企業內部控制實務2020年6月6課時項目二內部控制方法2企業內部控制實務2020年6月6課時項目二內部控制方法2任務2-1不相容職務分離控制任務2-2授權審批控制任務2-3會計系統控制1.知識目標：（1）理解有關內部控制方法含義；（2）掌握有關內部控制方法的要求；2.能力目標（1）明確有關內部控制方法的內容；（2）熟悉有關內部控制方法的應用。

教學目標

項目二內部控制方法任務2-4財產保護控制任務2-5運營分析控制任務2-6績效考評控制任務2-1不相容職務分離控制1.知識目標：2【教學引導】出納員何以輕易貪污250？【教學引導】3

女出納貪污拆遷款250萬，被判無期！案例分析新華社北京電：27歲的女出納員白艷華利用發放拆遷補償款的職務便利，在兩年半的時間里貪污拆遷款250余萬元，購買了高檔住宅、高級轎車，大肆進行揮霍，還用贓款出國留學。女出納貪污拆遷款250萬，被判無期！案例新華社北京電：274北京市第一中級人民法院以貪污罪判處白艷華無期徒刑，剝奪政治權利終身，并處沒收個人全部財產的判決。2000年8月，白艷華到北京市延慶縣八達嶺高速公路領導小組辦公室擔任出納。2001年1月至2003年2月間，白艷華利用其職務便利，在負責向拆遷戶發放拆遷補償款的過程中，多次偽造拆遷補償協議，將虛增的補償款227萬多元非法占為己有。北京市第一中級人民法院以貪污罪判處白艷華無期徒刑，剝奪政治權5白艷華還利用擔任辦公室出納的職務便利，在負責發放拆遷補償款的過程中，采取復印已存檔的拆遷補償協議書，重復記賬的手段，將公款共計30.9萬多元非法占有。白艷華還利用擔任辦公室出納的職務便利，在負責發放拆遷補償款的6白艷華不僅一人保管著辦公室的公章，還負責制作拆遷款領取表，負責把補償款從辦公室賬上支出來到銀行辦成存折，通知拆遷戶簽字領款，整個過程無任何人監管，這給白艷華犯罪提供了機會。白艷華供述，正是利用這一機會，她偽造了10多份拆遷補償協議，將多增加的補償款以被拆遷人的名字存入銀行，再將錢取出后占為己有。白艷華不僅一人保管著辦公室的公章，還負責制作拆遷款領取表，負7僅僅是名出納員的白艷華，何以輕而易舉地貪污250萬元拆遷款呢？顯然，內部控制措施的缺失是導致案件發生的罪魁禍首之一。【問題思考】白艷華作為一名出納員，何以輕而易舉地貪污250萬元拆遷款？采取哪些措施可以有效防止或及時發現白艷華的貪污行為？僅僅是名出納員的白艷華，何以輕而易舉地貪污250萬元拆遷款呢8內部控制方法，也稱作內部控制措施，是指為了完成控制任務、達到控制目標而采用的控制手段、控制方式、控制措施及控制程序等。內部控制的方法多種多樣，不勝枚舉。針對不同經濟業務、不同的控制內容和不同的控制目標，可以采取不同的內部控制方法。即使是同樣的經濟業務，不同的企業、不同的時期，所采用的控制方法也不完全相同；對同一經濟業務或控制內容，也可同時采用幾種不同的控制方法。企業應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用內部控制方法，對各種業務和事項實施有效控制，將風險控制在可承受度之內。●內部控制方法的含義內部控制方法，也稱作內部控制措施，是指為了完成控制任9任務2-1不相容職務分離控制課件2內控方法202010一、不相容職務分離控制的含義不相容職務分離控制，也稱作“職責分工控制”，是指企業將各項業務流程中所涉及的不相容職務，實施相互分離的控制措施。不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務一般包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。一、不相容職務分離控制的含義不相容職務分離控制，也稱11

不相容職務分離的核心是“內部牽制”。對于不相容職務如果不實行相互分離的措施，就容易發生錯誤和舞弊行為。例如，在物資采購活動中，采購業務的審批與采購業務的辦理就屬于不相容職務，如果這兩個職務由一名員工擔當，就會出現這名員工既有權決定采購什么，采購多少，從哪采購，何時采購，價格如何；又可以在沒有其他人參與的情況下親自將上述采購活動付諸實施。顯然，沒有其他崗位人員的監督和制約，物資采購業務是很容易發生舞弊行為的。不相容職務分離的核心是“內部牽制”。對于不相容職務如12

1.企業應當全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。2.企業在設計、建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。二、不相容職務分離控制的要求1.企業應當全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相13

一個企業需要進行分離控制的職務有很多，企業在設計內部控制系統時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次，要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。

企業日常業務活動中不相容職務分離控制舉例如表2-1所示。三、不相容職務分離控制的內容一個企業需要進行分離控制的職務有很多，企業在設計內部控14表2－1日常業務活動中不相容職務分離控制舉例業務活動不相容職務分離原則貨幣資金業務(1)會計職務與出納職務分離,出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作(2)出納人員職務與銀行日記賬核對職務分離(3)支票保管職務與印章保管職務分離(4)支票審核職務與支票簽發職務分離,支票簽發職務由出納人員擔任,其他會計人員不得兼任(5)銀行印鑒保管職務、企業財務章保管職務、人名章保管職務分離,不得由一人保管支付款項所需的全部印章不得由同一人辦理貨幣資金業務的全過程簽署合同業務(1)合同簽署(或委托簽署)職務與條款訂立職務分離(2)條款訂立職務與法律顧問職務分離(3)合同談判職務與合同定價職務分離(4)合同履行職務與收付款職務分離(5)合同審計職務與上述職務分離不得由同一部門或同一人辦理簽署合同業務的全過程表2－1日常業務活動中不相容職務分離控制舉例業務活動不15表2－1日常業務活動中不相容職務分離控制舉例業務活動不相容職務分離原則固定資產采購業務(1)批準采購職務與采購經辦職務分離(2)詢價定價職務與確定供應商職務分離(3)采購職務與驗收職務分離(4)付款審批職務與付款執行職務分離(5)采購職務、入庫登記職務、會計記錄職務分離不得由同一部門或同一人辦理固定資產采購業務的全過程投資業務(1)投資計劃的編制職務與投資計劃的審批職務分離(2)投資業務的操作職務與會計記錄職務分離(3)有價證券的保管職務與會計記錄職務分離(4)投資股利、利息的經辦職務與會計核算職務分離不得由同一部門或同一人辦理投資業務的全過程有關職務安排(1)企業領導人的直系親屬不得擔任本企業的會計機構負責人、會計主管職務(2)會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本企業會計機構中擔任出納職務(3)紀委委員的直系親屬不得擔任本企業或下屬企業的主要領導人職務直系親屬“回避”表2－1日常業務活動中不相容職務分離控制舉例業務活動不16在物資采購、領用業務活動過程中，不相容職務分離控制示意圖如圖2-1所示。

