《行政單位會計制度》講解第一頁，共194頁。一、修訂的必要性二、新制度的十大變化三、新制度的具體內容包括行政單位會計準則內容（第1—7章）和會計科目核算內容（第8—10章）內容提要：第二頁，共194頁。一、修訂的必要性（一）適應公共財政管理改革與發展的需要，符合財政改革與發展方向。通過修訂《制度》，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應公共財政改革與發展需要。（二）滿足行政單位財務管理的需要。通過加強日常會計核算與管理，落實《行政單位財務規則》對行政單位財務管理的要求。（三）提高行政單位會計信息質量的需要。解決原《制度》會計科目設置相對簡單，核算內容不夠全面等問題，進一步規范行政單位的會計行為。第三頁，共194頁。二、新制度的十大變化進一步明晰會計核算目標改進會計核算方法更加完整體現財政改革對會計核算的要求充實資產負債核算內容新增了行政單位直接負責管理為社會提供公共服務資產的核算內容增加固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理基建會計信息要定期并入“大賬”增加凈資產核算內容進一步規范收入和支出的核算完善財務報表體系和結構第四頁，共194頁。（一）進一步明晰會計核算目標會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執行情況等有關的會計信息。與原制度不同的是：不僅反映行政單位預算執行情況，同時反映行政單位的財務狀況。預算執行情況通過收入支出情況體現，財務狀況通過資產負債情況體現。滿足了行政單位預算管理和財務管理的雙重需求。第五頁，共194頁。擴大雙分錄的適用范圍

原制度僅對固定資產采用“雙分錄”核算方法，新制度進一步擴大了“雙分錄”核算方法應用范圍，除固定資產外，增加了在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、存貨、預付賬款、應付賬款、長期應付款等非貨幣性資產和部分負債的“雙分錄”核算。

（二）改進會計核算方法第六頁，共194頁。（三）更加完整體現財政改革對會計核算的要求

對近年來出臺的有關行政單位會計核算的分散的補充規定統一體現在新制度中。

增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應付職工薪酬”等核算內容。第七頁，共194頁。（四）充實資產負債核算內容將原制度中的資產負債科目進行細分資產方面

1、將原來通過“暫付款”核算的資產內容，細分為應收賬款、預付賬款和其他應收款。2、增加了無形資產、在建工程、待處理財產損溢、受托代理資產等的核算內容。3、詳細規定了取得資產沒有支付對價情況下的資產計量原則第八頁，共194頁。（四）充實資產負債核算內容負債方面1、將原來通過“暫存款”核算的負債內容，細分為應付賬款、其他應付款和長期應付款。2、增加了應繳稅費、應付政府補貼款、受托代理負債等核算內容。第九頁，共194頁。（五）新增行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務資產的核算規定增設了“政府儲備物資”、“公共基礎設施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務的資產情況，與行政單位自用資產相區分。第十頁，共194頁。（六）增加固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理

新制度要求固定資產折舊和無形資產進行攤銷

計提折舊和攤銷時沖減相關凈資產，真實反映資產價值，而不計入當期支出。第十一頁，共194頁。（七）基建會計信息要定期并入“大賬”解決了長期以來基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。第十二頁，共194頁。（八）增加凈資產核算內容增設了“資產基金”和“待償債凈資產”科目。主要反映非貨幣性資產和部分負債變動對凈資產的影響，以便準確反映單位凈資產狀況；資產基金是核算反映行政單位非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。待償債凈資產是核算反映因發生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。第十三頁，共194頁。（九）進一步規范收入和支出的核算收支類會計科目設置進行了調整，更好地滿足財政預算管理要求收入方面設置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預算外資金收入”科目。支出方面設置了“經費支出”和“撥出經費”科目，其中，“撥出經費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。第十四頁，共194頁。（十）完善財務報表體系和結構1、改進了資產負債表的結構，取消了原制度資產負債表中的收入和支出項目。2、在收入支出表中增加了反映單位結轉結余調整變動的項目。3、增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉及結余情況的報表。4、財務報表編制時間

資產負債表：年報（或月報）收入支出表：（月度、年度）財政撥款收入支出表：（年度）第十五頁，共194頁。三、新制度的具體內容《制度》共十章四十六條第一章總則（1-11條）第二章會計信息質量要求（12-17條）第三章資產（18-22條）第四章負債（23-28條）第五章凈資產（29-30條）第六章收入（31-33條）第七章支出（34-36條）第八章會計科目（37-39條）第九章財務報表（40-43條）第十章附則（44-46條）第十六頁，共194頁。第一章總則1、適用范圍：各級各類國家機關、政黨組織。2、會計核算基礎：行政單位會計核算一般采用收付實現制，特殊經濟業務和事項應當按照本制度的規定采用權責發生制核算。（舊制度：會計核算以收付實現制為基礎。）3、會計要素：包括資產、負債、凈資產、收入、支出。第十七頁，共194頁。第二章會計信息質量要求明確提出了六個質量要求：

