第九章

收入費用和利潤2022/12/271第九章

收入費用和利潤2022/12/271第一節收入及其分類

一、收入的概念與特征收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

強調對所有者權益的影響2022/12/272第一節收入及其分類一、收入的概念與特征強調對所有者權益一、收入的概念與特征特征：（一）企業日常活動形成的經濟利益流入（二）可能表現為資產的增加或負債的減少，或者二者兼而有之（三）收入必然導致所有者權益的增加（四）收入不包括所有者向企業投入資本導致的經濟利益流入

2022/12/273一、收入的概念與特征特征：2022/12/273二、收入的分類（一）收入按交易性質的分類（二）按在經營業務中所占比重的分類銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入主營業務收入其他業務收入2022/12/274二、收入的分類（一）收入按交易性質的分類銷售商品收入提供勞第二節收入的確認與計量所謂收入的確認，是指收入應于何時入賬并列示于利潤表之中所謂收入的計量，是指收入應按多大金額入賬并列示于利潤表之中收入的確認和計量應根據不同性質的收入分別進行

2022/12/275第二節收入的確認與計量所謂收入的確認，是指收入應于何時入一、銷售商品收入的確認條件同時滿足下列條件：1．企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

注意：“主要風險與報酬同時轉移”的判斷2022/12/276一、銷售商品收入的確認條件同時滿足下列條件：注意：“主要風險一、銷售商品收入的確認條件2．企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計量4．相關的經濟利益很可能流入企業5．相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量2022/12/277一、銷售商品收入的確認條件2．企業既沒有保留通常與所有權相聯二、銷售商品收入的計量基本原則：已收或應收金額的公允價值通常為已收或應收金額（第五條）現金折扣：扣除現金折扣前的金額確定收入現金折扣發生時計入財務費用（第六條）商業折扣：扣除商業折扣后的金額確定收入（第七條）2022/12/278二、銷售商品收入的計量基本原則：已收或應收金額的公允價值20銷售折讓：通常沖減當期收入（第八條）資產負債表日后事項銷售折讓，是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售退回：企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。（第九條）銷售退回，是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。2022/12/279銷售折讓：通常沖減當期收入（第八條）2022/12/279三、銷售商品收入的核算（一）一般商品購銷業務的賬務處理當企業銷售商品已同時滿足收入確認的四個條件時，應按確定的收入金額與應收取的增值稅，計入“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等賬戶的借方，同時，計入“主營業務收入”或“其他業務收入”及“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方。并在月終結轉已實現銷售的商品銷售成本。2022/12/2710三、銷售商品收入的核算（一）一般商品購銷業務的賬務處理202例1：某一般納稅企業銷售甲產品100件，每件售價800元，單位成本560元。貨已發出，并以銀行存款代墊裝卸費600元，客戶開出并承兌一張期限3個月的商業匯票支付。增值稅稅率17%。（1）銷售成立時借：應收票據94200貸：主營業務收入80000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）13600銀行存款600（2）結轉主營業務成本借：主營業務成本56000貸：庫存商品560002022/12/2711例1：某一般納稅企業銷售甲產品100件，每件售價800元，單

當企業銷售商品不滿足收入確認的條件時：企業應設置“發出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經發出但尚未確認銷售收入的商品。

期末，“發出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應列入資產負債表的“存貨”項目。例2見教材P2772022/12/27122022/12/2712（二）現金折扣的賬務處理例3某公司銷售一批商品3000件，增值稅專用發票注明售價60000元，增值稅10200元。根據銷售合同，購買方享有現金折扣，條件是“2/10，N/30”。假定計算折扣時不考慮增值稅。（1）銷售實現時（2）若購貨方10天內付款（3）若購貨方10天后付款2022/12/2713（二）現金折扣的賬務處理2022/12/2713（三）銷售折讓的賬務處理例420×7年12月21日某公司銷售一批商品，合同約定的售價70000元，增值稅11900元，產品成本30000元。貨到后買方發現商品質量不合格，要求價格上給予4%的折讓，該公司同意給予折讓。（1）發生在銷貨方確認收入之前（2）發生在銷貨方確認收入之后（3）屬于資產負債表日后事項2022/12/2714（三）銷售折讓的賬務處理2022/12/2714資產負債表及之前售出的商品在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生折讓的，應通過“以前年度損益調整”賬戶處理。2022/12/27152022/12/2715（四）銷售退回的賬務處理如確認銷售收入后，發生銷售退回，不論是當年銷售還是以前年度銷售，一般均應沖減退回當月的銷售收入；同時沖減退回當月的銷售成本。若該項銷售已發生現金折扣或銷售折讓，退回當月一并調整。屬于資產負債表日后事項的，通過“以前年度損益調整”賬戶處理。2022/12/2716（四）銷售退回的賬務處理2022/12/2716（五）特殊商品銷售1.委托代銷