在物資采購、領用業務活動過程中，不相容職務分離控制示意圖如圖17【案例分析2-1】白云公司出納員負責保管全部財務印鑒、貨幣資金收付、支票簽發、銀行日記賬登記與核對、往來賬登記等工作。【分析要求】根據內部控制有關要求，分析白云公司出納員負責的工作是否存在缺陷或不恰當的地方。【分析提示】出納員負責的工作有三處屬于不相容職務，應實行分離控制措施：1.全部財務印鑒不能一人保管，應該由兩人以上分別保管；2.出納員與銀行日記賬核對不相容，應安排其他會計負責核對銀行日記賬；3.出納員與往來賬登記不相容，應安排其他會計負責登記往來賬。【案例分析2-1】白云公司出納員負責保管全部財務印鑒、18任務2-2

授權審批控制課件2內控方法202019

授權審批控制是指企業員工在辦理各項經濟業務時，必須經過授權才能實施，業務經辦人員要在授權范圍內行使職權和承擔責任，并履行相關審批程序。授權審批控制可細分為授權控制和審批控制。一、授權審批控制的含義授權審批控制是指企業員工在辦理各項經濟業務時20

（一）授權控制

授權是指授予某個部門或某個職位員工對某類業務或某項業務進行決策、處理的權力。授權控制要求沒有得到授權的部門或個人無權決策、處理某類業務或某項業務；獲得授權的部門或個人應當在授權范圍內行使職權和承擔責任。

（二）審批控制

審批是指對某類業務或某項業務的辦理必須經過審查和批準才能付諸實施，它包括審批人的規定和審批程序的規定。審批控制要求沒有得到審查批準的業務活動一律不得實施。（一）授權控制211.企業應當建立授權審批體系，編制常規授權的權限指引，規范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。2.企業各級管理人員應當在授權范圍內行使職權和承擔責任，業務經辦人員應當在授權范圍內辦理業務。3.企業對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。二、授權審批控制的要求1.企業應當建立授權審批體系，編制常規授權的權限指引，22在公司制企業中，通常的授權審批程序是股東大會授權予董事會，董事會授權予公司總經理，總經理授權予有關部門經理，部門經理授權予具體崗位的負責人和經辦人員。一般情況下，企業每一層級的管理人員既是上級管理人員的授權對象，又是對下級管理人員的授權主體。授權審批控制的形式通常有常規授權和特別授權。三、授權審批控制的程序與形式在公司制企業中，通常的授權審批程序是股東大會授權予董事23

（一）常規授權

常規授權也稱作“一般授權”，是指企業在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。它是對辦理常規性經濟業務的權力、條件和有關責任者作出的一般性規定，其時效性一般較長。

常規授權通常是在對管理人員的職務任命時確定的，也可以采用崗位責任制、權限指引、管理制度、以及下發“紅頭文件”等授權形式予以明確。例如，紅旗公司現金管理制度規定：“工作人員到財務部門借款，必須經過總會計師的簽字批準”。根據此項制度，總會計師即可行使審批現金借款的權力。（一）常規授權24

（二）特別授權

特別授權也稱作“特定授權”，是指企業在特殊情況、特定條件下進行的授權。它是對辦理例外的、非常規性的經濟業務的權力、條件和責任作出的應急性規定，其時效性一般較短。

特別授權一般采用書面的“一事一授”的方式進行明確。例如，紅旗公司的總會計師因為出國考察一個月，所以，簽署授權書規定：“本總會計師出國考察期間，授權財務部經理行使總會計師在資金審批上的職權”。根據此授權書，財務部經理即可行使總會計師在審批資金上的權力。（二）特別授權25

（三）常規授權與特別授權的區分

企業要準確判斷哪些事項應該采用常規授權，哪些事項應該采用特別授權，有時是比較困難的。通常的方法是，凡是經常發生的、重復發生的、金額比較小的事項采用常規授權；反之，不經常發生的、不具有重復性、涉及金額比較大的事項，則采用特別授權。（三）常規授權與特別授權的區分26

（一）授權審批要有依據

企業各級管理人員要依據法律法規、規章制度、公司治理結構、決議規定等正式文件實施授權審批，不能因人授權、隨心所欲。

（二）授權審批要有界限

授權人對下級的授權必須在自己的權力范圍內，不能超越自己的權限進行授權；被授權人要在授權人界定的范圍內行使職權，不能超越授權范圍，濫用職權。四、授權審批控制的原則（一）授權審批要有依據四、授權審批控制的原則27

（三）授權審批要有尺度授權人既不能“疑人不用”，不愿放權；又不能“用人不疑”，過度放權。權力下放的合理尺度要以有利于生產經營活動的順利進行、有利于企業控制目標的實現為標準。

（四）授權審批要有責任授權審批要遵循權責一致原則，授權人和被授權人所擁有的權力應當與其所承擔的責任相互適應。既不能擁有權力，而不承擔責任；也不能只承擔責任，而不授予權力。

