第七章無形資產及其他資產第一節無形資產的核算第二節商譽第三節長期待攤費用第一節無形資產的核算無形資產是指企業擁有的沒有實物形態的在未來較長時期內使用并可望取得高于一般贏利水平的經濟利益的可辨認資產。包括專利權、商標權、非專利技術、著作權、土地使用權等。它具備以下一些特點：一、無形資產的概念與特點2第一節固定資產定義、分類與計價（一）不具備物質形態。無形資產不具有物質形態，看不見，摸不著，是隱形存在的資產。（二）是企業有償取得的。取得該資產的成本可以計量。（三）它可以在較長時期內為企業提供經濟效益。因此，無形資產被界定為長期資產而不是流動資產。（四）它所提供的未來經濟效益具有很大的不確定性（三）著作權著作權是指書籍著作人享有的對其著作依法享有的特殊權利。著作權的成本是創作成本及申請費用，購買的著作權成本是全部購價。著作權可以轉讓、出售或贈與。（四）專有技術專有技術是指工業上實用的未經公開的亦未申請專利權的先進技術，也叫非專利技術、技術秘密或技術訣竅。（五）土地使用權土地使用權是指國家準許某一企業在一定時期內對國有土地享有開發、利用、經營的權利。企只有在花了較大的代價取得土地使用權時，才能根據土地使用權的實際支出，記入無形資產價值。企業通過行政劃撥方式獲得土地使用權時，不能入賬核算，以后，將土地使用權有償轉讓、出租、抵押、作價入股和投資時，應按規定補交土地出讓價款，這時，企業補交的土地出讓金應作為無形資產核算。（六）專營權專營權是指某一地區經營或銷售某種特定商品的權利

三、無形資產的計價由于無形資產具有不確定性的特點，為慎重起見，一般只有在能夠確定為取得無形資產而發生的支出時，才能作為無形資產的價值入賬。企業的無形資產可通過購入、自創、其他單位投資轉入、以非貨幣性交易換入、接受捐贈等各種途徑取得。無形資產的計價要遵照歷史成本原則，取得時的成本應按以下規定確定：（三）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，應按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。但是，為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。（四）接受捐贈的無形資產，捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。捐贈方沒有提供有關憑據的，按以下順序確定其實際成本：1、同類或類似無形資產存在活躍市場的，按同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；2、同類或類似無形資產不存在活躍市場的，按該接受無形資產的預計未來現金流量現值，作為實際成本（五）非貨幣性交易換入的無形資產，換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定換入無形資產的實際成本：1、收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為實際成本；2、支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為實際成本。

六）企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的無形資產，或以應收債權換入無形資產的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為實際成本。涉及補價的，按以下規定確定受讓的無形資產的實際成本：1、收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本；2、支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。

（一）無形資產取得的核算無形資產取得的方式不同，其賬務處理也不同：1、購入的無形資產。按實際發生的支出，借記“無形資產”科目，貸記

“銀行存款”等科目。例1：甲公司以100000元的價格向乙公司購買一項專利權，購買該專利權所發生的有關費用位2000元，編制會計分錄如下：借：無形資產——專利權102000

貸：銀行存款1020002、自創的無形資產。按取得時發生的注冊費、聘請律師等費用，借記“無形資產”，貸記“銀行存款”，企業在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等，直接計入當期損益，借記“研發支出”，貸記有關科目。例如：某企業自行開發研制某技術項目，以申請并取得專利權，研制過程中耗用原材料400000元，原材料增值稅進項稅額68000元研制人員工資8000元，用銀行存款支付專利登記費22000元。作會計分錄如下：借：研發支出_____資本化支出476000貸：原材料400000

