新企業所得稅法下外資企業的稅收籌劃所得稅一直是各國最重要的稅種之一，也得到了各國的高度重視，作為我們國家收入的重要;及宏觀調控的重要手段，我們國家在改革開放初期也通過非常優惠的所得稅規定吸引外資，并以此促進了整個的發展。2007年以前我們國家一直實行內外有別的企業所得稅法，這種方法在初期起到了很重要的作用，但是隨著民營經濟的發展，外資企業享有的超國民待遇也飽受詬病。對此，我們國家進行了多年的改革于2007年頒布了新企業所得稅法，并對內外資企業的所得稅進行并軌，為國內各類企業提供統一、公平、規范的，這也是符合世貿組織的規定及組建公平開放的主義經濟市場的需要。新企業所得稅法的制定和頒布對促進我們國家國民經濟的發展和完善主義市場經濟體制有重要的意義，但是對外資企業的涉外優惠會有所調整，需要外資企業進行研究并探討相應的對策。一、新企業所得稅法的主要變化及意義1、新企業所得稅法的主要變化首先，新企業所得稅法引入了“居民企業〞和“非居民企業〞的概念。這種做法符合世界大多數國家的做法，也是稅制改革的方向，以法人作為標準認定納稅主體，居民企業承擔所有的全面納稅義務，非居民企業承擔有限的納稅義務。其次，適用稅率發生了重大的變化。以往內資企業承擔的所得稅率高達33%，外資企業所得稅率只有15%，這樣造成極大的不公平，新企業所得稅法取消了這種超國民待遇，統一稅率為25%，這有利于國內企業的競爭力提升。再次，所得稅的收入含義及準予扣除的項目不同。新企業所得稅法下企業的收入包括了貨幣收入、非貨幣收入等全部收入，采用寬口徑全額收入的概念，準予扣除的項目包括了工資實際支出、年度利潤的12%的公益性捐贈、其他規定的項目等。最后，新舊所得稅法涉及的優惠政策不同。稅收優惠政策的導向以區域優惠為主變成了產業優惠為主、區域優惠為輔，取消了以往的一些稅收優惠，對環保等行業、對安置殘疾人等行為予以稅收優惠的支持等。同時，新企業所得稅法也規定了一些反避稅的措施。2、新企業所得稅法并軌的意義首先，內外資企業所得稅并軌有利于擴大稅基，減少假外資利用外資企業的所得稅優惠進行操作，造成稅源的流失，降低內資企業的稅收比率，也有利于增強企業的發展后勁，為國家經濟的發展注入持續動力，提供國家稅收的長期;。這樣的改變可以創造一種更為公平的稅收，提升內資企業的競爭力。其次，新企業所得稅法有利于國家對經濟的調節。通過內外資企業所得稅并軌，出臺新的所得稅優惠措施，有利于內外資企業將資金投入于西部、新興產業、環保節能產業等，有利于國家經濟的健康持續發展，不斷引導整個經濟向綠色、循環經濟發展，提升經濟對能源的使用效率，建立起環境友好型的經濟。再次，新企業所得稅法有利于提升我們國家利用外資的水平。傳統模式下我們國家的外資主要集中于一些制造行業等，將中國簡單當成一個加工廠，這樣不利于我們國家經濟結構的調整，不利于經濟的升級，通過所得稅并軌及新的涉外優惠調整，有利于外資向服務業及其他行業轉移，有利于提升我們國家經濟發展的質量和外資利用的水平及質量。二、新企業所得稅法的涉外優惠調整及其對外資企業的影響1、新企業所得稅法的涉外優惠調整新企業所得稅法對很多的涉外優惠進行了調整，一些涉外優惠也不斷失效。包括一些內資企業進行假外資的注冊并與內資企業進行合資的方式無法減免稅收;一些外資企業通過在特區、高新技術園區進行注冊或者成立獨立核算的分支機構轉移利潤的行為也無法減免稅收;一些外資企業通過循環設置企業享受兩免三減半的措施也無法起到效果。但是上述措施的失效并不代表涉外優惠的取消，相反涉外優惠也有了新的變化。首先，新企業所得稅法取消了以往的不論行業均對外資企業進行稅收優惠，或者部分東部地區采用過低的稅率吸引外資的涉外優惠，選擇以產業優惠為主、區域優惠為輔，鼓勵外資進入西部地區，進入高新技術、環保、基礎設施、農業開發、能源設施等技術含量較高或者國家較為支持的行業。其次，新企業所得稅法允許加速折舊、減免、延期納稅、費用減免等方式進行稅收優惠，增加了多種間接優惠的方式，避免以往一味簡單的稅率優惠。2、新企業所得稅法的涉外優惠調整對外資企業的影響首先，由于外資企業原有享受的所得稅減免優惠較多，很多的外資企業實際稅負只有15%左右，很多的外資企業在新企業所得稅法下其稅率將提升，實際稅負將增加，對于一些原來享受的稅率優惠較少的外資企業而言，例如從事、地產、零售、采掘等行業的外資企業，其稅負將降低，但整體上外資企業的稅負增加了。