可靠性：真實可信相關性：即有用性

全面性：財務狀況、預算執行情況

及時性：不得提前、拖后

可比性：會計政策要前后一致

可理解性：清晰明了第十八頁，共194頁。第三章資產主要規定資產定義、分類、確認和計量原則一、資產的定義：單位占有或使用的，能以貨幣計量的，經濟資源。二、資產的分類：1、明確規定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政單位核算的資產。2、增加了在建工程、無形資產等類別，取消了有價證券。3、流動資產包括庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項、存貨等。4、應收及預付款項是指行政單位在開展業務活動中形成的各項債權，包括應收賬款、預付賬款、其他應收款等。第十九頁，共194頁。三、資產的確認：取得資產，并能用貨幣計量時確認。四、計量原則：1、行政單位的資產應當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規定外，行政單位不得自行調整其賬面價值。2、應收及預付款項應當按照實際發生額計量。3、以支付對價方式取得的資產，按照取得資產時支付的現金或者現金等價物的金額計量。第二十頁，共194頁。4、取得資產時沒有支付對價的，其計量金額（1）按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；（2）沒有相關憑據但依法經過資產評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；（3）沒有相關憑據也未經評估的，比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；（4）沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似資產的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。第二十一頁，共194頁。名義金額：含義：公允價值無法確定，這個經濟事項又確實存在，給它一個金額,讓賬上有體現，不然易疏漏，讓資產流失。新會計制度中的名義金額，是指人民幣1元。

例如：某行政單位接受捐贈一項固定資產，由于市場上沒有同類固定資產，無法確定公允價值，所以該單位按照名義金額入賬。會計分錄如下：借：固定資產1貸：資產基金—固定資產1第二十二頁，共194頁。五、無形資產攤銷的規定：行政單位應當按照本制度的規定對無形資產進行攤銷。攤銷金額按原價和攤銷年限確定。六、固定資產折舊的規定：行政單位對固定資產、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規定。第二十三頁，共194頁。主要規定負債的定義、分類、確認和計量原則一、負債的定義：能以貨幣計量，需以資產來償還的債務。二、負債的分類：1、按照流動性，分為流動負債和非流動負債。2、流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債。包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款等。3、應付及暫存款項包括應付賬款、其他應付款等。4、非流動負債是指流動負債以外的負債。包括長期應付款。第四章負債第二十四頁，共194頁。三、負債的確認：確定承擔償債責任，并能用貨幣計量時確認。四、負債的計量：按合同金額或實際發生額計量。第二十五頁，共194頁。第五章凈資產主要規定凈資產定義、分類一、凈資產的定義：資產扣除負債后的余額。二、凈資產的分類：

財政撥款結轉：財政撥款的滾存結余

財政撥款結余：財政撥款項目完成后的結余

其他資金結轉結余：財政撥款以外各項收支相抵后的滾存結余

資產基金：非貨幣性資產在凈資產中占用的金額

待償債凈資產：發生應付賬款和長期應付款需在凈資產中沖減的金額第二十六頁，共194頁。第六章收入主要規定收入定義、分類、確認和計量原則一、收入的定義：依法取得的非償還性資金。二、收入的分類：包括財政撥款收入和其他收入。

財政撥款收入：是指從同級財政部門取得的財政預算資金。其他收入：除財政撥款以外的各項收入。三、收入的確認：收到款項時予以確認。四、收入的計量：按實收金額進行計量。第二十七頁，共194頁。第七章支出主要規定支出定義、分類、確認和計量原則一、支出的定義：為保證機構正常運轉和完成工作任務，所發生的資金耗費和損失。二、支出的分類：包括經費支出和撥出經費。

經費支出：單位工作需要發生的支出，包括基本支出和項目支出。

撥出經費：是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。三：支出的確認：在支付款項時確認。四、支出的計量：按實際支付金額計量。第二十八頁，共194頁。第八章會計科目資產類（17個）負債類（8個）凈資產類（5個）收入類（2個）支出類（2個）

共34個一級會計科目，比現行行政單位一級會計科目增加了12個。第二十九頁，共194頁。第八章會計科目需要注意的幾點：1、行政單位對基本建設投資的會計核算在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。2、科目編號統一規定，不得打亂重編。3、不用的科目可以不設置4、不影響會計處理和財務決算的前提下，單位可根據需要增加制度規定以外的明細科目。第三十頁，共194頁。一、資產類舊科目新科目現金銀行存款*零余額賬戶用款額度*財政應返還額度有價證券暫付款庫存材料固定資產庫存現金銀行存款零余額賬戶用款額度財政應返還額度應收賬款預付賬款其他應收款存貨固定資產累計折舊在建工程無形資產累計攤銷待處理財產損溢政府儲備物資公共基礎設施受托代理資產第三十一頁，共194頁。庫存現金（一）新舊主要變化：1、增加有關受托代理現金業務的會計處理；2、增加現金溢余或短缺情況的會計處理。（二）有關賬務處理：1、發現現金短缺時借：待處理財產損溢貸：庫存現金待查明原因后作如下賬務處理：借：其他應收款（由責任人賠償）經費支出（無法查明原因，報經批準）貸：待處理財產損溢第三十二頁，共194頁。庫存現金2、發現現金溢余時借：庫存現金貸：待處理財產損溢待查明原因后作如下賬務處理：借：待處理財產損溢貸：其他應付款其他收入第三十三頁，共194頁。庫存現金3、收到受托代理的現金時借：庫存現金貸：受托代理負債支付受托代理的現金時借：受托代理負債貸：庫存現金設置“現金日記賬”，順序、逐日登記第三十四頁，共194頁。

