2021-2022年四川省巴中市注冊會計會計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.AS公司2012年期初與AM公司簽訂－項資產置換協議，按照協議約定，AS公司換出－批成本為120萬元的庫存商品和－項按照公允價值計量的投資性房地產(賬面價值為100萬元)，以取得AM公司－臺大型生產設備。置換日該批商品市價為200萬元，投資性房地產公允價值為150萬元，AM公司設備當日的公允價值為300萬元。AS公司另收到AM公司支付的銀行存款33萬元。假定該交換具有商業實質，AS公司與AM公司均為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮其他因素，則下列說法不正確的是（）。

A.AS公司應以換出資產公允價值為基礎確認換入資產的入賬價值

B.AS公司換入的大型設備的入賬價值為300萬元

C.AS公司該項交換中收取的不含稅補價的金額為33萬元

D.AS公司因該項置換確認的對營業利潤的影響為130萬元

2.

甲股份有限公司（以下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，20×7年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為2300萬元，已計提壞賬準備200萬元。由于乙公司發生財務困難，甲公司與乙公司達成債務重組協議，同意乙公司以銀行存款200萬元、B專利權和所持有的丙公司長期股權投資抵償全部債務。根據乙公司有關資料，B專利權的賬面價值為500萬元，累計攤銷額為0，已計提資產減值準備100萬元，公允價值為500萬元；持有的丙公司長期股權投資的賬面價值為800萬元，公允價值（等于可收回金額）為1000萬元。當日，甲公司與乙公司即辦理完專利權的產權轉移手續和股權過戶手續，不考慮此項債務重組發生的相關稅費。甲公司將所取得的專利權作為無形資產核算，并準備長期持有所取得的丙公司股權（此前甲公司未持有丙公司股權，取得后，持有丙公司10%股權，采用成本法核算此項長期股權投資）。20×7年3月2日，丙公司發放20×6年度現金股利500萬元。

20×8年3月2日，甲公司為獎勵本公司職工按市價回購本公司發行在外普通股100萬股，實際支付價款800萬元（含交易費用）；3月20日將回購的100萬股普通股獎勵給職工，獎勵時按每股6元確定獎勵股份的實際金額，同時向職工收取每股1元的現金。

根據上述資料，回答9～12問題：

第

9

題

20×7年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值為（）萬元。

A.800B.950C.1000D.1030

3.某公司于2009年1月1日購入一項專利權。初始入賬價值為900萬元。該專利權預計使用年限為12年，法律保護年限是10年，采用直線法攤銷。該專利權在2009年12月31日預計可收回金額為783萬元，2010年12月31日預計可收回金額為698萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產減值準備，計提減值準備后該專利權原預計使用年限、攤銷方法不變。則該專利權在2011年12月31日的賬面價值為（）萬元。

A.609B.610．75C.630D.628．2

4.要求：根據下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

某企業于2013年1月1日支付10000萬元貨幣資金取得對乙企業30％的股權，取得投資時被投資單位的可辨認凈資產公允價值為的可辨認凈資產公允價值為30000萬元，其中一項固定資產公允價值為600萬元，賬面價值為400萬元，該固定資產的預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊，無其他引起公允價值和賬面不同的情況。被投資單位2013年度利潤表中凈利潤為-1000萬元。被投資企業2013年10月5日向投資企業銷售商品一批，售價為60萬元，成本為30萬元，至2013年12月31日，投資單位尚未出售上述商品。2013年12月31日，該項投資可收回金額為9000萬元。

投資企業按權益法核算2013年應確認的投資收益為（）萬元。查看材料

A.-300B.-291C.-309D.-285

5.企業持有的下列資產中，屬于貨幣性資產的是（）

A.預付賬款B.劃分為交易性金融資產的債券投資C.長期股權投資D.應收票據

6.下列關于或有事項的處理中，說法不正確的是()。

A.2010年，A公司因涉及侵犯甲公司的專利權被起訴，A公司判斷很有可能敗訴，賠償金額為100萬元。到年末該訴訟尚未判決，A公司確認了100萬元的預計負債

B.A公司因為其子公司提供債務擔保而被起訴，要求賠償金額2000萬元，A公司認為可能敗訴，并償還1500萬元，A公司確認了預計負債1500萬元

C.預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量

D.針對保修服務已確認預計負債的產品，如果已過保修期，需要將預計負債的余額轉銷

7.2010年計入管理費用的金額為()萬元。

A.440萬元

B.120萬元

C.166.8萬元

D.46.8萬元

8.丙公司20×7年度的稀釋每股收益是()。

A.0.71元B.0.72元C.0.76元D.0.78元

9.

第

16

題

某小規模納稅人企業本期購入原材料并驗收入庫，取得增值稅專用發票記載原材料價格22500元，增值稅稅額3825元，該企業當期產品銷售價（含增值稅，扣除率6%）53000元，則該企業當期應該交納的增值稅為（）元。

A.0B.3000C.825D.3180

10.紅葉公司2013年12月31日將一棟原用于對外出租的辦公樓的一部分對外出售，另一部分轉為自用。該辦公樓為2010年12月31日外購取得并準備以經營租賃方式租出，購買價款為1800萬元，經評估辦公樓的主樓部分價值1300萬元，副樓部分價值500萬元。2011年1月1日簽訂租賃協議，租賃期3年，租賃期開始日為2011年1月1日，年租金為120萬元，每半年收取－次。2013年租賃期屆滿后，將辦公樓主樓部分轉為自用，副樓部分按公允價值對外出售，當時主樓部分市場價格為1700萬元，副樓部分市場價格為800萬元。2012年末辦公樓的公允價值為2200萬元(主樓部分1650萬元，副樓部分550萬元)。紅葉公司按照公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，假定不考慮其他因素，則上述業務對2013年當期損益的影響金額為（）。

