投對外投資概以攤余成本計量的金融資長期股權投

學習目標

Intermediate學習目標 外的方式取得長期股權投資（支付現金/權益性證會計處理——外購取得、被投資單位和實際

Intermediate學習目標 現金股利；

Intermediate企 市對外投資概

Intermediate對外投資概

Intermediate

利益對外投資概 權投權投金融資產融資產 （real

產（financial

上就是明確了企業擁有的以價值形態存在的資產 一索取實物資產的無形的權利（持有金融工具主要包括：持有債權工具（積利，確定義務；如存、應收應付、債券）、權益貨、、遠期、互換）而形成的資產。創造企業；不創造社會言只是確定了在投資者之間的配置。

例如：供求權或所對外投資概

Intermediate對外投資概

賺利息？賺差價

Intermediate對外投只能是基本的債權工具投 對既可以是基本的債權工具投資（e.g.高對，也可以是非交易性權益工具投資（不打算出售 性持有 ） 權工具投資，也可以是權工具投資（e.g.短期獲利目的持有的債 （e.g.可轉債、存出結構性存款）、衍生工具投資（e.g. 1攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其對外投資概同控制或重大影響的程度（e.g. Intermediate補充：對外投資分類決策樹：衍生具投是是融資是是融資是否金金有長期且其變動計入量且其變動權投融資產金融資產以攤余成本計量的金融資以攤余成本計量的金

Intermediate補充：債債券——是、債籌措時，向投資者，承

Intermediate

認認金面

Intermediate 時的折價和溢價反映到以后逐年的投資收益中

Intermediate以攤余成本計量的金融資

Intermediate以攤余成本計量的金融資金融資（可按類和品種設明細科目利息調反映以攤余成本計量的金融資產的始確認金額與其面值的差額，以照實際利率法攤銷后該差額的攤余額應收利本計量的金融資產應計未付的利息

Intermediate以攤余成本計量的金融資1、取得以攤余成本計量的金融資產（初始計量

Intermediate以攤余成本計量的金融資●●●●日日●到期日“以攤余成本計量的金融資產尚未到期利 ●日●▲日●●“應收利息

Intermediate以攤余成本計量的金融資 （到期一次還本付息債券尚未到期利息

Intermediate以攤余成本計量的金融資按的差

融資產——

以攤融資產——

③按債券面銀行銀行付的金

付息債券日融資產——券日或付息融資產——應應收

Intermediate以攤余成本計量的金融資 1日的5年期到期一次還本付息債券，該債券的82200元，另付相關交易費用為800元，全部款項要求：

Intermediate以攤余成本計量的金融資 利息為3000=80000×15%×3÷12利息調整金額為0=83000300080

80383

Intermediate以攤余成本計量的金融資 年月日用 的5年期債券，債券面值400000元，年要求：

Intermediate以攤余成本計量的金融資 利息調整金額為20000=4200000400

40020420

Intermediate以攤余成本計量的金融資由于某些金融資產或金融負債的實際價格與 入（攤余成本×實際利率）之間的差額，較科學。

Intermediate攤余成本是指金融資產的初始確認金額經下列調整后的結2、加（減）實際利率法（到期一次還本付息債券還應加上持有期間計提的應計利息取得成取得成本萬面值1000萬攤余成攤余成本1100-60=1040萬取取得成本900元攤銷60元g攤余成本960萬面值1000以攤余成本計量的金融資

Intermediate以攤余成本計量的金融資續例 年月日用

Intermediate以攤余成本計量的金融資

Intermediate以攤余A’=未來現金流入量按際利率i計算的現每期收取的利息=面×票面利率

期末收回本（面值 2017/12/312018/12/312019/12/31 即48000/(1+i)148000/(1+i)248000/(1+i)348000/(1+i)4+48000/(1+i)5+400000/(1+i)5市場上的通行利市場上的通行利時投資者愿意接受票面利率12%——參照市擔保情況、未來前景確定的實際利率10.66%——債主講人：嚴 Intermediate以攤余成本計量的金融資參考答案 以攤余成本計量的金融資產利息調整金額攤銷 計息日應收利①利息收②利息調金額攤未攤銷利調整金攤余成⑤票面金上一期⑤上期④－上一③204204844348443484439409484344404484340400合計24022020——注：按插值法，求得實際利率為10.66以攤余成本計量的金融資2（面值×票面利率

主講人：嚴 Intermediate以攤余成本計量的金融資按①②差投資未收投資未收的應收利銀行

————

一次還本付以攤余成本計量的金融資續續例 主

以攤余成本計量的金融資

收到利息同

收到利息同

Intermediate以攤余成本計量的金融資

（1）20

部攤完，“以

Intermediate以攤余成本計量的金融資

Intermediate以攤余成本計量的金融資 ； 以攤余成本計量的金融資合同條款（如提前還款、展期、看漲或其他類似等）；

Intermediate以攤余成本計量的金融資

Intermediate（e.g.逾期30天以攤余成本計量的金融資

Intermediate以攤余成本計量的金融資 年月日用 的5年期債券，債券面值400000元，年利 2019年末，因A企業經營出現嚴重財務，甲預期信用損失為20000元。

