新舊制度銜接規(guī)定及其五個(gè)方面工作要求2018年2月份財(cái)政部印發(fā)了《＜政府會(huì)計(jì)制度一一行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表＞與＜行政單位會(huì)計(jì)制度＞＜事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度＞有關(guān)銜接問(wèn)題處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2018〕3號(hào)），2018年7月起又先后印發(fā)了國(guó)有林場(chǎng)和苗圃、測(cè)繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘查事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、科學(xué)事業(yè)單位、彩票機(jī)構(gòu)等9類行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定，2018年12月還發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)）進(jìn)一步對(duì)新舊制度銜接有關(guān)細(xì)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明，這些銜接規(guī)定詳細(xì)地規(guī)定行政事業(yè)單位以及各類事業(yè)單位新舊制度銜接工作，為做好新舊制度銜接工作提供明確的指引。通過(guò)本文筆者試圖對(duì)復(fù)雜的新舊制度銜接工作流程進(jìn)行簡(jiǎn)明的解析，以期政府部門會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者可以更好地理解整個(gè)新舊制度銜接工作流程，以便更好地做好新舊制度銜接工作。雖然行政單位、一般事業(yè)單位以及各類行業(yè)事業(yè)單位的各項(xiàng)銜接規(guī)定具體細(xì)節(jié)存在差別，但是總體思路及步驟是一樣的。本文以一般事業(yè)單位為例，解析新舊制度銜接工作。根據(jù)財(cái)會(huì)〔2018〕3號(hào)文，一般事業(yè)單位做好新舊制度銜接五個(gè)方面工作，包括：第一，根據(jù)原賬編制2018年12月31日科目余額表及原賬部分科目余額明細(xì)表；第二，按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬；第三，按規(guī)定登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，又具體分為：（一）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬科目；（二） 將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目；（三） 對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整；第四，按照登記及調(diào)整后的新賬各科目余額，編制新賬科目余額表；第五，根據(jù)新賬各科目期初余額，編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表，填列有關(guān)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)。掌握新舊制度銜接工作首當(dāng)其沖是理解附表1,附表2作用新舊制度銜接第一個(gè)方面工作中前半部分工作“編制2018年12月31日科目余額表”相對(duì)簡(jiǎn)單，2018年單位會(huì)計(jì)核算結(jié)果自然而然可以生成2018年12月31日的科目余額表，但是后半部分工作就相對(duì)復(fù)雜了，部分原賬科目必須按照附表1、附表2的要求編制科目余額明細(xì)表。第一個(gè)方面工作也說(shuō)明2018年單位不做新舊制度銜接工作，2018年按照原會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算、關(guān)賬、編制報(bào)表后，2019年1月1日開(kāi)展新舊制度銜接工作。筆者認(rèn)為掌握新舊制度銜接工作的關(guān)鍵點(diǎn)之一是理解附表1、附表2的作用。附表1用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類科目新舊銜接，而附表2用于預(yù)算會(huì)計(jì)部分預(yù)算結(jié)余類科目新舊銜接。新《政府會(huì)計(jì)制度》重大創(chuàng)新之一是構(gòu)建“3+5”會(huì)計(jì)要素核算模式，其中預(yù)算會(huì)計(jì)包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等三類要素；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等五類要素。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收入、預(yù)算支出都是年度性”的，這些要素的科目在年初年末均無(wú)余額，在2019年1月1日也無(wú)年初余額，也就沒(méi)有新舊制度銜接問(wèn)題。真正涉及到新舊制度銜接的要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等三類要素，預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算結(jié)余類要素，總共四類要素的科目涉及新舊銜接問(wèn)題。因此，新舊制度銜接工作分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分和預(yù)算會(huì)計(jì)部分新舊銜接工作。