A.250萬元B.300萬元C.370萬元D.420萬元

11.在歷史成本計量下，下列表述中，錯誤的是（）。

A.負債按預期需要償還的現金或現金等價物的折現金額計量

B.負債按因承擔現時義務的合同金額計量

C.資產按購買時支付的現金或現金等價物的金額計量

D.資產按購置資產時所付出的對價的公允價值計量

12.甲公司為商業企業，主要從事A產品的銷售，2011年第－季度實現銷售收入共計960萬元。為了吸引顧客，甲公司推出“三包”政策，即“包退、包換、包修”，有關包修具體條款規定如下：自產品售出后－年內，如發生正常質量問題，甲公司將免費負責修理。據測算，如果出現較小的質量問題，發生的修理費為銷售收入的1％～3％；而如果出現較大的質量問題，發生的修理費為銷售收入的5％～7％。本季度已售產品中，估計有80％不會發生質量問題，有15％將發生較小質量問題，有5％將發生較大質量問題。則甲公司－季度應計提的產品質量保修費用為（）。

A.3．84萬元B.4．8萬元C.5．76萬元D.7．68萬元

13.

第

13

題

益興公司于2006年10月5日接收一項安裝勞務，合同期為8個月，合同總收入為180萬元，已經預收70萬元，余額在安裝完成時收回。至2006年12月31日已發生的成本為67。5萬元，預計完成勞務還將發生成本45萬元。則該企業2006年應確認的收入為（）萬元。

A.108B.180C.70D.72

14.甲公司2012年3月在上年度財務報告批準對外報出后，發現2010年4月購入并開始使用的一臺管理用固定資產一直未計提折舊。該固定資產2010年應計提折舊120萬元，2011年應計提折舊180萬元。甲公司對此重大差錯采用追溯重述法進行會計處理。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2012年度所有者權益變動表“本年數”中“年初未分配利潤”項目應調減的金額為（）萬元。

A.270B.81C.202．5D.121．5

15.

第

11

題

中國公民王某的月工資1400元，2006年12月一次性取得獎金4200元，王某全年應繳個人所得稅為（）。

A.0元B.200元C.475元D.505元

16.華星公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。2010年1月份收購免稅農產品作為原材料，實際支付款項450萬元，產品已驗收入庫。假定該公司采用實際成本進行材料的日常核算，該產品準予抵扣的進項稅額按買價的l3％計算確定。華星公司的免稅農產品的人賬成本為（）萬元。

A.391．5B.450C.508．5D.526．5

17.甲公司2012年10月20日自A客戶處收到-筆合同預付款，金額為1000萬元，作為預收賬款核算，但按照稅法規定，該款項應計人取得當期應納稅所得額;12月20日，甲公司自8客戶處收到-筆合同預付款，金額為2000萬元，作為預收賬款核算，按照稅法規定，該筆款項具有預收性質.不計人當期應稅所得。甲公司適用的所得稅稅率為25%.針對上述業務下列處理正確的是()。

A.確認遞延所得稅資產250萬元

B.確認遞延所得稅資產500萬元

C.確認遞延所得稅負債250萬元

D.確認遞延所得稅資產750萬元

18.

第

2

題

某公司發行面值為1000元的2年期零息債券，假設債券的支付不確定，有50%的可能將全額支付，也有50%的可能將違約，債券持有者將只能收到900元，若債券投資人為彌補其現金流量風險所要求的必要報酬率為5%，則該債券的預期的平均報酬率（）。

19.20×7年1月1日，乙公司因與甲公司進行債務重組，增加的當年度利潤總額為（）萬元。A.A.200B.600C.800D.1000

20.2013年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計提壞賬準備400萬元。由于乙公司發生財務困難，甲公司與乙公司達成債務重組協議，同意乙公司以銀行存款400萬元、專利權B和所持有的對丙公司長期股權投資抵償全部債務。根據乙公司有關資料，專利權B的賬面余額為1200萬元，已計提累計攤銷200萬元，未計提減值準備，公允價值為1000萬元；持有的丙公司長期股權投資的賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。當日，甲公司與乙公司即辦理完專利權的產權轉移手續和股權過戶手續，不考慮此項債務重組發生的相關稅費。2013年1月1日，乙公司因與甲公司進行債務重組，對當年度利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.400B.1200C.1600D.2000

21.某公司于2010年1月1日按每份面值1000元發行了期限為2年、票面年利率為7％的可轉換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發行l年后轉換為200股普通股，發行日市場上與之類似但沒有轉換股份權利的公司債券的市場利率為9％。假定不考慮其他因素，則201t3年1月1日該交易對所有者權益的影響金額為（）萬元。[已知(P／F，9％，l)=0．9174，(P／F，9％，2)=0．8417]

A.30000B.1054．89C.3000D.28945

22.2018年11月1日，某民辦幼兒園獲得一筆100萬元的捐款收入，捐贈人要求該補助用于資助貧困學生，至2018年12月31日該筆支出尚未發生。對于該事項的核算，下列說法中不正確的是（）A.該筆收入在12月31日要轉入到限定性凈資產