Intermediate 20 20

Intermediate以攤余成本計量的金融資4、以攤余成本計量的金融資產的處置（含到期 借或貸：以攤余成本計量的金融資產——應收利息（分期付息債券尚未到期/未領取利息）貸或借：投資收 （平衡差額

Intermediate以攤余成本計量的金融資

Intermediate融資產—價值（包含減值準備）的差額計入“投資收益”“資產（FVOCI）的確認標準：

Intermediate

Intermediate

Intermediate（按類別和種設置明細目收

應計利

反映企業計提的到期一次還本付息的債權FVOCI投資的應計未付的利反映FVOCI反映FVOCI(除減值和匯兌損益以外反映企業計提的分期付息的債權性O資的應計未付的利息。債權性收益的金融資產—成本權益性FVOCI權益性FVOCI金融資產——成本

Intermediate債權性FVOCI變動計入其他綜合收益的金融資產——應計利息期但尚未領取的利息權益性FVOCI權益性FVOCI

借：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產——成 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產——

（分期付息債券尚未到期/未領取利息 借或貸：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資 （平衡差額本

（ 但尚 的現金股利貸：銀行存款 年月日以

Intermediate支付的全部價款= =850債券面值：800應計利息=800000×8%÷2=32利息調整金額=850000－800000－32000=18 800 32 18貸：銀行存 850

Intermediate

Intermediate合收益的金以公允價值計量且其變動合收益的金 息。甲公司另支付相關稅費15000元。相關款項已用要求：請完成年月日以公允價值計量且其變

Intermediate 32000

427 4909=877

Intermediate

（公允價值增加金額主講人： Intermediate 主講人： Intermediate 息。甲公司另支付相關稅費15000元。相關款項已用年月日，該以公允價值計量且其變動計入求：請完成年月日期末計價的會計處理。

Intermediate 67 67091

Intermediate4-1債權性FVOCI 4- 次還本付息。甲公司另支付相關稅費15000元。相關 的公允價值為810000元。實際利率為6.3744%。）假定年月日，因乙公司經營出現嚴重財務，甲公司根據所掌握的資料，預期乙公司債券作了估計，預期信用損失為50000元。

Intermediate 50000 50權性FVOCI的賬面價值并未因此改變。認的公允價值810000元）

Intermediate

Intermediate以公允價值計量且其變動計入其益益收收益 益 年月日 年月日 付相關稅費15000元； 允價值下降為810000元； 月 司債券全部售出，取得價款830000元。

Intermediate 830 67091

17

800641320 17

Intermediate年月日，甲公司以銀行存款從二級市場購入乙公司100萬股，每股15元，相關交易費用3萬元，甲公司將該投資指定為以公允價值計量且其 年

1503015030

200200

970970

Intermediate -13000）12987 3013

970

970

Intermediate初始處置 O

Intermediate

Intermediate科目名明細反映內成反映FVPL的初始確認金額（值計量時的公允價值主主

e

Intermediate1、取得FVPL時（初始計量（公允價值

（ 但尚 的現金股利（已到付息期但尚未領取的債券利息

Intermediate投要求：

Intermediate

Intermediate2-1

Intermediate年月日持有的甲公 年月 要求：甲公

年

Intermediate年月 7月5日，收到1、2季度B公司債券利息。要求：完成相關會計處理。

Intermediate年 年 日計提季度債券利息時

年月日收到、季度債券利息時： 貸：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

Intermediate年月日甲公司持有的以公允價值計量A公司200萬股，期末市價12元（取得成本為每要求：

Intermediate參考答案 日 票期末計借：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資——公允價值貸：公允價值變動 日，B公司債券期末計價 ：其動當益融資產——公允價值變動 0000

Intermediate

Intermediate借：銀行存 （實際收到款項 ） ）

Intermediate甲公司年月日從市場購入S公司股票3000股作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，每股價格10元，另支付款支付；3月1日S公司 該股利于3月15日實際收到，存入公司投資戶12月31日該當日收盤價為每股8年年3月1日，甲公司將其持有的S公司全部出

Intermediate

年 3030 年

33

Intermediate

（4）年月日，期末計量確認價格變動時： 6000

6186 6

3066

Intermediate 入當持有期間期損后續計量

長期股權投 Intermediate控 制 控制

、方括產與你說的、方括產與你說的資

說了資等）必（管結

點用！與處置、研參與方與處置、研

/管過程？）

含潛在表決權子公 合營企 共同經 聯營企享 享 IntermediateIntermediate長期股權投%以上表決權通過方可做出； Intermediate長期股權投長期股權投A、B、C三公司未實質性享有與安排相關

