2021-2022年吉林省通化市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.根據職業道德概念框架的方法和思路，如果ABE會計師事務所已經承接了甲上市公司2012年財務報表審計業務，則應當從業務層面采取必要的防范措施來確保消除或降低對獨立性的不利影響。以下防范措施中可能無效的是（）。

A.與甲公司財務總監討論職業道德基本原則

B.向甲公司獨立董事咨詢

C.向甲公司治理層披露審計服務性質

D.由審計項目組以外的更有經驗的注冊會計師復核已執行的審計工作

2.以下各項關于內部控制的說法中，正確的是（）

A.合理保證財務報告的可靠性

B.只能合理保證經營的效率

C.不能合理保證遵守適用的法律法規的要求

D.內部控制的設置應該是針對所有業務

3.下列關于集團財務報表審計中的責任設定的表述中，正確的是（）

A.組成部分注冊會計師只對組成部分財務報表審計相關的工作負責

B.集團項目組不對本項目組未實施審計程序的組成部分審計工作負責

C.組成部分注冊會計師不對組成部分財務報表的審計工作承擔責任

D.集團項目組只對集團財務報表審計相關的工作負責

4.乙注冊會計師負責審計A公司2013年度財務報表，乙注冊會計師在審查應收賬款時，發現賬上某筆記錄“借：應收賬款一B公司1500000，貸：主營業務收入１500000”，通過函證B公司檢查該筆銷貨記錄，證實B公司已于2013年12月30日歸還此筆款項。乙注冊會計師首先認為應收賬款賬戶存在問題的認定是（）。

A.存在B.發生C.截止D.完整性

5.D注冊會計師負責丁公司2008年度財務報表審計業務時遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

第

20

題

對丁公司財務報表審計中，追加的控制測試主要在期中工作期間執行，而實質性程序則主要在期末工作時執行，而且兩者的目的也不同，但雙重目的測試是指（）。

A.在對內部控制取得了解的同時執行控制測試

B.在控制測試的同時進行實質性程序

C.在對內部控制取得了解的同時執行實質性程序

D.在實質性程序的同時對內部控制取得了解

6.

第

4

題

在可容忍偏差率為5%，預計總體偏差率為3%，允許的抽樣風險為2%的情況下，如果注冊會計師D對100個文檔進行檢查時發現4個文檔有錯誤，此時可以得出的結論是（）。

7.某公司2012年2月1日購入一載貨商用車，當月辦理機動車輛權屬證書，并辦理車船稅完稅手續。此車整備質量為10噸，每噸年稅額96元。該車于6月1日被盜，經公安機關確認后，該公司遂向稅務局申請退稅，但在辦理退稅手續期間，此車又于9月1日被追回并取得公安機關證明。則該公司就該車2012年實際應繳納的車船稅為（）。

A.240元B.480元C.640元D.880元

8.在控制測試的統計抽樣中，注冊會計師對總體作出的結論可以接受的是()。A.A.估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率

