雙倍余額減法與年數和法的比較-會計雙倍余額遞減法與年數總和法的比較呂翠萍摘要：本文通過對雙倍余額遞減法和年數總和法的比較分析，幫助企業的固定資產會計能更好的選擇適合企業自身的加速折舊方法企業的財務管理水平。關鍵詞：雙倍余額遞減法；年數總和法；比較2014年月，財政部、國家稅務總局頒布了關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知（財稅75號生物藥品制造業、專用設備制造業鐵路船舶航空航天等6個行業的企業20141月1日后新購進的固定資產舊年限或采取加速折舊有行業企201411日后新購進的單位價值超過100萬元的專門用于研發的儀器、設備，縮短折舊年限或采取加速折舊。從財稅75號通知可以看出，國家不但擴大了可以采用加速折舊法的企業范圍且增加了允許采用加速折舊的固定資產種類來加速折舊法的應用會更為普遍。加速折舊是一種使用前期提取折舊較多，固定資產成本在使用年限內盡早得到價值補償的折舊方法用加速折舊法體現了會計核算的謹慎性原則分考慮了固定資產的生產效率技進步等因素固定資產使用初期通過多提折舊攤入成本、費用，減少企業的風險和損失，加速資金的收回。我國會計準則規定允許使用的加速折舊法主要有兩種：年數總和法和雙倍余額遞減法。在實務中，選擇雙倍額遞減法還是年數總和法計提折舊，企業的固定資

產會計往往覺得兩者一樣都能滿足加速折舊的要求故選擇較隨意本文通過對兩者的比較，幫助企業的固定資產會計更好地選擇適合企業自身的加速折舊法。一、雙倍余額遞減法與年數總和法的比較（一）兩者的特點雙倍余額遞減法是以2倍的平均年限法折舊率實現固定資產加速折舊的一種方法特點是先不考慮固定資產預計凈殘值據每年年初固定資產賬面價值和雙倍的平均年限折舊率計算折舊。由于固定資產的賬面價值一直在遞減所以計提的折舊額也在逐年減少但雙倍余額遞減法在計算折舊率時沒有考慮預計凈殘值會導致在固定資產使用期滿時已提折舊總額不等于應提折舊總額因此雙倍余額遞減法要求在固定資產使用壽命到期前兩年內將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷，即改為直線法折舊。年數總和法是以尚可使用年限除以尚可使用年數之和為折舊率的一種加速折舊方法點是將固定資產的原值扣除預計凈殘值后的余額作為每期計提折舊基數以逐年遞減的折舊率計算固定資產折舊然每年折舊計提基數不變，但由于折舊率是逐年遞減的等差數列，所以計提的折舊額也在逐年減少，而且該折舊率合計為100%，不存在折舊的調整。（二）實例對比某年12月15日，甲公司購入一臺價值為80000元的生產設備，當即投入使用，該設備預計凈殘值率2.5%預計使用壽命5年。假設不考慮其他因素別按雙倍余額遞減法和年數總和法計提每年的固定資產折舊額表1所。

通過上表我們可以看出，采用雙倍余額遞減法計提的每期年折舊額差異較大數總和法下計提的年折舊額是一個逐期遞減的等差數列倍余額遞減法在最初的年份計提的折舊額要大于年數總和法下計提的折舊額32000元＞26000元而是年數總和法下計提的年折舊額大于雙倍余額遞減法下計提的年折舊額（第二年~第年兩種方法計算的前3累計折舊額總體相差不大（65270元和62400元折舊期內計提的累計折舊相同。二、雙倍余額遞減法存在的缺陷雙倍余額遞減法要求企業在計提折舊的最后兩年將折舊方法改為直線法導致最后兩年的折舊額相同不受固定資產各期使用狀況的影響從固定資產整個使用壽命期來看提的折舊額先遞減后保持不變倍余額遞減法不能完全體現出加速折舊的思想。（一）折舊額存在的問題在雙倍余額遞減法下，固定資產開始使用的年份不考慮預計凈殘值，使

用的最后兩年扣除凈殘值后改用直線法計提折舊規定在某種情形下會出現不合理的現象。如果一項固定資產的預計凈殘值較高兩年的折舊額可能為負數。假設一臺設備的原始價值為200萬元，預計可使用5年，預計凈殘值為44萬，采用雙倍余額遞減法計算每年折舊額如下：第1年計提折舊額=200×40%=80（萬元）第2年計提折舊額=（200）×40%=48（元）第3年計提折舊額（200）×40%=28.8萬元）第4年初固定資產賬面凈值200（元）第4年、第5年計提折舊額=（43.2=（元）通過上述計算可知計可使用年的固定資產果預計凈殘值大于原值的21.6%時，就會出現后兩年的折舊額為負數的情況。如果一項固定資產的預計凈殘值較低、使用年限較長，最后兩年計提的折舊額可能會高于前期計提的折舊額。假設一臺設備的原始價值為100萬元，預計可使用8年，預計的凈殘值率為1.5%采用雙倍余額遞減法計算每年折舊額如表2：

通過上表可以看出后兩年計提的折舊額大于第年第6年提的折舊（81489.26元79101.56元59326.17元現出折舊額逐年遞減的特點，反而背道而馳。以上兩種情況說明，現行制度規定的雙倍余額遞減法計算規則只是一種原則性的框架，“雙倍”的確定，似乎帶有隨意性，缺乏科學的計算依據，實際上只是直線法的變通，對最后兩年折舊方法的規定沒有廣泛的普遍性。（二）折舊方法存在的問題我國《企業會計準則第4號———固定資產》規定：固定資產折舊方法一經確定得隨意變更非有確鑿證據表明固定資產經濟利益的預期實現方式發生了重大變化或者取得了新的信息積累了更多經驗能夠更準確地反映企業的財務狀況和經營成果否則不得隨意變更如需變更應按規定的程序報經批準后備案，并在會計報表附注中予以說明。運用雙倍余額遞減法計提折舊，實際上是一項固定資產在使用期內不但更換了折舊方法，而且改變了折舊基數。這些改變并不是上述會計準則中所述，

因為固定資產預期未來經濟利益的實現發生了變化而進行的重估和調整為了避免在雙倍折舊率下出現應提累計折舊與實際累計折舊不符的情況采取的補救措施某種意義上可以說倍余額遞減法違背了會計信息質量要求中的可比性原則。（三）折舊計算較為繁瑣在實務中采用平均年限法數總和法的固定資產計算月折舊額時，只需用原值減去預計凈殘值這個固定數乘以月折舊率就可以了用雙倍余額遞減法計算月折舊額則非常麻煩于每年年初賬面凈值在不斷遞減后兩年還要改為直線法以只能單獨編制折舊表算每月應提折舊了工作量。如果存在固定資產減值準備，計算會更復雜。三、實務應用和年數總和法比較，采用雙倍余額遞減法，在固定資產使用前期計提的折舊較多果企業有技術更新速度特別快用期限較短的固定資產可以考慮采用雙倍余額遞減法在實際應用中要根據具體情況固定資產各期折舊計算要預先合理的規劃，不能生搬硬套，保證折舊的計算結果合理、恰當。對于預計凈殘值過高或過低的固定資產雙倍余額遞減法計提折舊