（五）授權審批要有監督絕對權力必然產生絕對腐敗。因此，企業所有擁有權力的人員和崗位都要接受有效的監督，都要實現有效的控制。（三）授權審批要有尺度28

不論采用哪種授權審批形式，企業都必須建立嚴密的授權審批控制體系。通常包括如下內容：

（一）授權審批的范圍

企業所有的經營管理活動都應當納入到授權審批的范圍，它不僅包括人力、財力、物力各方面的授權審批，也包括供應、生產、銷售各環節的授權審批，還包括業務活動的計劃、組織、執行、協調、報告、分析、考核、獎懲等事項的授權審批。總之，在授權審批的范圍上，不能存在真空區，所有的經營管理活動應該在授權審批的制度、規定、程序、辦法、文件中有明確的規定。五、授權審批控制的內容不論采用哪種授權審批形式，企業都必須建立嚴密的授權審批29

（二）授權審批的層次

企業應當根據業務活動的重要性和涉及金額的大小等情況，將審批權限分配給不同的管理層次。例如，對于重要的、金額大的事項，審批權限應該授給董事會、總經理等高層機構或人員；對于影響不大、金額較小的事項，審批權限可以授予下級管理層次。這樣，就會在企業內部形成一個嚴密的、層次清晰的授權審批控制體系，既有利于不同管理層次之間的合理分工，又有利于調動各級管理人員的工作積極性和主動性。（二）授權審批的層次30

（三）授權審批的責任

在授權審批控制中，授權者和被授權者都應當明確自己承擔的責任。通常情況下，授權者應當承擔由于授權不當、監督檢查不力，所導致不良后果的責任；被授權者應當承擔由于用權不當、工作失誤，所導致不良后果的責任。（三）授權審批的責任31

（四）授權審批的程序

授權審批的程序體現在兩個方面：一是授權人要按照企業法定的授權程序辦理授權審批事宜；二是企業經營管理活動中需要授權審批的事項都要規定科學、合理、相互關聯的審批程序，避免越級審批、違規審批事件的發生。（四）授權審批的程序32任務2-3

會計系統控制課件2內控方法202033

會計系統控制是指利用會計系統和會計方法對企業所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行確認、記錄、歸集、核算、報告等實施的控制。

會計系統也稱作“會計信息系統”，是指以電子計算機為主要工具，利用現代信息技術，對各種會計數據進行收集、記錄、處理、存儲、傳遞和分析，完成會計核算任務，并為企業內外兩方面信息使用者提供有關會計信息和財務信息的現代會計運作體系。一、會計系統控制的含義會計系統控制是指利用會計系統和會計方法對企業所34

會計系統控制既可以為內部控制系統的有效運行提供信息上的支持，成為企業內部控制信息的主要來源；也可以間接地服務于資產實物控制、預算控制等，所以，會計系統控制是一個綜合性的控制系統，其他很多控制系統和控制方式的實施都離不開會計系統控制。會計系統控制既可以為內部控制系統的有35(1)企業要嚴格執行國家統一的會計準則和會計制度,加強會計基礎工作,明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序,保證會計資料真實完整。(2)企業應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。(3)國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業必須設置總會計師。總會計師的任職資格、任免程序、職責權限由國務院規定。(4)會計人員應當具備從事會計工作所需要的專業能力。擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。二、會計系統控制的要求(1)企業要嚴格執行國家統一的會計準則和會計制度,加強會計基36

在會計系統控制中，核心的控制方式是會計記錄控制。其主要內容是：

（一）憑證編號

憑證編號可以控制企業簽發的憑證數量，以及相應交易涉及的其他憑單和文件，如支票、發票、訂單、存貨收發單的使用情況，便于查詢，避免重復或遺漏；同時，憑證的連續編號一定程度上可以減少不法分子利用抽取發票、截取銀行收款憑證等手段進行營私舞弊的可能性。三、會計系統控制的方式在會計系統控制中，核心的控制方式是會計記錄控制。其主要37

（二）復式記賬

復式記賬能夠將企業發生的經濟業務按其來龍去脈、相互聯系、全面系統地記入有關賬戶，使各賬戶全面、系統地反映各會計要素具體內容的增減變動情況及其結果。通過復式記賬，有利于保證會計記錄的準確、無誤，從而保證會計信息的正確性和完整性。（二）復式記賬38

（三）統一會計科目

企業應根據會計準則的規范要求和經營管理的實際需要，統一設定會計科目。特別是集團性公司更有必要統一各子公司、分公司的會計科目，以利于統一口徑、統一核算，便于匯總、便于對比、分析。（三）統一會計科目39

（四）會計政策

會計政策是企業進行會計核算和編制報表時所采用的具體原則、方法和程序。對于會計準則和其他財經法規有硬性規定的、沒有選擇余地的會計處理方法，企業必須嚴格遵守；對于同一經濟業務允許采用多種會計處理方法的，企業應根據發展戰略、經營管理和內部控制要求，在會計準則的框架范圍內制定適合本企業的會計政策。（四）會計政策40

