精品文檔第2頁/共2頁精品文檔推薦中國稅制增值稅第四章消費稅

1．某珠寶廠為增值稅普通納稅人，2008年6月份發生如下經濟業務：

（1）購進珠寶坯，取得增值稅專用發票上注明價款200萬元，本月貨到并驗收入庫。

（2）生產領用當期購進的80萬元珠寶坯，并全部形成珠寶成品（成本100萬元）。

（3）銷售珠寶成品，開具增值稅專用發票，注明的銷售額為120萬元。

（4）領用珠寶成品（成本價為20萬元，按同類產品銷售價計30萬元）用于金銀鑲嵌首飾。

（5）零售金銀鑲嵌首飾，開具一般發票，銷售額為20萬元；零售鉆石飾品，開具一般發票，銷售額為15萬元零售；零售鉑銀鑲嵌首飾，開具一般發票，銷售額為10萬元。

（6）批發銷售金銀鑲嵌首飾，開具增值稅專用發票，注明的銷售額為30萬元。

請計算該珠寶廠當月應納消費稅。

答案:

（1）購進珠寶坯屬于原材料，別屬于消費稅的范圍，既別征消費稅，也別存在外購已納稅的抵扣。

（2）生產珠寶成品屬于消費稅的征稅范圍，在銷售時征收。

（3）銷售珠寶成品應納消費稅=120萬×10%=12萬元

（4）領用珠寶成品生產屬于在零售環節征收消費稅金銀鑲嵌首飾應在領用時征珠寶成品的消費稅。

領用珠寶成品的應納消費稅=30萬×10%=3萬元

（5）金銀鑲嵌首飾和鉆石飾品應在零售環節征消費稅，零售鉑銀鑲嵌首飾別屬于在零售環節征消費稅的范圍，應按生產銷售征生產環節的消費稅。

應納消費稅=[20萬/（1+17%）]×5%+[15萬/（1+17%）]×5%=1.4957萬元（6）銷售金銀鑲嵌首飾應在零售環節征稅，批發環節別征稅。

（7）該珠寶廠當月應納消費稅=12萬+3萬+1.4957萬=16.4957萬元

2．某卷煙廠為增值稅普通納稅人，2008年8月份發生如下經濟業務：

（1）銷售A卷煙100箱，每箱售價16800元（別含增值稅）。

（2）銷售B卷煙200箱，每箱12000元（別含增值稅）。

（3）銷售C卷煙的價格經常變動，上旬銷售75箱，每箱售價5200元；中旬銷售60箱，銷售價4800元；下旬銷售了85箱，銷售價5000元。

（4）將20箱A卷煙以每箱5000元的價格銷售給某供應商。

（5）用B卷煙28箱抵償債務。

（6）將10箱C卷煙作為禮品贈送。

（7）期初庫存已稅煙絲40萬元，本期購進已稅煙絲60萬元，期末庫存已稅煙絲35萬元。

（8）新研制一種低焦油卷煙，提供10大箱用于展覽會樣品，并分送參觀者，這批新產品尚未確定售價，事實上際成本為每大箱6000元，成本利潤率為10%。

（9）受托加工一批與A同類的卷煙10箱，收到原材料8000元，收取加工費2000元，墊付輔助材料1000元。

請計算該卷煙廠當月應納、應扣多少消費稅。

答案：

(1)A卷煙每標準條單價16800/250=67.2元,適用稅率45%

應納消費稅=100×150+100×16800×45%=771000元

(2)B卷煙每標準條單價12000/250=48元,適用稅率30%

應納消費稅=200×150+200×12000×30%=770000元

(3)C卷煙每標準條單價(75×5200+60×4800+85×5000)/（75+60+85）/250=20.05元,適用稅率30%

應納消費稅=(75×5200+60×4800+85×5000)×30%=330900元

(4)優惠價銷售給某供應商的消費品須按正常售價征稅

