于生產卷煙D.汽車廠將自產的應稅小汽車贊助給某藝術節組委會E.地板廠將生產的新型實木地板獎勵給有突出貢獻的職工該企業上述業務應納消費稅()萬元。(題中小汽車消費稅稅率為3％，小客車消費稅稅率A.8804.24B.3425.37C.8804.94D.8798.847(萬元)。三、自產自用應稅消費品的計稅依據和應納稅額計算(一)有同類消費品銷售價格的——按售價(加權平均價)【提示】以物易物、投資、抵債的按同類最高價。(二)沒有同類應稅消費品銷售價格的——按組價應納消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格＝[成本×(1＋成本利潤率)]÷(1－消費稅稅率)【提示】此處為消費稅成本利潤率(4%-20%)，由國家稅務總局確定。2022無同類產品售價。該化妝品廠上述業務應納消費稅()元。(高檔化妝品消費稅成本利潤率A.10191.18B.24750.00C.35150.00D.50214.86(元)。稅。『正確答案』電動汽車不屬于應稅消費品。應納消費稅＝14×(1＋8％)÷(1－9％)×2×9％＝2.99(萬元)。應納消費稅＝從價消費稅＋從量消費稅＝組成計稅價格×比例稅率＋自用數量×定額稅率組成計稅價格＝(成本＋利潤＋從量消費稅)÷(1－消費稅％)要求：計算該企業上述業務應繳納的消費稅稅額和增值稅稅額。『正確答案』組成計稅價格＝[15000×(1＋5％)＋0.5×300]÷(1－20％)＝19875(元)。應納消費稅額＝19875×20％＋0.5×300＝4125(元)。22022應納增值稅額＝19875×13％＝2583.75(元)。3.補充：從量征收消費稅(啤酒、黃酒、成品油)應納消費稅——從量征收應納增值稅——從價征收(無同類售價需組價)要求：計算消費稅(220元/噸)及增值稅。『正確答案』應納消費稅＝20×220＝4400(元)。應納增值稅＝[20×1000×(1＋10％)＋4400]×13％＝3432(元)。第七節委托加工應稅消費品應納稅額的計算一、委托加工應稅消費品的確定委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料原材料生產的應稅消費品；2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品；3.受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。【提示】區分委托加工與銷售自產應稅消費品二、受托方代收代繳消費稅款(一)基本規定：受托方(個體工商戶除外)加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅。【提示1】委托方為納稅人，受托方為扣繳義務人【提示2】如果受托方是個體經營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向委托方所在地主管稅務(二)非正常情況——受托方未代收代繳消費稅：1.委托方要補稅，補征稅款的計稅依據是：(1)如果收回的應稅消費品直接銷售，按銷售額計稅補征；(2)如果收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續生產等，按組成計稅價格計稅補征。【例題·單選題】下列關于委托加工業務消費稅處理的說法，正確的是()。A.加工業務消費稅的納稅人是受托方22022B.納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅料成本D.委托方委托加工應稅消費品，受托方沒有代收代繳稅款的，一律由受托方補稅代收代繳的消費稅。選項C，委托加工應稅消費品的，若委托方未提供原材料成本，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。選項D，委托方委托加工應稅消費品，受托方沒有代收代繳稅款的，委托方要補繳稅款。(三)受托方代收代繳消費稅的計算2.沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。材料成本——材料、運輸費——不包括：增值稅、代收代繳消費稅.0.26萬元，丙企業應代收代繳消費稅()萬元。