第四章賬戶與復式記賬借貸一、賬戶（一）賬戶的含義

▲設置依據：根據會計科目設置；

▲

基本特征：具有一定格式；

▲

主要作用：分類、連續的記錄經濟業務的工具。

▲

重要地位：會計核算的一種專門方法。第一節賬戶與會計科目

賬戶是根據會計科目設置的，具有專門格式，用以分類、連續的記錄經濟業務的工具。設置賬戶是會計核算的一種專門方法。設置依據（賬戶名稱）專門格式經濟業務發生時間記賬依據增減變動余額2.賬戶的設置原則

◆必須結合會計要素的特點，全面反映會計要素內容

◆既要符合對外報告的要求，又要滿足內部經營管理的需要

◆既要適應經濟業務發展需要，又要保持相對穩定

◆統一性與靈活性相結合

◆應簡明適用，稱謂規范（二）賬戶的基本結構

1.賬戶基本結構的含義

賬戶的全部結構中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。

2.賬戶基本結構的簡化形式——T形賬戶3.會計賬戶能夠提供的金額指標

（三）賬戶的設置★根據會計要素的具體內容、特點和管理的要求設置銷售費用

二、會計科目（一）會計科目與賬戶

1.會計科目含義◆對會計要素進行分類所形成的具體項目營業費用2.設置會計科目的意義◆系統、分類反映會計要素內容的需要◆滿足信息使用者了解會計信息的需要◆設置會計賬戶，核算經濟業務的需要3.會計賬戶與會計科目的關系（1）相互聯系

▲會計賬戶根據會計科目設置，會計科目是會計賬戶的名稱。賬戶名稱▲反映的經濟內容（會計要素）相同。會計科目規定了核算的內容及方法；會計賬戶則可用以具體反映特定的經濟內容。（2）相互區別▲外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。▲發揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經濟業務的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內容分類形成的項目（標志）。（二）會計科目的級次1.總分類科目◆一級科目或總賬科目

◆對會計要素的具體內容進行總括分類形成的會計科目（如“應收賬款”等）◆是設置總賬賬戶，進行總分類核算的依據，可提供總括指標

◆一般由會計準則或會計制度統一規定（見教材P.45）

應收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目注意：《企業會計制度》與《基礎會計》教材對會計科目的不同分類方法

◆利潤類歸并入所有者權益類；◆收入類與費用類的一部分合并為損益類；◆費用類的一部分獨立為成本類?！簟簟簟簟簟痘A會計》教材對會計科目的分類方法2.明細分類科目

◆對總分類科目所含內容再作詳細分類形成的會計科目（如“應收賬款—沿海公司”等）◆是設置明細賬戶，進行明細分類核算的依據，可提供詳細指標◆可根據會計制度規定和企業核算需要設置

應收賬款沿海公司鴻運公司明細分類科目總分類科目一級科目二級科目80000元第二節復式記賬原理一、復式記賬的基本含義及其特征

（一）基本含義

◆對任何一項經濟業務都以相等的金額在兩個或兩個以上有關賬戶中相互聯系的進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化的一種記賬方法。（二）基本特征—與單式記賬法相比較1.需要設置完整的賬戶體系。

2.對所有會計要素的增減變化需要全面、系統的反映。

3.對每項經濟業務都要在起碼兩個賬戶中進行等額記錄。4.可以對一定時期會計賬戶的記錄進行綜合試算，檢查賬戶記錄的準確與否。二、復式記賬的理論依據和基本原則（一）理論依據●資金運動的內在規律性。即各種業務的發生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中的兩個項目）發生增減變化。體現了如下規律:運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復式記賬。（二）基本原則

1.以反映資金運動內在規律的會計等式為記賬基礎。

2.對每項業務必須在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中等額記錄。

3.必須按經濟業務對會計等式影響的類型記錄。經濟業務影響會計等式的類型可歸納為以下兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。此外，經濟業務影響會計等式的類型可歸納為九類，也可在九類的基礎上歸納為四大類。

4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。

根據以上原則進行復式記賬，一定會計期間的所有賬戶之間會形成如下兩個方面的自動平衡關系：理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應注意的問題

★必須是一定會計期間內賬戶的發生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關系?！锉仨毷且欢〞嬈陂g內所有賬戶的發生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。部分賬戶之間不會存在平衡關系?！铩捌胶狻苯^非指單個賬戶借方、貸方發生額的相等關系。在某一個賬戶中，其借方發生額與貸方發生額之間一般不會存在平衡關系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發生額平衡三、復式記賬的作用