附表1用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)三類科目新舊銜接，附表2用于預(yù)算會(huì)計(jì)部分新舊銜接時(shí)對(duì)預(yù)算結(jié)余類三個(gè)具體會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分新舊制度銜接工作“三部曲"財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分新舊銜接工作相對(duì)簡(jiǎn)單一些，因?yàn)樵~本來(lái)就有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等三類會(huì)計(jì)科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分新舊銜接分為“三部曲”：第一步，將原賬資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)的科目。但是從原賬轉(zhuǎn)入新賬時(shí)新舊會(huì)計(jì)科目并不都是簡(jiǎn)單的“一一對(duì)應(yīng)關(guān)系”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新舊科目對(duì)應(yīng)關(guān)系具體可分為三種：“一一對(duì)應(yīng)關(guān)系二“多對(duì)一關(guān)系”、“一對(duì)多關(guān)系二理論上也存在'多對(duì)多關(guān)系”，筆者認(rèn)為可由'多對(duì)一關(guān)系”和“一對(duì)多關(guān)系”組合而成。其中，“一一對(duì)應(yīng)關(guān)系”最簡(jiǎn)單，“多對(duì)一關(guān)系”也相對(duì)簡(jiǎn)單，最典型的例子是原賬“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”科目和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目合并成新賬“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。從原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬科目余額時(shí)只需要把原賬“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”科目余額和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目余額相加，轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)繳財(cái)政款”科目余額。而“一對(duì)多關(guān)系”就復(fù)雜了，比如原賬“在建工程”科目可能拆分成新賬“在建工程二“工程物資二“預(yù)付賬款”等三個(gè)新賬會(huì)計(jì)科目，即進(jìn)行“重分類”工作。要做好這種“一對(duì)多關(guān)系”情形新舊銜接工作首先必須按照附表1要求將原賬部分科目劃分明細(xì)分類余額，比如附表1中“在建工程”明細(xì)分類余額劃分如下：假設(shè)2018年12月31日甲單位“在建工程”科目余額1億元，其中屬于真正的“在建工程”系7000萬(wàn)元，。工程物資”1000萬(wàn)元，“預(yù)付工程款、預(yù)付備料款，2000萬(wàn)元，因此，甲單位在新舊制度銜接時(shí)應(yīng)當(dāng)將原賬在建工程”1億元的余額分別轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目7000萬(wàn)元廣工程物資”科目1000萬(wàn)元，“預(yù)付賬款”科目2000萬(wàn)元。又假設(shè)2018年12月31日乙單位“在建工程”科目余額2億元，全部是真正的“在建工程”，沒(méi)有叮程物資，和“預(yù)付工程款、預(yù)付備料款”，因此，乙單位在新舊制度銜接時(shí)應(yīng)當(dāng)將原賬“在建工程”1億元的余額直接、全部轉(zhuǎn)入新賬“在建工程”科目。各個(gè)單位原賬“在建工程”科目是否核算叮程物資”和“預(yù)付工程款、預(yù)付備料款吶容各不相同，不可一概而論。所以，按照附表1分解部分原賬科目明細(xì)余額表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分新舊銜接一項(xiàng)極其重要的基礎(chǔ)性工作，也是廣大政府部門會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者干的一項(xiàng)“辛苦活”。附表1中的其他科目重分類原理與“在建工程”相似，不再贅述。這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分新舊制度銜接“三部曲”中的“第一步”。做好第一步后，再做第二步“將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目”，即“補(bǔ)記”。補(bǔ)記受托代理資產(chǎn)、受托代理負(fù)債的會(huì)計(jì)處理比較特殊，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。其他情形下，補(bǔ)記資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是借記資產(chǎn)科目，貸記“累計(jì)盈余”科目，補(bǔ)記負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是借記“累計(jì)盈余”科目，貸記負(fù)債科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分新舊制度銜接“三部曲”中的第二步補(bǔ)記資產(chǎn)負(fù)債，需要編制記賬憑證入賬。