——（1）視同買斷方式

指由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。例5：A公司委托B公司代銷一批商品，代銷價款200000元，該批商品的實際成本為120000元，增值稅率17%。假定年度內A公司收到B公司開來的代銷清單，并開具增值稅發票，發票上注明：售價200000元，增值稅34000元。B公司代銷的商品全部售出，售價為240000元。2022/12/2717（五）特殊商品銷售1.委托代銷2022/12/2717B公司A公司①庫存商品120000委托代銷商品120000⑦②受托代銷商品款200000受托代銷商品200000主營業務成本200000200000銀行存款280800主營業務收入240000應交稅費40800③④應交稅費34000應付賬款200000234000234000銀行存款234000⑧應收賬款234000主營業務收入200000應交稅費34000⑤銀行存款234000234000⑨主營業務成本120000120000⑥2022/12/2718B公司A公司①庫存商品120000委托代銷商品120000⑦1.委托代銷——（2）收取手續費

指受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，對受托方而言實際上是勞務收入。若上例中，代銷合同規定，B公司應按200000元價格將上述商品出售，A公司按售價的10%支付B公司手續費。2022/12/27191.委托代銷2022/12/2719B公司A公司①庫存商品120000委托代銷商品120000②受托代銷商品款200000受托代銷商品200000200000銀行存款234000應付賬款200000應交稅費34000③銀行存款214000應收賬款234000主營業務收入200000應交稅費34000⑤銀行存款214000234000⑨主營業務成本120000120000⑥應付賬款200000③200000④④3400034000⑦主營業務收入20000234000⑧銷售費用200002022/12/2720B公司A公司①庫存商品120000委托代銷商品120000②2.分期收款銷售（1）分期收款銷售的概念P280（2）分期收款銷售的計量應收金額的公允價值，通常為現銷價格或未來現金流量現值。注意：公允價值與應收金額的差額確認為未實現融資收益。2022/12/27212.分期收款銷售2022/12/2721例：A公司售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000萬，合計1億元。不考慮增值稅。其他資料：假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000萬即可。銷售成立時（不考慮增值稅因素）借：長期應收款10000萬貸：主營業務收入8000萬未實現融資收益2000萬2022/12/2722例：A公司售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售第1年末收到款項借：銀行存款2000萬貸：長期應收款2000萬未實現融資收益處理的直線法：借：銀行存款2000萬貸：長期應收款2000萬未實現融資收益的處理：未實現融資收益采用實際利率法攤銷，沖減財務費用。如果實際利率法攤銷結果與直線法相差不大，也可采用直線法。2022/12/2723第1年末收到款項未實現融資收益處理的直線法：未實現融資收益的未收本金A=A-C財務費用B=A×7.93%本金收現C=D-B總收現D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余成本=10000-2000-（2000-634）假設實際利率7.93%2022/12/2724未收本金財務費用本金收現總收現銷售日8000000第1年末83.托收承付

——銷貨方應在辦妥托收手續時確認收入。4.商品需要安裝和檢驗的銷售

——待安裝和檢驗完畢時確認收入——如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在發出商品時，或在商品裝運時確認收入2022/12/27253.托收承付4.商品需要安裝和檢驗的銷售2022/12/275.附有銷售退回條件的商品銷售

例：

A公司07年1月1日售出圖書1000本，單位價格10元/本，單位成本4元/本，增值稅發票已開出。協議約定，購貨方應于2月1日前付款；6月30日前有權退貨。——能對退貨的可能性作出合理估計，應在發出商品后，按估計不會發生退貨的部分確認收入——不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入2022/12/27265.附有銷售退回條件的商品銷售——能對退貨的可能性作出第一種情形：假定上例A公司根據經驗，估計退貨率為10%。假定銷售退回實際發生時可沖減增值稅額。分析：A公司銷售附退回條件，且可以合理估計退貨可能性。（1）1月1日銷售成立時借：應收賬款11700貸：主營業務收入10000應交稅費1700借：主營業務成本4000貸：庫存商品4000（2）1月31日確認銷售退回時借：主營業務收入1000貸：主營業務成本400其他應付款600（3）2月1日收到貨款時借：銀行存款11700貸：應收賬款117002022/12/2727第一種情形：假定上例A公司根據經驗，估計退貨率為10%。假定（4-1）6月30日剛好退回100本借：庫存商品400應交稅費170其他應付款600貸：銀行存款1170（4-2）6月30日退回50本借：庫存商品200應交稅費85主營業務成本200其他應付款600貸：銀行存款585主營業務收入500（4-3）6月30日退回150本借：庫存商品600應交稅費255其他應付款600主營業務收入500貸：銀行存款1755主營業務成本2002022/12/2728（4-1）6月30日剛好退回100本（4-2）6月30日退回第二種情形：假定上例A公司無法根據經驗估計退貨率。假定銷售退回實際發生時可沖減增值稅額。分析：A公司銷售附退回條件，且無法合理估計退貨可能性。（1）1月1日銷售成立時借：應收賬款1700貸：應交稅費1700借：發出商品4000貸：庫存商品4000（3-1）若6月30日沒有退貨借：預收賬款10000貸：主營業務收入10000借：主營業務成本4000貸：發出商品4000（2）2月1日收到貨款時借：銀行存款11700貸：應收賬款1700預收賬款100002022/12/2729第二種情形：假定上例A公司無法根據經驗估計退貨率。假定銷售退（3-2）若6月30日退回50本借：預收賬款10000應交稅費85貸：主營業務收入9500銀行存款585借：主營業務成本3800庫存商品200貸：發出商品40002022/12/2730（3-2）若6月30日退回50本2022/12/27306.分期預收款銷售

