第十章第一節款項和有價的收款項是作為支付的貨幣，主要包括庫存現金、銀行存款及其他視同現行存款使用的貨幣。有價是指表示一定財產擁或支配權的，主要包括性金融資產和可供貨幣包括庫存現金、銀行存款和其他符合現金定義的票證等。銀行存款是指企業存放在銀行的存款。個人勞務（一）（二）現行存款的賬務處10—1】20×112，A3000借：庫存現 3貸：銀行存款——建設銀 3[答疑編 ：針對該題提問10-2】20×115A1000借：用——業務招待 1貸：銀行存款——建設銀 1[答疑編 ：針對該題提問10-3】20×11720元，3400元。其會計分錄如下借：銀行存 23貸：主營業務收 20應交稅費——應交（銷項稅額）3[答疑編 ：針對該題提問10-4】20×111850000借：應付賬款——甲公 50貸：銀行存 50[答疑編 ：針對該題提問 性金融資產是指企業為了近期內而持有的金融資產，如、債券、基（一）性金融資產是通過“性金融資產”科目核算的。該科目核算企業為目的所持有的債券投資、投資、基金投資等性金融資產的公允價值和企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該科目借方登記購入、債券的成本，貸方登記的、債券的成本，余額在借方，表示期末性金融資產的可按性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。“性金融資產—成本”、“性金融資產—公允價值變動”。此外，在性金融資產的初始計量、后續計量及處置中，還會涉及“投資收益”、“應收利息”科目核算企業性金融資產、持有至到期投資、可供金融資產等“公允價值變動損益”科目核算企業性金融資產、負債等公允價值變動形成的應（二）性金融資產的初始計量企業性金融資產時：借：性金融資產貸：性金融資 公司從所購入上市公司100萬股，按照管理者的意圖將其劃分為 性金融資產。該筆投資在日的公允價值為400萬元，另支付相關費用1.2萬元。款401.2萬元[答疑編 ：針對該題提問A公司根據結算，確認性金融資產入賬價值，應作會計分錄如下（1）12月12日，購入B公司時借：性金融資產——成 400040001212【例10—6】20×1年1月3日，A公司購入B公司的公司債券，該筆債券于20×0年1月1日，面值為100萬元，票面年利率為6%，債券利息按年支付。A公司將其劃分為性金融資產，從銀行存款中支付價款107萬元（其中包括已尚未的債券利息6萬元），另支付費用0.3萬元。20×1年1月10日，A公司收到該筆[答疑編 ：針對該題提問（1）20×1年1月3日，根據結算：借：性金融資產——成本1010000應收利息——B公 60投資收 3000【費用貸：銀行存 1073 60000貸：應收利息——B公 60借：應收利息——B公司 60000貸：投資收 60 60000貸：應收利息——B公 60（三）性金融資產的后續計采用公允價值計量模式時，性金融資產的期末賬面價值便是其在該時點上的公允價“性金融資產——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。借：性金融資產——公允價值變動貸：性金融資產——公允價值變10-7】20×11231AB103借：性金融資產——公允價值變動20貸：公允價值變動損 20 20000貸：本年利 20[答疑編 ：針對該題提問（四）性金融資產時，應當將時取得的價款與其時賬面余額之間的差額確記“性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目，同時將原計入該【例10-8】20×1年3月10日，假定A公司了所持有的B公司的債券，售價[答疑編號借：銀行存 1040貸：性金融資產——成 1010——公允價值變 20投資收 10A公司將B公司的債券，實際投資收益應為3萬元（即104—101），其中前期萬元的公允價值變動利得，在其時得以實現。所以，應將已確認的公允價值變動損 20000貸：投資收 20①借：投資收 30貸：本年利 30②借：本年利 20貸：公允價值變動損 20第二節（一）“在途物資”科目，用于核算企業采用實際成本（或進價）材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、等的計劃成本或實際成本。“應交稅費”科目，用于核算企業按照稅定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、城市建設稅、教育費附加等。企業代扣代繳的個人所“應交稅費”科目應當按照應交稅費的稅種進行明細核算。