B.樣本偏差率大大低于可容忍偏差率

C.計算的總體錯報上限低于可容忍錯報

D.調整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報

9.下列審計程序中，證實應收賬款存在認定最佳的審計程序是（）。

A.檢查銷售文件以確定是否采用連續編號的銷售單

B.從應收賬款明細賬追查至銷售合同、銷售發票、出庫單等原始憑證

C.抽取發運憑證、銷售合同等憑證追查至應收賬款明細賬

D.向銷售客戶進行函證

10.對于審計過程中累積的錯報，下列做法中，正確的是（）。

A.如果錯報單獨或匯總起來未超過實際執行的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正

B.如果錯報不影響確定財務報表整體的重要性時選定的基準，注冊會計師可以不要求管理層更正

C.如果錯報單獨或匯總起來未超過財務報表整體的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正

D.注冊會計師應當要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報

11.下列有關PPS抽樣的說法中錯誤的是()。

A.在利用PPS抽樣選取樣本時，賬面余額為零的項目沒有被選取的機會

B.在PPS抽樣中，錯報的金額越大，被選取的概率也就越大

C.PPS抽樣一般比傳統變量抽樣更易于使用

D.在PPS抽樣中確定樣本規模無須考慮被審計項目的預計變異性

12.以下（）事項是界定注冊會計師是否承擔民事侵權賠償責任的最關鍵因素。

A.利害關系人起訴了有過失的注冊會計師

B.會計師事務所出具了不實的報告

C.利害關系人遭受了重大的損失

D.利害關系人遭受的損失是由于信賴了會計師事務所不實報告引起的

13.注冊會計師為了確定審計的前提條件是否存在，需要確定的事項包括（）。

A.注冊會計師應當合理預期能夠獲取審計所需要的信息

B.管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是不可接受的

C.已經有效設計、實施和維護了必要的內部控制

D.就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見

14.在采購與付款循環的審計中，下列關于請購單的處理的說法中，錯誤的是（）

A.對于租賃合同和資本支出，企業通常不要求作特別授權

B.每張請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準

C.倉庫、生產部門及其他部門都可以填列請購單

D.大多數企業對正常經營所需物資的購買均作一般授權

15.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬擁有審計客戶的重大間接經濟利益，將導致沒有防范措施能夠將對獨立性的不利影響降至可接受的低水平。以下情形中屬于間接經濟利益的是（）。

A.持有審計客戶的股票賣空權

B.持有審計客戶的股票認購權

C.授權證券經紀人投資固定收益率的證券理財產品

D.投資了某共同基金投資的一攬子基礎金融產品組合

16.注冊會計師所實施的審計程序的性質是導致稠計固有限制的一-個重要因素，下列說法中，不正確的是（）。

A.注冊會計師可能受到成本的壓力無法實施必要的審計程序

B.舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞

C.審計不是對涉嫌違法行為的官方調查

D.管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息

17.關于利用專家的工作，下列說法中不正確的是（）。

A.有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質、時間安排和范圍與審計的其他工作整合在一起

B.專家不受會計師事務所制定的質量管理政策和程序的約束

C.外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是注冊會計師審計工作底稿的一部分，除非協議另有安排

D.有效的雙向溝通有利于在審計過程中對專家工作的目標進行適當的調整

18.下列有關鑒證業務證據的說法中，不正確的是（）。

A.針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當的證據更困難

B.針對過程提出的結論通常限于鑒證業務涵蓋的期間，注冊會計師不應對該過程是否在未來以特定方式繼續發揮作用提出結論

C.證據的相關性受其來源和性質的影響，并取決于獲取證據的具體環境

D.在評價證據的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應當運用職業判斷，并保持職業懷疑態度

19.丙注冊會計師計劃審計C公司2010年度營業收入的發生認定，下列可以實現該目標的最佳審計程序是（）。

A.抽取2010年12月的銷售發票，檢查相應的發運憑證和賬簿記錄

B.抽取2010年12月的發運憑證，檢查相應的銷售發票和賬簿記錄

C.從營業收入明細賬中抽取2011年1月的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運憑證和銷售發票

D.從營業收入明細賬中抽取2010年12月的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運憑證和銷售發票

20.ABC會計師事務所接受委托對B公司2010年度的財務報表進行審計，在審計過程中，乙注冊會計師遇到下列與其他信息或比較信息相關的問題，請代為做出正確的專業判斷。

<1>、B公司于2010年10月20日發現2009年漏記了固定資產折舊費用300萬元。在編制2010年財務報表時，對此項會計差錯予以更正，并追溯調整了2009年度財務報表的相關項目，并在2010年度財務報表附注中進行了恰當的披露，但前任注冊會計師沒有修改過對上期財務報表出具的無保留意見審計報告。假定該情況對2010年度財務報表的影響是重要的，作為后任的乙注冊會計師應發表（）的審計報告。

A.帶其他事項段

B.保留意見

C.無法表示意見

D.否定意見

21.注冊會計師發現車間負責人12月份替一位虛構的職員代領工資，針對這一事項，下列做法或觀點中，恰當的是（）

A.查明事實真相后建議被審計單位處理

B.將抽查范圍擴大到當年11月和10月份

C.將抽查的范圍擴大到被審計年度全年

D.此事項屬于孤立事項，無須擴大檢查范圍

22.下列選項中，屬于與被審計單位行業狀況、法律環境和監管環境相關的外部因素是（）

A.影響行業和被審計單位經營活動的環保要求

B.生產設施、倉庫和辦公室的地理位置

C.被審計單位與競爭對手的業績比較

D.員工業績考核與激勵性報酬政策

23.集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式不包括（）。

A.參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議

B.復核集團財務報表總體審計策略和具體審計計劃

C.實施風險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險

D.與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環境的了解

24.

