項目三應收及預付款項

任務一應收賬款核算任務二應收票據核算任務三預付與其他應收款項核算案例導入1.某公司收到債務人甲企業支付的購貨欠款200000元，此時乙企業欲向該公司有償借入200000元，于是該公司簽發了200000元的轉賬支票，將這200000元有償借給了乙企業，并進行了如下會計處理。借：應收賬款——乙企業貸：應收賬款——甲企業

2.某公司的信用政策為2/10，1/20，N/30。2010年12月10日該公司銷售商品1000件，單價為每件2000元，適用的增值稅率為17%。該公司進行了如下會計處理。借：應收賬款2293200貸：主營業務收入1960000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）333200

3.某公司2008年開始執行《企業會計制度》，2008年年末應收賬款余額為200萬元；2009年確認壞賬損失4萬元，年末應收賬款余額300萬元；該公司2009年年末計提壞賬準備的會計分錄如下。2009年年末計提壞賬準備：300萬元X5‰=15000（元）借：管理費用——壞賬損失15000貸.壞賬準備15000請分析：

1.上述會計處理是否正確，為什么？

2.如果不正確，錯在哪里？應如何進行調整？3.上述會計處理會帶來什么后果？二、應收及預付款項的內容：

應收賬款1.應收款項應收票據應收股息其他應收款2.預付賬款（小企業一般并入“應付賬款”賬戶核算）任務一應收賬款核算一、應收賬款概述（一）應收賬款的確認1.概念：企業因銷售商品、產品、提供勞務等業務應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項.2.時間：應收賬款應于收入實現時確認。3.范圍：（1）因銷售活動而形成的債權，不包括收取職工的欠款，應收債權人的利息等其他應收款；（2）應收賬款是流動資產性質的債權，不包括長期債權；（3）應收賬款指本企業應收客戶的款項，不包括本企業付出的各類存儲保證金。

（二）應收賬款的計價一般情況下,按實際發生額（歷史成本）計價,特殊情況下考慮商業折扣和現金折扣的影響.⒈商業折扣:為鼓勵客戶多購商品而給予的優惠.常用百分比表示,如25%,該折扣不單獨作賬務處理.⒉現金折扣:為鼓勵客戶早日付款而給予客戶的優惠,常用分子/分母的關系表示：2/10、1/20、n/30，該折扣要進行賬務處理，方法有總價法和凈價法兩種，我國會計制度規定用總價法。

㈡應收賬款的核算⒈無商業折扣或現金折扣的情況下，按應收賬款的全部金額入賬。借:應收賬款—A企業貸:主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷）P36例3-1、3-2⒉在存在商業折扣的情況下，應按扣除商業折扣后的金額入賬，核算方法與正常銷售情況下的應收賬款核算相同。

⒊在存在現金折扣的情況下，可采用總價法或凈價法核算（我國會計制度要求采用總價法）。

銷售商品一批給A企業，售價200,000元,增值稅率17%，付款條件為:2/10,n/30。借:應收賬款—A企業234,000貸:主營業務收入200,000應交稅費—應交增值稅（銷）34,000折扣期內收款(10天內):

借:銀行存款230,000財務費用4,000（200,000*2%）貸:應收賬款—A企業234,000折扣期外收款(10天外,30天內)

借:銀行存款234,000貸:應收賬款—A企業234,000P38例3-4思考題A公司出售商品一批，計售價50萬元，增值稅率為17%，銷售時給予5%的商業折扣，并在發票上注明“2/10;1/20;n/30”字樣，銷售后又給予購貨方2%的銷售折讓。請確定該批商品銷售時“應收賬款”的入賬價值，并說明理由。答：本題中涉及到商業折扣、現金折扣和銷售折讓三項業務內容。在該批商品銷售時，其入賬價值應當是55.575萬元。理由是：該批商品售價50萬元，在銷售時發生商業折舊5%，使商品按47.5萬元成交，加上17%的增值稅，構成其入賬價值(50*95%*（1+17%）=55.575（萬元）)。其后，為及時回籠貨款，給予了一定的現金折扣，制度規定應當采用總價法，不影響該批商品銷售時發生的應收賬款入賬價值；銷售后再發生銷售折讓業務是對已確認應收賬款賬戶入賬價值的調整，也不影響該批產品銷售時的入賬價值。

三、應收賬款計提壞賬的核算(一)壞賬的性質及壞賬損失確認的條件1.壞賬的性質壞賬是指企業無法收回或收回可能性極小的應收賬款.由于發生壞賬而產生的損失,稱為壞賬損失.2.壞賬損失的確認

一般來講,企業的應收賬款符合下列條件之一的,應確認為壞賬:(1)債務人死亡,以其遺產清償后仍然無法收回;(2)債務人破產,以其破產財產清償后仍然無法收回;(3)債務人較長時間內未履行其償債義務,并有足夠的的證據表明無法收回或收回的可能性極小。（二）壞賬的核算1.壞賬核算的方法一般有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法。