應納消費稅=20×150+20×16800×45%=154200元

(5)抵償債務的應稅消費品應按同類應稅消費品同期最高售價征收消費稅(注:本題B類消費品無價格高低差異)。

應納消費稅=28×150+28×12000×30%=105000元

(6)無償贈送應按同類應稅消費品同期平均售價視同銷售征收消費稅。

應納消費稅=10×150+10×20.05×250×30%=16537.5元

(7)外購已稅煙絲允許扣除已納消費稅=(40+60-35)×30%=19.5萬元

(8)自產自用應稅消費品應視同銷售征消費稅,無同類消費品銷售價格的,按組成計稅價格計稅。

組成計稅價格=6000×(1+10%)/(1-45%)=12000元

應納消費稅=10×150+10×12000×45%=55500元

(9)受托加工應稅消費品應按同類應稅消費品同期平均售價代收代繳消費稅,沒有應稅消費品同期平均售價的,應按組成計稅價格代收代繳消費稅。

組成計稅價格=(8000+2000+1000)/(1+45%)=20000元

應代收代繳消費稅=10×150+20000×45%=10500元

(注:本題按組成計稅價格計稅也許會浮現按10箱平均惟獨2000元的單價,導致適用稅率浮現咨詢題,最好按A類卷煙的價格計稅,則應納消費稅=10×150+10×16800×45%=77100元)（10）該卷煙廠當月應納消費稅

=771000+770000+330900+154200+105000+16537.5-195000+55500=2008137.5元

3．某酒廠為增值稅普通納稅人，2008年6月份發生以下經濟業務：

（1）銷售自制糧食白酒36噸，每噸售價4.5萬元（別含增值稅），全部款項存入銀行。另收取包裝物押金(單獨核算)2.4萬元

（2）銷售以外購薯類白酒和自產糠麩白酒勾兌的散裝酒5噸，含稅單價每噸0.64元，其中外購薯類白酒3噸，價稅共計1.47萬元，取得增值稅專用發票，全部用于勾兌并銷售，貨款存入銀行。

（3）用自產瓶裝糧食白酒10噸，等價換取釀酒所用原材料，物資已發出。

（4）該廠托付另一酒廠為其加工酒精6噸，由托付方提供糧食，發出材料成本1.8萬20.05續生產套裝禮品白酒20噸，含稅單價每噸2.5萬元，當月全部銷售。

（5）自制糧食白酒春節前饋贈他人3噸，發給本廠職工7噸。

（6）生產銷售自制黃灑300噸，取得銷售收入450萬元，包裝物押金5萬元。

（7）生產銷售自制啤酒160噸，取得銷售收入80萬元，包裝物押金3萬元，沒收上年1月收取的包裝物押金1.34萬元。

請計算該企業當月應納、應扣繳多少消費稅？

答案：

（1）酒類產品的包裝物押金須在收取時計入計稅依據征收消費稅。

應納消費稅=36×2000×0.5+36×4.5萬×20%+2.4萬/(1+17%)×20%=36.41萬元

(2)外購薯類白酒的已納消費稅按規定別得扣除。

應納消費稅=5×2000×0.5+5×0.64萬/(1+17%)×20%=0.55萬元

(1)用自產應稅消費品等價換取原材料應按同類應稅消費品同期最高售價征消費稅。

應納消費稅=10×2000×0.5+10×［36×4.5萬+2.4/(1+17%)］/36×20%=10.11萬元(注:按規定,在應稅消費品換取原材料時應按同類應稅消費品同期最高售價征消費稅,價格中應包括銷售時收取的包裝物押金,本題無價格差異)