第

1

題

企業國有資產產權登記實行年度檢查制度，企業應于每一年度終了后（）天內，辦理產權年度檢查登記。

A.30B.45C.60D.90

25.注冊會計師實施分析性復核審計程序,并不能幫助其()。A.A.發現異常變動的項目

B.印證各項目的審計結果

C.了解被審計單位的財務狀況

D.確定抽樣審計應有的樣本量

26.下列有關注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關信息的時間

B.如果評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證

C.對于被審計單位發生的重大交易，注冊會計師應當在期末或期末以后實施實質性程序

D.如果被審計單位的控制環境良好，注冊會計師可以更多地在期中實施進一步審計程序

27.注冊會計師李欣負責對W公司2005年度會計報表中的固定資產及累計折舊進行審計。小王、小李、小馬是事務所分派給李欣的助理人員。他們在審計中發現了以下具體情況，請評價他們的判斷是否正確。

審計W公司固定資產折舊計提情況時，助理人員小王發現W公司當年漏提了以下固定資產的折舊。在建議W公司補提折舊的同時，小王還進一步建議W公司依據漏提的折舊額調減當年的利潤總額。審計項目經理復核工作底稿時，應對()中情況收集進一步證據。

A.閑置不用的辦公設備B.管理部門使用的轎車C.全年未使用的車床D.全年使用的生產設備

28.

第

17

題

執行海通科技公司2006年度會計報表的審計業務時，注冊會計師正在對海通科技公司開具的銷售發票進行檢查，并側重檢查銷售發票的蓋章。以下情況中，不符合審計人員的職業懷疑態度要求的是（）。

A.對所檢查的每張銷售發票，注意蓋章是否清晰可見，有無異常的跡象

B.除非有跡象表明發票的蓋章是偽造的，一般不必要求公司送檢發票

C.進行常規檢查后如果沒有發現明顯跡象，可以認為發票是真實可靠的

D.取得可靠證據，足以證明所檢查的銷售發票上的蓋章確實不是偽造的

29.注冊會計師負責A公司2013年度財務報表審計業務，在對營業收入發生認定獲取審計證據時，正確的測試方向是()。

A.從財務報表到尚未記錄的項目B.從尚未記錄的項目到財務報表C.從會計記錄到支持性證據D.從支持性證據到會計記錄

30.已知某企業本年目標利潤為2000萬元，產品單價為600元，變動成本率為30％，固定成本總額為600萬元，則企業的保利量為（）。

A.61905B.14286C.50000D.54000

二、多選題(20題)31.以下針對注冊會計師利用以前控制測試證據的說法中，恰當的有（）

A.如已證實期中控制有效運行且剩余期間沒有變化，可直接信賴該項控制

B.如前后兩期控制執行人員不同，本期審計中不能利用前期測試獲得的證據

C.如旨在減輕特別風險的控制在兩期沒有發生變化，可利用以前期間的測試結果

D.如已證實控制在前期有效運行，且本期與前期保持了一貫性，可直接信賴該項控制

32.在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，溝通的事項包括（）。

A.注冊會計師應對由于舞弊導致的特別風險的具體程序安排

B.對與審計相關的內部控制采取的方案

C.治理層和管理層之間的責任分配

D.治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應

33.下列各項中，集團項目組應當確定的有()。

A.集團財務報表明顯微小錯報的臨界值B.組成部分重要性C.組成部分實際執行的重要性D.集團財務報表實際執行的重要性

34.第

25

題

注冊會計師在對XYZ公司購貨與付款循環進行控制測試時，為了解XYZ公司是否存在主要使企業管理人員和職員受益而非使公司受益的付款情況，決定將“所記錄的購貨都確已收到商品或接受勞務”作為一項重要的控制目標加以測試。這一測試有助于發現下列（）等情況。

A.有關職員在付款憑單登記簿上虛記一筆采購而侵吞公款

B.XYZ公司中層或高層管理人員未經批準購買個人用品

C.支付XYZ公司管理人員在俱樂部的個人會費

D.支付管理人員及其家屬的渡假費用

35.注冊會計師應當運用職業判斷，確定如何應對超出可接受水平的不利影響，以下屬于注冊會計師應當考慮的應對措施的有（）。

A.采取防范措施消除不利影響B.采取防范措施將其降低至可接受的水平C.終止業務約定D.拒絕接受業務委托

36.下列情形中，屬于因利益沖突對職業道德產生不利影響的有（）

A.注冊會計師與客戶存在直接競爭關系

B.事務所與客戶的主要競爭者存在合資關系

C.事務所同時為兩個存在訴訟關系的客戶提供服務

D.事務所利用所獲知的涉密信息為自己謀取利益

37.居民甲將一處兩居室房屋無償贈送給他的孫子乙，雙方填寫簽訂了“個人無償贈與不動產登記表”。產權轉移等手續辦完后乙又將該套房屋與丙的一套三居室住房進行交換，雙方簽訂了房屋交換合同。下列關于甲、乙、丙應納印花稅及契稅的表述中，正確的有（）。