(雪茄煙消費稅率36％)A.8.89B.9.34C.9.42D.45(2)復合計征消費稅(卷煙、白酒)：【提示】復合計稅的組價中加入從量消費稅◆代收代繳的消費稅＝從價稅的組價×比例稅率＋從量消費稅2022－56％)×56％＋200×150÷10000＝439.55(萬元)。【總結】委托加工應稅消費品的受托方稅務處理：三、委托方收回應稅消費品后的處理：1.直接出售：即委托方以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅；【特殊】既有自產卷煙，同時又委托聯營企業加工與自產卷煙牌號、規格相同卷煙的工業企業(回購企業)，從聯營企業購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合條件的，不再征2.加價出售：即委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。【提示】受托方的計稅價格在考試中一般需要自行計算(組價公式)。產應稅消費品：扣除(詳見第八節)。【總結】委托加工應稅消費品的雙方稅務處理消費稅：【2021·單選題】關于委托加工應稅消費品的稅務處理，下列說法正確的是()。A.受托方代收代繳消費稅后，委托方收回已稅消費品對外銷售的，不再征收消費稅B.納稅人委托個體工商戶加工應稅消費品，于委托方收回后在納稅人所在地繳納消費稅2022本D.委托方提供原材料的成本是委托方購進材料時支付的全部價款和價外費用『答案解析』選項A，受托方代收代繳消費稅后，委托方收回已稅消費品以不高于受托方的計稅價格出售的，不再征收消費稅，但以高于受托方的計稅價格出售的，則應按規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅；選項C，委托加工應稅消費品的納材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本。高檔化妝品后銷售，取得不含稅銷售額80萬元。甲企業當月應繳納消費稅()萬元。A.4.5B.95C.9.45D.45『答案解析』應繳納消費稅＝(33×15％－15×30％)＋(80×15％－15×50％)＝4.95(萬元)。月發生下列業務：取得增值稅普通發票。(2)將上述外購已稅素板30％連續生產A型實木地板，當月對外銷售取得不含稅銷售額(3)將上述外購已稅素板30％委托乙廠加工B型實木地板，當月加工完畢全部收回，乙乙廠同類實木地板不含稅售價為65萬元。木移送丙廠，委托加工C型實木地板，丙廠收取(5)主管稅務機關3月初對甲廠進行稅務檢查時發現，乙廠已按規定計算代收代繳消費稅，但丙廠未履行代收代繳消費稅義務。，回答下列問題(消費稅稅率5％)：1.業務(2)中，甲廠應繳納消費稅()萬元。A.2.97B.3.00C.1.202022D.1.172.乙廠應代收代繳消費稅()萬元。A.2.16B.58C.3.25D.2.19『答案解析』乙廠應代收代繳消費稅＝65×5％＝3.25(萬元)。3.甲廠銷售C型實木地板應繳納消費稅()萬元。A.1.99B.50C.2.09D.80稅＝70×5％＝3.5(萬元)。4.甲廠留存倉庫的C型實木地板應繳納消費稅()萬元。A.0B.50C.0.90D.0.77×5％×30％＝0.90(萬元)。第八節已納消費稅扣除的計算一、扣除外購已稅消費品已納消費稅的規定(一)扣稅范圍——9項(教材P219)，注意：游艇、小汽車、摩托車、高檔手表、涂料、電池2.成品油：5個子目(除航空煤油、溶劑油)可扣除3.酒——只有列舉的(葡萄酒、啤酒)可以扣稅：(1)白酒不能扣除外購已納消費稅。(2)外購葡萄酒連續生產應稅葡萄酒額中扣除所耗用應稅葡萄酒已納消費稅稅款。20222022【提示】以進口消費稅專用繳款書、增值稅專用發票為依據。(3)啤酒生產集團內部企業間用啤酒液連續灌裝生產的啤酒①啤酒生產集團內部企業間調撥銷售的啤酒液，應由啤酒液生產企業按現行規定申報繳納消費稅。繳納消費稅,但其外購啤酒液已納的消費稅額,可以從其當期應納消費稅額中抵減。費品已納消費稅款的是()。A.用已稅摩托車連續生產的摩托車B.用已稅白酒連續生產的白酒C.用已稅游艇連續生產的游艇D.用已稅煙絲連續生產的卷煙『答案解析』外購已稅摩托車、白酒、游艇均不屬于可以扣除的情形，不可以扣除外購應消費稅款。(二)準予扣除的已納稅款的計算方法——按當期生產領用部分扣稅【提示】有別于增值稅的購進扣稅法。