(4)托付他人加工應稅消費品,應由受托方代收代繳消費稅,收回后延續生產銷售酒類產品別得抵扣購進或托付加工已納消費稅。

應納消費稅=20×2000×0.5+20×2.5萬/(1+17%)×20%=6.27萬元

(5)自產應稅消費品用于對外贈送和職工福利應視同銷售征收消費稅。

應納消費稅=(3+7)×2000×0.5+(3+7)×［36×4.5萬+2.4/(1+17%)］/36×20%=10.11萬元

(6)銷售自制黃灑的應納消費稅=300×240=72000元

(7)自制啤酒每噸單價=[80萬+3萬/(1+17%)]/160=5160.26元,大于3000元,適用每噸

250元的單位稅額。

應納消費稅=160×250=40000元

(8)該企業當月應納消費稅=36.41萬+0.55萬+10.11萬+6.27萬+10.11萬+7.2萬+4萬

=74.65萬元

4．某摩托車廠為增值稅普通納稅人，2008年8月份發生以下經濟業務：

（1）銷售給特約經銷商某型號摩托車60輛，出廠價（別含稅，下同）每輛9500元，另收取包裝費和售后服務費每輛1000元，全部款項存入銀行。

（2）銷售給某使用單位同型號摩托車10輛，每輛15800元，并代辦托運，請運輸單位向使用單位開具了6000元的運輸發票轉交給使用單位。

（3）將同型號摩托車10輛以出廠價銷售給本廠售后服務部使用。

（4）將本廠售后服務部已使用2年的6輛摩托車每輛定價3000元，銷售給本廠職工。

（5）購進一批生產原材料，已支付貨款和運費，取得的增值稅專用發票上注明的稅款為180000元，但尚未到貨。

（6）購進一批零部件，已付款并驗收入庫，取得的增值稅專用發票上注明的稅款為40000元。

（7）購買辦公用品等20000元，未取得增值稅專用發票。

請計算該企業當月應納增值稅及消費稅額。

答案:

(1)另收取包裝費和售后服務費屬于價外含稅收入,應計征消費稅。

應納消費稅=60×9500×10%+60×1000/(1+17%)×10%=62128.21元

銷項稅額=60×9500×17%+60×1000/(1+17%)×17%=105617.95元

(2)運輸單位向使用單位開具的運輸發票轉交給使用單位屬于代墊運費。

應納消費稅=10×15800/(1+10%)×10%=13504.27元

銷項稅額=10×15800/(1+10%)×17%=22957.26元

(3)銷售給本廠售后服務部使用為自產自用,應征消費稅和增值稅。

應納消費稅=10×9500×10%=9500元

銷項稅額=10×9500×17%=16150元

(4)已使用過的摩托車出售,售價未超過原價,別征增值稅

(5)進項稅額=180000元

(6)進項稅額=40000元

(7)未取得增值稅專用發票進項稅額別的抵扣。

(8)該企業當月應納增值稅=105617.95+22957.26+16150-180000-40000=-75274.79元

(9)該企業當月應納消費稅=62128.21+13504.27+9500=85132.55元

(注:本題三四兩項有矛盾,假如三項稱銷售,則四項別屬于本企業的范圍;假如四項為本企業,則三項應稱移送使用；并且四項自2002年后售價須超過原價才征稅，本項未列出原價；另外增值稅專用發票是否符合認證規定未明確)

5．某石化煤油廠為增值稅普通納稅人，2008年7月份發生以下經濟業務：

（1）生產銷售90#汽油500噸，每噸售價2900元（別含稅，下同）；93#汽油700噸，每噸售價3100元；97#汽油1000噸，每噸售價3300元。

（2）生產銷售0#柴油300噸，每噸售價2600元；10#柴油500噸，每噸售價3000元。

（3）生產銷售石腦油600噸，3000元/噸；240#航空煤油200噸，3100元/噸；

（4）用外購已稅潤滑油為原料生產銷售潤滑油150噸，4000元/噸；本月外購已稅潤滑油100噸，3000元/噸，上月結轉庫存70噸，本月月末庫存30噸。

（5）企業本月耗用自產97號無鉛汽油30噸。

試計算該企業本月應納增值稅和消費稅。

答案：

（1）成品油從量征稅按升為計量單位，應按規定標準換算。

應納消費稅=（500+700+1000）×1388×0.2=610720元

銷項稅額=（500×2900+700×3100+1000×3300）×17%=1176400元

（2）應納消費稅=（300+500）×1176×0.1=94080元

銷項稅額=（300×2600+500×3000）×17%=387600元

（3）石腦油暫按應納稅30%征收消費稅，航空煤油暫免征收消費稅。

應納消費稅=600×1385×0.2=166200元

銷項稅額=（600×3000+200×3100）×17%=413100元

（4）潤滑油暫按應納稅30%征收。

應納消費稅=150×1126×0.2-（70+100-30）×1126×0.2=2252元

銷項稅額=150×4000×17%=102000元

（5）應納消費稅=30×1388×0.2=8328元

銷項稅額=30×3300×17%=16830元

(6)該企業本月應納消費稅=610720+94080+166200+2252+8328=881580元

本月應納增值稅銷項稅額=1176400+387600+413100+102000+16830=2095930元

(注：本題因沒有給出進項稅額而無法全面計算增值稅)