“應交”按月還應（二 原材料的賬務處費費發出材料應負擔的差異額＝10—9】20×118200000稅34000元，賬單已收到，計劃成本為220000元，材料已驗收入庫，款項已用銀52020100201：借：材料采購——甲材 200應交稅費——應交（進項稅額）34貸：銀行存 234借：原材料——甲材 220貸：材料采購——甲材 220借：材料采購——甲材 20貸：材料成本差異——甲材 2010-10】20×1115200000稅34000元，賬單已收到，計劃成本為220000元，材料未驗收入庫，款項已用銀52020100202：（進項稅額）23452020100203：借：材料采購——甲材 200應交稅費——應交（進項稅額）34貸：應付票 234借：原材料——甲材料220貸：材料采購——甲材料220借：材料采購一甲材料20貸：材料成本差異一甲材料2010-12】20×131540000052020100204：借：原材料——丙材 400貸：應付賬 400（三）“制造費用”、“銷售費用”、“用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據發出“用”等科目。10-14500005001500005000，1000052020100205：105用15該企業材料成本差異率＝（1500—5000）／（50 異用負數表示借：材料成本差 貸：生產成本——基本生產成 用——輔助生產成 用節約還是超支，和考核物資采購業務的經營成果。這種方法通常適用于材料收發52020100206：601070（三）400000A100000A8000A500051300052020100207：8用5貸：原材料——A513庫存商品是指企業庫存的各種商品，包括庫存的外購商品、商品產品、存放在門市部準備 （一）成本（或售價）（二）100005005000000200010002000000[答疑編 ：針對該題提問借：庫存商品——甲產 5000——乙產 2000貸：生產成本——基本生產成本（甲產品）5000——基本生產成本（乙產品）2000（三）件，平均單價為230元；銷售乙產品500件，平均單價為360元。請計算并結轉[答疑編號本月已銷甲產品的銷售成本=650×230=149500（元）本月已銷乙產品的銷售成本=500×360=180000（元）借：主營業務成 329貸：庫存商品——甲產 149——乙產 180稅、和等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必需的支出。按照國家稅務的規定，自2009年1月1日起，在實行，允（一）“固定資產”科目。固定資產科目用來核算企業固定資產的。該科目的借映企業期末固定資產的賬面。本科目可按固定資產類別和項目進行明細核算。（二）固定資產折舊是指在固定資產使用內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分年限平均法也稱直，是指以固定資產預計使用年限為分攤標準，將固定資產的應提折舊總額均衡地分攤到使用各年的法。年限平均法計算折舊如下月折舊額＝年折舊額或：月折舊額＝5 年折舊額=100000×19.2%=19200（元月折舊額=19200÷12=1600（元預計凈殘值=100000×4%=4000（元借：制造費 1600【車間用設備折舊計入制造費用，而不是生產成本貸：累計折 1管理部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入用；未使用固定資產，其計提的折舊應計入用等。10-18】20×11218，A500元，85000元，雜費2500元，全部款項以銀行存款支付[答疑編 ：針對該題提問借：固定資產——小轎 587貸：銀行存 587（三）金；貸方登記收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應由公司賠償的損失。本【例10-21】紅星公司因經營管理的需要，將一套辦公樓，的價款為200054000000350000080000[答疑編 ：針對該題提問①注銷固定資產及累計折舊借：固定資產清 500累計折 3500貸：固定資產——辦公 400080③收到價款24002400應交營業稅=2400000×5%=120000（元借：固定資產清 120貸：應交稅費——應交營業 120凈收益=2400000—500000—80000—120000=1700000（元借：固定資產清 700貸：營業外收入——處置非流動資產利 1700盤虧的固定資產應通過“待處產損溢”科目進行核算。發現盤虧的固定資產，在未報經批準處理前，要先按賬面和累計折舊及時予以注銷，其賬面凈值轉入“待處理財產損溢”科目；待報經批準處理后，再將凈值轉入相關賬戶，如是由財產責任人或公司賠償，則轉為“其他應收款”科目；關人員和公司賠償后仍然有損失的，其100003000[答疑編 ：針對該題提問①經批準處理前，注銷盤虧A設備與累計折舊：借：待處產損溢——A設備7000累計折 3貸：固定資產——A設 10②經批準，盤虧A設備由公司賠償5000元，財產責任人甲賠償800元，其余的借：營業外支出——固定資產盤虧其他應收款——某公 貸：待處產損溢——A設7[答疑編 ：針對該題提問2貸：應交稅費——應交所得 2 7500貸：利潤分配—未分配利 7貸：盈余公 第三節債權、的發生和結債權是指企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等；是指由于過去的或事項形成的企業需要以資產或勞務償付的現時義務，一般包括各種借款、應付和（一）時若人無力支付的，應轉為“應收賬款”進行管理（二）應收賬款的內容主要包括企業銷售商品、產品、提供勞務的價款、及代客戶墊為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價格現金折扣的表示方式為：2/10，1/20，n/30。