：(1)當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×消費稅稅率(2)當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品買價＋當期購進的外購應稅消費品買價－期末庫存的外購應稅消費品買價2.實行從量定額辦法扣除已納稅額：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品數量×外購應稅消費稅額3.外購應稅消費品后銷售已納稅款的扣除炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的應當征收消10箱(標準箱)，取得不含稅銷售額22萬元。甲卷煙廠本月應繳納消費稅()萬元。A.12.47B.5720222022C.6.47D.12.32『答案解析』將外購的煙絲用于連續生產卷煙，允許按生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅。準予抵扣的消費稅=(5+20-12)×30=3.9(萬元)，甲卷煙廠應繳納消費稅=22×56+10×150÷10000-3.9=8.57(萬元)。鞭炮廠(增值稅一般納稅人)用外購已稅的焰火繼續加工高檔焰火。認證，下列說法正確的有()。(焰火消費稅稅率15％，上述價格均不含增值稅)稅額中抵扣從當期銷項稅額中抵扣4.消費稅扣稅的環節——生產環節(1)允許扣除已納稅款的應稅消費品包括從工業企業購進的應稅消費品和商業企業購進應稅消費(2)納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的、改在零售環節征收消費稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。【2021·單選題】下列關于已納消費稅扣除說法正確的是()。2022的應稅葡萄酒已納消費稅稅款，本期消費稅應納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣的應稅葡萄酒已納消費稅稅款，本期消費稅應納稅款不足抵扣的，不得結轉抵扣『答案解析』選項AD，在“外購應稅消費品已納稅款扣除范圍”中不包括外購已稅白酒納稅額不足抵扣的,余額留待下期抵扣。A.以已稅珠寶玉石為原料生產的金基鑲嵌首飾B.以已稅煙絲為原材料生產的卷煙C.以已稅小汽車改造生產小汽車『答案解析』小汽車、已稅珠寶玉石連續生產的金銀鑲嵌首飾均不屬于可以扣除的情形。二、委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除(一)扣稅范圍：基本同外購(二)扣稅方法：按當期生產領用扣除已納消費稅稅款(三)扣稅環節：時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石已納的消費稅稅款。C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品D.以委托加工的已稅白酒為原料生產的糧食白酒以扣除的情形，不可以扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅款。202230萬元，當期收回的已納消費稅10萬元、期末庫存的已納消費稅20萬元。當月銷售高檔化妝品取得不含稅收入280萬元。該企業當月應納消費稅()。(高檔化妝品消費稅率15％)A.12『答案解析』委托加工收回高檔化妝品為原料繼續加工生產高檔化妝品，可以扣除已納的該企業當月應納消費稅＝280×15％－20＝22(萬元)。付10％價外補貼，按規定繳納了煙葉稅，開具合法的農產品收購憑證。另支付運費，取得運輸公司(小規模納稅人)開具(2)將收購的煙葉全部運往位于縣城的乙企業加工煙絲，取得增值稅專用發票，注明加(4)將委托加工收回的煙絲剩余的20％對外出售，取得不含稅收入150萬元。(1)業務(2)乙企業應代收代繳消費稅()萬元。A.227.23B.177.86C.206.86D.162.43(2)業務(3)甲廠應納消費稅()萬元。A.666.06B.679.50C.500.57D.514.01(3)業務(4)甲廠應納消費稅()萬元。A.3.63B.43C.0D.00『答案解析』(1)材料成本＝360×(1＋10％)×(1＋20％)×(1－10％)＋5＝432.68(萬元)，2022業務(2)乙企業應代收代繳消費稅＝(432.68＋40＋10)÷(1－30％)×30％＝206.86(萬元)。