（五）結賬與對賬程序

結賬是在將本期發生的全部經濟業務登記入賬的基礎上，計算并記錄本期賬目發生額和期末余額的賬務處理工作。

在結賬的基礎上，企業還需要進行總賬與明細賬、本單位的賬與外單位的賬、會計部門的賬與內部其他部門的賬，以及賬簿記錄與實物情況之間的核對。通過結賬與對賬程序，可以及時發現會計信息的差錯、以及經營活動中的漏洞和舞弊行為。（五）結賬與對賬程序41會計系統控制的主要內容包括貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保業務等經濟業務的會計控制。(一)貨幣資金控制企業應當對貨幣資金收支和保管業務建立嚴格的授權審批制度,辦理貨幣資金業務的不相容職務應當分離,相關機構和人員應當相互制約,確保貨幣資金的安全。四、會計系統控制的主要內容會計系統控制的主要內容包括貨幣資金、實物資產、對外投資、工程42(二)實物資產控制企業應當建立實物資產管理的崗位責任制度,對實物資產的驗收入庫、領用、發出、盤點、保管及處置等關鍵環節進行控制,防止各種實物資產被盜、毀損和流失。(三)對外投資控制企業應當建立規范的對外投資決策機制和程序,通過實行重大投資決策集體審議聯簽等責任制度,加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資、處置等環節的會計控制,嚴格控制投資風險。(二)實物資產控制43(四)工程項目控制企業應當建立規范的工程項目決策程序,明確相關機構和人員的職責權限,建立工程項目投資決策的責任制度,加強工程項目的立項、預算、招投標、合同簽訂、付款、質量管理、竣工驗收等環節的會計控制,防范決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。(五)采購與付款控制企業應當合理設置采購與付款業務的機構和崗位,建立和完善采購與付款的會計控制程序,加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節的會計控制,堵塞采購環節的漏洞,減少采購風險。(四)工程項目控制44(六)籌資控制企業應當建立規范的籌資決策程序，加強對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規模和籌資結構，選擇最有利的籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確保籌措資金的合理、有效使用。(七)銷售與收款控制企業應當在制定商品或勞務等的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時,充分發揮會計機構和人員的作用,加強合同訂立、商品發出和賬款回收的會計控制,避免或減少壞賬損失。。(六)籌資控制45(八)成本費用控制企業應當建立成本費用控制系統,做好成本費用管理的各項基礎工作,制定成本費用標準,分解成本費用指標,控制成本費用差異,考核成本費用指標的完成情況,落實獎罰措施,降低成本費用,提高經濟效益。(九)擔保業務控制企業應當加強對擔保業務的會計控制,嚴格控制擔保行為,建立擔保決策程序和責任制度,明確擔保原則、擔保標準和條件、擔保責任等相關內容,加強對擔保合同訂立的管理,及時了解和掌握被擔保人的經營和財務狀況,防范潛在風險,避免或減少可能發生的損失。(八)成本費用控制46任務2-4財產保護控制課件2內控方法202047財產保護控制是指采取限制接近等一系列控制方法，保護企業財產的安全完整。財產保護的對象主要是實體資產，包括現金及有價證券、存貨和其他實物資產。一、財產保護控制的含義財產保護控制是指采取限制接近等一系列控制方法，48

1.財產保護控制要求企業建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。

2.企業應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。二、財產保護控制的要求1.財產保護控制要求企業建立財產日常管理制度和定期清查49財產保護控制包含范圍比較廣泛，從理論上講，內部控制的各種方法都具有保護財產安全的作用。一般而言，財產保護控制主要包括以下幾方面的內容：

（一）限制接近限制接近是指嚴格限制未經授權的人員對有關資產的直接接觸，即只有經過授權批準的人員才能接觸有關資產。限制接近包括限制對資產本身的接觸和通過文件批準方式對資產使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變現能力強的資產，必須限制無關人員的直接接觸。三、財產保護控制的內容財產保護控制包含范圍比較廣泛，從理論上講，內部控制的50

1.限制接近現金。現金收支及庫存的管理應該局限于出納人員。出納人員要與登記現金收支及結存賬簿的會計人員、登記應收賬款的會計人員相分離；現金的收付、存取、保管要采取可靠措施，保護現金資產的安全。

2.限制接近存貨。存貨實物的保護應有專職的倉庫保管員負責控制。一般企業可以通過設置分離、封閉的倉庫區域，以及非庫管人員不得進入倉庫區域等控制方式來實現；在零售企業中，存貨的實物保護，可以通過在營業時間中和營業時間后控制接近庫房的方式來實現。對于貴重物品使用保險容器貯存，以及聘用專人日常巡視和采用某些監控設備等，也是財產保護控制的重要措施。1.限制接近現金。現金收支及庫存的管理應該局限于出納人51

3.限制接近其他易變現資產。其他易變現資產主要是指應收票據和有價證券等。對于這些資產，一般可以采用確保兩個人同時接近資產的方式加以控制。例如，存放有價證券的保險柜必須要有兩名以上人員各自使用不同的鑰匙才能開啟；在處理易變現資產時，要求由兩名以上人員共同簽名等。3.限制接近其他易變現資產。其他易變現資產主要是指應收52

（二）資產盤點

資產盤點是指對資產進行實物清點，并將盤點結果與會計記錄進行核對，以達到保護資產安全和完整的目的。企業應當重視會計賬簿與保管賬簿的賬賬相符管理，因為只有在確保賬賬相符的前提下，進行資產盤點才有實際意義。資產盤點應當根據實際需要定期和不定期舉行。

1.盤點結果與會計記錄核對。對實物資產進行盤點并與賬簿記錄核對一致，可以在很大程度上保證實務資產的安全。通過實物盤點，可以發現資產管理中存在的缺陷和漏洞，并通過后續的改進措施來防范實物資產的流失。（二）資產盤點53

2.差異分析與調整。由于財產溢余、短缺或會計記錄錯誤等原因，在盤點時經常會出現盤點結果與賬面記錄不一致的情況。實物盤點結果與有關會計記錄之間的差異應由獨立于保管和記錄職務的人員進行調查，為防止差異再次發生，應詳細分析造成差異的原因，落實相關人員的責任，并根據資產性質、現行制度以及差異大小，有針對性地采取有關控制措施。2.差異分析與調整。由于財產溢余、短缺或會計記錄54（三）記錄保護記錄保護是指應當妥善保管涉及資產的各種文件資料，避免記錄毀損、遺失、被盜和破壞。1.限制接近。要嚴格限制非相關人員接近有關資產的會計記錄，以保持保管、批準和記錄職務分離的有效性。2.妥善保存。會計記錄應妥善保存，應設置專門的檔案室、檔案柜等保護設施保存會計記錄文件，減少會計記錄受損、被盜或被毀的可能性。3.備份管理。對于某些重要的信息資料，應留有后備記錄或備份記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復。（三）記錄保護55（四）財產保險財產保險是指投保人根據合同約定，向保險人交付保險費，保險人按保險合同的約定對所承保的財產及其有關利益因自然災害或意外事故造成的損失承擔賠償責任的財產保護措施。企業應通過財產投保來增加實物資產受損后補償的程度或機會，將資產受損時對企業帶來的影響降低到最小程度，從而確保財產安全完整，保值增值。（四）財產保險56任務2-5運營分析控制課件2內控方法202057