現金的使用范圍

陜西省財政廳、監察廳、審計廳文件－－陜財辦庫[2008]32號關于印發《省級預算單位公務卡及現金結算暫行辦法》的通知支付給個人的一次性勞務報酬；頒發給個人的科學技術等一次性獎金；對困難病患職工的慰問及其他工會支出；對擁軍擁屬的慰問支出；對弱勢群體的慰問或救濟支出；對傷亡人員的撫恤喪葬補助等支出；對學生的助學金、獎學金支出；按規定，對特定群體的政策性補貼支出；單位有關人員的誤餐補助支出；搶險救災等緊急支出；其他目前不能采用轉賬和刷卡支付的支出。第三十五頁，共194頁。陜西省財政廳、監察廳、審計廳和中國人民銀行西安分行發布關于進一步推進我省公務卡制度改革的實施意見

7項目納入公務卡強制消費

從2011年7月1日起，凡納入以下公務卡強制消費目錄的事項，省級預算單位原則上不得使用現金結算。這7個項目為：

辦公費，即單位購買按財務規定不符合固定資產確認標準的日常辦公用品、報刊雜志等支出和計算機、打印機、復印機等的維修維護;

差旅費，指單位工作人員因出差入住賓館、招待所的住宿費，飛機票、車船票等旅費支出，

會議費，即單位主辦會議中按規定開支的房租費、餐飲費以及文件資料印刷費、會議場地租用費等支出;

印刷費，指零星印刷支出;

公務招待費，即單位按規定開支的餐飲費、住宿費等支出;

水電費，即單位支付的水電費支出;

交通費，指公務外出支付的交通費用。其他項目可使用現金支出，但應優先選擇公務卡或轉賬支付，盡量減少現金支付。庫存現金第三十六頁，共194頁。銀行存款（一）新舊主要變化：1、細化有關外幣業務的會計處理規定2、增加受托代理銀行存款業務的會計處理第三十七頁，共194頁。銀行存款（二）有關賬務處理：1、行政單位發生外幣業務的，應當按照業務發生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當期支出。第三十八頁，共194頁。銀行存款2、收到受托代理的銀行存款時

借：銀行存款貸：受托代理負債

支付受托代理的存款時借：受托代理負債貸：銀行存款設置“銀行存款日記賬”，按順序逐日登記第三十九頁，共194頁。零余額賬戶用款額度新舊無變化有關賬務處理1.年末，注銷額度時借：財政應返還額度——財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度

如單位本年度財政授權支付預算指標數大于財政授權支付額度下達數，根據兩者間的差額借：財政應返還額度——財政授權支付貸：財政撥款收入第四十頁，共194頁。零余額賬戶用款額度2.下年度年初，行政單位根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付

行政單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付第四十一頁，共194頁。財政應返還額度新舊無變化有關賬務處理1.年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務處理財政直接支付情況下，根據本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額借：財政應返還額度（財政直接支付）貸：財政撥款收入財政授權支付情況下，年末對尚未使用的額度注銷借：財政應返還額度（財政授權支付）貸：零余額賬戶用款額度第四十二頁，共194頁。財政應返還額度2.下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。3.行政單位使用以前年度財政資金額度發生支出的賬務處理財政直接支付：借：經費支出貸：財政應返還額度——財政直接支付財政授權支付：借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度第四十三頁，共194頁。應收賬款（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產、出售物資等應當收取的款項。本科目按照購貨、接受服務單位（或個人）進行明細核算。（二）有關賬務處理:出租資產發生應收賬款出售物資發生應收賬款核銷無法收回的應收賬款第四十四頁，共194頁。應收賬款1.出租資產等發生應收賬款例：某單位出租辦公用房，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時借：應收賬款100000貸：其他應付款100000收到租金10萬元，應交5%的營業稅借：銀行存款100000貸：應收賬款100000借：其他應付款100000

貸：應繳稅費5000應繳財政款95000第四十五頁，共194頁。應收賬款2.出售物資發生應收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺，原值50000元，售價20000元，電腦已發出，但尚未收到款項。電腦發出時借：應收賬款20000

貸：待處理財產損溢—處理凈收入20000收到價款時借：銀行存款20000

貸：應收賬款20000同時借：待處理財產損溢—處理凈收入20000貸：應繳財政款20000第四十六頁，共194頁。同時進行固定資產減少的賬務處理轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢—待處理財產價值50000貸：固定資產50000實現出售后借：資產基金—固定資產50000貸：待處理財產損溢—待處理財產價值50000應收賬款第四十七頁，共194頁。應收賬款3.逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢貸：應收賬款報經批準予以核銷時借：其他應付款貸：待處理財產損溢已核銷的應收賬款在以后又收回的借：銀行存款貸：應繳財政款第四十八頁，共194頁。預付賬款（一）新舊主要變化：

本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務合同規定預付給供應單位（或個人）的款項。關注點：采用“雙分錄”核算（二）有關賬務處理:預付賬款日常業務預付賬款的退回核銷無法收回的預付賬款第四十九頁，共194頁。預付賬款1.預付賬款日常業務例：某單位購買設備，價款100000元，先向對方公司支付50%的預付款。該公司收到預付款后，過3個月將設備運抵該單位并負責調試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余50%價款。支付預付款時借：預付賬款50000貸：資產基金——預付款項50000借：經費支出50000貸：零余額賬戶用款額度50000第五十頁，共194頁。三個月后，收到所購設備并支付剩余50%的價款。（1）借：資產基金——預付款項50000貸：預付賬款50000（2）借：經費支出50000貸：零余額賬戶用款額度50000（3）借：固定資產100000