(2)現金折扣不得從銷售額中減除。業務(3)甲廠應納消費稅＝1200×56％＋500×150÷10000－206.86×80％＝514.01(萬元)。(3)業務(4)甲廠應納消費稅＝150×30％－206.86×20％＝3.63(萬元)。三、辦理消費稅稅款抵扣提供資料(新增)1.外購應稅消費品：提供外購應稅消費品增值稅專用發票(抵扣聯)原件和復印件。售方開具并加蓋財務專用章或發票專用章的銷貨清單原件和復印件。2.委托加工收回應稅消費品：提供“代扣代收稅款憑證”原件和復印件。3.進口應稅消費品：提供“海關進口消費稅專用繳款書”原件和復印件。第九節消費稅征(免、退)稅的特殊規定一、金銀首飾零售環節征收消費稅的規定(一)納稅義務人在中華人民共和國境內從事金銀首飾零售業務的單位和個人，為金銀首飾消費稅納稅義務人。【提示】委托加工(除另有規定外)、委托代銷金銀首飾的，受托方是消費稅的納稅人。(二)零售環節征收消費稅的金銀首飾范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品為零售環節征稅。(三)稅率：5％(不同于其他環節繳消費稅的貴重首飾)(四)計稅依據——不含增值稅的銷售額金銀首飾的銷售額＝含增值稅的銷售額÷(1＋13％)銷銷售方式1.金銀首飾連同包裝物銷售2.以舊換新(含翻新改制)3.帶料加工的金銀首飾4.生產、批發、零售單位用于饋贈、贊助、集資、計稅依據包裝物并入金銀首飾的銷售額實際收取的不含增值稅的全部價款②無同類售價，按委托加工的組價。②無同類售價，按生產環節的組價：組成計稅價格＝購進原價×(1＋利潤率)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)(五)申報與繳納22022(1)一般在零售時；視同零售，移送時納稅。(2)經營單位進口金銀首飾，進口環節不繳消費稅；出口金銀首飾不退消費稅。2.納稅義務發生時間帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務發生時間為受托方交貨的當天。3.納稅地點：納稅人核算地依據B.金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應區別應稅和非應稅消費品分別征稅C.金銀首飾連同包裝物銷售，能夠分別核算的，包裝物不并入銷售額計征消費稅D.單位用于饋贈的金銀首飾，沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅E.金銀首飾改在零售環節征稅后，出口金銀首飾不退消費稅『答案解析』選項B，金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅；選項C，金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。上述業務應繳納的消費稅()萬元。(金銀首飾消費稅稅率和成本利潤率均為5)A.9.45B.9.71C.9.76D.29『答案解析』業務(1)應繳納消費稅=(189+15)÷(1+13)×5+(2+6)÷(1-5)×5=9.45(萬元)。二、卷煙批發環節征收消費稅的規定境內從事卷煙批發業務的單位和個人。1.納稅 (1)納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。人 (2)納稅人(批發企業)之間銷售的卷煙不繳納消費稅。2.卷煙納稅環節：生產/委托加工/進口、批發(加收)22022應納消費稅＝銷售額×11％＋銷售量×單位稅額【提示】卷煙消費稅在生產和批發兩個環節征收，批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅。卷煙批發企業的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區的，由總機構申報納3.計稅依據4.稅額5.納稅額30萬元。該企業當月應納消費稅()萬元。(卷煙批發環節消費稅稅率11％，0.005元/A.2.05B.5.35C.5.72D.2.17『答案解析』該企業當月應納消費稅＝18.6×11％＋24×0.005＝2.17(萬元)。節征收消費稅的說法，正確的有()。A.零售商銷售卷煙不征收消費稅B.卷煙批發公司向卷煙零售商銷售卷煙，應繳納消費稅C.