做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分新舊銜接工作第二步后，再做第三步“對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整”，即“調(diào)整”，一般事業(yè)單位主要涉及到計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額、確認(rèn)長(zhǎng)期債券投資期末應(yīng)收利息、補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提攤銷、確認(rèn)長(zhǎng)期借款期末應(yīng)付利息等六項(xiàng)調(diào)整。值得注意的是壞賬準(zhǔn)備不是必須計(jì)提，《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，只有“發(fā)生不能收回的跡象”，才，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，其他調(diào)整項(xiàng)目如長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期借款并不是所有一般事業(yè)單位普遍發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。所以，對(duì)于一般事業(yè)單位而言，第三步“調(diào)整”主要涉及的調(diào)整項(xiàng)目是補(bǔ)提折舊/攤銷。補(bǔ)提折舊/攤銷的會(huì)計(jì)處理非常明確，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”/“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，主要難點(diǎn)是2018年底應(yīng)當(dāng)將單位每一項(xiàng)固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)的原值、預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等信息整理清楚，根據(jù)年限平均法測(cè)算每一項(xiàng)固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷、賬面價(jià)值（凈值）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分新舊制度銜接三部曲”中的第三步“調(diào)整”，也需要編制記賬憑證入賬。做好上述“三部曲”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分新舊銜接工作就基本完成，接下來(lái)我們做預(yù)算會(huì)計(jì)部分新舊制度銜接工作。先進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分新舊銜接，后進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)部分新舊銜接，先后順序不可反過(guò)來(lái)。預(yù)算會(huì)計(jì)部分新舊制度銜接工作"兩部曲”《政府會(huì)計(jì)制度》預(yù)算會(huì)計(jì)部分預(yù)算結(jié)余類科目有9個(gè)，其中“其他結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”一定沒(méi)有余額，不涉及新舊銜接問(wèn)題。剩下的7個(gè)預(yù)算結(jié)余類科目中“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)二“財(cái)政撥款結(jié)余二“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”、“專用結(jié)余”等5個(gè)科目一定都是貸方余額，并都能在原賬找到相對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)科目，具體關(guān)系如表-4“新賬預(yù)算結(jié)余與原賬凈資產(chǎn)對(duì)應(yīng)關(guān)系二其中，新賬“專用結(jié)余”只包括原賬“專用基金”中通過(guò)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的部分，即應(yīng)當(dāng)扣除原賬“專用基金”中通過(guò)收入計(jì)提并計(jì)入費(fèi)用（支出）形成的部分。不論新賬、原賬，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”一般沒(méi)有余額，若有余額，一定是借方余額，在報(bào)表上以負(fù)數(shù)列示，表示經(jīng)營(yíng)虧損。所以，新賬經(jīng)營(yíng)結(jié)余”對(duì)應(yīng)于原賬“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”。新賬“資金結(jié)存”一定是借方余額在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中起到借貸方平衡的作用。嚴(yán)格意義上說(shuō)，在原賬并沒(méi)有與“資金結(jié)存”對(duì)應(yīng)的科目。既然，“資金結(jié)存”起著借貸方平衡的作用，那么上述六項(xiàng)預(yù)算結(jié)余類科目余額都應(yīng)當(dāng)有對(duì)應(yīng)的“資金結(jié)存”余額保持借貸平衡，所以，“資金結(jié)存”科目借方余額可以由上述“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等五項(xiàng)預(yù)算結(jié)余類科目貸方余額減去“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”借方余額（若有）來(lái)確定。所以，預(yù)算會(huì)計(jì)部分新舊銜接工作第一步，按照表4“新賬預(yù)算結(jié)余與原賬凈資產(chǎn)對(duì)應(yīng)關(guān)系”，先把原賬六個(gè)凈資產(chǎn)類科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)的預(yù)算結(jié)余類科目余額。