應交稅費68000應付職工薪酬8000借：無形資產498000

貸：銀行存款22000研發支出_____資本化支出4760003、投資者投入的無形資產

其入賬價格一般為經過評估的協議價格，借記“無形資產”，貸記“實收資本”或“股本”例如：某企業接受甲公司投入的非專利技術一項，雙方協議作價80000元。借：無形資產——非專利技術80000貸：實收資本800005、企業接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的無形資產，或以應收債權換入無形資產的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“無形資產”科目，按該項債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。（二）無形資產攤銷的核算

按照有關規定，無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷，記入損益。無形資產的攤銷直接沖減“無形資產”的賬面價值，轉作企業的管理費用，即借記“管理費用——無形資產攤銷”貸記“累計攤銷

”科目。例3：某企業接受投資的非專利技術80000元，分10年攤銷，每年攤銷8000元。作會計分錄如下：

借：管理費用——無形資產攤銷8000

貸：累計攤銷8000（三）無形資產投資的核算。根據國家有關規定，企業可以用無形資產投資，以無形資產資產換入長期股權投資的，應按換出的資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資——股票投資、其他股權投資”科目，按換出資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產的賬面余額貸記“無形資產”，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”“應交稅金”等科目。按應確認的收益，貸記“營業外收入——非貨幣性交易收益”。例4：某企業將一項專利權投資于大華公司，該專利的賬面凈值為240000元，雙方協議約定價格為260000元。作會計分錄如下：借：長期股權投資——其他投資260000

貸：無形資產——專利權240000

營業外收入——非貨幣交易收益13400

應交稅費6600例5：某企業購買一項專利權，支付價款600000元，按規定攤銷期限為10年，企業購買一年后轉讓給其他單位，取得轉讓收入400000元。作會計分錄如下：（1）購買專利權時：借：無形資產——專利權600000貸：銀行存款600000（2）每年攤銷時：借：管理費用——無形資產攤銷60000貸：累計攤銷

60000（3）轉讓無形資產，取得價款400000元借：銀行存款400000貸：營業外收入400000（4）結轉無形資產的攤余價值540000元借：營業外支出540000累計攤銷60000貸：無形資產600000企業轉讓無形資產的使用權，所獲得的收入作為“其他業務收入”處理。結轉成本的方法與轉讓所有權也不一樣，由于企業仍擁有無形資產的所有權，仍應作為企業資產進行核算，不得在賬上轉銷。

（五）無形資產減值的核算。期末，企業所持有的無形資產的賬面價值高于其可收回金額，應按其差額，借:資產減值損失貸:無形資產減值準備二、商譽的期末計價企業合并中形成的商譽，在企業持續經營期間，不進行攤銷。每年年末，企業應對商譽進行減值測試。商譽應當結合相關的資產組或資產組組合進行減值測試。借：資產減值損失貸：商譽減值準備固定資產減值準備

長期待攤費用是指攤銷期限在1年以上的各項費用或支出。包括開辦費租入固定資產的改良支出固定資產的大修理支出股份公司委托其他單位發行的股票支付的手續費第三節長期待攤費用的核算（一）開辦費的核算開辦費是指企業籌建期間所發生的不記入有關財產物資價值的各項費用。它包括籌建期間人員的工資、辦公費、差旅費、印刷費、培訓費、律師費、企業設立登記費以及其他開辦費。但企業為取得各項資產所發生的支出以及基建期間內應記入工程成本的利息支出和其他支出，都不應列入開辦費。企業發生各項費用大時，借記“長期待攤費用”，貸記有關科目；攤銷時，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用”。例6：某企業在投資籌建期間，支付籌建人員工資9000元，辦公費12000元，差旅費支出2000元，注冊登記費1000元。作如下會計分錄：借：長期待攤費用24000貸：銀行存款24000則會計分錄為：借：管理費用——開辦費攤銷24000貸：長期待攤費用24000（1）支付各項費用時：

借：長期待攤費用10400

貸：銀行存款10400

（2）每年攤銷2080元

借：管理費用2080

貸：長期待攤費用2080

除此以外，股份有限公司委托其他單位發行股票凍結期間的利息收入后的相