貸：資產基金——固定資產100000預付賬款第五十一頁，共194頁。預付賬款2.預付賬款的退回發生當年預付賬款退回的借：資產基金——預付款項貸：預付賬款借：零余額賬戶用款額度等貸：經費支出發生以前年度預付賬款退回的借：資產基金——預付款項貸：預付賬款借：零余額賬戶用款額度等貸：財政撥款結轉/結余等第五十二頁，共194頁。預付賬款3.逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的預付賬款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢貸：預付賬款報經批準予以核銷時借：資產基金——預付款貸：待處理財產損溢已核銷的預付賬款在以后期間又收回的借：零余額賬戶用款額度/銀行存款貸：財政撥款結轉等第五十三頁，共194頁。其他應收款（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。（二）有關賬務處理:其他應收款的發生、收回或核銷實行備用金制度核銷無法收回的其他應收款第五十四頁，共194頁。其他應收款1.發生其他應收及暫付款項時借：其他應收款貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款2.收回或核銷上述款項時借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經費支出貸：其他應收款3.行政單位內部實行備用金制度的，財務部門核定并領用備用金時借：其他應收款貸：庫存現金根據報銷數用現金補足備用金時借：經費支出貸：庫存現金第五十五頁，共194頁。其他應收款4.逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢貸：其他應收款報經批準予以核銷時借：經費支出貸：待處理財產損溢已核銷的其他應收款在以后又收回的借：銀行存款貸：經費支出（核銷當年收回）財政撥款結轉/結余等（核銷年度以后收回）第五十六頁，共194頁。存貨（一）新舊主要變化：1、采用“雙分錄”核算方法2、增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業務的處理規定3、對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產損溢”科目處理第五十七頁，共194頁。存貨（二）需要注意的幾點：1、接受委托人指定受贈人的轉贈物資不通過本科目核算。2、隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。3、有委托加工存貨業務的，應設置“委托加工存貨成本”明細科目。4、出租、出借的存貨，應當設置備查簿登記。第五十八頁，共194頁。存貨（三）有關賬務處理：1、購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態所發生的支出。

例：某行政單位購入材料100,000元，當日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權支付方式支付。2個月后，該單位領用這批材料中的一半。第五十九頁，共194頁。收到材料并驗收入庫借：存貨100,000貸：資產基金——存貨100,000借：經費支出100,000貸：零余額賬戶用款額度100,000

二個月后，領用材料50,000元。借：資產基金——存貨50,000貸：存貨50,000購入存貨尚未付款的，應當按照應付未付的金額借：待償債凈資產貸：應付賬款存貨舊制度：借：存貨貸：銀行存款

第六十頁，共194頁。存貨2、置換換入的存貨，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。

按確定的成本借：存貨貸：資產基金——存貨按實際支付的補價、運輸費等金額借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第六十一頁，共194頁。存貨3、接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫，按照確定的成本借：存貨貸：資產基金——存貨

按實際支付的相關稅費、運輸費等金額借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等成本按以下順序確定：（1）有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；（2）依法經過評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；（3）同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；（4）名義金額（人民幣1元）第六十二頁，共194頁。存貨4、委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。

委托加工的存貨出庫借：存貨——委托加工存貨成本貸：存貨——相關明細科目

支付加工費用和相關運輸費等借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度借：存貨——委托加工存貨成本貸：資產基金——存貨委托加工完成的存貨驗收入庫借：存貨——相關明細科目貸：存貨——委托加工存貨成本第六十三頁，共194頁。存貨5、存貨發出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出庫存材料的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。

領用存貨，按照領用存貨的實際成本借：資產基金——存貨貸：存貨第六十四頁，共194頁。6、對外捐贈、無償調出存貨借：資產基金——存貨貸：存貨發生由行政單位承擔的運輸費等支出借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度等存貨第六十五頁，共194頁。存貨7、經批準對外出售、置換換出存貨時，應當轉入待處理財產損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本借：待處理財產損溢貸：存貨8、存貨報廢、毀損時，應當轉入待處理財產損溢，按照相關存貨的賬面余額借：待處理財產損溢貸：存貨第六十六頁，共194頁。存貨9、盤盈的存貨，按照確定的入賬價值借：存貨貸：待處理財產損溢10、盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額借：待處理財產損溢貸：存貨第六十七頁，共194頁。固定資產（一）新舊主要變化：1、增加了計提折舊的會計處理規定2、增加了自行繁育的動植物的會計處理規定3、對固定資產盤盈盤虧要求通過“待處理財產損溢”科目處理第六十八頁，共194頁。4、固定資產標準和分類的變化固定資產標準：固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。固定資產第六十九頁，共194頁。房屋和建筑物房屋及構筑物一般設備通用設備圖書圖書、檔案其他固定資產家具、用具、裝具及動植物新舊制度之間的銜接固定資產價值標準提高通用(一般）設備500元改為1000元專用設備800元改為