B.該筆收入在12月31日要轉入到非限定性凈資產

C.該筆收入因為規定了資金的使用用途，屬于限定性收入

D.該筆收入屬于非交換交易收入

23.下面有關“糯米砂漿”的表述，與原文不符合的一項是（）。

A.是由糯米湯與標準砂漿混合后制成的，具有超強度

B.在糯米砂漿中，糯米湯比例與砂漿強度成正比

C.在強度與耐水性方面均超過純石灰砂漿

D.用其修建的一些古建筑，存在至今，十分堅固

24.下列各項中，體現實質重于形式這一會計信息質量要求的是（）。

A.確認預計負債B.對應收賬款計提壞賬準備C.對外公布財務報表時提供可比信息D.將融資租入固定資產視為自有資產入賬

25.甲公司為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年甲公司為建造辦公樓領用外購工程物資成本585萬元(含增值稅)，另外領用本公司產成品-批，成本為200萬元，該產品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為300萬元;同時發生的在建工程人員職工薪酬為350萬元，支付為使該辦公樓達到預定可使用狀態發生的臨時設施費、公證費50萬元。2012年4月，該辦公樓達到預定可使用狀態，甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為36萬元。則甲公司2012年對其應計提的折舊額為()。

A.43.34萬元B.41.67萬元C.40萬元D.38.34萬元

26.公共政策制定所必須縣備的兩個基本要素是（）。

A.問題和方案B.目標和方案C.方案和執行D.執行和評估

27.

第

7

題

該固定資產2008年12月31日計提的減值準備為（）萬元。

28.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股股票10000股作為交易性金融資產．當日匯率為1港元=0．8元人民幣，款項已支付。2012年12月31日，當月購入的乙公司H股股票的市價變為每股8港元，當日匯率為1港元=0．78元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。甲公司2012年l2月31日應確認的公允價值變動收益L為（）元人民幣。

A.7800

B.6400

C.8000

D.1600

29.20×2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產線。租賃合同規定：(1)租賃期為10年，每年收取固定租金20萬元;(2)除固定租金外，甲公司每年按該生產線所生產的產品銷售額的1%提成，據測算平均每年提成約為2萬元;(3)承租人提供的租賃資產擔保余值為10萬元;(4)與承租人和甲公司均無關聯關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為5萬元。甲公司為該項租賃另支付談判費、律師費等相關費用1萬元。甲公司租賃期開始日應確認的應收融資租賃款為（）。

A.200萬元B.206萬元C.216萬元D.236萬元

30.甲公司2011年實現利潤總額500萬元，從2010年起適用的所得稅稅率為25％，甲公司當年因發生違法經營被罰款5萬元，業務招待費超支l0萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預計負債——應付產品質量擔保費”余額為25萬元，當年提取了產品質量擔保費15萬元，當年支付了6萬元的產品質量擔保費。甲公司2011年凈利潤為（）萬元。

A.121．25B.125C.330D.378．75

二、多選題(15題)31.各項會計信息質量要求的運用在很大程度上需要會計人員作出職業判斷的有()。A.A.及時性B.明晰性C.謹慎性D.重要性

32.關于因外幣借款而發生的匯兌差額，下列說法正確的有（）

A.在資本化期間內，外幣專門借款本金發生的匯兌差額，不應予以資本化

B.在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本

C.在資本化期間內，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產成本

D.在資本化期間內，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應當計入財務費用

33.甲公司有A、B、C三條生產線作為3個資產組進行核算，賬面價值分別為500萬元、400萬元、600萬元，預計剩余使用壽命分別為10年、5年、5年。甲公司另有一項總部資產，賬面價值300萬元。2012年末甲公司所處的市場發生重大變化，對甲公司產生不利影響，因此甲公司對各項資產進行了減值測試。假設總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至各資產組，則下列有關甲公司總部資產減值的說法正確的有()。

A.總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流人，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組

B.相關總部資產能按照合理和一致的基礎分攤至各資產組的，應將其分攤到資產組，再據以比較資產組的賬面價值和可收回金額，并匯總得出總部資產減值金額

C.計算資產組減值損失的金額時，應以賬面價值，即分別以500萬元、400萬元、600萬元直接計算減值金額

D.計算資產組減值損失的金額，應以分攤總部資產后各資產組賬面價值為基礎，即分別以650萬元、460萬元、690萬元為基準進行計算

34.下列事項中屬于借款費用的有（）。

A.因發行債券記人“應付債券－利息調整”明細科目的金額

B.因借入外幣－般借款產生的匯兌差額

C.因借入外幣專門借款在資本化期間計算利息產生的匯兌差額

D.因借款發生的溢折價的攤銷額

35.下列收入確認中,符合現行會計制度規定的有()。

A.與商品銷售分開的安裝勞務應當按照完工程度確認收入

B.附有銷售退回條件的商品銷售應當在銷售商品退貨期滿時確認收入

C.年度終了時尚未完成的廣告制作應當按照項目的完工程度確認收入

D.屬于提供與特許權相關的設備的收入應當在該資產所有權轉移時予以確認

E.包含在商品售價中的服務勞務應當遞延到提供服務時確認收入

36.下列各項中，屬于外幣非貨幣性項目的有（）

A.預付款項B.預收款項C.長期應收款D.應付賬款

37.