運營分析控制是指企業借助統計系統、會計系統提供的信息資料，采用專門方法，對企業一定期間的生產經營活動過程及其結果進行分析研究，掌握企業運營效率和效果，并不斷改進、完善企業經營管理的控制活動。

運營分析控制包含著總結過去，指導未來的雙重任務，不對過去進行認真的分析、總結，就很難對未來作出科學的預測；在未來的生產經營活動中，就很難避免過去已經發生過的缺點和錯誤的再次發生。因此，運營分析控制是企業前后兩個經營活動循環的聯結點，每通過一次運營分析控制，企業的經營管理水平就應當有一次相應的提高；持續下去，企業的經營管理水平就會持續向上、不斷提高。一、運營分析控制的含義運營分析控制是指企業借助統計系統、會計系統提供的信息資581.企業應當建立運營情況分析制度；2.企業經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析；3.通過運營分析發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。二、運營分析控制的要求1.企業應當建立運營情況分析制度；二、運營分析控制的要59

運營分析控制方法由定量分析方法和定性分析方法兩大類組成。定量分析方法是最基本的分析方法，定性分析方法是輔助分析方法。在運營分析控制實務中，應根據具體的運營分析對象和分析控制要求，選擇有關定量分析方法和定性分析方法，實現二者的有機結合、靈活運用。三、運營分析控制的方法運營分析控制方法由定量分析方法和定性分析方法兩大類組60定量分析方法是借助于數學模型，從數量上測算、比較和確定各項分析指標變動的數額，以及影響分析指標變動的原因和影響數額大小的一種分析方法。常用的定量分析方法主要有：比較分析法、因素分析法、比率分析法、因果分析法、價值分析法、趨勢分析法、量本利分析法等。（一）定量分析方法定量分析方法是借助于數學模型，從數量上測算、比較和確定61

1.比較分析法

比較分析法是通過某項經濟指標與性質相同的指標評價標準進行對比，揭示企業經濟狀況和經營成果的一種分析方法。在運用比較分析法時，要注意各項指標的可比性，相互比較的經濟指標必須是相同性質或類別的指標。一般而言，應做到指標的計算口徑、計價基礎和時間單位都保持一致，以保證比較結果的正確性。1.比較分析法62

2.因素分析法因素分析法是依據分析指標與其影響因素的關系，從數量上確定各因素對分析指標影響方向和影響程度的一種定量分析方法。因素分析法適用于多種因素構成的綜合性指標分析，如成本、利潤、資金周轉等方面的指標。因素分析法是在比較分析法的基礎上加以應用的，是比較分析法的發展和補充。因素分析法按分析特點可分為連環替代法和差額分析法兩種具體方法。連環替代法是將分析指標分解為各個可以計量的因素，并根據各個因素之間的依存關系，順次用各因素的比較值（即實際值）替代基準值（即標準值），據以測定各因素對分析指標的影響。差額分析法是連環替代法的一種簡化形式，它是利用各個因素的比較值與基準值之間的差額，來計算各因素對分析指標的影響。因素分析法既可以全面分析若干因素對某一經濟指標的共同影響，又可以單獨分析其中某個因素對某一經濟指標的影響，在運營分析控制中的應用十分廣泛。2.因素分析法63

3.比率分析法

比率分析法是通過計算和對比各種比率指標來確定經濟活動變動程度的分析方法。采用比率分析法首先要將對比的指標數值變成相對數，然后再進行對比分析。常用的比率指標有構成比率、效率比率和相關比率三類：

構成比率是某項經濟指標的各組成部分數值占總體數值的百分比，這類比率揭示了部分與整體的關系。利用構成比率，可以考察總體中某個部分的形成和安排是否合理；通過不同時期構成比率的比較還可以揭示其變化趨勢。

效率比率是某經濟活動中所費與所得的比率，反映投入與產出的關系。利用效率比率指標，可以進行得失比較，考察經營成果，評價經濟效益。

相關比率是以某個項目和與其相關但又不同的項目加以對比所得出的比率，反映有關經濟活動的相互關系。利用相關比率指標，可以考察企業有聯系的項目指標數值之間的合理性，反映企業某方面的能力水平。3.比率分析法64

4.趨勢分析法趨勢分析法也叫動態分析法，它是根據財務報告中的有關數字資料，通過定基或環比方法對比三期或連續數期的相同指標或比率，確定有關指標增減變動的方向、數額和幅度，以揭示企業財務狀況、經營成果和現金流量變化趨勢的一種分析方法。4.趨勢分析法65

（二）定性分析方法定性分析方法是指運用歸納和演繹、分析與綜合，以及抽象與概括等方法，對企業各項經濟指標變動的合法性、合理性、可行性、有效性進行思維加工、去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里的科學論證和說明。它是對定量分析的結果，根據國家有關法規、政策和企業的客觀實際進行相互聯系的研究，考慮各種不可計量的因素加以綜合論證，并對定量分析結果進行切合實際的修正，做出“質”的判斷的分析方法。

定性分析方法的具體方法包括實地觀察法、經驗判斷法、會議分析法、類比分析法等方法。（二）定性分析方法66四、運營分析控制的步驟和內容運營分析控制通常包括下列基本步驟和內容：

（一）確定分析對象，明確分析目的在進行營運分析之前，首先要確定分析的對象及范圍，明確分析的目的，熟悉與分析有關的資料，以保證有的放矢地開展分析工作。

（二）收集資料，掌握情況進行營運分析時，必須廣泛收集內容真實、數字正確的資料。這些資料既包括來自企業內部的資料，也包括來自企業外部的資料。四、運營分析控制的步驟和內容運營分析控制通常包括下列基本步驟67

（三）對比分析，確定差異通過運營指標對比，可以得到運營結果與運營標準之間的差額，然后，采用比率分析法、因素分析法等定量分析法說明運營指標的完成程度，提示偏離標準的原因，為進一步的定性分析指明方向。