1500元

對固定資產分類進行了適當調整固定資產專用設備、文物和陳列品，新舊制度無變化第七十頁，共194頁。固定資產（二）需要注意的幾點：1、購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉入固定資產。2、行政單位的軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算；3、行政單位借入、以經營租賃方式租入的固定資產，設置備查簿登記。第七十一頁，共194頁。4、與固定資產有關的后續支出，分以下情況處理：（1）為增加固定資產使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或修繕等后續支出，應當計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算。（2）為維護固定資產正常使用而發生的日常修理等后續支出，應當計入當期支出但不計入固定資產成本。固定資產第七十二頁，共194頁。固定資產（三）有關賬務處理：1、購入的固定資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。（1）購入不需安裝的固定資產借：固定資產貸：資產基金——固定資產同時，按照實際支付的金額借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度等

購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”科目核算。第七十三頁，共194頁。固定資產

（2）

購入固定資產分期付款或扣留質量保證金的，在取得固定資產時，按照確定的固定資產成本借：固定資產貸：資產基金—固定資產同時，按照已實際支付的價款借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度等

按照應付未付的款項和扣留的質量保證金等金額借：待償債凈資產貸：應付賬款/長期應付款第七十四頁，共194頁。固定資產2、自行建造的固定資產，其成本包括建造該項資產至交付使用前所發生的全部必要支出。工程完工交付使用時借：固定資產貸：資產基金——固定資產同時，借：資產基金——在建工程貸：在建工程

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。第七十五頁，共194頁。3、自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態前所發生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物借：固定資產（未成熟動植物）貸：資產基金——固定資產同時，借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度等（2）發生繁育費用借：固定資產（未成熟動植物）貸：資產基金——固定資產同時，借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度等（3）動植物達到可使用狀態時借：固定資產（成熟動植物）貸：固定資產（未成熟動植物）固定資產第七十六頁，共194頁。固定資產4、在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕的固定資產，其成本按照原固定資產的賬面價值加上改建、擴建、修繕發生的支出，再扣除固定資產拆除部分賬面價值后的金額確定。（將原有固定資產轉入在建工程核算）5、置換取得的固定資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產支付的其他費用（運輸費等）確定。6、接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本按照以下順序確定（1）有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等；（2）按照評估價值加上相關稅費、運輸費等；（3）同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等；（4）名義金額。第七十七頁，共194頁。固定資產7、出售、置換換出固定資產（1）經批準出售、換出固定資產轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢（賬面價值）累計折舊（已計提折舊）貸：固定資產（賬面余額）（2）實現固定資產出售、換出時借：資產基金——固定資產（賬面價值）貸：待處理財產損溢（賬面價值）第七十八頁，共194頁。固定資產（3）出售、換出固定資產所取得的收入借：銀行存款貸：待處理財產損溢（處理凈收入）

發生的相關稅費借：待處理財產損溢（處理凈收入）貸：銀行存款/應繳稅費出售收入扣除相關稅費后的凈收入借：待處理財產損溢（處理凈收入）貸：應繳財政款第七十九頁，共194頁。固定資產8、無償調出、對外捐贈固定資產借：資產基金——固定資產（按照賬面價值）累計折舊（按照已計提折舊）貸：固定資產（按照賬面余額）無償調出、對外捐贈固定資產發生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第八十頁，共194頁。固定資產9、盤虧、報廢、毀損固定資產

借：待處理財產損溢（按照賬面價值）累計折舊（按照已計提折舊）貸：固定資產（按照賬面余額）

盤虧、報廢批準后借：資產基金——固定資產（按照賬面價值）貸：待處理財產損溢（按照賬面價值）

第八十一頁，共194頁。固定資產10、盤盈的固定資產，按照取得同類或類似固定資產的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產的實際成本的，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。借：固定資產貸：待處理財產損溢第八十二頁，共194頁。累計折舊（固定資產的備抵科目）（一）新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產、公共基礎設施計提的累計折舊。（二）需要注意的幾點：1、行政單位對固定資產是否計提折舊由財政部另行規定。2、行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊；3、計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。第八十三頁，共194頁。累計折舊（三）行政單位對下列固定資產不計提折舊：1、文物及陳列品；2、圖書、檔案；3、動植物；4、以名義金額入賬的固定資產；5、境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區分、擁有所有權的土地。第八十四頁，共194頁。累計折舊（四）有關賬務處理：1、按月計提固定資產折舊時借：資產基金——固定資產貸：累計折舊2、固定資產處置時借：待處理財產損溢（報廢、損毀、出售、盤虧）累計折舊貸：固定資產借：資產基金——固定資產（無償調出、捐贈）累計折舊貸：固定資產第八十五頁，共194頁。在建工程（一）新舊主要變化：1、本科目為新增科目，主要核算行政單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設備安裝工程和信息系統建設工程的實際成本。2、本科目應當按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應當通過本科目下設置的“待攤投資”明細科目核算。第八十六頁，共194頁。在建工程（二）需要注意的幾點：1、行政單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。2、行政單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。第八十七頁，共194頁。在建工程（三）有關賬務處理：1、建筑工程（1）將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時借：在建工程貸：資產基金—在建工程借：資產基金——固定資產累計折舊貸：固定資產第八十八頁，共194頁。在建工程（2）將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值