——預收的貨款作為一項負債，記入“預收賬款”科目或“應收賬款”科目，不能確認收入，待交付商品時再確認銷售收入

2022/12/27316.分期預收款銷售2022/12/27317.訂貨銷售8.房地產銷售9.以舊換新銷售10.售后回購11.售后租回2022/12/27327.訂貨銷售2022/12/2732二、提供勞務收入的確認與計量（一）勞務收入確認與計量的基本原則第十條

企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。2022/12/2733二、提供勞務收入的確認與計量（一）勞務收入確認與計量的基本原1．提供勞務交易的結果能夠可靠地估計——完工百分比法第十一條提供勞務交易的結果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量（2）相關的經濟利益很可能流入企業（3）交易的完工進度能夠可靠地確定（4）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量

2022/12/27341．提供勞務交易的結果能夠可靠地估計第十一條提供勞務交易第十二條企業確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：（一）已完工作的測量。（二）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例。（三）已經發生的成本占估計總成本的比例。2022/12/2735第十二條企業確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：第十三條

企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。用公式表示：本年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的收入本年確認的成本=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的成本2022/12/2736第十三條企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款（一）勞務收入確認與計量的基本原則

2．提供勞務交易的結果不能可靠地估計第十四條企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：（一）已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。（二）已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。2022/12/2737（一）勞務收入確認與計量的基本原則2．提供勞務交易的結果不（二）銷售商品和提供勞務的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務的業務

（1）能單獨計量-分別按銷售商品處理和提供勞務處理（2）不能夠區分，或雖能區分不能單獨計量-全部作為銷售商品處理

（三）特定勞務收入的確認

2022/12/2738（二）銷售商品和提供勞務的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務的三、讓渡資產使用權收入的確認與計量主要包括：以下條件均能滿足時予以確認（一）相關的經濟利益很可能流入企業（二）收入的金額能夠可靠地計量

利息收入使用費收入

2022/12/2739三、讓渡資產使用權收入的確認與計量主要包括：利息收入使用第十八條企業應當分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：（一）利息收入金額，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定。（二）使用費收入金額，按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。2022/12/2740第十八條企業應當分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：2四、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型

固定造價合同

成本加成合同2022/12/2741四、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同的特征及類型固（二）合同收入和合同成本的基本內容1．合同收入2．合同成本

合同的初始收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入直接費用間接費用2022/12/2742（二）合同收入和合同成本的基本內容1．合同收入（三）合同收入與合同費用的確認與計量

1．建造合同的結果能夠可靠地估計——完工百分比法注意：不同種類的合同“結果能可靠的估計”需滿足的條件2022/12/2743（三）合同收入與合同費用的確認與計量1．建造合同的結果能夠（三）合同收入與合同費用的確認與計量2．建造合同的結果不能可靠地估計（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的

2022/12/2744（三）合同收入與合同費用的確認與計量2．建造合同的結果不能可第三節利潤及其構成

一、利潤的概念利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等三個層次：營業利潤凈利潤利潤總額2022/12/2745第三節利潤及其構成一、利潤的概念營業利潤凈利（一）營業利潤

營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益2022/12/2746（一）營業利潤營業利潤2022/12/2746（二）利潤總額

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用

2022/12/2747（二）利潤總額利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出二、營業外收入與營業外支出（一）營業外收入（二）營業外支出注意:各自包括的內容2022/12/2748二、營業外收入與營業外支出（一）營業外收入注意:各自包括的內三、所得稅費用（一）當期所得稅與所得稅費用當期所得稅=當期應納稅所得額×適用稅率遵循稅法規定所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）遵循企業會計準則2022/12/2749三、所得稅費用（一）當期所得稅與所得稅費用2022/12/2（二）暫時性差異暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額通過分析比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎確定的按對未來期間應稅金額的影響，分為

應納稅暫時性差異可抵減暫時性差異2022/12/2750（二）暫時性差異暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅（三）資產和負債的計稅基礎1．資產的計稅基礎允許稅前列支的金額2．負債的計稅基礎負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予以抵扣的金額。2022/12/2751（三）資產和負債的計稅基礎1．資產的計稅基礎2022/1（四）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債遞延所得稅負債