第

26

題

《企業會計準則——資產減值》第四條規定，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。但下列資產（）無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

A.固定資產B.企業合并所形成的商譽C.使用壽命不確定的無形資產D.使用壽命有限的無形資產E.對子公司的長期股權投資

38.下列有關固定資產初始計量的表述中，說法不正確的有（）

A.以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產，如果滿足固定資產確認條件，應當按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配

B.外購的固定資產按照取得的成本進行初始計量

C.采用分期付款方式購買資產，具有融資性質的，其購入固定資產的成本應當按照各期付款額之和確定

D.投資者投入的固定資產的成本只能是按照投資合同或協議約定的價值確定

39.為購建固定資產，企業占用了一筆外幣專門借款和兩筆一般借款，下列關于外幣借款的匯兌差額的賬務處理，說法正確的有（）。

A.外幣專門借款產生的匯兌差額均應該資本化，計入資產成本

B.購建固定資產占用的外幣一般借款本金產生的匯兌差額均應該費用化

C.在借款費用資本化期間，外幣專門借款產生的匯兌差額應該資本化，計入資產成本

D.在借款費用資本化期間，外幣一般借款產生的匯兌差額應該資本化，計入資產成本

40.第

32

題

下列說法錯誤的有（）。

A.最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本

B.融資租賃是指資產所有權發生轉移的租賃

C.經營租賃是指除融資租賃之外的其他租賃

D.若對于出租人來說是融資租賃行為，則對承租人來說也一定是融資租賃行為

E.由于擔保余值的改變等導致會計估計的變更，則應當對租賃進行重新分類

41.

第

28

題

企業所需要的外部融資量取決于（）。

42.下列關于固定資產會計處理的敘述中，正確的有（）。

A.企業以出包方式建造固定資產發生的待攤支出應分期計入損益

B.盤盈的固定資產應按重置成本計量，并先通過“待處理財產損溢”科目核算

C.固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益時，應當予以終止確認

D.以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本

E.固定資產原價、預計凈殘值、使用壽命和已計提的減值準備都可能影響固定資產折舊的計提

43.甲公司主要從事機器設備的生產和銷售業務，系增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別指明外，銷售價格均不含增值稅。

2014年發生的有關業務如下。

(1)2014年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售－套大型設備，合同約定的銷售價格為90萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為70萬元。在現銷方式下，該大型設備的銷售價格為75．8178萬元。假定甲公司收取最后－筆貨款時開出增值稅專用發票，同時收取增值稅額15．3萬元。假定符合稅法要求，不考慮其他因素。甲公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益，實際年利率為6％。

(2)2014年3月1日，甲公司與丙公司簽訂售后回購融入資金合同。合同規定，丙公司購人甲公司100臺中型設備，每臺銷售價格為30萬元。甲公司已于當日收到貨款，每臺銷售成本為10萬元(未計提跌價準備)。同時，甲公司于2014年7月31日按每件35萬元的價格購回全部設備。甲公司開據增值稅專用發票，設備已經發出。假定甲公司按月平均計提利息費用。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素的影響，回答下列各問題。

下列關于資料(1)的交易或事項對甲公司2014年度會計處理的相關表述中，正確的有（）。

A.2014年末長期應收款賬面價值為623668．68元

B.2014年確認主營業務收入758178元

C.2014年影響營業利潤的金額為103668．68元

D.2014年確認財務費用－45490．68元

44.下列關于報表的調整和披露，處理正確的有()。

A.2008年2月21日，調整減少2008年財務報表中銀行存款項目27萬元

B.2008年2月21日，調整減少報告年度財務報表中銀行存款項目27萬元

C.2008年2月21日，調整增加報告年度財務報表中銀行存款項目20萬元

D.對于保險公司的賠償款，屬于一項或有資產，不需要在會計報表附注中披露

E.甲公司應該在會計報表附注中披露預計負債的相關信息

45.下列項目中，屬于投資性房地產的有（）。

A.已出租的建筑物

B.已出租的土地使用權

C.持有并準備增值后轉讓的土地使用權

D.按照國家有關規定認定的閑置土地

E.自用的建筑物

三、判斷題(3題)46.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

48.10.合并會計報表是將企業集團作為一個會計主體反映企業集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯方交易，企業集團成員企業之間的內部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為通訊服務運營企業。20×6年12月發生的有關交易或事項如下：

(1)20×6年12月1日，甲公司推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費5000元，即可免費獲得市價2400元、成本為1700元的手機一部，并從參加活動的當月起未來12個月內每月免費享受價值300元、成本為180元的通話服務。20×6年12月共有15萬名客戶參與了此項活動。

(2)20×6年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費價值滿90元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務。20×6年12月，客戶消費了價值15000萬元的通話服務(假定均符合下月享受免費通話服務條件)，甲公司已收到相關款項。

(3)20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，以4000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為4400萬元、成本為3200萬元的通訊設備一套。作為與該設備銷售合同相關的一攬子合同的一部分，甲公司還同時與丙公司簽訂通訊設備維護合同，約定甲公司將在未來10年為丙公司的該套通訊設備提供維護服務，每年收取固定維護費用400萬元。類似維護服務的市場價格為每年360萬元。銷售的通訊設備已發出，款項至年末尚未收到。

本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。

根據資料(1)至(3)，分別計算甲公司于20×6年12月應確認的收入金額，說明理由，并編制與收入確認相關的會計分錄(無需編制與成本結轉相關的會計分錄)。

50.計算長江公司2013年所得稅費用。

51.根據資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應收賬款處置在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由。

52.編制甲公司對丙公司投資在合并財務報表中的調整分錄。

53.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。2012年和2013年發生如下業務：

(1)甲公司自2012年1月1日起，將某一生產用機器設備的折舊年限由原來的l2年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，甲公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經經董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經復核，該固定資產使用壽命的預期數與原先的估計沒有重大差異。該設備原價為2700萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設備已使用3年，已提折舊675萬元，未計提減值準備。

(2)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規定：M公司購人甲公司100件某產品，每件銷售價格為22．5萬元。甲公司已于當日收到M公司支付的款項。該產品已于當日發出，每件銷售成本為l8萬元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協議，補充協議規定甲公司于2013年3月31日按回購日的市場價格購回全部該產品。甲公司將此項交易額2250萬元確認為2012年度的主營業務收入并結轉主營業務成本l800萬元，并計入利潤表有關項目。