A.乙應對接受甲的房屋贈與計算繳納契稅

B.乙和丙交換房屋應按所交換房屋的市場價格分別計算繳納契稅

C.甲應對“個人無償贈與不動產登記表”按產權轉移書據稅目繳納印花稅

D.乙應對“個人無償贈與不動產登記表”和與丙簽訂的房屋交換合同按產權轉移書據稅目繳納印花稅

38.<4>、下列關于期初余額審計的表述中，正確的有（）。

A.期初余額與注冊會計師首次審計業務相聯系，即上期財務報表未經審計，但不包括上期財務報表由前任注冊會計師審計的情況下承接的審計業務

B.注冊會計師應當根據已獲取的審計證據，形成對期初余額的審計結論，并在此基礎上，確定其對審計意見的影響

C.如果期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知丙公司的管理層；如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應當告知前任注冊會計師

D.注冊會計師對財務報表進行審計，是對丙公司所審期間財務報表發表審計意見，所以一般無需專門對期初余額發表審計意見

39.注冊會計師可能考慮在審計報告的意見段后增加“強調事項段”的情形有（）。

A.異常訴訟的未來結果存在不確定性

B.監管行動的未來結果存在不確定性

C.提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則

D.存在已經對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難

40.下列關于賠償責任和訴訟當事人列置的陳述中，不恰當的有（）。

A.會計師事務所出具的審計報告如有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，無論何種原因均應當與發行人、上市公司等承擔連帶賠償責任

B.會計師事務所因在審計業務活動中對外出具的審計報告給他人造成損失的，必須承擔侵權責任

C.利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對被審計單位一并提起訴訟

D.利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當增加會計師事務所的賠償責任

41.由于存在審計固有限制，注冊會計師僅對財務報表提供合理保證。下列有關審計固有限制注冊會計師理解正確的有（）。

A.審計工作因注冊會計師的專業素質與經驗不足而受到限制

B.審計工作因客觀環境受限無法實施部分審計程序而受到限制

C.審計工作因被審計單位串通舞弊而受到限制

D.審計不是對涉嫌違法行為的官方調查，注冊會計師沒有被授予搜查權等特定的法律權力

42.下列貨物中，采用從量定額方法計征消費稅的有（）。

A.黃酒B.游艇C.潤滑油D.雪茄煙

43.下列各項關于評價控制缺陷嚴重程度的說法中，正確的有（）

A.控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生有關

B.評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師應當將錯報發生的概率量化為某特定的百分比

C.在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要，但組合起來也可能構成重大缺陷

D.通常，小金額錯報比大金額錯報發生的概率更高

44.在確定函證對象后，如果甲公司不同意對某函證對象進行函證，以下做法中正確的有（）。

A.如果甲公司的要求合理，則應當實施替代審計程序

B.如果甲公司的要求合理，但無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

C.如果甲公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制

D.如果甲公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

45.

第

31

題

注冊會計師對存貨監盤時除親臨現場觀察被審計單位盤點外還必須進行適當檢查，以下關于注冊會計師對存貨檢查時表述正確的有（）。

46.<2>、注冊會計師可能在期中實施控制測試，同時還應獲取期中至期末這段剩余期間的審計證據。注冊會計師的以下考慮恰當的有（）。

A.期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據

B.在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越少

C.評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取越多的剩余期間的補充證據

D.對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據

47.注冊會計師編制審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士了解相關內容。下列各項中，應當使其清楚了解的內容有()。

A.實施審計程序的性質、時間安排和范圍

B.實施審計程序的結果和獲取的審計證據

C.審計中遇到的重大事項和得出的結論

D.得出審計結論時作出的重大職業判斷

48.

外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規定的有（）。

A.外方出資者用其在中國境內購買的外幣現金出資

B.外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業因清算所得的貨幣資金出資

C.外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業因股權轉讓所得的貨幣資金出資

D.外方出資者用其從中國境內舉辦的其他外商投資企業因減資所得的貨幣資金出資

49.下列關于重大事項形成審計工作底稿的說法中，恰當的有（）

A.與舞弊風險相關的事項屬于重大事項

B.應當編制重大事項概要

C.對于大型審計項目，重大事項概要做的尤為重要

D.通過重大事項概要可以檢查事項的解決方案或快速尋找其他支持性審計工作底稿

50.下列各項審計工作中，可以應對與會計估計相關的重大錯報風險的有（）。

A.測試與管理層作出會計估計相關的控制的運行有效性

B.作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計

C.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據

D.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據

三、3.判斷題(10題)51.統計抽樣能夠量化和控制抽樣風險是統計抽樣與非統計抽樣的重要區別。()

A.正確B.錯誤

52.根據審計證據充分性的取證要求，為了使做出的審計結論更加正確，注冊會計師收集的審計證據越多越好。()

A.正確B.錯誤

53.