=應納稅暫時性差異×適用稅率遞延所得稅資產

=可抵扣暫時性差異×適用稅率遞延所得稅費用（或收益）

=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產2022/12/2752（四）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債遞延所得稅負債2022/（五）所得稅費用的確認和計量借：所得稅費用——當期所得稅費用所得稅費用——遞延所得稅費用遞延所得稅資產貸：應交稅費——應交所得稅遞延所得稅負債

（所得稅費用——遞延所得稅費用）2022/12/2753（五）所得稅費用的確認和計量借：所得稅費用——當期所得稅費用（五）所得稅費用的確認和計量“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目已有期初余額，則：當期確認的遞延所得稅資產=遞延所得稅資產期末應有余額-遞延所得稅資產期初余額其中，遞延所得稅資產期末應有余額=當期可抵扣暫時性差異×適用稅率2022/12/2754（五）所得稅費用的確認和計量“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅（五）所得稅費用的確認和計量當期確認的遞延所得稅負債=遞延所得稅負債期末應有余額-遞延所得稅負債期初余額其中，遞延所得稅負債期末應有余額=當期應納稅暫時性差異×適用稅率當期確認的遞延所得稅費用（或收益）=當期確認的遞延所得稅負債-當期確認的遞延所得稅資產2022/12/2755（五）所得稅費用的確認和計量當期確認的遞延所得稅負債=遞延所（六）遞延所得稅的特殊處理1．直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅借：遞延所得稅資產貸：資本公積——其他資本公積

借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負債

2022/12/2756（六）遞延所得稅的特殊處理1．直接計入所有者權益的交易或事項（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業合并中產生的遞延所得稅（1）確認企業合并取得的凈資產及商譽借：相關資產商譽貸：相關負債股本及資本公積

2022/12/2757（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業合并中產生的遞延所得稅20（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業合并中產生的遞延所得稅（2）確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債借：遞延所得稅資產商譽貸：遞延所得稅負債

2022/12/2758（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業合并中產生的遞延所得稅20（六）遞延所得稅的特殊處理3．按照稅法規定允許用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時性差異的原則處理

2022/12/2759（六）遞延所得稅的特殊處理3．按照稅法規定允許用以后年度所得第四節利潤的結轉與分配

一、利潤的結轉應設置“本年利潤”科目1.收入類：借：主營業務收入等貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤貸：主營業務成本等3.將“本年利潤”余額轉入“利潤分配-未分配利潤”2022/12/2760第四節利潤的結轉與分配一、利潤的結轉2022/12/2二、利潤的分配（一）提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積（二）提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積

2022/12/2761二、利潤的分配（一）提取法定盈余公積2022/12/276二、利潤的分配（三）應付現金股利或利潤借：利潤分配——應付現金股利或利潤貸：應付股利

（四）轉作股本的股利借：利潤分配——轉作股本的股利貸：股本（資本公積——股本溢價）

2022/12/2762二、利潤的分配（三）應付現金股利或利潤2022/12/27二、利潤的分配年度終了，企業應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目余額轉入“未分配利潤”明細科目。