Intermediate

主講人：嚴 主講人：嚴 Intermediate長期股權投 Intermediate

公制A B C制公 公 公 合

—D E F 制 公 公制合

被合并

方 長期股權投。

Intermediate

長期股權投

Intermediate

長期股權投

潤）；

Intermediate1、取得長期股權投資——成本法（企業合并形成 A 公

公B C公 公合

公 法D E F 公 公合 合并 被合并 同一控制下企業合并形中介及相 用于發生時計當期損益

中介及相 計入當期損期股權投例題甲公司取得乙公司60%的。甲支付的對價 要求：請計算同一控制下/非同一控制下，甲公 Intermediate1-權投 貸或借：資本公積——資本/股本溢價主講人：主講人： 長期股權投例題11-年月日，P公司向同一企業內S公行存款2000萬元，相關手續于當日完成，并能夠對S公司實施控制，合并后S公司仍維持其獨人業合并的方式收購的全資子公司。合并日，S公司合并報表中S公司凈資產賬面價值為4000萬元。P

Intermediate長期股權投年月 借：長期股權投資——S公司(投資成本)

Intermediate

長期股權投例題11-年月 面值1元，市價8.68元），取得S公司100%的股權，相關手續于當日完成，并能夠對S公司實施控制 業合并的方式收購的全資子公司。合并日，S公司合并報表中S公司凈資產賬面價值為4000萬元。P

Intermediate長期股權投年月 借：長期股權投資——S公司(投資成本)

Intermediate

長期股權投例題11-年月日，P公司向同一企業內S公面值1元，市價8.68元），取得S公司100%的股權，相關手續于當日完成，并能夠對S公司實施控制 合并報表中S公司凈資產賬面價值為4000萬元；P公司資本公積余額500萬元，盈余公積余額200萬

Intermediate長期股權投年月 借：長期股權投資——S公司(投資成本)

Intermediate

長期股權投

Intermediate長期股權投例題

Intermediate

長期股權投借：長期股權投資——A公司(投資成本)

Intermediate

長期股權投例題年月日，A公司取得B公司70公司的資產價值進行評估，支付評估費用50萬元。合并中，A公司支付的有關資產在日的賬面

Intermediate

賬面公允土地使用權（自用400006400016000200001600016000合72000100000注：A公司用作合并對價的土地使用權和專利技 6400萬元，至業合并發生時已累計攤銷800年月 借：長期股權投資——A公司(投資成本) 長期股權投 2、收

Intermediate例題長期股權投例題 年

Intermediate

長期股權投年月 借：長期股權投資——C公司(投資成本) 年月

Intermediate

長期股權投減值金額

Intermediate長期股權投續例

Intermediate長期股權投

Intermediate

長期股權投年月年月 司年月 年月 元

Intermediate長期股權投

年

Intermediate

長期股權投成本法確認的投資收益時間與我法上確認應納公司分紅前墊付向投資者超額分配股利。

Intermediate

長期股權投

Intermediate

長期股權投

Intermediate

長期股權投長期股權投

益

長期股權投取得長投資

Intermediate長期股權投 中介 權益

Intermediate長期股權投

Intermediate

長期股權投

長期股權投

Intermediate

長期股權投

Intermediate

長期股權投

Intermediate

長期股權投5001000100100

Intermediate

長期股權投

Intermediate

長期股權投年月 主講人：嚴 Intermediate長期股權投 Intermediate長期股權投年 主講人：嚴 Intermediate長期股權投 Intermediate長期股權投年 主講人：嚴 Intermediate長期股權投為：（600-500）×90%=90萬元

Intermediate

長期股權投（即有關資產未對外部獨立第出售）體現在投

Intermediate

長期股權投為管理用固定資產核算，預計使用10年，凈殘值為0；F公司年實現凈利潤萬元。1000×20%-300×20%+（900-長期股權投 1000×20%-300×20%+（900-長期股權投 其次減記其他實質上構成凈投資的長益項目（來期間難以收回的，實質上構成長益）； 主主長期股權投

長期股權投 年 價款為2200萬元。取得投資 長期股權投主講人：嚴 Intermediate

Intermediate長期股權投

Intermediate

中確認的各項利得和損失 ） 2、以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項）長期股權投甲公司持有公司0H公司實現凈利潤綜合收益10因素影響。請完成甲公司相關會計處理 長期股權投

長期股權投 年月 年月 Intermediate主要情形包被投資單位接受其他股東的資本性投被投資單 可分離交易的可轉債中包含的權益成以權益結算 支其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例 Intermediate長期股權投 主講人：嚴 Intermediate長期股權投甲公司 年月日 年月 日J公司實現凈利潤100萬元；J公司持有的一項 年月日J公司發生凈虧損120萬元；年月日J公司發生凈虧損260萬元；年月日J公司實現凈利潤60萬元；主講人：嚴 Intermediate 主講人：嚴 Intermediate 長期股權投

10001000 日調整應享有的J公司凈利潤的份享有J公司凈利潤數額=400000×40%=160000（元借：長期股權投資——J公司（損