第五章營業稅

1．某運輸總公司2008年8月份發生如下經濟業務：

（1）組織一筆物資運輸，運輸總價款為100萬元，該筆業務為跨省運輸。在運抵外省后，部分物資由外省某運輸公司轉運至某縣，付給該轉運公司30萬元；部分物資由該公司下屬一運輸企業轉運，支付運費14萬元，該企業為總公司的非XXX核算單位。

（2）承攬一筆跨國運輸業務，運費總價款為300萬元，在運抵出口口岸后，轉包給XXX的一家運輸公司，支付運費180萬元。

（3）租借五輛貨車給某企業，取得租金收入5萬元；取得堆存物資收入6萬元。

依照上述資料，請計算該運輸公司當月應納營業稅額。

答案：

（1）支付給外省某運輸公司的轉運費用應予以扣除，付給下屬非XXX核算單位運輸企業

運費別得扣除。

應納營業稅額=（100-30）×3%=2.1（萬元）

（2）出境運輸改由他人承運的，應扣除支付境外承運單位的運費。

應納營業稅額=（300-180）×3%=3.6（萬元）

（3）應納營業稅額=5×5%+6×5%=0.55（萬元）

（4）當月應納營業稅額=2.1+3.6+0.55=6.25（萬元）

2．某公司兼營旅游業、酒店業和廣告業。2008年6月份發生如下經濟業務：

（1）組織團體旅游，取得旅游費共計40萬元，其中組團境內旅游收入15萬元，替旅游者支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票共計8萬元；組團境外旅游收入25萬元，付給境外接團企業費用12萬元。

（2）酒店取得客房收入350萬元；餐廳收入100萬元；歌舞廳門票收入15萬元，臺位費收入5萬元，點歌費15萬元，出售煙酒、飲料、水果、點心等20萬元；游藝收入3萬元；保齡球收入10萬元；各種代理服務手續費3萬元。

（3）代理廣告收入總額100萬元，付給媒體廣告公布費80萬元；自營廣告收入20萬元，付給外聘人員設計費5萬元；燈箱廣告收入50萬元，付燈箱制作費35萬元。

依照上述資料，請計算該公司當月應納營業稅額。

答案：

（1）組團旅游收入中支付給其他單位餐費、住宿費、交通費、門票費和付給境外接團企業費用均允許扣除。

應納營業稅額=（40-8-12）×5%=1（萬元）

（2）應納營業稅額=（350+100）×5%+（15+5+15+20+3）×20%+10×5%+3×5%=34.75（萬元）

（3）代理廣告付給媒體廣告公布費允許扣除，付給外聘人員設計費和付燈箱制作費別允許扣除

應納營業稅額=（100-80+20+50）×5%=4.5（萬元）

（4）當月應納營業稅額=1+34.75+4.5=40.25（萬元）

3．某金融公司2008年7月份發生如下經濟業務：

（1）以汲取的儲戶存款發放貸款，取得貸款利息收入200萬，存款利息支出90萬元。

（2）以月利2.68%的利率借入一筆資金100萬元，以月利4.28%全部貸給某企業，當月取得利息收入。

（3）購入一筆金融商品1000萬元，當月全部賣出，取得收入1200萬元。

（4）取得承銷各種債券手續費15萬元。

（5）因發放政策性貼息貸款，取得國家有關部門賦予的經濟補償60萬元；取得銷售支票告示金融物品收入5萬元，罰息收入5萬元。

依照上述資料，請計算該金融公司當月應納營業稅額。

答案：

（1）以汲取的儲戶存款發放貸款的存款利息支出別得扣除。

應納營業稅額=200×5%=10（萬元）

（2）應納營業稅額=100×4.28%×5%=0.214（萬元）（注：本項別屬于轉貸業務）

（3）應納營業稅額=（1200-1000）×5%=10（萬元）

（4）應納營業稅額=15×5%=0.75（萬元）

（5）國家有關部門賦予的經濟補償別征稅。（注：本項在教材中沒有提及）

應納營業稅額=（5+5）×5%=0.5（萬元）

（6）當月應納營業稅額=10+0.214+10+0.75+0.5=21.464（萬元）

4．某房地產開辟公司2008年8月份發生如下經濟業務：

（1）某房地產公司自建5棟住所出售，每棟樓造價280萬元，稅務機關核定的成本利潤率為10%；以每棟樓400萬元的價格出售，共取得售樓收入2000萬元，銷售配套服務設施取得收入400萬元。

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