借：資產基金——在建工程貸：在建工程（3）將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時借：銀行存款貸：經費支出借：資產基金——在建工程貸：在建工程第八十九頁，共194頁。在建工程（4）根據工程進度支付工程款時借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等借：在建工程貸：資產基金—在建工程（5）根據工程價款結算單與施工企業結算工程價款時，按照工程價款結算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額）借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等借：在建工程貸：資產基金—在建工程按照應付未付的金額借：待償債凈資產貸：應付賬款第九十頁，共194頁。（6）支付工程價款結算賬單以外的款項時借：在建工程貸：資產基金——在建工程借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（7）工程項目結束，分攤間接工程成本時，按照應當分攤到該項目的間接工程成本借：在建工程（××項目）貸：在建工程（待攤投資）在建工程第九十一頁，共194頁。在建工程（8）建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本借：資產基金——在建工程貸：在建工程借：固定資產/無形資產貸：資產基金——固定資產/無形資產第九十二頁，共194頁。在建工程（9）對工程項目完工交付使用時扣留質量保證金的，按照扣留的質量保證金金額借：待償債凈資產貸：長期應付款（10）為工程項目配套而建成的、產權不歸屬本單位的專用設施，將工程產權移交其他單位時借：資產基金—在建工程貸：在建工程（11）工程完工但不能形成資產的項目，應當按照規定報經批準后予以核銷。轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢貸：在建工程第九十三頁，共194頁。在建工程2、設備安裝（1）購入需要安裝的設備，按照購入的成本借：在建工程貸：資產基金——在建工程同時，按照實際支付的金額借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等（2）發生安裝費用時，按照實際支付的金額借：在建工程貸：資產基金——在建工程同時，借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第九十四頁，共194頁。在建工程（3）設備安裝完工交付使用時，按照交付使用設備的實際成本借：資產基金——在建工程貸：在建工程借：固定資產/無形資產貸：資產基金——固定資產、無形資產第九十五頁，共194頁。在建工程3、信息系統建設（1）發生各項建設支出時借：在建工程貸：資產基金——在建工程同時，借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度（2）信息系統建設完成交付使用時借：資產基金——在建工程貸：在建工程同時，借：固定資產/無形資產貸：資產基金——固定資產/無形資產第九十六頁，共194頁。無形資產（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位各項無形資產的原價。2、無形資產是指不具有實物形態而能為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。3、行政單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作為無形資產核算。（二）需要注意：1、采用“雙分錄”核算2、無形資產要計提攤銷第九十七頁，共194頁。無形資產（三）賬務處理：

1、外購的無形資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

借：無形資產貸：資產基金—無形資產借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第九十八頁，共194頁。無形資產2、委托軟件公司開發軟件，視同外購無形資產（1）軟件開發完成交付使用前按照合同約定預付開發費用時借：預付賬款貸：資產基金——預付款項借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度第九十九頁，共194頁。無形資產

（2）軟件開發完成交付使用時

按照開發費用總額借：無形資產貸：資產基金—無形資產按照實際支付的金額借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等按照沖銷的預付款借：資產基金——預付款項貸：預付賬款第一百頁，共194頁。3、接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本按照以下順序確定：（1）有關憑據注明的金額加上相關稅費確定；（2）依法經過資產評估的，按照評估價值加上相關稅費確定；（3）比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費確定；（4）按照名義金額入賬。無形資產第一百零一頁，共194頁。無形資產4、按月計提無形資產攤銷時，按照應計提的金額借：資產基金——無形資產貸：累計攤銷5、與無形資產有關的后續支出，應分別以下情況處理：（1）為增加無形資產使用效能而發生的后續支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發生的支出，應當計入無形資產的成本。（2）為維護無形資產的正常使用而發生的后續支出，如對軟件的漏洞修補、技術維護等發生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產的成本。第一百零二頁，共194頁。無形資產6、出售、置換換出無形資產（1）出售、置換換出無形資產轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢累計攤銷貸：無形資產（2）實現無形資產出售、換出時借：資產基金——無形資產貸：待處理財產損溢第一百零三頁，共194頁。無形資產7、無償調出、對外捐贈無形資產借：資產基金—無形資產累計攤銷貸：無形資產發生由行政單位承擔的相關費用支出等，按照實際支付的金額借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第一百零四頁，共194頁。無形資產8、無形資產預期不能為行政單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。（1）待核銷的無形資產轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢累計攤銷貸：無形資產（2）報經批準予以核銷時，按照待核銷無形資產的賬面價值借：資產基金——無形資產貸：待處理財產損溢第一百零五頁，共194頁。累計攤銷（無形資產的備抵科目）（一）新舊主要變化：1、新增科目，核算行政單位無形資產計提的累計攤銷。攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷的金額進行系統分攤。

2、以名義金額計量的無形資產不計提攤銷。第一百零六頁，共194頁。累計攤銷（二）行政單位按照以下原則確定無形資產的攤銷年限：1、法律規定了有效年限的，按照法律規定的有效年限作為攤銷年限；2、法律沒有規定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；3、法律沒有規定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。4、非大批量購入、單價小于1000元的無形資產，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。第一百零七頁，共194頁。累計攤銷（三）無形資產攤銷的有關規定1、行政單位應當采用年限平均法計提無形資產攤銷。2、行政單位無形資產的應計攤銷額為其成本。3、行政單位應當自無形資產取得當月起，按月計提無形資產攤銷；無形資產減少的當月，不再計提攤銷。4、無形資產提足攤銷后，無論能否繼續帶來服務潛力或經濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。5、因發生后續支出而增加無形資產成本的，應當按照重新確定的無形資產成本，重新計算攤銷額。第一百零八頁，共194頁。累計攤銷（四）有關賬務處理：按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額借：資產基金——無形資產貸：累計攤銷無形資產處置的核算，與固定資產處置的核算方法相同第一百零九頁，共194頁。待處理財產損溢（一）新舊主要變化：