（四）分析原因，落實責任通過定量分析，一般只能看出數量和現象上的差異，還不能說明差異的實質。因此，必須通過定性分析進行深入研究，分析造成差異的原因，抓住主要矛盾，并落實責任單位和責任人。（三）對比分析，確定差異68（五）提出措施，改進工作確定差異、分析原因、落實責任是為了解決企業經營活動中存在的不足和問題。因此，當存在的問題找準、找出后，就應根據分析的結果，提出加強內部控制的具體措施，以提高企業的經營管理水平。（六）歸納總結，分析報告歸納總結，就是依據對各項運營指標執行情況的分析結果進行綜合概括，對企業經營活動過程及其結果做出正確評價。在運營分析的最后階段，要根據歸納分析的內容，編寫書面分析報告。（五）提出措施，改進工作69任務2-6績效考評控制課件2內控方法202070

績效考評控制是指企業為了實現控制目標，運用特定的標準和指標，采取科學的方法，對各部門和全體員工的工作業績進行定期考核、評價的控制措施。

績效考評控制的重點是績效與薪酬的結合上。績效與薪酬在人力資源管理中，是兩個密不可分的環節。在設定薪酬時，一般已將薪酬分解為固定工資和績效工資，績效工資正是通過績效予以體現，而對員工進行績效考評的結果也必須要表現在薪酬上，否則，績效與薪酬就都失去了應有的激勵作用。一、績效考評控制的含義績效考評控制是指企業為了實現控制目標，運用特定的標準和711.企業應當建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系；2.企業應當對各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價；3.企業要將績效考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據之一。二、績效考評控制的要求1.企業應當建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系；二72三、績效考評控制的方法績效考評控制方法一般包括關鍵績效指標法、經濟增加值法、平衡計分卡、股權激勵等。在績效考評控制實務中，企業可根據自身戰略目標、業務特點和管理需要，結合不同方法的特征及適用范圍，選擇一種適合的方法單獨使用，也可選擇兩種或兩種以上的方法綜合運用。三、績效考評控制的方法績效考評控制方法一般包括關鍵績效指標法73（一）關鍵績效指標法關鍵績效指標法，是指基于企業戰略目標，通過建立關鍵績效指標（KeyPerformanceIndicator，簡稱KPI）體系，將價值創造活動與戰略規劃目標有效聯系，并據此進行績效管理的方法。關鍵績效指標法的應用對象可為企業、所屬單位（部門）和員工。關鍵績效指標，是對企業績效產生關鍵影響力的指標，是通過對企業戰略目標、關鍵成果領域的績效特征分析，識別和提煉出來的最能有效驅動企業價值創造的指標。（一）關鍵績效指標法74（二）經濟增加值法經濟增加值法，是指以經濟增加值（EconomicValueAdded，簡稱EVA）為核心，建立績效指標體系，引導企業注重價值創造，并據此進行績效管理的方法。經濟增加值，是指稅后凈營業利潤扣除全部投入資本的成本后的剩余收益。經濟增加值及其改善值是全面評價經營者有效使用資本和為企業創造價值的重要指標。經濟增加值為正，表明經營者在為企業創造價值；經濟增加值為負，表明經營者在損毀企業價值。經濟增加值的計算公式為：經濟增加值＝稅后凈營業利潤－平均資本占用×加權平均資本成本（二）經濟增加值法75（三）平衡計分卡平衡計分卡，是指基于企業戰略，從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度，將戰略目標逐層分解轉化為具體的、相互平衡的績效指標體系，并據此進行績效管理的方法。企業應用平衡計分卡工具方法，一般按照制定戰略地圖、制定以平衡計分卡為核心的績效計劃、制定激勵計劃、制定戰略性行動方案、執行績效計劃與激勵計劃、實施績效評價與激勵、編制績效評價與激勵管理報告等程序進行。（三）平衡計分卡76四、績效考評控制的環節與內容

（一）設定績效考評目標績效考評目標的設定源于對企業目標的分解，即將企業一定時期的經營目標逐層分解到每個部門及全體員工。通過目標分解所得到的績效考評目標，應當具有很強的針對性和可操作性，其內容是每個崗位、每個人最主要的且必須完成的工作。績效考評是自上而下的，董事長、總經理要身先垂范，建立“千斤重擔大家挑，人人頭上有目標”的績效考評體系。四、績效考評控制的環節與內容（一）設定績效考評目標77

（二）建立績效考評指標體系

績效考評指標體系包括定量指標和定性指標兩大類，其中，定量指標是指可以量化的指標，反映了績效考評目標的數量要求和價值預期；定性指標是無法量化的指標，它主要通過客觀描述和分析來反映評價結果。績效考評要以定量指標為主，定性指標為輔。對不同評價指標要賦予科學、合理的權重，體現各項評價指標對績效考評結果的影響程度和重要程度。（二）建立績效考評指標體系78

（三）制定績效考評標準

績效考評標準就是對員工績效進行考核的標準和尺度。員工的績效評價標準既要達到評價的各項目的，又要為被評價員工普遍接受。在制定評價標準時，要滿足公正性與客觀性、明確性與具體性、一致性與可靠性、民主性與透明性四項要求。（三）制定績效考評標準79

（四）形成績效評價結果在設定的時間內，企業需要依據評價指標和評價標準，對全體員工一定時期的工作績效進行定期考核和客觀評價，形成績效考評結果。考評人員要按照每項指標設置的量化指標和考評分值，逐項核實工作績效，逐項進行評分記分，累計計算考評對象該考核周期工作績效的實際得分。（四）形成績效評價結果80（五）運用績效考評結果如何運用績效考評結果，會直接影響績效考評控制的激勵作用。企業要結合企業管理資源的實際情況，充分考慮企業文化的負載能力，選擇和確定考評結果的具體運用方式。通常情況下，績效考評結果要作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據。（五）運用績效考評結果81北京高盟新材料股份有限公司高級管理人員薪酬及績效考核管理制度（2017年4月19日第三屆董事會第八次會議修訂）第一章總則第一條為推進北京高盟新材料股份有限公司（以下簡稱“公司”）建立與現代企業制度相適應的高級管理人員（以下簡稱“高管人員”）薪酬激勵約束機制，有效地調動高管人員的積極性、主動性和創造性，提高企業經營管理水平，促進企業效益的增長，根據《中華人民共和國公司法》、《上市公司治理準則》等有關法律、法規及《北京高盟新材料股份有限公司公司章程》，結合公司實際，特制定本制度。?第二條本辦法適用對象為公司高管人員，具體包括以下人員：??（一）公司董事長、副董事長、總經理、副總經理、董事會秘書、財務負責人。??（二）公司董事會認定的其他人員。??第三條公司高管人員的薪酬分配與考核應以企業經濟效益為出發點，根據公司年度經營計劃和高管人員分管工作的工作目標，進行綜合考核，根據考核結果確定高管人員的年度薪酬分配。