(3)2012年，甲公司著手研究開發一項新技術。研究開發過程中發生咨詢費、材料費、研究人員工資和福利費等共計300萬元，其中費用化支出l00萬元。至2012年年末該技術尚未達到預定用途。甲公司將上述研究開發過程中發生的支出300萬元均計入資產負債表“開發支出”項目中，其中：2012年年末“研發支出一費用化支出”科目余額100萬元、“研發支出～資本化支出”科目余額200萬元。

(4)2012年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項產品銷售合同。合同規定：產品銷售價格為2000萬元，產品的安裝調試由甲公司負責，合同簽訂日，N公司預付貨款的40％，余款待安裝調試完成并驗收合格后結清。2012年12月31目，甲公司將產品運抵N公司，該批產品的實際成本為l600萬元。至2012年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試構成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，甲公司在2012年確認了銷售收入2000萬元，并結轉了銷售成本1600萬元。

(5)2012年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產制造一臺大型設備，不含稅合同收入1000萬元，2個月交貨。2012年12月1日生產完工并經K公司驗收合格，K公司支付了1170萬元款項。甲公司按合同規定確認了對K公司銷售收入計1000萬元，并結轉了成本為800萬元。由于K公司的原因，該產品尚存放于甲公司。

要求：分析、判斷甲公司上述交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，請說明正確的會計處理方法。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.某企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行計價，本月末甲、乙兩類存貨有關資料如下：

某企業采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行計價，本月末甲、乙兩類存貨有關資料如下：

要求：

(1)根據上述資料采用單項存貨計提法和類別存貨計提法分別對期末存貨進行計價。

(2)計提跌價準備，寫出單項存貨計提跌價準備會計分錄。

55.A公司于2008年1月3日投資2000萬元，與其他投資者共同組建B公司，A公司持有B公司80%的股權。當日，B公司的股東權益為2500萬元，均為股本。A、B公司增值稅稅率均為17%，壞賬計提比例為應收賬款期末余額的5%。

(1)2008年A公司出售甲商品給B公司，售價(不含增值稅)4000萬元，成本3000萬元。至2008年12月31日，B公司向A公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團外部單位，這批存貨的可變現凈值為1800萬元。2008年12月31日，A公司對B公司的應收賬款為3000萬元。B公司2008年向A公司購入存貨所剩余的部分，至2009年12月31日尚未出售給集團外部單位，其可變現凈值為1500萬元。

(2)2009年A公司出售甲商品給B公司，售價(不含增值稅)5000萬元，成本4000萬元。至2009年12月3)日，A公司對B公司的所有應收賬款均已結清。B公司2009年向A公司購人的存貨至2009年12月31日全部未出售給集團外部單位，其可變現凈值為4500萬元。

(3)2008年3月6日A公司出售乙商品給B公司，售價(含稅)351萬元，成本276萬元，B公司購人后作為固定資產，雙方款項已結清。B公司發生安裝費9萬元，于2008年8月1日達到預定可使用狀態，折舊年限4年，折舊方法為年數總和法，不考慮凈殘值。

(4)2008年12月31日，B公司的股東權益為2000萬元，其中股本2500萬元，未分配利潤一500萬元，2008年度B公司實現的凈利潤為-500萬元。2009年12月31日，B公司的股東權益為1500萬元，其中股本2500萬元，未分配利潤-1000萬元，2009年度B公司實現的凈利潤為-500萬元。

要求：

(1)編制A公司2008年合并報表的有關抵銷分錄。

(2)編制A公司2009年合并報表的有關抵銷分錄。

56.甲公司2004年12月15日銷售一批商品給丙企業，開出的增值稅專用發票上注明的價款為200萬元，增值稅額34萬元，款項尚未收到。雙方約定2005年4月1日付款，2004年12月25日與中國工商銀行約定：甲公司將應收丙公司的應收賬款出售給中國工商銀行，價款100萬元；在應收丙公司的賬款到期時，丙公司如果不能按期償還，中國工商銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往的經驗，預計該批商品將發生的銷售退回價稅合計金額為120萬元，實際發生的銷售退回由甲公司承擔。2005年3月15日收到丙公司退回商品，價稅合計117萬元，對應成本為80萬元。甲公司按3.9%計提了壞賬準備4.68萬元。按稅法規定，經稅務機關批準在應收款項余額5%。的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除其他應收款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用債務法核算，2005年2月15日完成了2004年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。甲公司2004年財務會計報告在2005年3月31日經批準報出。

要求：(1)做出債權出售及銷售退回的相關會計處理；

(2)若2005年甲公司實現的稅前會計利潤200萬元，除本題所述情況處無其他特殊納稅調整事項，做出2005年的所得稅的相關會計處理；

(3)根據上述資料調整2004年的現金流量表的附表。

57.北方股份有限公司(下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%(凡資料中涉及的其他企業，需交納增值稅的，皆為17%的稅率)，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。20×7年北方公司發生如下經濟業務：(1)1月1日，北方公司應收南方公司貸款余額為1500萬元，已計提壞賬準備100萬元。2月10日，北方公司與南方公司達成協議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運抵北方公司，3月2日雙方解除債權債務關系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，發票上注明的增值稅額為170萬元。

(2)北方公司收到的上述材料用于生產產品。6月30日，假設利用該批原材料所生產的A產品售價總額由1450萬元下降到1220萬元，但生產成本仍為1400萬元，將上述材料加工成產品尚需投入270萬元，估計銷售費用及相關稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為5萬元。

(3)8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款500萬元不能如期歸還，遂與東方公司達成債務重組協議：