“利潤分配——未分配利潤”的期末余額代表企業尚未指定用途的利潤或者虧損2022/12/2763二、利潤的分配年度終了，企業應將“利潤分配”科目所屬其他明細1．什么是收入？有何特征？如何分類？2．銷售商品收入的確認應同時滿足哪些條件？3．如何確認分期收款方式的銷售收入？4．如何確認委托代銷方式的銷售收入？5．什么是銷售折扣？如何進行會計處理？6．什么是銷售折讓？如何進行會計處理？7．什么是銷售退回？如何進行會計處理？8．什么是勞務收入？如何確認？9．什么讓渡資產使用權收入？如何確認？10．什么是利潤？由哪些內容構成？11．營業外收入和營業外支出包括哪些主要內容？12．什么是當期所得稅？什么是所得稅費用？二者之間有何聯系？13．什么是暫時性差異？包括哪些類型？如何確定差異金額？14．什么是遞延所得稅資產和遞延所得稅負債？15．什么是資產或負債的計稅基礎？如何確定？16．如何計算和結轉凈利潤？17．凈利潤應按什么程序進行分配？如何進行會計處理?思考題：2022/12/27641．什么是收入？有何特征？如何分類？思考題：2022/12樹立質量法制觀念、提高全員質量意識。12月-2212月-22Tuesday,December27,2022人生得意須盡歡，莫使金樽空對月。09:31:3909:31:3909:3112/27/20229:31:39AM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。12月-2209:31:3909:31Dec-2227-Dec-22加強交通建設管理，確保工程建設質量。09:31:3909:31:3909:31Tuesday,December27,2022安全在于心細，事故出在麻痹。12月-2212月-2209:31:3909:31:39December27,2022踏實肯干，努力奮斗。2022年12月27日9:31上午12月-2212月-22追求至善憑技術開拓市場，憑管理增創效益，憑服務樹立形象。27十二月20229:31:39上午09:31:3912月-22嚴格把控質量關，讓生產更加有保障。十二月229:31上午12月-2209:31December27,2022作業標準記得牢，駕輕就熟除煩惱。2022/12/279:31:3909:31:3927December2022好的事情馬上就會到來，一切都是最好的安排。9:31:39上午9:31上午09:31:3912月-22一馬當先，全員舉績，梅開二度，業績保底。12月-2212月-2209:3109:31:3909:31:39Dec-22牢記安全之責，善謀安全之策，力務安全之實。2022/12/279:31:39Tuesday,December27,2022相信相信得力量。12月-222022/12/279:31:3912月-22謝謝大家！樹立質量法制觀念、提高全員質量意識。12月-2212月-22每一次的加油，每一次的努力都是為了下一次更好的自己。12月-2212月-22Tuesday,December27,2022天生我材必有用，千金散盡還復來。09:31:3909:31:3909:3112/27/20229:31:39AM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦繃。12月-2209:31:3909:31Dec-2227-Dec-22得道多助失道寡助，掌控人心方位上。09:31:3909:31:3909:31Tuesday,December27,2022安全在于心細，事故出在麻痹。12月-2212月-2209:31:3909:31:39December27,2022加強自身建設，增強個人的休養。2022年12月27日9:31上午12月-2212月-22擴展市場，開發未來，實現現在。27十二月20229:31:39上午09:31:3912月-22做專業的企業，做專業的事情，讓自己專業起來。十二月229:31上午12月-2209:31December27,2022時間是人類發展的空間。2022/12/279:31:3909:31:3927December2022科學，你是國力的靈魂；同時又是社會發展的標志。9:31:39上午9:31上午09:31:3912月-22每天都是美好的一天，新的一天開啟。12月-2212月-2209:3109:31:3909:31:39Dec-22人生不是自發的自我發展，而是一長串機緣。事件和決定，這些機緣、事件和決定在它們實現的當時是取決于我們的意志的。2022/12/279:31:39Tuesday,December27,2022感情上的親密，發展友誼；錢財上的親密，破壞友誼。12月-222022/12/279:31:3912月-22謝謝大家！每一次的加油，每一次的努力都是為了下一次更好的自己。12月-第九章

收入費用和利潤2022/12/2767第九章

收入費用和利潤2022/12/271第一節收入及其分類

一、收入的概念與特征收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

強調對所有者權益的影響2022/12/2768第一節收入及其分類一、收入的概念與特征強調對所有者權益一、收入的概念與特征特征：（一）企業日常活動形成的經濟利益流入（二）可能表現為資產的增加或負債的減少，或者二者兼而有之（三）收入必然導致所有者權益的增加（四）收入不包括所有者向企業投入資本導致的經濟利益流入

2022/12/2769一、收入的概念與特征特征：2022/12/273二、收入的分類（一）收入按交易性質的分類（二）按在經營業務中所占比重的分類銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入主營業務收入其他業務收入2022/12/2770二、收入的分類（一）收入按交易性質的分類銷售商品收入提供勞第二節收入的確認與計量所謂收入的確認，是指收入應于何時入賬并列示于利潤表之中所謂收入的計量，是指收入應按多大金額入賬并列示于利潤表之中收入的確認和計量應根據不同性質的收入分別進行

2022/12/2771第二節收入的確認與計量所謂收入的確認，是指收入應于何時入一、銷售商品收入的確認條件同時滿足下列條件：1．企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方

注意：“主要風險與報酬同時轉移”的判斷2022/12/2772一、銷售商品收入的確認條件同時滿足下列條件：注意：“主要風險一、銷售商品收入的確認條件2．企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3．收入的金額能夠可靠地計量4．相關的經濟利益很可能流入企業5．相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量2022/12/2773一、銷售商品收入的確認條件2．企業既沒有保留通常與所有權相聯二、銷售商品收入的計量基本原則：已收或應收金額的公允價值通常為已收或應收金額（第五條）現金折扣：扣除現金折扣前的金額確定收入現金折扣發生時計入財務費用（第六條）商業折扣：扣除商業折扣后的金額確定收入（第七條）2022/12/2774二、銷售商品收入的計量基本原則：已收或應收金額的公允價值20銷售折讓：通常沖減當期收入（第八條）資產負債表日后事項銷售折讓，是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售退回：企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。（第九條）銷售退回，是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。2022/12/2775銷售折讓：通常沖減當期收入（第八條）2022/12/279三、銷售商品收入的核算（一）一般商品購銷業務的賬務處理當企業銷售商品已同時滿足收入確認的四個條件時，應按確定的收入金額與應收取的增值稅，計入“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等賬戶的借方，同時，計入“主營業務收入”或“其他業務收入”及“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方。并在月終結轉已實現銷售的商品銷售成本。2022/12/2776三、銷售商品收入的核算（一）一般商品購銷業務的賬務處理202例1：某一般納稅企業銷售甲產品100件，每件售價800元，單位成本560元。貨已發出，并以銀行存款代墊裝卸費600元，客戶開出并承兌一張期限3個月的商業匯票支付。增值稅稅率17%。（1）銷售成立時借：應收票據94200貸：主營業務收入80000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）13600銀行存款600（2）結轉主營業務成本借：主營業務成本56000貸：庫存商品560002022/12/2777例1：某一般納稅企業銷售甲產品100件，每件售價800元，單