1、新增科目，主要核算行政單位待處理財產的價值及財產處理損溢。2、行政單位財產的處理包括資產的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產損失核銷等。3、本科目應當按照待處理財產項目進行明細核算；對于在財產處理過程中取得收入或發生相關費用的項目，應當設置“待處理財產價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。

第一百一十頁，共194頁。待處理財產損溢（二）需要注意：1、行政單位財產的處理，一般應當先記入本科目，按照規定報經批準后及時進行相應的賬務處理。年終結賬前一般應處理完畢。2、與“待處理財產損溢”科目使用相關的科目主要有：現金、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、在建工程等。第一百一十一頁，共194頁。待處理財產損溢（三）有關賬務處理：1、按照規定報經批準處理無法查明原因的現金溢余或短缺。屬于無法查明原因的現金短缺，報經批準核銷的借：經費支出貸：待處理財產損溢屬于無法查明原因的現金溢余，報經批準后借：待處理財產損溢貸：其他收入第一百一十二頁，共194頁。待處理財產損溢2、按照規定報經批準核銷無法收回的應收賬款、其他應收款。轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢貸：應收賬款/其他應收款報經批準核銷無法收回的其他應收款時借：經費支出貸：待處理財產損溢核銷無法收回的應收賬款時借：其他應付款貸：待處理財產損溢第一百一十三頁，共194頁。待處理財產損溢3、按照規定報經批準核銷預付賬款、無形資產。轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢累計攤銷（核銷無形資產時）貸：無形資產/預付賬款報經批準予以核銷時借：資產基金——無形資產、預付款項貸：待處理財產損溢第一百一十四頁，共194頁。待處理財產損溢4、出售、置換換出存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資等。（1）轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢（待處理財產價值）累計折舊/累計攤銷貸：存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資（2）實現出售、置換換出時借：資產基金及相關明細科目貸：待處理財產損溢（待處理財產價值）第一百一十五頁，共194頁。待處理財產損溢（3）出售、置換換出資產過程中收到價款、補價等收入借：庫存現金/銀行存款貸：待處理財產損溢（處理凈收入）（4）出售、置換換出資產過程中發生相關費用借：待處理財產損溢（處理凈收入）貸：庫存現金、銀行存款、應繳稅費第一百一十六頁，共194頁。待處理財產損溢

（5）

出售、置換換出完畢并收回相關的應收賬款后，按照處置收入扣除相關稅費后的凈收入借：待處理財產損溢（處理凈收入）貸：應繳財政款

（6）如果處置收入小于相關稅費的借：經費支出貸：待處理財產損溢（處理凈收入）第一百一十七頁，共194頁。待處理財產損溢5、盤虧、毀損、報廢各種實物資產轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢（待處理財產價值）累計折舊貸：固定資產等科目報經批準予以核銷時借：資產基金及相關明細科目貸：待處理財產損溢（待處理財產價值）第一百一十八頁，共194頁。待處理財產損溢6、核銷不能形成資產的在建工程成本轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢貸：在建工程報經批準予以核銷時借：資產基金——在建工程貸：待處理財產損溢第一百一十九頁，共194頁。待處理財產損溢7、盤盈存貨、固定資產、政府儲備物資等實物資產。轉入待處理財產損溢時借：存貨、固定資產、政府儲備物資等貸：待處理財產損溢報經批準予以處理時借：待處理財產損溢貸：資產基金及相關明細科目第一百二十頁，共194頁。政府儲備物資（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。2、采用“雙分錄”核算3、負責采購并擁有儲備物資調撥權力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產核算。第一百二十一頁，共194頁。政府儲備物資（二）有關賬務處理：1、購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態所發生的支出。借：政府儲備物資貸：資產基金——政府儲備物資

借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度等第一百二十二頁，共194頁。政府儲備物資2、接受捐贈、無償調入的政府儲備物資的處理，可比照存貨。3、經批準對外捐贈、無償調出政府儲備物資借：資產基金——政府儲備物資貸：政府儲備物資4、行政單位經批準將不需儲備的物資出售時，應當轉入待處理財產損溢科目。5、盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資，也應通過待處理財產損溢科目。第一百二十三頁，共194頁。公共基礎設施（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產，包括城市交通設施、公共照明設施、環保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構筑物等其他公共設施。2、采用“雙分錄”核算。第一百二十四頁，共194頁。公共基礎設施（二）需要注意的幾點：1、與公共基礎設施配套使用的修理設備、工具器具、車輛等動產，作為管理公共基礎設施的行政單位的固定資產核算，不通過本科目核算。2、與公共基礎設施配套、供行政單位在公共基礎設施管理中自行使用的房屋構筑物等，能夠與公共基礎設施分開核算的，作為行政單位的固定資產核算，不通過本科目核算。第一百二十五頁，共194頁。公共基礎設施（三）有關賬務處理：1、行政單位自行建設的公共基礎設施，其成本包括建造該公共基礎設施至交付使用前所發生的全部必要支出。借：公共基礎設施貸：資產基金——公共基礎設施借：資產基金——在建工程貸：在建工程2、接受其他單位移交的公共基礎設施，其成本按照公共基礎設施的原賬面價值確認借：公共基礎設施貸：資產基金——公共基礎設施第一百二十六頁，共194頁。公共基礎設施3、公共基礎設施有關后續支出的兩種情況：（1）為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或大型修繕等后續支出，應當計入公共基礎設施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。（2）為維護公共基礎設施的正常使用而發生的日常修理等后續支出，應當計入當期支出。第一百二十七頁，共194頁。公共基礎設施4、公共基礎設施的處置行政單位管理的公共基礎設施向其他單位移交、毀損、報廢時，應當按照規定報經批準后進行賬務處理。經批準向其他單位移交公共基礎設施時借：資產基金——公共基礎設施累計折舊貸：公共基礎設施報廢、毀損的公共基礎設施，轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢累計折舊貸：公共基礎設施第一百二十八頁，共194頁。受托代理資產（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產，包括受托指定轉贈的物資、受托儲存管理的物資等。2、行政單位收到的受托代理資產為現金和銀行存款的，不通過本科目核算第一百二十九頁，共194頁。受托代理資產（二）有關賬務處理：1、受托轉贈物資