【案例分析】北京高盟新材料股份有限公司【案例分析】82??第四條公司高管人員薪酬的確定應遵循以下原則：??（一）按勞分配與責、權、利相結合的原則；??（二）收入水平與公司效益及工作目標掛鉤的原則；??（三）薪酬與公司長遠利益相結合的原則；??（四）薪酬標準公開、公正、透明的原則。第二章管理機構及職責??第五條董事會的職責和權限：??（一）審批制定公司高管人員薪酬管理及績效考核制度；??（二）審批制定公司高管團隊年度整體績效目標，并進行績效考核。??第六條薪酬與考核委員會的職責和權限：??（一）起草提出公司高管人員薪酬管理及績效考核制度，報董事會審批；??（二）審批公司高管人員年度績效考核實施方案；??（三）對公司薪酬制度執行情況進行監督；??（四）檢查公司高管人員的履行職責情況。??第四條公司高管人員薪酬的確定應遵循以下原則：83????第七條總經理的職責和權限：??（一）制定公司高管人員年度績效考核具體辦法，薪酬與考核委員會批準后并組織實施；??（二）牽頭成立績效考核小組，負責對高管人員績效考核的日常工作；??（三）組織對高管人員進行年度考核；??（四）根據本制度以及績效考核具體辦法的規定，擬定高管人員的績效薪酬分配。第三章薪酬的構成

第八條高管人員薪酬由基本薪酬和績效薪酬兩部分組成。

第九條基本薪酬??（一）基本薪酬主要考慮職位、責任、能力、市場薪資行情等因素確定，分十二個月按月發放；??（二）公司高管人員年度收入實行年薪制，年薪水平與其承擔責任、風險、經營業績以及公司整體經營成果成正比；??（三）公司高管人員基本年薪由公司薪酬與考核委員會向公司董事會提出，由董事會審定。

第十條績效薪酬??（一）績效薪酬是高管人員不可預期的薪酬，是根據公司年度總體經營業績完成情況、高管人員的績效考核和業績目標、勤勉盡職等方面的評價情況確定的薪酬；??（二）公司高管人員績效薪酬于年度結束后統一發放，可以由公司總經理、財務負責人和人力資源管理部門確定具體的發放計劃，可以在未來不超過12個月的若干月份以及在考核年度的次年年底一次性發放。????第七條總經理的職責和權限：84

（三）經公司董事會薪酬與考核委員會提案，公司董事會審批，可以臨時性地為專門事項（項目）設立專項獎勵或懲罰，作為對公司高管人員的薪酬的補充。??（四）鑒于每個經營年度的外部經營環境的變化，在經過公司薪酬與考核委員會提案、董事會審議通過的情況下，前述公司高管人員薪酬標準可進行調整，并以通過后的標準實施。

第十一條高管人員任職期間，出現下例情形之一時，年度績效考核為零分，不予發放年度績效薪酬，若已發放的，亦應予以追回：??????（一）嚴重違反公司各項規章制度，受到公司內部嚴重警告以上處分的；??（二）嚴重損害公司利益的；??（三）年度財務會計報告被會計師事務所及注冊會計師出具保留意見、否定意見或者無法表示意見的審計報告的；??（四）因重大違法違規行為被中國證監會予以行政處罰或被深圳證券交易所予以公開譴責或宣布為不適當人員的；??（五）因個人原因擅自離職、辭職或被免職的；??（六）董事會認為不應發放年度績效薪酬與獎勵的其他情形。第四章考核與實施程序

第十二條高管績效考核工作應在會計師事務所完成年度審計后一個月內完成，由公司總經理根據年度經營目標的整體完成情況和每位高管分管部門考核指標完成情況以及薪酬分配政策，確定高管人員的年度績效薪酬方案，報薪酬與考核委員會審核。??（三）經公司董事會薪酬與考核委員會提案，公司董事會審批，85

第十三條績效薪酬方案確定后，由公司總經理、財務負責人和人力資源管理部門制定具體的發放計劃，可以在未來不超過12個月的若干月份以及在考核年度的次年年底一次性發放。

第十四條在經營年度中，如經營環境等外界條件發生重大變化，董事會可以調整總經理及高管團隊的考核指標。總經理可以相應調整副總經理等其他高管人員的考核指標。第五章其他激勵事項

?第十五條公司可實施股權激勵計劃對高管人員進行激勵，激勵的主要原則基于相應的崗位職責的履行程度，年度經營目標及個人績效指標的完成情況及其他相關指標。高管人員的股權激勵由薪酬與考核委員會負責擬定股權激勵計劃草案，并提交董事會審議。股權激勵的相關事項根據國家的相關法律、法規等確定。

第十六條公司可依據具體情況通過董事會薪酬與考核委員會提案，董事會審批的方式，對高管人員提出其他獎懲措施。

?第十七條上述薪酬均為稅前金額，其所涉及的個人所得稅統一由公司代扣代繳。??第十三條績效薪酬方案確定后，由公司總經理、財務負責人86

第六章附則

第十八條本辦法作為高管人員薪酬與績效考核體系的基本制度，如有其它具體實施細則可另行確定，并作為本辦法的組成部分。

第十九條本辦法解釋權歸公司董事會。

第二十條本次修訂自公司董事會審批通過之日起生效，同時2012年8月15日第一屆董事會第十三次會議通過的原管理制度自動失效。

第二十一條本辦法如與國家立法機關、監管機構發布的最新法律、法規和規章存在沖突，以最新法律、法規和規章規定為準，本制度如與《公司章程》相抵觸，以《公司章程》為準。除前述法律法規及《公司章程》外，公司其他制度與本制度相抵觸遵循本制度。