例如，A公司向B公司商品300002/10，N/60B1029400（30000-30000×2%），6030000【例10-24】A公司是一般（下同），20×1年9月8日賒銷一批甲產品給利達公司，上價款100000元，17000元，信用期為1個月，貨已發出。[答疑編 ：針對該題提問借：應收賬款——利達公 117貸：主營業務收 100應交稅費——應交（銷項稅額）17117000[答疑編 ：針對該題提問借：銀行存 117貸：應收賬款——利達公 117（三）200000[答疑編 ：針對該題提問借：預付賬款——利達公司200貸：銀行存 20010月15日，A公司收到利達公司發來的A材料5000千克，每千克35元，750A4750[答疑編 ：針對該題提問175應交稅費——應交（進項稅額29204借：預付賬款——利達公司4貸：銀行存 4（四）【例10—27】20×1年12月20日，A公司采購員因業務需要到杭州出差，經領3000[答疑編 ：針對該題提問借：其他應收款——備用金（）3貸：庫存現 3假設出差回來，報銷差旅費3200元，經審核無誤同意報銷，同時補付現金[答疑編 ：針對該題提問借：用——差旅 3貸：其他應收款——備用金（ 3（五）在資產負債表日，企業應對應收款項期末的賬面價值進行檢查，對有確鑿表明確實無法收回或收回可能性不大的應收賬款，如人、資不抵債等，而使應收款項發 ，以其遺產清償后仍然無法收回的部分 ，以其財產清償后仍然無法收回的部分除有確鑿表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外，下列情況一第四，其他已經逾期但無確鑿表明不能收回的應收款項備，考試以為準】【與準則有差異，新企業會計準則中不用轉，可以直接計提壞賬準備，考試以為失率，估計壞賬損失并計提壞賬準備的法。其具體核算步驟如下：首次計提壞賬準備的計算以后計提壞賬準備的計算10-28】20×11231A[答疑編 ：針對該題提問借：資產減值損失——壞賬損失480貸：壞賬準 4807%。借：壞賬準 500貸：應收賬款——A公 500借：資產減值損失——壞賬損失510貸：壞賬準 510給供應商的款項。它是因為在購銷活動中實際取得貨物和支付款項的時間不一致（一）（二）10-29】20×131200元，34000元，對方代墊運費1000元，賬單及均已收到。材料已[答疑編 ：針對該題提問借：原材料——甲材 應交稅費——應交（進項稅額）235000[答疑編 ：針對該題提問借：應付賬款——大河公 235貸：銀行存款——建設銀 235（一）用項目的職工薪酬的數額，借方登記實際職工薪酬的數額，期末貸方余額反映企業應（二）AB1601503104040用8080100100100530[答疑編 ：針對該題提問借：生產成本——基本生產成本（A）160（B）150530530000[答疑編 ：針對該題提問借：庫存現 530貸：銀行存款——建設銀 530【例10-33】20×2年1月12日，紅星公司根據工資單，以現金上月的工資。工10—2[答疑編 ：針對該題提問20×21姓款名事假病假1111…853466借：應付職工薪酬——工 530貸：庫存現 466其他應付款——費10——住房公積金53應交稅費是指企業在生產經營過程中產生的，按照稅定計算應向國家交納的各種規定計算應交納的各種稅費。包括、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市建設稅、稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費和企（一）應交的賬務處理“應交——進項稅額”的賬務處理，見本章原材料采購的核算60件，銷售單價3500元；銷售B產品30件，銷售單價5500元；稅率17%；貨已發出，貨款已收存入建設銀行。A公司根據記賬聯作如下會計分錄：[答疑編 ：針對該題提問借：銀行存 438貸：主營業務收 375應交稅費——應交（銷項稅額）63進貨單價500元，進項稅額4250元，材料已發出。有關賬務處理如下[答疑編 ：針對該題提問借：在建工程——8號辦公大 29貸：原材料——丙材 25應交稅費——應交（進項稅額轉出 4（二）的營業稅、消費稅、城市建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。但要注意的是，企業的稅、車船稅、土地使用稅、印花稅四稅在“用”科【例10-36】宏遠汽車公司20×1年12月份取得業務營運收入20003%[答疑編 ：針對該題提問應交營業稅額=2000000×3%=60000（元6060借：應交稅費——應交營業 60額，反映企業尚未償還的短期借款。本科目按照銀行設置明細賬。明細核算。本科目按照銀行設置明細賬。“財務費用”科目核算企業為籌集生產經營所需等而發生的籌資費用，包括利息（二）短期借款利息一般按單利計算。