接受委托的轉贈物資驗收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產貸：受托代理負債

受托協議約定由行政單位承擔相關稅費、運輸費等的，還應按照實際支付的相關稅費、運輸費等金額借：經費支出貸：銀行存款第一百三十頁，共194頁。受托代理資產

將受托轉贈物資交付受贈人時，按照轉贈物資的成本借：受托代理負債貸：受托代理資產

轉贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉贈要求，且不再收回捐贈物資的，應當將轉贈物資轉為庫存材料或固定資產，按照轉贈物資的成本借：受托代理負債貸：受托代理資產借：存貨/固定資產貸：資產基金——存貨、固定資產第一百三十一頁，共194頁。受托代理資產2、受托儲存管理物資接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產貸：受托代理負債支付應當由受托單位承擔的與受托儲存管理物資相關的運輸費、保管費等借：經費支出貸：銀行存款根據委托人要求將受托儲存管理物資交付時

借：受托代理負債貸：受托代理資產第一百三十二頁，共194頁。資產類科目采用“雙分錄”核算的有：預付賬款存貨固定資產在建工程無形資產政府儲備物資公共基礎設施第一百三十三頁，共194頁。二、負債類舊科目新科目應繳預算款應繳財政款應繳財政專戶款應交稅費暫存款應付職工薪酬*應付工資（離退休費）應付賬款*應付地方（部門）津貼補貼應付政府補貼款*應付其他個人收入其他應付款長期應付款受托代理負債第一百三十四頁，共194頁。應繳財政款（一）新舊主要變化：新設科目，核算行政單位取得的按規定應當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業性收費、政府性基金、國有資產處置和出租收入等。（二）需要注意的幾點：1、行政單位按照國家稅法等有關規定應當繳納的各種稅費，通過“應繳稅費”科目核算，不在本科目核算。2、應繳財政款應當在收到應當上繳財政的款項時確認。第一百三十五頁，共194頁。應繳財政款（三）有關賬務處理：

行政單位取得按照規定應當上繳財政的款項借：銀行存款貸：應繳財政款

上繳應繳財政的款項時借：應繳財政款貸：銀行存款第一百三十六頁，共194頁。應繳稅費（一）新舊主要變化：新增科目，主要核算行政單位按照稅法等有關規定應當繳納的各種稅費。行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算。應繳稅費應當在產生繳納稅費義務時確認。第一百三十七頁，共194頁。應繳稅費（二）有關賬務處理：1、因資產處置等發生應繳稅費借：待處理財產損溢貸：應繳稅費

實際繳納時借：應繳稅費貸：銀行存款2、因出租資產發生應繳稅費借：應繳財政款等貸：應繳稅費

實際繳納時借：應繳稅費貸：銀行存款

第一百三十八頁，共194頁。應繳稅費3、代扣代繳個人所得稅，按照稅法規定計算應代扣代繳的個人所得稅金額借：應付職工薪酬（從職工工資中代扣的個人所得稅）或經費支出（從勞務中代扣的個人所得稅）貸：應繳稅費實際繳納時借：應繳稅費貸：零余額賬戶用款額度等第一百三十九頁，共194頁。應付職工薪酬（一）新舊主要變化：1、新設科目，主要核算行政單位按照有關規定應當支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。2、本科目應當根據國家有關規定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。

第一百四十頁，共194頁。應付職工薪酬（二）有關賬務處理：1、發生應付職工薪酬時，按照計算出的應付職工薪酬金額借：經費支出貸：應付職工薪酬2、向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時借：應付職工薪酬貸：零余額賬戶用款額度

從應付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用借：應付職工薪酬（工資）貸：其他應收款第一百四十一頁，共194頁。應付職工薪酬從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅借：應付職工薪酬（工資）貸：應繳稅費

從應付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金借：應付職工薪酬（工資）貸：其他應付款3、繳納單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金時借：應付職工薪酬（社會保險費、住房公積金）貸：零余額賬戶用款額度等第一百四十二頁，共194頁。應付賬款（一）新舊主要變化：1、新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務、工程建設等應付的償還期限在1年以內（含1年）的款項。2、采用“雙分錄”核算方法（二）有關賬務處理：1、收到所購物資或服務，完成工程但尚未付款時借：待償債凈資產貸：應付賬款第一百四十三頁，共194頁。應付賬款2、償付應付賬款時借：應付賬款貸：待償債凈資產借：經費支出