第五章營業稅及其會計處理教學內容：1.營業稅概述；2.營業稅計算3.營業稅會計處理；4.營業稅納稅申報。教學重點：營業稅計稅依據，營業稅會計處理。教學要求：明確營業稅的特點、稅目、稅率，掌握營業稅的計算和會計處理。

第第章營業稅會計處理開篇討論題甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產開發公司承建一幢寫字樓。之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產開發公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應付給甲建筑公司的工程勞務費；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅樓抵頂了應付給乙建筑公司的工程勞務費。要求：分別計算有關各方應繳納和應扣繳的營業稅稅款。

第一節營業稅概述

一、營業稅概念1.含義：營業稅是對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人就其取得的營業額征收的一種稅。營業稅起源較早，周代對“商賈虞衡”的征稅；漢代對商人征收的“算緡錢”；明代開征的“市肆門攤稅”；清代開征的當稅，都具有營業稅的性質。國民黨南京政府在1928年7月制定《營業稅辦法大綱》，1931年6月修改制定為《營業稅法》，并明確營業稅為地方收入。新中國成立后于1950年公布《工商業稅暫行條例》，將營業稅和所得稅合稱為工商業稅。1958年稅制改革將當時的貨物稅、商品流通稅、印花稅以及工商業稅中的營業稅部分合并為工商統一稅，不再征收營業稅。1984年第二次利改稅將工商稅中的商業和服務業等行業劃分出來單獨征收營業稅。

1993年底稅制改革以建立適應市場經濟要求，以建立規范的稅制為基本目標，將商品生產全過程都改征增值稅，重新修訂、頒布了《營業稅暫行條例》2、特點:

（1）征收稅率以第三產業為主；（2）按行業設計稅目稅率；（3）計算簡便，便于征管。二、營業稅的納稅義務人在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、或銷售不動產的單位和個人為營業稅的納稅義務人。三、營業稅的稅目及稅率（一）明確11個應稅項目的名稱、有關內容和對應的稅率1.交通運輸業(已經納入“營改增”)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運5大類。凡與運營業務有關的各項勞務活動,均屬于本稅目的納稅范圍。稅率為3%。2、建筑業建筑業包括建筑、安裝、修飾、裝飾、其他工程作業五大類。稅率3%。3、金融保險業率；5%(1)金融業：是指經營貨幣資金融通活動的業務，包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其他金融業務。|(2)保險業：是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人因自然災害或|意外事故造成的經濟損失或人身傷亡的經濟利益的業務。

說明：一是融資租賃按此稅目征稅。二是金融保險業稅率原為5%，后提高到8%。但從2001年開始每年降1%，一直降到5%為止。4、郵電通信業下設郵政、電信兩個稅目。

5、文化體育業下設文化、體育業兩個子稅目。

6、娛樂業下設歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝場等以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務等六個子稅目。-7、服務業.下設代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業等八個子稅目.(其中倉儲業、廣告業和有形資產經營租賃已納入“營改增”）

8、轉讓無形資產下設轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓.著作權、轉讓商譽等六個子稅目。9、銷售不動產.下設銷售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物兩個子稅目。單位將不動產無償贈與他人,視同銷售不動產。連同銷售不動產所占土地使用權一并轉讓的行為,比照銷售不動產納稅。轉讓不動產股權按本稅目納稅。

（二）注意的幾點：1、建筑業的自建行為：自建自用、出租和投資入股的自建建筑物不征建筑業營業稅；2、娛樂業、餐飲業的混合及經營行為。3、對個人買賣外匯、有價證券、非貨物期貨業務等其他金融商品買賣業務的收入暫免征收營業稅。四、納稅地點（一）應稅勞務的納稅地點1、一般的是在勞務發生地；2、運輸業在機構所在所在地。（二）轉讓無形資產的納稅地點1、一般的在機構所在地；2、轉讓土地使用權的在土地所在地。（三）銷售不動產的納稅地點在不動產所在地五、營業稅的納稅義務發生時間及納稅期限

（一）營業稅納稅義務發時間P185營業稅納稅義務發時間為納稅人收取營業額款項或取得營業額款項憑據的當天。主要規定有（具體規定有12條，見186-187）：1.納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產，采用預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。2.納稅人自己新建建筑物后再銷售的，其自建行為的納稅義務發生時間是銷售自建建筑物并收取營業額款項憑據的當天。3.納稅人將不動產無償贈送他人的，其納稅義務發生時間為不動產轉移的當天。