當企業銷售商品不滿足收入確認的條件時：企業應設置“發出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經發出但尚未確認銷售收入的商品。

期末，“發出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應列入資產負債表的“存貨”項目。例2見教材P2772022/12/27782022/12/2712（二）現金折扣的賬務處理例3某公司銷售一批商品3000件，增值稅專用發票注明售價60000元，增值稅10200元。根據銷售合同，購買方享有現金折扣，條件是“2/10，N/30”。假定計算折扣時不考慮增值稅。（1）銷售實現時（2）若購貨方10天內付款（3）若購貨方10天后付款2022/12/2779（二）現金折扣的賬務處理2022/12/2713（三）銷售折讓的賬務處理例420×7年12月21日某公司銷售一批商品，合同約定的售價70000元，增值稅11900元，產品成本30000元。貨到后買方發現商品質量不合格，要求價格上給予4%的折讓，該公司同意給予折讓。（1）發生在銷貨方確認收入之前（2）發生在銷貨方確認收入之后（3）屬于資產負債表日后事項2022/12/2780（三）銷售折讓的賬務處理2022/12/2714資產負債表及之前售出的商品在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生折讓的，應通過“以前年度損益調整”賬戶處理。2022/12/27812022/12/2715（四）銷售退回的賬務處理如確認銷售收入后，發生銷售退回，不論是當年銷售還是以前年度銷售，一般均應沖減退回當月的銷售收入；同時沖減退回當月的銷售成本。若該項銷售已發生現金折扣或銷售折讓，退回當月一并調整。屬于資產負債表日后事項的，通過“以前年度損益調整”賬戶處理。2022/12/2782（四）銷售退回的賬務處理2022/12/2716（五）特殊商品銷售1.委托代銷

——（1）視同買斷方式

指由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有。例5：A公司委托B公司代銷一批商品，代銷價款200000元，該批商品的實際成本為120000元，增值稅率17%。假定年度內A公司收到B公司開來的代銷清單，并開具增值稅發票，發票上注明：售價200000元，增值稅34000元。B公司代銷的商品全部售出，售價為240000元。2022/12/2783（五）特殊商品銷售1.委托代銷2022/12/2717B公司A公司①庫存商品120000委托代銷商品120000⑦②受托代銷商品款200000受托代銷商品200000主營業務成本200000200000銀行存款280800主營業務收入240000應交稅費40800③④應交稅費34000應付賬款200000234000234000銀行存款234000⑧應收賬款234000主營業務收入200000應交稅費34000⑤銀行存款234000234000⑨主營業務成本120000120000⑥2022/12/2784B公司A公司①庫存商品120000委托代銷商品120000⑦1.委托代銷——（2）收取手續費

指受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，對受托方而言實際上是勞務收入。若上例中，代銷合同規定，B公司應按200000元價格將上述商品出售，A公司按售價的10%支付B公司手續費。2022/12/27851.委托代銷2022/12/2719B公司A公司①庫存商品120000委托代銷商品120000②受托代銷商品款200000受托代銷商品200000200000銀行存款234000應付賬款200000應交稅費34000③銀行存款214000應收賬款234000主營業務收入200000應交稅費34000⑤銀行存款214000234000⑨主營業務成本120000120000⑥應付賬款200000③200000④④3400034000⑦主營業務收入20000234000⑧銷售費用200002022/12/2786B公司A公司①庫存商品120000委托代銷商品120000②2.分期收款銷售（1）分期收款銷售的概念P280（2）分期收款銷售的計量應收金額的公允價值，通常為現銷價格或未來現金流量現值。注意：公允價值與應收金額的差額確認為未實現融資收益。2022/12/27872.分期收款銷售2022/12/2721例：A公司售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000萬，合計1億元。不考慮增值稅。其他資料：假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000萬即可。銷售成立時（不考慮增值稅因素）借：長期應收款10000萬貸：主營業務收入8000萬未實現融資收益2000萬2022/12/2788例：A公司售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售第1年末收到款項借：銀行存款2000萬貸：長期應收款2000萬未實現融資收益處理的直線法：借：銀行存款2000萬貸：長期應收款2000萬未實現融資收益的處理：未實現融資收益采用實際利率法攤銷，沖減財務費用。如果實際利率法攤銷結果與直線法相差不大，也可采用直線法。2022/12/2789第1年末收到款項未實現融資收益處理的直線法：未實現融資收益的未收本金A=A-C財務費用B=A×7.93%本金收現C=D-B總收現D銷售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000攤余成本=10000-2000-（2000-634）假設實際利率7.93%2022/12/2790未收本金財務費用本金收現總收現銷售日8000000第1年末83.托收承付