①用銀行存款歸還欠款50萬元；

②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，股票在債務重組日的收盤價為400萬元，該股票作為長期股權投資反映在賬中，其賬面余額為340萬元(按成本法核算，未計提減值準備)。假設在債務重組中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。當日辦完有關產權轉移手續，已解除債權債務關系。

(4)12月31日，因上述債務重組業務從南方公司取得的材料已發出60%用于產品生產，產品均完工并已對外銷售，材料結存40%，已計提的存貨跌價準備尚未結轉。因A產品停止生產，結存的上述材料不再用于生產產品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為410萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為1萬元。

(5)20×8年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一臺設備進行資產置換，資產置換日，原材料的公允價值為410萬元，增值稅為69.7萬元，南方公司設備的含稅公允價值為479.7萬元。

要求：

(1)確定債務重組日，并編制北方公司債務重組日的會計分錄。

(2)判斷6月30日該批原材料是否發生減值。若發生減值，編制原材料計提減值準備的會計分錄。

(3)編制北方公司與東方公司債務重組業務中北方公司的會計分錄。

(4)編制北方公司12月31日計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。

(5)編制10×8年3月20日北方公司進行資產置換的會計處理。(答案中金額單位用萬元表示)。

58.甲公司為境內上市公司，主要從事生產和銷售中成藥制品，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產負債表債務法核算，產品的銷售價格均為不含增值稅價格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。甲公司2006年度財務會計報告于2007年4月29日對外報出，甲公司2006年度所得稅匯算清繳于2007年4月30日完成。

(1)甲公司2006年12月31日編制的利潤表如下：

(2)甲公司在12月進行內部審計過程中，發現公司會計處理中存在問題

①2006年11月20日，甲公司與乙醫院簽訂購銷合同。合同規定：甲公司向乙醫院提供A種藥品20箱試用，試用期6個月。試用期滿后，如果總有效率達到70%，乙醫院按每

箱500萬元的價格向甲公司支付全部價款；如果總有效率未達到70%，則退回剩余的全部A種藥品。

20箱A種藥品已于當月發出，每箱銷售成本為200萬元(未計提跌價準備)。甲公司將此項交易額10000萬元確認為2006年度的主營業務收入，并計入利潤表有關項目。甲公司為乙醫院提供的A種藥品系甲公司研制的新產品，首次用于臨床試驗，目前無法估計用于臨床時的總有效率。

②為籌措研發新藥品所需資金，2006年12月1日，甲公司與丙公司簽訂購銷合同。合同規定：丙公司購入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷售價格為30萬元。甲公司已于當日收到丙公司開具的銀行轉賬支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當日發出，每箱銷售成本為10萬元(未計提跌價準備)。同時，雙方還簽訂了補充協議，補充協議規定甲公司于2007年9月30日按每箱35萬元的價格購回全部B種藥品。甲公司未開具增值稅發票，將此項交易額3000萬元確認為2006年度的主營業務收入，并計入利潤表有關項目。

③2006年，甲公司下屬的非獨立核算的研究所研制中成藥新品種，為此實際發生開發階段費用100萬元，該研發費用符合資本化條件，甲公司將其計入管理費用。

(3)在2007年度發生的相關事項如下：

①2007年1月9日，甲公司發現2006年6月30日已達到預定可使用狀態的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉入固定資產，也未計提折舊。至2006年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發生減值。2006年7月1日至12月31日發生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。

②甲公司于2006年11月涉及的一項訴訟，在編制2006年度會計報表時，法院尚未判決，甲公司無法估計勝訴或敗訴的可能性。2007年2月28日，法院一審判決甲公司敗訴，判決甲公司支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2006年度財務會計報告對外報出前，二審法院尚未判決。甲公司估計二審法院判決也很可能敗訴，估

計賠償金額在160萬元至200萬元之間。

(4)2006年利潤表中資產減值損失為存貨跌價準備100萬元，公允價值變動收益為交易性金融資產500萬元。

(5)假定甲公司各項交易均不屬于關聯交易，假定除上述事項外，不存在其他納稅調整事項。

(6)2006年末已按利潤表中的“利潤總額”計算應交所得稅和所得稅費用，但是尚未納稅調整。

要求：

(1)指出甲公司上述(2)項交易或事項的會計處理是否正確，并對不正確的會計處理簡要說明理由并進行會計處理。

(2)根據上述資料(3)，進行會計處理。

(3)重新計算甲公司2006年度的應交所得稅。

(4)編制有關調整所得稅費用的會計分錄

(5)根據上述資料，重新編制甲公司對外報出的2006年度的利潤表。(假定除所得稅以外，不調整其他相關稅費)

參考答案

1.CAS公司換入的大型設備的入賬價值＝200+200×17%+150－300×17%－33＝300(萬元)；不含稅補價＝(200+150)－300＝50(萬元)；該置換對AS公司營業利潤的影響＝(200－120)+(150－100)＝130(萬元)。

2.B20×7年1月1日，甲公司通過債務重組取得的對丙公司長期股權投資初始投資成本為1000萬元。

20×7年3月2日，丙公司發放20×6年度現金股利，甲公司會計處理為：

借：銀行存款50

貸：長期股權投資50

所以，20×7年底長期股權投資的賬面價值=1000—50=950(萬元)

3.A2009年年末計提的無形資產減值準備=(900—900／10)一783：27(萬元)。2009年末的賬面價值為783萬元。2010年末計提減值準備前的賬面價值：783—783／9：696(萬元)，小于可收回金額，不需要計提減值準備。2011年12月31日的賬面價值：696—696／8：609(萬元)。