Y公司2005年度盈利100萬元，2005年度對以前年度的重大會計差錯1600萬元采用追溯調整法減少期初留存收益，經審計，助理人員發現該重大會計差錯是對以前年度的壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備的補提結論，因此，數額可以確認。()

A.正確B.錯誤

54.

承上述題目，如果運用比率估計抽樣得出的總成本是5724000元。()

A.正確B.錯誤

55.會計師事務所為上市公司提供審計服務的同時，還可提供代編會計報表等服務業務；但應由不同的注冊會計師分別負責，以保證其獨立性。()

A.正確B.錯誤

56.A注冊會計師是Y公司2005年度會計報表審計的項目經理，在對審計工作底稿詳細復核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員得出的相關審計結論是否正確。

助理人員認為：Y公司的關聯方G公司由于是一人有限責任公司，所以在每一會計年度終了時編制財務會計報告，不必經會計師事務所審計。()

A.正確B.錯誤

57.X會計師事務所已連續多年執行Y公司的年度財務報表審計業務。2009年3月，在執行Y公司2008年度財務報表審計業務過程中，需要利用本所2001年審計X公司2000年度財務報表時所形成審計工作底稿以支持對Y公司一項長期股權投資業務的審計結論。根據審計準則中有關審計檔案保管期限的規定，X事務所應從2009年起重新計算其所保管的關于Y公司2000年度財務報表的審計檔案。()

A.正確B.錯誤

58.

2006年10月15日，該公司與丙企業簽訂銷售安裝C設備一臺的合同，合同總價款為800萬元。合同規定，該公司向丙企業銷售C設備一臺并承擔安裝調試任務；丙企業在合同簽訂的次日預付價款700萬元；C設備安裝調試并試運行正常，且經丙企業驗收合格后一次性支付余款100萬元。至12月31日，該公司已將C設備運抵丙企業，安裝工作尚未開始。C設備的銷售成本為每臺500萬元。該公司在2006年度按800萬元確認銷售C設備的銷售收入，并按500萬元結轉銷售成本。()

A.正確B.錯誤

59.

在出具審計報告之前，如果注冊會計師Q發現被審計單位Y公司的董事會會議記錄上記載的長期投資為2000萬元，但已審會計報表中長期投資項目的審定金額為6000萬元，二者之間的差異遠遠超過了會計報表層次的重要性水平。對此，該注冊會計師應當在審計報告的意見段后增加強調事項段對該事項進行說明。()

A.正確B.錯誤

60.

2006年10月18日，該公司與丁企業簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價款為240萬元。該公司自11月1日起開始該電子設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的30%，發生設計費用60萬元；按當時的進度估計，2007年3月30日將全部完工，預計將再發生費用40萬元。丁企業按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用240萬元。該公司在2006年將收到的240萬元全部確認為收入，并將已發生的設計費用結轉為成本。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.

62.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。A注冊會計師了解和測試了甲公司與應賬款相關的內部控制，并將控制風險評估為高水平。A注冊會計師取得甲公司2012年12月31日的應收賬款明細表，并于2013年1月15日采用積極式函證方式對甲公司所有重要客戶寄發了詢證函。A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下表：

異常事項函證編號客戶名稱詢證金額(元)回函日期回函內容(1)22A302013年1月22日購買甲公司30萬元貨物屬實，但款項已于2012年12月25日用支票支付(2)56B502013年1月19日因產品質量不符合要求，根據購貨合同，于2012年l2月28日將貨物退回甲公司(3)64C642013年1月l9日2012年12月10日收到甲公司委托本公司代銷的貨物64萬元，尚未銷售(4)134D60因地址錯誤，被郵局退回要求：

針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序?

63.ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：

(1)合伙人考核的主要指標依次為業務收入指標的完成情況，參與事務所管理的程度，職業道德遵守情況及業務質量評價結果。

要求：

針對上述第(1)項，指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

64.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審計過程中注意到采購與付款循環某些內部控制環節可能存在缺陷。A注冊會計師認為甲公司管理層有可能在財務報表日故意推遲記錄發生的應付賬款，于是決定實施審計程序獲取有效的審計證據證明甲公司是否存在未入賬的應付賬款。請問A注冊會計師應設計怎樣的查找未人賬應付賬款的審計程序?