▲能夠全面、系統地在賬戶中記錄經濟業務，提供有用的會計信息。

▲能夠清晰地反映資金運動的來龍去脈，便于對業務內容的了解和監督。

▲能夠運用平衡關系檢驗賬戶記錄有無差錯。第三節借貸記賬法一、借貸記賬法的產生與演進1.產生——大約在12--13世紀起源于商業經濟比較發達的意大利，總結于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。2.演進——借、貸二字最初只表示“借主”與“貸主”之間的債權、債務關系及其增減變化，隨著會計記錄業務內容的豐富，逐漸演變為單純表示各種財產物資增減變化的記賬符號。二、借貸記賬法的含義◆以“借”和“貸”作為記賬符號的一種記賬方法。作為記賬方法，都有其特定的記賬符號，用來表示“增加”或“減少”。

◆復式記賬法的一種。

三、借貸記賬法的內容

（一）記賬符號◆記賬符號——借貸記賬法為“借”、“貸”二字?！糁饕饔谩硎尽霸黾印被颉皽p少”；賬戶中的登記方向。

借方（左方）貸方（右方）◆符號含義：表示增減，但對于六類性質不同的賬戶具有不同的含義。

（二）賬戶結構◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。

1.資產、費用類賬戶結構

★重要說明：期末時如果將費用類賬戶當期發生額全部轉入利潤類賬戶，則費用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。

2.負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構★重要說明：期末時如果將收入類賬戶的當期發生額全部轉入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。

3.資產負債類雙重性質賬戶結構雙重性質賬戶:在一個賬戶中既核算資產類會計要素內容，又核算負債類會計要素內容的賬戶。（三）記賬規則●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。

舉例見教材P.52—53（例4-1～4-5）公司收到投資者投資800000元存入銀行。影響要素登記賬戶登記方向登記金額●有借必有貸●借貸必相等●★

例4-1～4-5包含了經濟業務的四種基本類型

（四）會計分錄與賬戶對應關系

1.會計分錄的含義

●經濟業務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

●在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。經濟業務◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。

2.編制會計分錄的基本方法

【例4-1】收到投資者投入資本800000元存入銀行。

3.教學中會計分錄的內容、格式及書寫要求

4.舉例見教材P.54（例4-1～4-5）800000800000

5.會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄。◆復合（復雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。【例4-6】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業10000元。會計分錄：借：原材料30000（購入材料總額）貸：銀行存款20000（已支付貨款）貸：應付賬款10000（尚未支付款）

6.復合會計分錄的分解【例4-6】公司購材料貨款30000元。其中20000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業10000元。30000200001000020000200001000010000

7.兩個重要名詞（見教材P.54）◆賬戶對應關系：復式記賬時一筆經濟業務所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關系。

◆對應賬戶：分錄中存在著對應關系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。

（五）試算平衡

1.試算平衡的含義◆根據會計等式的平衡原理，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。庫存現金

2.試算平衡的基本方法

（1）發生額平衡法

發生額即在一定會計期間內賬戶所登記的增加額和減少額。

◆平衡公式：庫存現金◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規則

——有借必有貸，借貸必相等

◆平衡依據—一定時期內全部賬戶發生額合計。

以上部分經濟業務的賬戶登記如下：◆平衡方法—編制“總分類賬戶發生額試算平衡表”

（2）余額平衡法◆平衡公式：◆平衡原理—會計等式的平衡原理◆平衡依據—一定時期末全部賬戶余額。

以上部分賬戶的余額的情況如下：◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

總分類賬戶發生額及余額試算平衡表第四節總分類賬戶與明細分類

賬戶及其平行登記一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設置（一）總分類賬戶

◆按照總分類科目設置，僅以貨幣計量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。（二）明細分類賬戶◆明細分類賬戶——按照明細分類科目設置，提供詳細核算資料的賬戶。除以貨幣計量單位登記外,必要時還要采用實物計量單位等。

原材料購入62000原材料—甲材料購入12000（40噸）原材料—乙材料

原材料—丙材料購入40000購入10000（100件）（20箱）總分類賬戶明細分類賬戶

二、總賬與明細賬的平行登記（一）總賬與明細賬的關系

■

控制與被控制的關系?？傎~對其所屬明細賬起統馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。

■相互配合的關系。核算內容相同，它們提供的核算資料相互補充。

（二）平行登記的含義

◆經濟業務發生后，既在有關的總賬賬戶進行登記，又在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復式記賬平行登記經濟業務：企業用銀行存款62000元購入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。（三）平行登記的要點◆登記的內容相同

◆登記的方向一致

◆登記的金額相等（四）平行登記舉例：見教材P.59-61【例4-8】公司從利民材料廠購入甲、乙、丙三種材料，各為12000元（40噸）、40000元（100件）、10000元（20箱）。貨款62000元尚未支付。借：原材料—甲材料12000借：原材料—乙材料40000借：原材料—丙材料10000貸：應付賬款—利民材料廠62000

★注意會計分錄編制上的變化。在分錄中既要寫出總分類科目，又要寫出明細分類科目，以便于分別進行總賬和明細賬的登記?！纠?-9】生產領用甲、乙、丙三種材料，分別為18000元、60000元、