——銷貨方應在辦妥托收手續時確認收入。4.商品需要安裝和檢驗的銷售

——待安裝和檢驗完畢時確認收入——如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在發出商品時，或在商品裝運時確認收入2022/12/27913.托收承付4.商品需要安裝和檢驗的銷售2022/12/275.附有銷售退回條件的商品銷售

例：

A公司07年1月1日售出圖書1000本，單位價格10元/本，單位成本4元/本，增值稅發票已開出。協議約定，購貨方應于2月1日前付款；6月30日前有權退貨。——能對退貨的可能性作出合理估計，應在發出商品后，按估計不會發生退貨的部分確認收入——不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入2022/12/27925.附有銷售退回條件的商品銷售——能對退貨的可能性作出第一種情形：假定上例A公司根據經驗，估計退貨率為10%。假定銷售退回實際發生時可沖減增值稅額。分析：A公司銷售附退回條件，且可以合理估計退貨可能性。（1）1月1日銷售成立時借：應收賬款11700貸：主營業務收入10000應交稅費1700借：主營業務成本4000貸：庫存商品4000（2）1月31日確認銷售退回時借：主營業務收入1000貸：主營業務成本400其他應付款600（3）2月1日收到貨款時借：銀行存款11700貸：應收賬款117002022/12/2793第一種情形：假定上例A公司根據經驗，估計退貨率為10%。假定（4-1）6月30日剛好退回100本借：庫存商品400應交稅費170其他應付款600貸：銀行存款1170（4-2）6月30日退回50本借：庫存商品200應交稅費85主營業務成本200其他應付款600貸：銀行存款585主營業務收入500（4-3）6月30日退回150本借：庫存商品600應交稅費255其他應付款600主營業務收入500貸：銀行存款1755主營業務成本2002022/12/2794（4-1）6月30日剛好退回100本（4-2）6月30日退回第二種情形：假定上例A公司無法根據經驗估計退貨率。假定銷售退回實際發生時可沖減增值稅額。分析：A公司銷售附退回條件，且無法合理估計退貨可能性。（1）1月1日銷售成立時借：應收賬款1700貸：應交稅費1700借：發出商品4000貸：庫存商品4000（3-1）若6月30日沒有退貨借：預收賬款10000貸：主營業務收入10000借：主營業務成本4000貸：發出商品4000（2）2月1日收到貨款時借：銀行存款11700貸：應收賬款1700預收賬款100002022/12/2795第二種情形：假定上例A公司無法根據經驗估計退貨率。假定銷售退（3-2）若6月30日退回50本借：預收賬款10000應交稅費85貸：主營業務收入9500銀行存款585借：主營業務成本3800庫存商品200貸：發出商品40002022/12/2796（3-2）若6月30日退回50本2022/12/27306.分期預收款銷售

——預收的貨款作為一項負債，記入“預收賬款”科目或“應收賬款”科目，不能確認收入，待交付商品時再確認銷售收入

2022/12/27976.分期預收款銷售2022/12/27317.訂貨銷售8.房地產銷售9.以舊換新銷售10.售后回購11.售后租回2022/12/27987.訂貨銷售2022/12/2732二、提供勞務收入的確認與計量（一）勞務收入確認與計量的基本原則第十條

企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。2022/12/2799二、提供勞務收入的確認與計量（一）勞務收入確認與計量的基本原1．提供勞務交易的結果能夠可靠地估計——完工百分比法第十一條提供勞務交易的結果能夠可靠地估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量（2）相關的經濟利益很可能流入企業（3）交易的完工進度能夠可靠地確定（4）交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量

2022/12/271001．提供勞務交易的結果能夠可靠地估計第十一條提供勞務交易第十二條企業確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：（一）已完工作的測量。（二）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例。（三）已經發生的成本占估計總成本的比例。2022/12/27101第十二條企業確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：第十三條

企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。用公式表示：本年確認的收入=勞務總收入×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的收入本年確認的成本=勞務總成本×本年末止勞務的完成程度-以前年度已確認的成本2022/12/27102第十三條企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款（一）勞務收入確認與計量的基本原則

2．提供勞務交易的結果不能可靠地估計第十四條企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：（一）已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。（二）已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。2022/12/27103（一）勞務收入確認與計量的基本原則2．提供勞務交易的結果不（二）銷售商品和提供勞務的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務的業務

（1）能單獨計量-分別按銷售商品處理和提供勞務處理（2）不能夠區分，或雖能區分不能單獨計量-全部作為銷售商品處理

（三）特定勞務收入的確認

2022/12/27104（二）銷售商品和提供勞務的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務的三、讓渡資產使用權收入的確認與計量主要包括：以下條件均能滿足時予以確認（一）相關的經濟利益很可能流入企業（二）收入的金額能夠可靠地計量