其計算如下：利息在借期時連本帶利一并支付“財務費用”或“在建工程”等賬戶，貸記“應付利息”科目；待借期實際支付利息10-37】20×111120000[答疑編 ：針對該題提問借：銀行存 120貸：短期借 120借：財務費 貸：應付利 本月應計提利息金額=120000×4%／12=400（元（3）31 120000貸：銀行存 120（三）[答疑編 ：針對該題提問5000貸：長期借 5000借：在建工 350貸：應付利 50借：應付利 350貸：銀行存 350借：長期借 5000貸：銀行存 5000第四節“資本公積”科目核算企業收到投資者出資超過其在資本或股本中所占份額的部（一）企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”等科目，按其在資本中所占份【例10-39】20×1年11月1日，方圓公司接受正大公司、宏遠公司和利達公司的出資組建公司，公司的資本為500萬元，的出資比例分別為50%、30%、20%。的投資款于20×1年11月1日全部收到并存入建設銀行，根據行傳[答疑編 ：針對該題提問借：銀行存款——建設銀 5貸：實收資本——正大公 ——宏遠公 ——利達公 （二）10-40】20×1111500000100000320000，有關設備的移交手續已辦妥，該設備已收到交第一生產車間使[答疑編 ：針對該題提問借：固定資產——某設 320貸：實收資本——利達公 32010-41】20×1111，AA800000200000600000500000A500000300000[答疑編 ：針對該題提問借：無形資產——某專利 300200企業資本一般較固定，特殊情況下，會發生資本增減變化。企業減少實收資[答疑編號借：實收資本——正大公司2500貸：銀行存 2500第五節（一）企業既沒有保留通常與所相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有（二）（三）【例10-43】20×1年12月5日，紅星公司向宏遠公司開出 150件，銷售單價3500元；銷售B產品30件，銷售單價5500元；稅率17%；貨[答疑編號借：銀行存 438貸：主營業務收 375應交稅費_應交（銷項稅額 63【例10—44】20×1年12月30日，A公司收到出租給大河公司的房屋60元，款收到后存入銀行。會計分錄如下[答疑編 ：針對該題提問借：銀行存 60貸：其他業務收 60（一）（二）所示），20×112基本生產車間（A用72基本生產車間（B用319114030712020114[答疑編 ：針對該題提問借：生產成本——基本生產成本——A436——B用465275214210A、B10-4。分配標準（生產人員工資分配金額（元A160110B150103310214[答疑編 ：針對該題提問借：生產成本——基本生產成本一A產 110—B產 103貸：制造費 214（一）（月）末，企業應根據本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務等的實際成本，10—47】20×11231AA450假定A產品的平均單價為1940元；銷售B產品150件，B產品的平均單價3700[答疑編 ：針對該題提問借：主營業務成本1428000貸：庫存商品——A產 873——B產 555（二）50[答疑編 ：針對該題提問借：其他業務成 20貸：原材料——甲材 2010-49】20×11231，A，8[答疑編 ：針對該題提問8貸：累計折 8（三）交的稅額為600000元，應交營業稅為100000元。請核算本月應交城市建設[答疑編 ：針對該題提問應交的城市建設稅=（600000 ）×7%=49000（元） 49000貸：應交稅費——應交城建 4910-51】20×11231A600000100000（3%[答疑編 ：針對該題提問應交的教育費附加=（600000 ）×3%=21000（元） 21000貸：應交稅費——應交教育費附 21600000元，營業稅100000元，城市建設稅49000元和教育費附加21000元[答疑編 ：針對該題提問借：應交稅費——應交（已交稅金）600——應交營業 100——應交城建 49——應交教育費附 21貸：銀行存 770（四）【例10-53】20×1年2月7日，紅星公司開出轉賬支票向佳陵公司支付銷售A、B產品費3000元、裝卸費800元，共計3800元，已收到。根據規定，費可以抵扣210（3000×7%）元的進項稅額。會計分錄如下[答疑編 ：針對該題提問借：銷售費用——運雜 3應交稅費——應交（進項稅額）貸：銀行存 3告費150000元，并取回。會計分錄如下：[答疑編 ：針對該題提問借：銷售費用一 150貸：銀行存 150（五）發生用的賬務處對用的核算，企業應設置“用”科目，本科目屬于損益類賬戶，其借方登記企業發生的各項用，貸方登記企業轉入“本年利潤”科目的用，結轉10-55】20×11220，A6[答疑編 ：針對該題提問借：用——咨詢 6貸：銀行存 6[答疑編 ：針對該題提問借：財務費用——手續費貸：銀行存 6000借：銀行存 6貸：財務費用——利息收 620000借：財務費用——利息20貸：銀行存 20（一）【例10-57】20×1年12月24日，因為某供貨單位合同規定，A公司收到一筆8000[答疑編 ：針對該題提問借：銀行存 8貸：營業外收入——罰款收 810-58