65.ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司2012年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發表審計意見。甲公司部分財務數據采用計算機信息系統處理。審計項目組于2012年11月1日至7日開始了解甲公司情況及其環境并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的內部控制事項，摘錄部分事項如下：

(1)發出產成品時，由銷售部門填制一式四聯的出庫單。并將出庫單第一聯交倉庫登記產成品卡片，第二聯交發運部門，第三、四聯交財務部。

(2)會計K負責開具銷售發票。在開具銷售發票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據銷售單填寫銷售發票價格。

(3)甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的驗收單。倉儲部門根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移人倉儲中心加以保管。

驗收單上有數量、品名等要素。驗收單一聯交采購部門編制付款憑單，月末交財務部門。

(4)財務部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納x根據已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋“已支付”的印章。為了

方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務經理個人名章由會計x負責保管。

(5)生產計劃部根據批準顧客訂單，簽發預先順序編號的生產通知單。根據生產通知單倉儲中心組織發料并填寫發料單，其中一聯留存，一聯連同材料交給領料部門，一聯留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯交財務部門進行材料收發核算和成本核算。

(6)甲公司設立了內部審計部，并直接對總經理負責。每年對子公司和各業務部進行審計，出具的內部審計報告提交總經理。

要求：假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司內部控制設計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別指正。

參考答案

1.A選項A不恰當。甲公司財務報表的編制主要由甲公司管理層直接負責，財務總監屬于管理層，因此，號財務總監討論職業道德基本原則問題屬于無效的防范措施，注冊會計師應當與甲公司治理層討論職業道德基本原則問題。

2.A選項A正確，選項B、C錯誤，內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序；

選項D錯誤，內部控制一般是針對經常而重復發生的業務設置的，如果出現不經常發生或未預計到的業務，原有控制可能就不適用。

綜上，本題應選A。

3.A選項A正確，選項C不正確，組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作，并對所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責；

選項B、D不正確，集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任。

綜上，本題應選A。

4.A已歸還欠款，則說明該筆應收賬款在資產負債表日不存在，那么A公司應收賬款仍然記錄，違反了存在認定。

5.B在財務報表審計中，追加的控制測試主要在期中工作期間執行，而實質性程序則主要在期末工作時執行，但是也可以在期中工作時執行有關交易的某些詳細實質性程序，以檢查出報表中的重要錯報或漏報，其為雙重目的測試。注冊會計師通常可將控制測試與實質性程序結合使用。在某些情況下，注冊會計師只有通過實施控制測試才能應對評估的特定認定層次重大錯報風險；而在另外一些情況下，注冊會計師可能認為僅實施實質性程序就是適當的。

6.B提高對控制風險的評估水平即注冊會計師原來對總體的信賴過度風險評估太低，總體不能接受，注冊會計師應當拒絕總體，并且不得降低對控制風險的評估水平，原因是樣本偏差率加上允許的抽樣風險(6%)大于可容忍偏差率(5%)。

7.C購置的新車船,購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算;在一個納稅年度內,已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的,納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明,向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款;已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的,納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。該公司就該車2012年實際應繳納的車船稅=10×96÷12×(4+4)=640(元)。

8.A解析：選項B屬于控制測試中非統計抽樣下注冊會計師對總體可以接受的結論；選項C屬于細節測試中的統計抽樣下注冊會計師對總體可以接受的結論；選項D屬于細節測試中的非統計抽樣下注冊會計師對總體可以接受的結論。

9.D選項A、C有助于證實完整性；選項B、D有助于實現存在認定，由外部獲取的審計證據的證明力強于內部獲取的審計證據。

10.D注冊會計師提請管理層更正的錯報是依據錯報是否超過明顯微小錯報的臨界值。除非法律法規禁止，注冊會計師應當要求管理層更正累積的所有錯報(選項D正確)。

11.B在PPS抽樣中，項目被選取的概率與其貨幣資金大小成比例，并不是與錯報金額成比例。

12.D界定會計師事務所民事侵權賠償責任依據的是“四要件”，具體表現為：存在不實報告、主冊會計師過失、利害關系人遭受損失、會計師事務所的過失與利害關系人遭受損失一}在因果關系。其最重要的因素是過失與損失存在因果關系。

13.D注冊會計師為了確定審計的前提條件是否存在，應當確定兩個方面的事項：①確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的；②就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。

14.A選項A錯誤，資本支出和租賃合同，企業則通常要求作特別授權，只允許指定人員提出請購；

選項B正確，請購單可由手工或計算機編制。由于企業內不少部門都可以填列請購單，可能不便事先編號，為加強控制，每張請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準；