利息收入使用費收入

2022/12/27105三、讓渡資產使用權收入的確認與計量主要包括：利息收入使用第十八條企業應當分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：（一）利息收入金額，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定。（二）使用費收入金額，按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。2022/12/27106第十八條企業應當分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：2四、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同的特征及類型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的類型

固定造價合同

成本加成合同2022/12/27107四、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同的特征及類型固（二）合同收入和合同成本的基本內容1．合同收入2．合同成本

合同的初始收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入直接費用間接費用2022/12/27108（二）合同收入和合同成本的基本內容1．合同收入（三）合同收入與合同費用的確認與計量

1．建造合同的結果能夠可靠地估計——完工百分比法注意：不同種類的合同“結果能可靠的估計”需滿足的條件2022/12/27109（三）合同收入與合同費用的確認與計量1．建造合同的結果能夠（三）合同收入與合同費用的確認與計量2．建造合同的結果不能可靠地估計（1）合同成本能夠收回（2）合同成本不可能收回的

2022/12/27110（三）合同收入與合同費用的確認與計量2．建造合同的結果不能可第三節利潤及其構成

一、利潤的概念利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等三個層次：營業利潤凈利潤利潤總額2022/12/27111第三節利潤及其構成一、利潤的概念營業利潤凈利（一）營業利潤

營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失±公允價值變動凈損益±投資凈損益2022/12/27112（一）營業利潤營業利潤2022/12/2746（二）利潤總額

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用

2022/12/27113（二）利潤總額利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出二、營業外收入與營業外支出（一）營業外收入（二）營業外支出注意:各自包括的內容2022/12/27114二、營業外收入與營業外支出（一）營業外收入注意:各自包括的內三、所得稅費用（一）當期所得稅與所得稅費用當期所得稅=當期應納稅所得額×適用稅率遵循稅法規定所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）遵循企業會計準則2022/12/27115三、所得稅費用（一）當期所得稅與所得稅費用2022/12/2（二）暫時性差異暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額通過分析比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎確定的按對未來期間應稅金額的影響，分為

應納稅暫時性差異可抵減暫時性差異2022/12/27116（二）暫時性差異暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅（三）資產和負債的計稅基礎1．資產的計稅基礎允許稅前列支的金額2．負債的計稅基礎負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予以抵扣的金額。2022/12/27117（三）資產和負債的計稅基礎1．資產的計稅基礎2022/1（四）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債遞延所得稅負債

=應納稅暫時性差異×適用稅率遞延所得稅資產

=可抵扣暫時性差異×適用稅率遞延所得稅費用（或收益）

=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產2022/12/27118（四）遞延所得稅資產和遞延所得稅負債遞延所得稅負債2022/（五）所得稅費用的確認和計量借：所得稅費用——當期所得稅費用所得稅費用——遞延所得稅費用遞延所得稅資產貸：應交稅費——應交所得稅遞延所得稅負債

（所得稅費用——遞延所得稅費用）2022/12/27119（五）所得稅費用的確認和計量借：所得稅費用——當期所得稅費用（五）所得稅費用的確認和計量“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目已有期初余額，則：當期確認的遞延所得稅資產=遞延所得稅資產期末應有余額-遞延所得稅資產期初余額其中，遞延所得稅資產期末應有余額=當期可抵扣暫時性差異×適用稅率2022/12/27120（五）所得稅費用的確認和計量“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅（五）所得稅費用的確認和計量當期確認的遞延所得稅負債=遞延所得稅負債期末應有余額-遞延所得稅負債期初余額其中，遞延所得稅負債期末應有余額=當期應納稅暫時性差異×適用稅率當期確認的遞延所得稅費用（或收益）=當期確認的遞延所得稅負債-當期確認的遞延所得稅資產2022/12/27121（五）所得稅費用的確認和計量當期確認的遞延所得稅負債=遞延所（六）遞延所得稅的特殊處理1．直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅借：遞延所得稅資產貸：資本公積——其他資本公積

借：資本公積——其他資本公積貸：遞延所得稅負債

2022/12/27122（六）遞延所得稅的特殊處理1．直接計入所有者權益的交易或事項（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業合并中產生的遞延所得稅（1）確認企業合并取得的凈資產及商譽借：相關資產商譽貸：相關負債股本及資本公積

2022/12/27123（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業合并中產生的遞延所得稅20（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業合并中產生的遞延所得稅（2）確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債借：遞延所得稅資產商譽貸：遞延所得稅負債

2022/12/27124（六）遞延所得稅的特殊處理2．企業合并中產生的遞延所得稅20（六）遞延所得稅的特殊處理3．按照稅法規定允許用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時性差異的原則處理

2022/12/27125（六）遞延所得稅的特殊處理3．按照稅法規定允許用以后年度所得第四節利潤的結轉與分配

一、利潤的結轉應設