接下來(lái)，預(yù)算會(huì)計(jì)部分新舊銜接工作第二步，是整個(gè)新舊制度銜接最復(fù)雜的工作，需要對(duì)“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”等三項(xiàng)預(yù)算結(jié)余類科目余額進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)椋妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以修正的收付實(shí)現(xiàn)制核算收支，而《政府會(huì)計(jì)制度》預(yù)算會(huì)計(jì)部分按照完全的收付實(shí)現(xiàn)制核算預(yù)算收支，最終導(dǎo)致原賬凈資產(chǎn)科目余額與新賬預(yù)算結(jié)余類科目余額存在差異，從原賬凈資產(chǎn)科目余額轉(zhuǎn)入新賬預(yù)算結(jié)余科目余額后還需要進(jìn)行調(diào)整。-五-預(yù)算結(jié)余調(diào)整的原理解析及其舉例說(shuō)明筆者認(rèn)為，預(yù)算會(huì)計(jì)部分新舊銜接時(shí)對(duì)三項(xiàng)預(yù)算結(jié)余科目（項(xiàng)目）進(jìn)行調(diào)整，主要包括兩個(gè)問(wèn)題：第一，確定借記還是貸記預(yù)算結(jié)余類科目，即調(diào)減還是調(diào)整預(yù)算結(jié)余。因?yàn)轭A(yù)算結(jié)余科目正常余額系貸方余額，所以，借記系調(diào)減，貸記系調(diào)增。預(yù)算會(huì)計(jì)部分新舊制度銜接時(shí)借記（調(diào)減）還是貸記（調(diào)增）預(yù)算結(jié)余類科目，需要分析相較于新制度原賬凈資產(chǎn)到底“虛增”還是“虛減”，又需要進(jìn)一步先分析原《制度》收入、支出到底多計(jì)還是少計(jì)。本文以存貨項(xiàng)目為例，解析上述的預(yù)算結(jié)余的調(diào)整過(guò)程。假設(shè)2018年丙事業(yè)單位存貨年初余額為0。8月25日丙單位自行購(gòu)入一批價(jià)值10000材料并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款通過(guò)財(cái)政授權(quán)支付方式支付；發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)800元，以銀行存款支付。9月12日為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用材料一批，經(jīng)計(jì)算價(jià)值為6800元。2018年丙事業(yè)單位沒(méi)有其他存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，所以，2018年年末丙事業(yè)單位存貨借方余額4000元。上述8月25日購(gòu)入存貨、9月12日領(lǐng)用存貨兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，分別根據(jù)原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《政府會(huì)計(jì)制度》，賬務(wù)處理方法比較如下：這部分我們分析預(yù)算會(huì)計(jì)部分新舊制度銜接問(wèn)題，暫時(shí)撇開(kāi)新《政府會(huì)計(jì)制度》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部分賬務(wù)處理。比較原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《政府會(huì)計(jì)制度》預(yù)算會(huì)計(jì)部分賬務(wù)處理，原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算存貨相關(guān)的業(yè)務(wù)，而《政府會(huì)計(jì)制度》預(yù)算會(huì)計(jì)部分按照完全的收付實(shí)現(xiàn)制核算存貨相關(guān)的預(yù)算收支。補(bǔ)充說(shuō)明一點(diǎn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)整體上采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制核算。原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相較于《政府會(huì)計(jì)制度》預(yù)算會(huì)計(jì)部分核算方法原《制度》少計(jì)支出4000元，就是存貨年末借方余額，凈資產(chǎn)“虛增”4000元，因此，新舊制度銜接時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)丙事業(yè)單位“存貨”借方余額4000元廣調(diào)減”預(yù)算結(jié)余4000元，具體的調(diào)整分錄是借記預(yù)算結(jié)余類科目4000元，貸記“資金結(jié)存”科目4000元。實(shí)際上財(cái)會(huì)〔2018〕3號(hào)文及系列銜接規(guī)定都明確規(guī)定了各個(gè)調(diào)整項(xiàng)目的借記（調(diào)減）還是貸記（調(diào)增）的方向，其他各個(gè)調(diào)整項(xiàng)目借記（調(diào)減）還是貸記（調(diào)增）方向的原理與“存貨”調(diào)整項(xiàng)目的原理一樣，又比如丁事業(yè)單位長(zhǎng)期借款1200萬(wàn)元，那么，按照新《政府會(huì)計(jì)制度》預(yù)算會(huì)計(jì)部分應(yīng)確認(rèn)“債務(wù)預(yù)算收入”1200萬(wàn)元，但原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》未確認(rèn)收入，“少計(jì)”收入1200萬(wàn)元，凈資產(chǎn)“虛減”1200萬(wàn)元，因此，新舊制度銜接時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)丁事業(yè)單位，長(zhǎng)期借款”貸方余額1200萬(wàn)元，“調(diào)增”預(yù)算結(jié)余1200萬(wàn)元具體的調(diào)整分錄是借記“資金結(jié)存”科目1200萬(wàn)元，貸記預(yù)算結(jié)余類科目1200萬(wàn)元。