選項C、D正確，倉庫負責對需要購買的已列入存貨清單的項目填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨清單的項目編制請購單，大多數企業對正常經營所需物資的購買均作一般授權。

綜上，本題應選A。

15.D選項ABC的情形均屬于直接經濟利益，選項D屬于間接經濟利益。如果受益人能夠控制投資工具或具有投資決策的能力，則這種經濟利益被界定為直接經濟利益(常見的直接經濟利益包括證券或其他參與權，比如包括股票、債券、認沽權、認購權、期權、權證和賣空權等；同時，一些被授權進行投資的第三方包括經紀人、經銷商、銀行投資部客戶經理、保險經理等，他們所投資的對象均屬于直接經濟利益)。如果受益人不能控制投資工具或不具有投資決策的能力，這種經濟利益界定為間接經濟利益(比如，投資經理投資了共同基金，而這些共同基金投資了一攬子基礎金融產品，在這種情況下，該共同基金屬于直接經濟利益，而這些基礎金融產品將被視為間接經濟利益)。

16.A選項A不恰當。注冊會計師可能由于以下三個方面的審計程序的性質導致審計的固有限制。包括：（1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息；（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。（3）審計不是對涉嫌違法行為的官方調查。

17.B在考慮專家是否需要遵守會計師事務所的質量管理政策和程序時，應當區分內部專家和外部專家，內部專家需要遵守，而外部專家不是項目組成員，不受其約束。

18.C證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取證據的具體環境，因此選項C表述不正確。

19.D[答案]D

[解析]選項ABC均能實現的目標是2010年度營業收入的完整性，而不是發生目標。

20.A如果認為前任注冊會計師發表了無保留意見的上期財務報表存在重大錯報，但前任注冊會計師無法或不愿意對上期財務報表重新出具審計報告，則后任注冊會計師可以在審計報告中增加其他事項段，指出前任對更正前的上期財務報表出具了報告。

21.C選項A，注冊會計師應當評價該項舞弊導致的錯報對審計其他工作的影響，特別是對管理層書面聲明可靠性的影響；

選項B、C，舞弊導致的財務報表重大錯報風險可能發生于整個會計期間，并且舞弊者可能運用各種方式隱瞞舞弊行為，因此審計準則要求注冊會計師考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整；

選項D，舞弊事件不是孤立的，注冊會計師應當檢查該車間當年各月的工資發放情況。

綜上，本題應選C。

22.A選項A符合題意，屬于與法律環境和監管環境相關的因素；

選項B不符合題意，屬于與被審計單位的性質相關的因素；

選項C、D不符合題意，屬于與被審計單位財務業績的衡量和評價的相關因素。

綜上，本題應選A。

23.B選項B不恰當。注冊會計師需要復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃，不是復核集團公司財務報表的總體審計策略和具體審計計劃。

24.D

25.D解析：分析性復核是注冊會計師通過一系列比率、趨勢的分析,從中發現異常波動,以找到審計的突破口,所以它更多地用來作方向性指導,但它不能作為將所需證據的數量進行量化的依據。

26.C選項A正確，注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的重要因素包括控制環境、何時能得到相關信息、錯報風險的性質，以及審計證據適用的期間或時點。具體來說，如果某些控制活動可能僅在期中(或期中以前)發生，而之后可能難以再被觀察到，則應當在期中實施進一步審計程序。選項B正確，如果評估的重大錯報風險為低水平(即錯報風險的性質)，注冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施進一步審計程序。選項C錯誤，對于被審計單位發生的重大交易，注冊會計師應當在期末或接近期末實施實質性程序，而不是在期末以后實施實質性程序。選項D正確，如果控制環境良好，注冊會計師可以更多地在期中實施進一步審計程序。

27.D解析：對A、B、C三項固定資產計提的折舊應計入當年的管理費用，從而影響當年的利潤。對D計提的折舊有可能計入存貨，也有可能計入主營業務成本，在前一種情況下，并不影響當年的利潤。

28.D如果有跡象表明發票的蓋章是偽造的，才有必要實施程序D。

29.C測試“發生”認定時，應當選擇“逆向”測試的方向。選項BD是“順向”測試。尚未記錄的項目即存在原始憑證但是沒有登記入賬的項目，選項A雖是“逆向，，測試，但不利于檢查發生認定。

30.A

31.BD選項A不恰當，尚需獲取剩余期間控制運行的補充證據；

選項B恰當，執行人員是影響內部控制運行效果的重要因素，不同人員執行同一項內部控制的效果很可能具有本質的不同；

選項C不恰當，對于旨在減輕特別風險的控制，不論前后兩期是否發生變化，都不能利用以前期間獲取的證據；

選項D恰當，保持了一貫性的證據本身已說明控制在本期繼續有效。

綜上，本題應選BD。

32.BCD注冊會計師可以簡明扼要地向治理層介紹有關錯誤與舞弊、重大錯報風險的概念等概念性的內容，對具體審計程序的性質和時間安排不宜溝通，以防這些程序被預見而降低其有效性。