其次，新企業所得稅法對外資企業的再及投資方向有影響。很多外資企業將重新考慮其再投資的成本，選擇將資金投向于中西部地區、高新技術行業、公共基礎設施、牧漁及其他有區域優惠的地區和行業。再次，新企業所得稅法對外資企業的所得稅也有新的影響。外資企業的日常所得稅會計及所得稅申報要應對新企業所得稅法的變化，新企業所得稅法對原有的一些可扣除項目也進行了明確，外資企業要關注所得稅法的規定、特別納稅調整等方面的內容，探討納稅籌劃。三、外資企業在新企業所得稅法下的稅收籌劃1、積極學習新企業所得稅法的規定，培養相關的稅務籌劃人才外資企業要對新企業所得稅法進行認真的研究，對一些相關的內容特別關注，包括職工薪酬、匯兌損失、職工福利費支出、利息支出、業務招待費、廣告宣傳費、公益性支出和固定資產稅務處理等進行學習，對新舊企業所得稅法的相關差異進行對比，對新企業所得稅法下的相關扣除項目及其標準進行參透，對原有的不合理事項進行處理，例如職工薪酬必須是實際發生的合理薪酬，不然無法進行扣除，這和之前的稅法規定有較大差別，企業就需要及早對一些與經營不相關的不合理支出進行處理，其他項目也應當及早進行規范。外資企業要完善自身的人才隊伍建設，要引入并培養一些稅務人才，及早學習相關的政策，了解其立法的背景、本意和可能的稅收籌劃空間，做好稅收的籌劃，對稅收籌劃人才要提供相關的培訓，提升其專業知識背景，加強其相關能力的培養，只有高水平高素質的人才，才能夠做好外資企業的稅收籌劃，因除此之外資企業要加大投入，完善績效考核，提升對稅收籌劃人才的重視，保證其能夠及時為提供相關的稅務信息和支持。2、選擇合適的企業類型，對納稅主體身份進行稅收籌劃由于新企業所得稅法對納稅主體進行規定，必須是法人實體才需要承擔納稅的義務，因除此之外資企業可以對企業類型進行設計，將各地的子公司變成分公司，通過內部的分攤，將部分公司的虧損和盈利進行中和，降低應納稅所得額，降低實際的稅負。當然外資企業也可以將巨額虧損的子公司變成分公司，而小幅盈利的子公司并不需要變成分公司。另外，由于合伙企業和股份制企業的所得稅繳納稅率及內容不同，外資企業也可以考慮合理選擇合伙制企業，避免繳納企業所得稅。3、選擇合適的內部核算方法，建立所得稅會計體系，實現成本費用的籌劃企業可以選擇好符合其發展需要的內部核算方法，例如一些新設外資企業可以對其存貨計價方法進行選擇，在先進先出法、加權平均法和個別計價方法中進行選擇，通過期末和期初的存貨計價方法進行選擇和組合，合理降低企業當期的會計利潤，從而降低實際稅負。外資企業對固定資產的折舊也可以選擇加速折舊的方法，增加本期可抵扣的成本、費用金額，降低當期應繳納的所得稅。新法放寬了稅前扣除的標準和項目，外資企業要利用好這些稅前扣除的項目，通過合理的籌劃，增加工資薪酬等方面的可抵扣金額，降低應納稅所得額，當然這種籌劃必須有完善的財務制度支持，因除此之外資企業要建立起良好的內部控制和財務制度。4、利用好稅收優惠政策，改變投資結構，符合國家產業政策新稅法對于外資企業進入國家支持和鼓勵的行業有較多的稅收優惠，包括牧漁、基礎設施、節能節水、環保等行業，這些行業的投資有大量的減免稅收優惠。因除此之外資企業在選擇項目的時候，在考慮經濟效益的時候需要同時將稅收優惠的內容考慮進去，充分利用好國家對行業的支持，選擇一些朝陽產業。稅法對企業對新產品、新技術和新工藝的研發投入有相應的加計扣除，高新技術企業也可以享受15%的稅收優惠，因此，外資企業要加強對新技術的投入，將一些符合高新技術企業的分公司等單獨剝離出來，申請高新技術企業的認證，享受相關的稅收優惠。5、利用稅收協定進行籌劃，加強國際稅收籌劃根據新的企業所得稅法規定，非居民企業獲得的股息、紅利要繳納20%的企業所得稅，而此前這是免稅項目。而預提所得稅的稅率為20%，此前為10%。該法同時規定，如果中國與其他國家有簽訂與本法不符的稅收協定，則依照稅收協定進行操作。根據稅收協定，很多國家股息、紅利繳納稅率為5%左右，而很多稅收協定預提所得稅的稅率不到10%，因除此之外資企業可以根據自身業務類型選擇在一些與中國有簽訂稅收協定的國家設立企業，由該企業向中國投資，從而減少相關的稅收，享受相關的優惠預提所得稅率。同