卷煙批發公司向卷煙批發商銷售卷煙，應繳納消費稅『答案解析』卷煙批發企業銷售給批發企業以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅，卷煙計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅稅款。三、超豪華小汽車零售環節征收消費稅的規定(一)納稅環節及納稅人：零售環節，將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人。【提示1】超豪華小汽車：每輛零售價格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客2022【提示2】超豪華小汽車是在生產(進口)環節按現行稅率征收消費稅基礎上，零售環節加征消費【提示3】目前雙環節繳納消費稅的只有兩種(還有卷煙)。(二)稅率：10％(三)零售環節加征消費稅計算：應納稅額＝零售環節不含增值稅銷售額×10％應納稅額＝不含增值稅銷售額×(生產環節稅率＋10％)售要求：請計算該汽車廠本月應繳納的消費稅稅額。『正確答案』【考題·單選題】關于對超豪華小汽車征收消費稅的規定下列說法正確的是()。A.納稅環節是生產環節和零售環節B.征稅對象為每輛銷售價格130萬元(含增值稅)及以上的小汽車C.納稅人是消費者D.計稅價格是不含消費稅的計稅銷售價格四、石腦油、燃料油消費稅征(免、退)政策(一)消費稅征(免、退)基本規定1.生產企業自產石腦油、燃料油用于生產乙烯、芳烴類化工產品的，按實際耗用數量暫免征消費2.使用石腦油、燃料油生產乙烯、芳烴的企業，購進并用于生產乙烯、芳烴類化工產品的石腦油、燃料油，按實際耗用數量暫退還所含消費稅。(二)資格備案及管理(了解)五、其他視同應稅消費品生產行為的規定1.工業企業以外單位和個人應稅消費品的視同生產行為,按規定征收消費稅：(1)將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的；(2)將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。220222.外購電池、涂料大包裝改成小包裝或者外購電池、涂料不經加工只貼商標的行為,視同應稅消費稅品的生產行為，應按規定申報繳納消費稅。【考題·單選題】下列業務屬于視同銷售應稅消費品，應當征收消費稅的是()。A.商業企業將外購的應稅消費品直接銷售給消費者B.商業企業將外購的非應稅消費品以應稅消費品對外銷售C.生產企業將自產的應稅消費品用于連續生產應稅消費品D.生產企業將自產的應稅消費品用于企業技術研發ACD不征收消費稅。A.經營單位進口金銀首飾無需繳納進口環節消費稅環節消費稅定額稅率計算繳納消費稅D.生產企業將超豪華小汽車直接銷售給消費者，僅繳納生產環節的消費稅E.五金批發企業購進大包裝電池改成小包裝電池銷售，應計算繳納消費稅汽車直接銷售給消費者，應該征收生產環節和零售環節的消費稅。第十節進口環節應納消費稅的計算一、進口應稅消費品的基本規定：(一)納稅人：進口或代理進口應稅消費品的單位和個人(二)稅目和稅率：《消費稅稅目稅率表》(三)組成計稅價格及應納稅額計算：1.三種計稅方法：從價、從量、復合計稅辦法。2.從價定率辦法計稅——重點：應納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格＝(關稅完稅價格＋關稅)÷(1－消費稅稅率)從從價計征組價公式組價＝成本×(1＋消費稅成本利潤率)÷(1－1.生產環節消費稅比例稅率)組價＝(材料成本＋加工費)÷(1－消費稅比例無同類售價，組價計稅稅率)3.進口環節組價＝(關稅完稅價格＋關稅)÷(1－消費稅比組價計稅注意事項無同類售價，組價計稅2.委托加工環節納稅環節2022【提示】生產、進口、零售、批發環節：消費稅、增值稅計稅依據基本相同(除換、抵、投)『正確答案』進口消費稅＝(23.07＋23.07×20％)÷(1-15％)×15％＝4.89(萬元)進口增值稅＝(23.07＋23.07×20％)÷(1-15％)×13％＝4.23(萬元)或：進口增值稅＝(23.07＋23.07×20％+4.89)×13％＝4.23(萬元)月應繳納消費稅()萬元。A.55.95B4.28C.60.00D.53.65×90％＝54.28(萬元)。(四)小汽車進口環節消費稅對我國駐外使領館工作人員、外國駐華機構及人員、非居民常住人員、政府間協議規定等應稅(