4.C投資企業按權益法核算2013年應確認的投資損失=[1000+(600-400)÷20+(60-30)]×50％=509(萬元)。

5.D選項A不屬于，由于預付賬款通常回收的是所購買的貨物而非貨幣，故屬于非貨幣性資產；

選項B、C不屬于，非貨幣性資產主要包括存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等，對于劃分為交易性金融資產的債券投資和長期股權投資，其將來給企業帶來的經濟利益不固定或不可確定，屬于非貨幣性資產；

選項D屬于，貨幣性資產主要包括現金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款和應收票據等；應收票據屬于固定或可靠金額收取的資產，是貨幣性資產。

綜上，本題應選D。

非貨幣性資產與貨幣性資產最主要的區別未來的經濟利益金額是否確定或固定。

6.B對于或有負債，只有在很可能導致經濟利益流出企業時才可以確認為預計負債。選項B。僅僅是可能敗訴，不需要確認預計負債。

7.C[答案]C

[解析]2010年計入管理費用的金額=（140×20-80×20）÷10+20×2×1.17=166.8（萬元）。

8.C解析：調整增加的普通股股數；擬行權時轉換的普通股股數-行權價格×擬行權時轉換的普通股股數/當期普通股平均市場價格=(2000-5×2000/10)×3/12=250(萬股)，稀釋每股收益=12000/(15600+250)=0.76(元)。

9.B當期應該交納的增值稅=53000÷（1+6%）×6%=3000（元）。注意小規模納稅人企業的進項稅額不可以抵扣。

10.D主樓部分從投資性房地產轉為自用時，公允價值與賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益，影響損益金額＝1700－1650＝50(萬元)；副樓部分進行處置，影響損益的金額＝800－550＝250(萬元)；因此上述業務對2013年當期損益的影響金額＝50+250+120(租金收入)＝420(萬元)。

11.A歷史成本計量下，資產按照其購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。選項A表述不正確。

12.C第－季度應計提的產品質量保修費用＝960×[80％×0+15％×(1％+3％)/2+5％×(5％+7％)/2]＝5．76(萬元)

13.A

14.C2012年度所有者權益變動表“本年數”中的“年初未分配利潤”項目應調減的金額=(120+180)×(1-25%)X(1-10%)=202.5(萬元)。

15.B考點在工資不足生計費扣除時取得全年一次性獎金的特殊計算：首先，判斷適用稅率和速算扣除數：[4200-(1600-1400)]÷12=333.33元；稅率5%其次，計算稅額=(4200-1600+1400)×5%=200(元)

16.A購進免稅農產品，按照經稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據。免稅農產品的入賬成本：450—450×13％=391．5(萬元)。

17.A預收賬款的賬面價值為3000萬元，計稅基礎為2000萬元，故應確認的遞延所得稅資產=1000×25%=250(萬元)。

18.A未來期望現金流量=1000×50%+900×50%=950(元)

債券價格=950/(1+5%)2=861.68(元)

債券的最高報酬率=(1000/861.68)1/2－1=7.73%

債券的最低報酬率=(900/861.68)1/2－l=2.2%

債券預期平均報酬率=7.73%×50%+2.2%×50%=5%

19.C【解析】20×7年1月1日，乙公司與甲公司進行債務重組的會計處理為：

借：應付賬款一甲公司2300

無形資產減值準備l00

貸：銀行存款206

無形資產一B專利權600

長期股權投資一丙公司

投資收益200

營業外收入一債務重組利得600

所以，乙公司因債務重組而增加的當年利潤總額=200+600=800(萬元)。

20.C乙公司因債務重組對當年度利潤總額的影響金額=4600-[400+(1200-200)+1600]=1600(萬元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬元)。

21.B①可轉換公司債券負債成分的公允價值=1000×30×7％×0．9174+(1000×30X7％+1000X30)×0．8417=28945．11(萬元)；②可轉換公司債券權益成分的入賬價值=1000X30—28945．11=1054．89(萬元)。

22.B選項A、C正確，選項B不正確，因該筆捐贈收入收到時規定了其用途，且期末并未解除限制，因此期末要將限定性收入結轉到限定性凈資產；

選定D正確，捐贈是非交換交易的一種，該筆收入屬于非交換交易收入。

綜上，本題應選B。

23.B文段中并未提及B項所述內容“糯米湯比例與砂漿強度成正比。故選B。

24.D融資租入固定資產視同自有資產核算，符合會計信息質量要求的實質重于形式原則，其他選項不符合。

25.C2012年應計提的折舊額=(1236-36)/20×8/12=40(萬元)

26.B目標和方案是公共政策制定所必須具備的兩個基本要素。故選B。

27.B2008年計提折舊=(2000－100)÷10=190(萬元)，2008年12月31日計提減值準備前的固定資產的賬面價值=2000－190=1810(萬元)，可收回金額為1693萬元。應計提減值準備=1810-1693=117(萬元)。

28.B

29.C【考點】出租人對融資租賃的會計處理

【名師解析】甲公司租賃期開始入應確認的應收融資租賃款20×10+10+5+1=216(萬元)。

30.D①預計負債的年初賬面余額為25萬元，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異25萬元；年末賬面余額=25+15—6=34(萬元)，計稅基礎為0，形成可抵扣暫時性差異34萬元；

②當年遞延所得稅資產借方發生額=34×25％一25×25％=2．25(萬元)；

③當年應交所得稅額=(500+5+10—30+15—6)×25％=123．5(萬元)；

④當年所得稅費用=123．5—2．25=121．25(萬元)；⑤當年凈利潤=500一121．25=378．75(萬元)。

31.CD解析：在會計核算工作中堅持謹慎性要求，要求企業在面臨不確定因素的情況下作出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，不高估資產或收益，也不低估負債或費用。重要性要求與會計信息的成本效益直接相關。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本；反之，就會使提供會計信息的成本大于收益。重要性要求也需要會計人員作出職業判斷。

