中級會計實務(無形資產)第一頁，共47頁。近年考點考點年份/題型確定無形資產使用壽命應考慮的因素2012年多選題使用壽命不確定的無形資產2007判斷土地使用權的會計處理2010年多選2012年單選計提減值準備后攤銷2013單選無形資產后續計量復核表述2013多選研發支出的會計處理2008單選2009單2011年單選專門用于產品生產的專利權的會計處理2011年多選題無形資產的會計處理2008單選2009單選2010單選第二頁，共47頁。本章重點1、初始計量2、后續計量（特別注意研發支出）第三頁，共47頁。第一節無形資產的確認和初始計量無形資產的概念無形資產是指企業擁有或者控制的,沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。不屬于無形資產：商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值的份額用于出租或增值得土地——投資性房地產購入自用的商品房，建筑物與土地無法區分的，納入固定資產第四頁，共47頁。案例A公司支付對價620萬元取得B公司60%股權，能夠對B公司實施控制，B公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元。A公司個別報表中不確認商譽在合并財務報表中確認商譽=620-1000×60%=20（萬元）。第五頁，共47頁。案例在資產負債表中，商譽應作為無形資產列示。（）【答案】×第六頁，共47頁。二、無形資產應當按照成本進行初始計量。（一）外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。入賬價值＝買價＋相關稅費＋資本化借款費用

相關稅費：包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試費用等注意：延長信用條件購置無形資產以現值為基礎入賬。下列各項不包括在無形資產的初始成本中：1.為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用；2.無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。第七頁，共47頁。案例2013年2月5日，甲公司以1900萬元的價格從產權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費90萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生宣傳廣告費用25萬元、展覽費15萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產的入賬價值為（）萬元。A.1900

B.1990

C.2030

D.2005【答案】B第八頁，共47頁。（二）投資者投入的無形資產

投資者投入的無形資產，按投資合同價或協議價入賬（顯失公允的除外）。

借：無形資產

貸：股本（或實收資本）

資本公積——股本溢價（或資本溢價）

第九頁，共47頁。（三）土地使用權的處理

通常應確認為無形資產，但是下列情況除外：2.用于自行開發建造廠房等地上建筑物時,土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊.3.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物,計入所建造的房屋建筑物成本。4.外購房屋建筑物所支付的價款在地上建筑物與土地使用權之間進行分配,難以合理分配的應當全部作為固定資產。5.改變土地使用權的用途,停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時應將其賬面價值轉為投資性房地產.第十頁，共47頁。案例（2012）房地產開發企業用于在建商品房的土地使用權，在資產負債表中應列示的項目為（）。

A．存貨B．固定資產C．無形資產D．投資性房地產【答案】A

第十一頁，共47頁。案例（2010）北方公司為從事房地產開發的上市公司，2008年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量；2008年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發對外出售的住宅樓和寫字樓，至2009年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發完成；2009年1月1日，購入丁地塊，作為辦公區的綠化用地，至2009年12月31日，丁地塊的綠化已經完成，假定不考慮其他因素，下列各項中，北方公司2009年12月31日不應單獨確認為無形資產（土地使用權）的有（）。A.甲地塊的土地使用權B.乙地塊的土地使用權C.丙地塊的土地使用權D.丁地塊的土地使用權【答案】BC第十二頁，共47頁。案例房地產開發企業購入的土地用于建造商品房時，相關的土地使用權賬面價值應作為無形資產核算，不轉入商品房成本。（）【答案】×第十三頁，共47頁。第二節內部研究開發支出的確認和計量一、研究與開發階段的區分研究開發項目區分為研究階段與開發階段。二、研究與開發支出的確認（一）研究階段的支出研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益（管理費用）。（二）開發階段的支出開發支出的會計處理還是要區分兩種情況：符合資本化條件的，計入無形資產；不符合資本化條件的，計入管理費用。第十四頁，共47頁。開發支出資本化的5個條件（多選題）：1.技術上可行；2.具有開發的意圖；3.證明有市場或有用；4.有資源支持；5.開發支出能計量。

如果企業不能區分研究階段和開發階段，將研發支出全部計入管理費用。

第十五頁，共47頁。案例【2011年單選題】研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，當期發生的研究開發支出應在資產負債表日確認為（）。

A.無形資產B.管理費用

C.研發支出D.營業外支出【答案】B第十六頁，共47頁。案例關于企業內部研究開發項目的支出，下列說法中錯誤的是（）。A.企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出B.企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益C.企業內部研究開發項目開發階段的支出，應確認為無形資產D.企業內部研究開發項目開發階段的支出，可能確認為無形資產，也可能確認為費用答案：C第十七頁，共47頁。三、內部開發無形資產的計量

符合資本化條件之后到無形資產達到預定用途之前，發生的開發支出總和，構成內部開發無形資產的成本。具體包括開發過程中耗費的材料、勞務成本、注冊費、使用其他專利權和特許權的攤銷、資本化的利息支出。開發過程中發生的間接費用、無效和初始運作損失、培訓支出等不構成無形資產的開發成本。對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

第十八頁，共47頁。四、內部研究開發費用的會計處理（一）處理原則

1、企業研究階段的支出全部費用化，計入管理費用；2、開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入管理費用。3、無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，全部計入管理費用。

第十九頁，共47頁。（二）賬務處理2.期末（月末）

借：管理費用

貸：研發支出——費用化支出3.達到預定用途

借：無形資產

貸：研發支出——資本化支出

借：管理費用

貸：研發支出——費用化支出第二十頁，共47頁。案例【2008年考題·單選題】甲公司2007年1月10日開始自行研究開發無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發支出進行的下列會計處理中，正確的是（）。