（現行企業會計制度規定只能采用備抵法）直接轉銷法：指在實際發生壞賬時，將壞賬損失直接計入當期損失，同時沖銷應收賬款。在直接轉銷法下，企業不需設置“壞賬準備”科目。

某企業應收賬款中，應收A公司的賬款為5000元。確認無法收回壞賬時，企業應編制如下會計分錄：借：資產減值損失5000貸：應收賬款-A公司5000

（2）計提壞賬準備的范圍①應收賬款②其他應收款③預付賬款(有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質或因供貨單位破產、撤消等原因已無望再收到所購貨物的,應將原計入預付賬款的金額轉為應收賬款,并按規定計提壞賬準備)④未到期的應收票據(有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時,應將其賬面余額轉入應收賬款,并計提相應的壞賬準備)（3）計提壞賬準備的條件全額計提或全部轉為損益1．

由于債務單位已撤消、破產資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重自然災害等原因停產而在短期內無法償還債務；2．

三年以上的應收賬款計提壞賬準備的條件根據以往的經驗和債務單位的實際財務狀況和現金流量等相關信息予以合理估計。下列各種情況不能全額計提壞賬準備：1．當年發生的應收款項2.計劃對應收款項進行重組3.與關聯方發生的應收款項4.其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項（4）計提壞賬準備的方法

計提壞賬準備的方法有三種，分別為：應收賬款余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法。

①應收賬款余額百分比法首次計提的壞賬準備=期末應收賬款余額×計提比例以后計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備+（或-）壞賬準備借方余額（或貸方余額）③銷貨百分比法估計壞賬=銷貨凈額×壞賬估計百分比其中:壞賬估計百分比根據近三年的經驗估計銷貨凈額=銷售收入-銷售折扣-銷售折讓④個別認定法對每項應收款項的實際情況分別估計壞賬損失。當期應計提的壞賬損失=∑每項應收款項估計壞的賬損失2.備抵法的會計處理（1）賬戶設置“壞賬準備”賬戶（資產類）：核算企業應收款項的壞賬準備壞賬準備沖銷或注銷時計提時

余額入賬金額：壞賬準備賬戶的入賬金額根據方法不同進行選擇。①在銷貨百分比法下,壞賬準備賬戶的入賬金額就是本期估計金額.例:某企業本期賒銷2,000萬元,壞賬率為3%,估計壞賬損失60萬元;借:資產減值損失600,000貸:壞賬準備600,000②在應收賬款余額百分比和應收賬款賬齡分析法下,壞賬準備賬戶的本期入賬金額需根據本期估計數和壞賬準備賬戶的原有余額計算確定.(即本期估計金額是該賬戶的期末余額,本期入賬金額是求發生額).

例:應收賬款余額百分比法某企業2000年、2001年、2002年應收賬款余額分別為200萬元,160萬元,400萬元,每年末按0.5%計提壞賬.2000年計提數=200×0.5%=1萬元=入賬數01年計提數=160×0.5%=0.8萬元01年入賬數=0.8-1=-0.2萬元(原賬面多提應沖銷)02年計提數=400×0.5%=2萬元02年入賬數=2-0.8=1.2萬元(原賬面少提應補提)(3)備抵法的具體核算步驟計提壞賬準備時借:資產減值損失貸:壞賬準備注意:沖銷多提壞賬編相反的會計分錄實際發生壞賬時借:壞賬準備貸:應收賬款-X企業已沖銷壞賬又收回時借:應收賬款-X企業貸:壞賬準備借:銀行存款貸:應收賬款-X企業

(4)核算實例

應收賬款余額百分比法實例應編會計分錄2000年借:資產減值損失10,000貸:壞賬準備10,00001年借:壞賬準備2,000貸:資產減值損失2,00002年借:資產減值損失12,000貸:壞賬準備12,000 P41例3-4回顧：案例導入1.某公司收到債務人甲企業支付的購貨欠款200000元，此時乙企業欲向該公司有償借入200000元，于是該公司簽發了200000元的轉賬支票，將這200000元有償借給了乙企業，并進行了如下會計處理。借：應收賬款——乙企業貸：應收賬款——甲企業

2.某公司的信用政策為2/10，1/20，N/30。2010年12月10日該公司銷售商品1000件，單價為每件2000元，適用的增值稅率為17%。該公司進行了如下會計處理。借：應收賬款2293200貸：主營業務收入1960000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）333200

3.某公司2008年開始執行《企業會計制度》，計提壞賬準備率為5‰，2008年年末應收賬款余額為200萬元；2009年確認壞賬損失4萬元，年末應收賬款余額300萬元；該公司2009年年末計提壞賬準備的會計分錄如下。2009年年末計提壞賬準備：300萬元X5‰=15000（元）借：管理費用——壞賬損失15000貸.壞賬準備15000請分析：

1.上述會計處理是否正確，為什么？

2.如果不正確，錯在哪里？應如何進行調整？3.上述會計處理會帶來什么后果？分析：1.錯。首先，處理混亂，實際是2筆業務：收到貨款、借出款項；其次，借出款項不符合應收賬款科目定義，應記其他應收款。分錄如下：（1）借：銀行存款200000貸：應收賬款-甲企業200000（2）借：其他應收款-乙企業200000貸：銀行存款2000002.錯。確認收入時按全額確認，收到貨款時按實際折扣進入銷售費用。分錄：借：應收賬款2340000貸：主營業務收入2000000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）3400003.