33.ABD選項C錯誤。組成部分實際執行的重要性由集團項目組或組成部分注冊會計師確定。如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性的適當性。

34.ABCD在命題的四種情形下，XYZ公司均既未收到商品，又未接受勞務。

35.ABCD注冊會計師應當運用判斷，確定如何應對超出可接受水平的不利影響，包括采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平，或者終止業務約定或拒絕接受業務委托。

36.ABC選項A、B、C，屬于因利益沖突對職業道德產生不利影響的情形；

選項D，屬于因為違反保密原則，對職業道德產生不利影響。

綜上，本題應選ABC。

37.ACD選項B：土地使用權交換、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益的一方繳納稅款;交換價格相等的，免征契稅。

38.BD【正確答案】：BD

【答案解析】：選項A，首次審計業務是指上期財務報表未經審計，或上期財務報表由前任注冊會計師審計的情況下承接的審計業務；選項C，如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師發現了期初余額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，則注冊會計師應當考慮提請管理層告知前任注冊會計師，而不是直接告知前任注冊會計師。

39.ABCD在以下情形中，注冊會計師可能考慮增加強調事項段：(1)異常訴訟或監管行動的未來結果存在不確定性；(2)提前應用(在允許的情況下)對財務報表有廣泛影響的新會計準則；(3)存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難。

40.ABD選項A的情況下，會計師事務所還有可能承擔補充賠償責任；選項B的情況下，如果會計師事務所能夠證明自己無過錯則不會承擔侵權賠償責任；選項D的情況下，人民法院應當酌情減輕事務所的賠償責任。’

41.CD審計的固有限制源于財務報告的性質、審計程序的性質和在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。對某些認定或審計事項而言，固有限制對注冊會計師發現重大錯報能力的潛在影響尤為重要，例如串通舞弊。

42.AC消費稅稅目中，只有啤酒、黃酒、成品油采用的是從量定額稅率。

43.CD選項A表述不正確，控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發生無關，而取決于控制不能防止或發現并糾正錯報的可能性的大小；

選項B表述不正確，評價控制缺陷是否可能導致錯報時，注冊會計師無需將錯報發生的概率量化為某特定的百分比或區間；

選項C表述正確，注冊會計師應當確定，對同一重要賬戶、列報及其認定或內部控制要素產生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構成重大缺陷；

選項D表述正確，小金額錯報存在錯誤或舞弊的可能性較高。

綜上，本題應選CD。

44.ABC選項D不恰當。如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并應保持職業懷疑態度考慮相關問題。

45.ABC選項D錯誤，因為注冊會計師不應讓被審計單位了解自己抽取測試的存貨項目以提高檢查的效果。

46.ACD【正確答案】：ACD

【答案解析】：在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多。

47.ABCD

48.BCD本題主要考察的是外方出資者的貨幣出資方式，經濟法中規定，外商投資企業的外方在出資時，應該采用外幣出資，對于人民幣出資是不允許的。外方采用外幣出資時，應該采用從境外匯入的外幣出資，所以選項A不符合規定。

49.ACD選項A恰當，與舞弊相關的事項引起特別風險，屬于重大事項；

選項B不恰當，可以將有關重大風險的記錄匯總在重大事項概要中，但不是必須；

選項C恰當，有關重大事項的記錄可能分散在審計工作底稿的不同部分，編制重大事項概要，可以提高審計工作的效率；選項D恰當，重大事項概要包括審計過程中識別的重大事項及其如何得到解決，或對其他支持性審計工作底稿的交叉索引。

綜上，本題應選ACD。

50.ABCD在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：(1)確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(選項C)；(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據(選項D)；(3)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序(選項A)；(4)作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計(選項B)。

51.A

52.B解析：只要已經證實被審事項，就不必再收集證據，以免增加審計成本。

53.B解析：這是混淆會計估計變更與會計差錯更正。該追溯調整導致的損失未能反映在2004年的損益中，全部被以前年度所消化；眾所周知，對應收款項計提壞賬準備，對存貨計提跌價損失準備和對長期投資計提減值準備早在1999年就已經開始執行了，這些準備均反映了公司的管理層對其資產的可收回價值的判斷，屬于會計估計的范疇，其變更應全部計入當期損益。而該