（二）營業稅的納稅期。

營業稅的納稅期由主管稅務機關依納稅人應納稅額大小分別核定為l日、10日、15日或1個月；不能按期納稅的，可按次納稅。以1個月為一期的納稅人，于期滿后10日內申報納稅；以5日、10日或15日為一期的納稅人，期滿后5日內預繳稅款，次月1日起10日內申報納稅，并結清上月應納稅款。金融企業納稅期限為1個季度；保險企業納稅期限為1個月。六、營業稅的減免P1841、托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務,婚姻介紹,殯葬服務；2、殘疾人員本人向社會提供的勞務；3、醫院、診所、其他醫療機構提供的診斷、治療、防疫、接生、計劃生育等方面的醫療服務,以及與此相關的提供藥品、醫療用具、病房和伙食的服務；4、普通學校和其他教育機構提供的教育勞務、學生勤工儉學所提供的勞務；5、農業機耕、排灌、病蟲害防治、農牧保險以及相關技術培養、家禽、水生。動物的配種和疾病防治業務；6、紀念館、博物館、文化館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦。文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；7、單位和個人取得的技術轉讓收入；8、出納長款收入不納稅；9、金融機構往來業務收入暫不征稅第二節營業稅計算營業稅的計算是以營業額為計算依據的，但由于納稅人性質以及不同業務在性質上也存在差別，致使營業額的確定也不一樣。一、一般性業務營業額的確定一般性業務的計稅營業額，就是企業從事應稅業務（包括轉讓無形資產或銷售不動產向向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、服務費、基金、集資費、代收代墊款項以及其它各種性質的價外收費。二、特殊業務的計稅營業額確定

有些特殊行業或特定的勞務行為向對方收取的全部價款和價外費用并不一定就是計稅營業額。它需要按照營業稅法規的專門規定確定其計稅營業額。這種行業或業務主要有以下方面：

1、建筑業建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以總承包額減去付給分包或轉包人的價款后的余額為營業額。從事建筑業勞務的，營業額包括工程所用原材料、設備及其物資和動力的價款，但不包括建設方提供的設備的價款。從事安裝勞務的，如設備由發包方提供，承包方只提供安裝勞務的，營業額不包括設備價款。例：甲建筑公司以20000萬元的總承包額中標為乙房地產開發公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以10000萬元分包給丙建筑公司。工程完工后，甲建筑公司收到乙房地產開發公司自有的市值8000萬元的兩幢住宅樓抵頂了部分工程勞務費。

要求：請分別計算有關各方應繳納和應扣繳的營業稅稅款。

（1）甲建筑公司應納建筑業營業稅＝（20000－10000）×3%＝300（萬元）

（2）甲建筑公司應代扣代繳丙建筑公司建筑業營業稅＝10000×3%＝300（萬元）

（3）乙房地產公司應納銷售不動產營業稅＝8000×5%＝400（萬元）

2、金融企業（1）用自有資金貸款的，以利息收入為營業額；（2）用借入資金貸款的，以利息收入減去利息支出為營業額；（3）從事外匯、有價證劵、期貨買賣業務的，以賣出價減去買入價后的余額營業額。不同金融商品買賣出現的正負差，可以在同一個納稅年度內相互抵消。個3、保險企業P190(1)初保；（2）分保；（3）躉交；（4）應收未收的保費；（5)無賠償獎勵；（6）儲金業務。

4、納稅人提供的計稅營業額偏低又無正當理由，稅務機關有權調整。步驟和方法為：（1）按當月的同類情況的加權平均價格；（2）最近時期的同類情況的加權平均價格；（3）按組成計稅價格：組成計稅價格=計稅營業成本或工程成本?（1+成本利潤率）/（1-營業稅率）例：某金融機構2011年第一季度發生如下業務：⑴2月轉讓國庫券一批賣出價為60萬元(買入價50萬元),3月又轉讓國庫券一批賣出價80萬元(買入價為85萬元),發生賣出費用5萬元；(2)結算罰息收入10萬元(3)銷售支票，帳單等收入10萬元(4)代理買賣證券手續費收入20萬元計算應納營業稅額為多少