2009年年末計提壞賬準備=300X5‰-(200X5‰-4）=1.5-（1萬-4萬）=4.5（萬元）借：資產減值損失——壞賬損失45000貸.壞賬準備45000練習《財務會計實訓與練習》P32習題二任務二應收票據核算一、應收票據概述（1）概念：應收票據是企業銷售商品、產品或提供勞務所收到的持有的商業匯票（債務人開具的延期付款的書面承諾

）。（2）簽發、承兌：商業匯票由收款人或付款人或承兌人簽發，由承兌人承兌，到期時向收款人或被背書人支付款項的一種信用憑證。承兌人：實際付款人、債務人、應該付款人、債權人、應該收款人。被背書人：實際收款人(接受商業匯票的人)。背書人：把商業匯票讓出去的人。（3）主要分類銀行承兌匯票按承兌人不同商業承兌匯票

不帶息商業匯票按是否計息帶息商業匯票分類二、應收票據基本業務的會計處理（一）設置賬戶“應收票據”賬戶（資產類）：核算企業商業匯票的取得、收回、貼現和轉讓的情況。

應收票據

收到票據時1.票據到期收回票款2.票據貼現或背書轉讓3.票據到期無法收回票款

余額(二)應收票據到期值的計算（1）不帶息票據到期值=面值（2）帶息票據到期值=面值+利息=面值+面值×利率×時間=面值（1+利率×時間）（三）計價原則無論票據是否帶息,在收到票據時,按票據的面值計賬.但對于帶息票據,一般應于期末(指中期期末或年度終了)按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息,計提的利息應增加應收票據的賬面價值.

一般不對應收票據計提壞賬準備,但票據未到期前，如有確鑿證據表明不能收回，應收票據應轉作應收賬款,此時，對應收賬款計提壞賬準備.（四）核算實例1.因銷售商品而收到票據:例1:企業銷售商品一批，售價100,000元，增值稅率17%。收到購買方開出并承兌的半年期的無息票據一張,價值117,000元.借:應收票據117,000貸:主營業務收入100,000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17,000P46例3-9

2、抵借賬款而收到票據例2:企業5月31日收到某一客戶承兌的票據以抵借前欠款,票據面值50萬元,期限60天,年利率為6%.借:應收票據500,000貸:應收賬款500,000中期期末或年度終了帶息票

據計提利息（報告日）上例2：企業應在6月30日計提帶息票據的利息。計提利息=500,000.00×6%×30／360=2,500(元)借：應收票據2,500貸：財務費用2,500P47例3-103.票據到期（1）票據到期收回票款例1：不帶息票據到期收回票款(面值)借:銀行存款117,000貸:應收票據117,000例2：帶息票據到期收回票款(面值和利息)借:銀行存款505,000貸:應收票據502,500財務費用2,500P48例3-11、12

（2）票據到期承兌人無力支付票款

此時,將應收票據的到期值轉為應收賬款,轉賬后,可計提壞賬準備.上例1:借:應收賬款117,000

貸:應收票據117,000上例2：借:應收賬款505,000貸:應收票據502,500,財務費用2,500三、應收票據特殊業務

——應收票據的貼現（一）性質貼現就是指企業將未到期的商業匯票轉讓給銀行,銀行從票據到期值中扣除貼現利息后，將余額付給企業作為銀行對企業的短期貸款.可見,票據貼現實質上是企業融通資金的一種形式.（二）應收票據貼現的計算第一步：計算票據的到期值票據到期值=票據面值+票據利息第二步：計算貼現期貼現期=銀行的持票時間=貼現日起到票據到期日止的時間=票據時間-企業的持票時間第三步：計算貼現息貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期第四步：計算貼現凈額貼現凈額=票據到期值-貼現息P48例3-13(三)應收票據貼現的會計處理1.票據貼現時:貼現凈額﹤票據面值借:銀行存款(貼現凈額)財務費用貸:應收票據(面值)貼現凈額﹥票據面值借:銀行存款(貼現凈額)貸:應收票據(面值)財務費用P49例3-14任務三預付與其他應收款項核算

一、預付賬款㈠預付賬款的性質預付賬款是企業應購進貨物、接受勞務等按合同預先付給供應方款項而形成的債權。㈡預付賬款的核算設置賬戶:“預付賬款”賬戶（資產類）：核算企業按合同規定預付的款項。（小企業一般并入“應付賬款”賬戶核算）

預付賬款-XXX

預付時收貨時補付余款收回余款（小企業一般并入“應付賬款”賬戶核算）P51例3-15