這是預(yù)算會(huì)計(jì)部分新舊銜接時(shí)對(duì)三項(xiàng)預(yù)算結(jié)余項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的第一個(gè)問(wèn)題一確定借記還是貸記預(yù)算結(jié)余類科目，即調(diào)減還是調(diào)整預(yù)算結(jié)余。理解借記（調(diào)減）還是貸記（調(diào)增）原理后，按照財(cái)會(huì)2018〕3號(hào)文及系列銜接規(guī)定已經(jīng)規(guī)定好的調(diào)整方向執(zhí)行即可。理解這個(gè)問(wèn)題有一定難度但實(shí)際操作起來(lái)并不難。預(yù)算會(huì)計(jì)部分新舊銜接時(shí)對(duì)三項(xiàng)預(yù)算結(jié)余項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的第二個(gè)問(wèn)題更加復(fù)雜，上述提到的調(diào)整分錄借記或貸記的預(yù)算結(jié)合類科目，只是一個(gè)籠統(tǒng)的總稱，具體可能涉及前已提及的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)二“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”等三個(gè)科目（項(xiàng)目）。比如丙事業(yè)單位存貨2018年年末借方余額4000元，到底調(diào)減上述三個(gè)預(yù)算結(jié)余類科目（項(xiàng)目）哪一個(gè)，取決于存貨2018年年末借方余額4000元是由什么類型預(yù)算資金購(gòu)買的。不論新制度還是舊制度，預(yù)算會(huì)計(jì)部分預(yù)算收支都分為財(cái)政撥款收支、非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收支、非財(cái)政撥款非專項(xiàng)資金收支（即其他資金收支），年末三類預(yù)算收支分別轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”三個(gè)預(yù)算結(jié)余類科目（項(xiàng)目）。因此，在進(jìn)行新舊制度銜接工作之前，事業(yè)單位根據(jù)本單位具體存貨相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況對(duì)年末存貨余額分解明細(xì)分類余額，這是附表2要求單位在進(jìn)行新舊制度銜接工作之前準(zhǔn)備好的基礎(chǔ)性資料。比如附表2中的“存貨”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)如下要求進(jìn)行分解：如表-6，事業(yè)單位存貨余額首先分為“購(gòu)入存貨”部分和“非購(gòu)入存貨”部分，“非購(gòu)入存貨”部分如無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的存貨等，因?yàn)椤胺琴?gòu)入存貨”增加或減少，不涉及預(yù)算收支，所以，先剔除掉'非購(gòu)入存貨”部分余額，不考慮對(duì)預(yù)算結(jié)余調(diào)整。“購(gòu)入存貨”部分再劃分使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入、使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金購(gòu)入、使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購(gòu)入三個(gè)部分，這三個(gè)部分余額分別“調(diào)減”“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”三個(gè)預(yù)算結(jié)余類科目（項(xiàng)目）余額，具體的調(diào)整分錄分別是借記“資金結(jié)存”科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目；借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目；借記“資金結(jié)存”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。附表2上需要?jiǎng)澐植煌骷?xì)分類的其他項(xiàng)目的調(diào)整原理與存貨”項(xiàng)目的調(diào)整原理基本一樣，主要包括兩個(gè)問(wèn)題：第一，確定借記還是貸記預(yù)算結(jié)余類科目，即調(diào)減還是調(diào)整預(yù)算結(jié)余第二，根據(jù)附表2確定具體調(diào)整“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)二“非財(cái)政撥款結(jié)余”等三項(xiàng)預(yù)算結(jié)余類科目（項(xiàng)目）中哪一項(xiàng)。除此之外，短期借款、長(zhǎng)期借款、短期投資相關(guān)的預(yù)算收支都屬于非財(cái)政撥款（補(bǔ)助）非專項(xiàng)資金收支（如其他資金收支），因此，這三個(gè)“調(diào)整項(xiàng)目”都是調(diào)整“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目（項(xiàng)目），無(wú)需也