A.確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元

B.確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元

C.確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元

D.確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元【答案】C第二十一頁，共47頁。案例企業開發階段發生的支出應全部資本化，計入無形資產成本。（）【答案】×第二十二頁，共47頁。第三節無形資產的后續計量

一、無形資產使用壽命的確定

無形資產的后續計量方法，取決于無形資產的使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷；使用壽命不能確定的無形資產不攤銷，但應進行減值測試。使用壽命有限的無形資產賬面價值＝賬面余額－累計攤銷－減值準備

使用壽命不確定的無形資產賬面價值＝賬面余額－減值準備

第二十三頁，共47頁。（一）估計無形資產的使用壽命應考慮的因素（理解）

1.產品壽命周期；

2.技術、工藝等；

3.行業運用的穩定性和產品的市場需求；

4.競爭者的行動；

5.維護支出；

6.控制期限；

7.與其他資產使用壽命的關聯性等。第二十四頁，共47頁。（二）無形資產使用壽命的確定（了解）

無形資產使用壽命應是合同性期限、法定期限、綜合因素判斷（預計使用年限）（三）無形資產使用壽命的復核（掌握）企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，并按會計估計變更進行處理。對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產的有關規定處理。第二十五頁，共47頁。案例（2013）下列關于無形資產后續計量的表述中，正確的有(

)。A.至少應于每年年度終了對以前確定的無形資產殘值進行復核B.應在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核C.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核D.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無形資產的攤銷方法進行復核【答案】ABCD

第二十六頁，共47頁。二、使用壽命有限的無形資產攤銷（掌握）使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。

（一）應攤銷金額

應攤銷總額＝入賬價值－殘值－減值準備無形資產的殘值一般為零，特殊情況除外第二十七頁，共47頁。（二）攤銷期和攤銷方法

1、當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。注意與固定資產折舊的區別。2、企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

3、持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。第二十八頁，共47頁。案例經董事會批準，甲公司2013年10月15日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項專利的所有權轉讓給乙公司。合同約定，專利權轉讓價格為1000萬元，乙公司應于2014年1月10日前支付上述款項；甲公司應協助乙公司于2014年1月10日前完成專利權所有權的轉移手續。甲公司專利權系2008年10月達到預定用途并投入使用，成本為2400萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至2013年9月30日未計提減值準備。甲公司2013年對上述專利應確認的減值損失為（）萬元。A.0

B.200

C.140

D.300【答案】B第二十九頁，共47頁。（三）無形資產攤銷的會計處理

無形資產的攤銷金額一般應計入管理費用。但是還有例外，如果某項無形資產專門用于生產某種產品，則攤銷費用計入制造費用。

第三十頁，共47頁。案例（2013）2013年1月1日，甲公司某項特許使用權的原價為960萬元，已攤銷600萬元，已計提減值準備60萬元。預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為零，采用直線法按月攤銷。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項特許使用權應攤銷的金額為()萬元

A.12.5B.15

C.37.5D.40【答案】A第三十一頁，共47頁。案例【2011年多選題】下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有（）。

A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用

B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核

C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核

D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續計量【答案】BCD

第三十二頁，共47頁。三、使用壽命不確定無形資產減值測試

對于使用壽命不確定的無形資產不攤銷（不能確定攤銷期限），應在每個會計期間進行減值測試。計提減值準備的賬務處理為：

借：資產減值損失

貸：無形資產減值準備

注意：使用壽命有限的無形資產，出現減值跡象時，同樣要進行減值測試。

區別：使用壽命有限的無形資產只有出現減值跡象之后，才進行減值測試；壽命不確定的無形資產，每年年末，不管有沒有出現減值跡象，都需要進行減值測試。

第三十三頁，共47頁。第三十四頁，共47頁。案例【2009年單選題】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。

A.當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷

B.無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期實現方式

C.價款支付具有融資性質的無形資產以總價款確定初始成本

D.使用壽命不確定的無形資產應采用直線法按10年攤銷【答案】B第三十五頁，共47頁。案例【2009年單選題】2008年1月20日，甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，累計研究支出為80萬元，累計開發支出為250萬元（其中符合資本化條件的支出為200萬元）；但使用壽命不能合理確定。2008年12月31日，該項非專利技術的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關稅費，甲公司應就該項非專利技術計提的減值準備為（）萬元。

A.20

B.70

C.100

D.150【答案】A第三十六頁，共47頁。案例【2008年單選題】下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。A.內部產生的商譽應確認為無形資產B.計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回C.使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按10年平均攤銷D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產【答案】D第三十七頁，共47頁。案例【2007年判斷題】企業對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過10年的期限內攤銷（）。【答案】×第三十八頁，共47頁。案例【2012年多選題】企業在估計無形資產使用壽命應考慮的因素有（）。A.無形資產相關技術的未來發展情況B.使用無形資產生產的產品的壽命周期C.使用無形資產生產的產品市場需求情況D.現在或潛在競爭者預期將采取的研發戰略【答案】ABCD第三十九頁，共47頁。第四節無形資產的處置和報廢

一、無形資產出租（一）應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入借：銀行存款貸：其他業務收入

應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）（二）將發生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業務成本借：其他業務成本貸：累計攤銷銀行存款第四十頁，共47頁。重點關注制造性企業涉及的四種業務：

①出租無形資產——其他業務收入、其他業務成本、應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）；

②出售無形資產的，計入營業外收支=售價-賬面價值（扣減值準備）；

③出售作為固定資產的建筑物，計入固定資產清理（影響營業外收支）=售價-賬面價值（扣減值準備）；

④出售投資性房地產——其他業務收入、其他業務成本、應繳稅費——應繳增值稅（銷項稅額）。第四十一頁，共47頁。（二）出售借：銀