三、幾種經營行為的納稅計算

（一）兼有行為納稅人同時經營同屬營業稅范圍的不同稅目,由于不同稅目營業額的確認方法、稅率可能有所不同。因此,企業應分別稅目(稅率),分別設賬,分別.核算,分別計稅(包括減免稅)。凡未按要求核算的,一律從高適用稅率(減.免稅的,不予減免)（二）混合行為

混合銷售行為的含義與增值稅相同、確認標準也相同。若納稅人發生的銷售貨物與運輸勞務是混合銷售行為,不論各自所占比例多大,一律按增值稅計稅。如某生產企業生產的產品,在銷售時,都是用自己的運輸車輛將產品送往購貨方指定地點。對此,運輸收入不單獨計征營業稅,與產品銷售收入合并計算銷項稅額。（三）兼營行為

納稅人既經營屬于營業稅范圍的項目,又經營屬于增值稅范圍的貨物和勞務。如賓館在提供住宿、餐飲的同時,又在賓館內開設商品部,前者屬于應稅.勞務,后者屬于增值稅計稅范圍。對此,企業應分別設賬、分別核算、分別計稅。若不能做到,則應一并計算繳納增值稅。

例:某飯店下設餐飲、娛樂、商品三個部，商品部單獨核算。本月份餐飲收入50萬元，娛樂部收入80萬元，其中門票收入20萬元，點歌費收入20萬，煙酒飲料收入30萬元，電子游戲收入10萬元。另有一筆業務5萬元是客戶吃飯后又到舞廳消費，企業沒有分別核算各自的營業額；商品部銷售商品收入12.72萬元，請計納應納稅額。第三節營業稅會計處理一、賬戶設置為了核算和反映營業稅的計提、繳納等情況，企業應在“應交稅金”總賬賬戶下，設置“應交營業稅”明細賬戶進行核算。該明細賬戶一般采用“借”、“貸”、“余”三欄式賬頁，借方反映實際繳納的營業稅，貸方反映按規定計提的營業稅，余額一般在貸方表示到某報告期末尚未繳納的營業稅。二、會計處理營業稅的會計處理，主要是在計提營業稅時，對不同應稅項目會計科目的運用。（一）從事應稅勞務和房地產開發企業經營的房產計提的營業稅的會計處理這兩大類業務營業額發生時，計提營業稅都計入“營業稅金與附加”會計科目。其基本會計處理是：借：營業稅金與附加貸：應交稅金——應交營業稅

（二）出售無形資產的會計處理出售無形資產是企業利得，出售時應作為營業外收入，按其轉讓額計算的營業稅沖減營業外收入，如是出售損失作為營業外支出處理。借：銀行存款（實際取得的轉讓收入）營業外支出——出售無形資產損失貸：無形資產（賬面余額）應交稅金——應交營業稅營業外收入——出售無形資產收益例1：某企業將一專利權轉讓，取得收入10萬元，該專利權賬面余額8萬元，已提減值準備1.8萬元，款收到。借：銀行存款10無形資產減值準備1.8貸：營業外收入8.2萬元同時，借：營業外收入8.2營業外支出0.3貸：無形資產8應繳稅費-應交營業稅0.5例2:見P206[例7-28]（三）銷售不動產的會計處理企業銷售不動產計提營業稅時，作如下會計分錄：借：固定資產清理貸：應交稅金——應交營業稅例見教材（四）減免營業稅的會計處理1、直接減免（1）國家未指定用途的——不做會計處理（2）國家指定用途的：借記：應交稅金—應交營業稅,貸記：資本公積2、即征即退、先征后退、先征后返還的：收到返款時借記：銀行存款；貸記：營業外收入開篇討論題甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產開發公司承建一幢寫字樓。之后，甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產開發公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應付給甲建筑公司的工程勞務費；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅樓抵頂了應付給乙建筑公司的工程勞務費。要求：分別計算有關各方應繳納和應扣繳的營業稅稅款。

答案：

(1)甲建筑公司應納建筑業營業稅=(16000-7000)×3%=270(萬元)

(2)甲建筑公司應扣繳乙建筑公司建筑業營業稅=7000×3%=210(萬元)

(3)房地產開發公司應繳納銷售不動產營業稅=4000×5%=200(萬元)

(4)甲建筑公司應繳納銷售不動產營業稅=2200×5%=110(萬元)

練習題某建筑企業2010年4月份發生下列業務：1、工程總承包收入5000萬元款收到，但將其中的裝飾工程1000萬元分包