32.BD選項A說法錯誤，選項B說法正確，在資本化期間內，為購建固定資產取得的外幣專門借款本金及利息發生的匯兌差額，應予資本化；

選項C說法錯誤，選項D說法正確，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息產生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。

綜上，本題應選BD。

33.ABD計算資產組減值損失的金額，應以分攤總部資產后各資產組賬面價值為基礎：A生產線分攤總部資產后的賬面價值=500+300×(500×2)／(500×2+400+600)=650(萬元)B生產線分攤總部資產后的賬面價值=400+300×400／(500×2+400+600)=460(萬元)C生產線分攤總部資產后的賬面價值=600+300×600／(500×2+400+600)=690(萬元)

34.BCD選項A，在“應付債券－利息調整”攤銷過程中發生的金額屬于借款費用。

35.ABCDE

36.AB選項A、B屬于非貨幣性項目；

選項C、D屬于貨幣性項目。

綜上，本題應選AB。

非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如預付賬款、預收賬款、存貨、長期股權投資、交易性金融資產（股票、基金）、固定資產、無形資產等。

37.BC需要指出的是，因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。這兩類資產的價值往往較大，一旦減值產生的影響較大，同時價值的不確定性也比較大。

38.CD選項A說法正確，企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的資產，如果這些資產符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本；

選項B說法正確，外購的固定資產的成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等；

選項C說法錯誤，采用分期付款方式購買資產，具有融資性質的，其購入固定資產的成本不能按照各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現值之和確定；

選擇D說法錯誤，投資者投入的固定資產的成本按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

綜上，本題應選CD。

39.BC選項A，只有處于借款費用資本化期間的，才應該資本化；選項D，外幣一般借款產生的匯兌差額均應該費用化。【思路點撥】對于外幣借款的匯兌差額資本化問題，可以簡單這樣記憶：外幣一般借款，全部費用化；外幣專門借款有條件資本化。

40.BDE

41.ABCD外部融資需求=經營資產增加－經營負債增加－可供動用的金融資產－留存收益的增加，經營資產、經營負債會隨銷售增長而增長，銷售凈利率、股利支付率會影響留存收益。

42.CDE選項A，應分攤計入各項固定資產的成本；選項B，應作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。

43.ABCD選項A，2014年末長期應收款賬面價值＝900000—141822—180000+758178×6％＝623668．68(元)；選項B，確認的主營業務收人為大型設備的銷售價格758178元；選項C，2014年影響營業利潤的金額＝758178－700000+45490．68＝103668．68(元)；選項D，2014年確認財務費用＝(900000—141822)×6％＝45490．68(元)(貸方沖減財務費用)。

44.AE解析：調整減少銀行存款27萬元，應該作為2008年的會計事項處理，不調整報告年度的貨幣資金項目；對于保險公司的賠償款，屬于甲公司的一項資產，需要在會計報表附注中披露相關信息。

45.ABC投資性房地產是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產。主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權和持有并準備增值后轉讓的土地使用權。按照國家有關規定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。

46.N

47.Y

48.Y49.(1)根據資料(1)，甲公司應確認收入金額=(5000×2400÷6000+300÷3600×3000)×15=33750萬元。

理由：甲公司應當將收到的花費在手機銷售和通話服務之間按先對公允價值比例進行分配。手機銷售收入應當在當月一次性確認，花費收入隨著服務的提供逐期確認。

借：銀行存款75000

貸：預收賬款41250

主營業務收入33750

(2)根據資料(2)，甲公司應確認的收入金額=90÷100×15000=13500萬元。

理由：甲公司取得15000萬元的收入，應當在當月提供的服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比例進行分配。

借：銀行存款15000

貸：主營業務收入13500

遞延收益1500

(3)根據資料(3)，甲公司應確認的收入金額=8000×4400÷8000=4400萬元。

理由：因設備銷售和設備維護合同相關聯，甲公司應當將兩項合同的總收入按照相關設備和服務的相對公允價值比例進行分配。

借：應收賬款4400

貸：主營業務收入4400

50.2013年長江公司所得稅費用=500.85+{[125－(400－300)X25%]－200}－(105－100)=395.85(萬元)。

51.方案一：

①Z．公司在其個別財務報表中的會計處理：

第一，終止確認擬處置的應收賬款。

第二，處置價款3100萬元與其賬面價值3000萬元之間的差額100萬元，計入處置當期營業外收入(或損益)。

理由：由于乙公司不再享有或承擔擬處置應收賬款的收益或風險，擬處置的應收賬款的風險和報酬已經轉移，符合金融資產終止確認的條件。

②甲公司在其合并財務報表中的會計處理：

第一，將乙公司確認的營業外收入100萬元與丙公司應收賬款100萬元抵消。

第二，將丙公司在其個別財務報表中已計提的壞賬準備予以抵消。

第三，按照乙公司擬處置的應收賬款于處置當期期末未來現金流量的現值與其賬面價值的差額確認壞賬損失。

理由：乙公司將應收賬款出售給丙公司，屬于集團內部交易。從集團角度看，應收賬款的風險和報酬并沒有轉移，因此，在合并財務報表中不應終止確認應收賬款。

附相關會計分錄

丙公司取得債權時

借：其他應收款5500

貸：銀行存款3100

壞賬準備2400

乙公司處置債權時

借：銀行存款3100