北京高盟新材料股份有限公司董事會

2017年4月19日??第六章附則87根據《中華人民共和國公司法》和績效考評控制的有關規定和要求,分析北京高盟新材料股份有限公司制定的《高級管理人員薪酬及績效考核管理制度》是否存在缺陷或不恰當的地方。分析提示:該制度存在如下缺陷:(1)違反公司法關于董事、監事報酬決定權的規定。《中華人民共和國公司法》第三十七條第二款規定，股東會“決定有關董事、監事的報酬事項”；第四十六條第九款規定，董事會“決定聘任或者解聘公司經理及其報酬事項，并根據經理的提名決定聘任或者解聘公司副經理、財務負責人及其報酬事項”。而該制度沒有區分董事、監事和經理、副經理、財務負責人在報酬上的管理權限，將公司高管人員的報酬決定權都歸董事會行使是錯誤的。分析要求:根據《中華人民共和國公司法》和績效考評控制的有關規定和要求,88(2)對于公司高管人員績效考評的規定過于籠統。績效考評控制要求企業應當“科學設置考核指標體系”，而該制度一是沒有明確高管人員基本薪酬和績效薪酬兩部分的構成比例；二是沒有建立包括定量指標和定性指標兩大類的績效考評指標體系。(2)對于公司高管人員績效考評的規定過于籠統。績效考評控制要891.什么是不相容職務分離控制?簡述其要求與內容。2.什么是授權審批控制?簡述授權審批控制的原則與形式。3.什么是會計系統控制?簡述會計系統控制的要求與方式。4.什么是財產保護控制?簡述財產保護控制的要求與內容。5.什么是運營分析控制?簡述運營分析控制的要求與方法。6.什么是績效考評控制?簡述績效考評控制的環節與內容。復習思考題1.什么是不相容職務分離控制?簡述其要求與內容。復習思考題90ThankYou!ThankYou!91企業內部控制實務2020年6月6課時項目二內部控制方法2企業內部控制實務2020年6月6課時項目二內部控制方法2任務2-1不相容職務分離控制任務2-2授權審批控制任務2-3會計系統控制1.知識目標：（1）理解有關內部控制方法含義；（2）掌握有關內部控制方法的要求；2.能力目標（1）明確有關內部控制方法的內容；（2）熟悉有關內部控制方法的應用。

教學目標

項目二內部控制方法任務2-4財產保護控制任務2-5運營分析控制任務2-6績效考評控制任務2-1不相容職務分離控制1.知識目標：93【教學引導】出納員何以輕易貪污250？【教學引導】94

女出納貪污拆遷款250萬，被判無期！案例分析新華社北京電：27歲的女出納員白艷華利用發放拆遷補償款的職務便利，在兩年半的時間里貪污拆遷款250余萬元，購買了高檔住宅、高級轎車，大肆進行揮霍，還用贓款出國留學。女出納貪污拆遷款250萬，被判無期！案例新華社北京電：2795北京市第一中級人民法院以貪污罪判處白艷華無期徒刑，剝奪政治權利終身，并處沒收個人全部財產的判決。2000年8月，白艷華到北京市延慶縣八達嶺高速公路領導小組辦公室擔任出納。2001年1月至2003年2月間，白艷華利用其職務便利，在負責向拆遷戶發放拆遷補償款的過程中，多次偽造拆遷補償協議，將虛增的補償款227萬多元非法占為己有。北京市第一中級人民法院以貪污罪判處白艷華無期徒刑，剝奪政治權96白艷華還利用擔任辦公室出納的職務便利，在負責發放拆遷補償款的過程中，采取復印已存檔的拆遷補償協議書，重復記賬的手段，將公款共計30.9萬多元非法占有。白艷華還利用擔任辦公室出納的職務便利，在負責發放拆遷補償款的97白艷華不僅一人保管著辦公室的公章，還負責制作拆遷款領取表，負責把補償款從辦公室賬上支出來到銀行辦成存折，通知拆遷戶簽字領款，整個過程無任何人監管，這給白艷華犯罪提供了機會。白艷華供述，正是利用這一機會，她偽造了10多份拆遷補償協議，將多增加的補償款以被拆遷人的名字存入銀行，再將錢取出后占為己有。白艷華不僅一人保管著辦公室的公章，還負責制作拆遷款領取表，負98僅僅是名出納員的白艷華，何以輕而易舉地貪污250萬元拆遷款呢？顯然，內部控制措施的缺失是導致案件發生的罪魁禍首之一。【問題思考】白艷華作為一名出納員，何以輕而易舉地貪污250萬元拆遷款？采取哪些措施可以有效防止或及時發現白艷華的貪污行為？僅僅是名出納員的白艷華，何以輕而易舉地貪污250萬元拆遷款呢99內部控制方法，也稱作內部控制措施，是指為了完成控制任務、達到控制目標而采用的控制手段、控制方式、控制措施及控制程序等。內部控制的方法多種多樣，不勝枚舉。針對不同經濟業務、不同的控制內容和不同的控制目標，可以采取不同的內部控制方法。即使是同樣的經濟業務，不同的企業、不同的時期，所采用的控制方法也不完全相同；對同一經濟業務或控制內容，也可同時采用幾種不同的控制方法。企業應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用內部控制方法，對各種業務和事項實施有效控制，將風險控制在可承受度之內。●內部控制方法的含義內部控制方法，也稱作內部控制措施，是指為了完成控制任100任務2-1不相容職務分離控制課件2內控方法2020101一、不相容職務分離控制的含義不相容職務分離控制，也稱作“職責分工控制”，是指企業將各項業務流程中所涉及的不相容職務，實施相互分離的控制措施。不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務一般包括：授權批準與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查、授權批準與監督檢查等。一、不相容職務分離控制的含義不相容職務分離控制，也稱102

不相容職務分離的核心是“內部牽制”。對于不相容職務如果不實行相互分離的措施，就容易發生錯誤和舞弊行為。例如，在物資采購活動中，采購業務的審批與采購業務的辦理就屬于不相容職務，如果這兩個職務由一名員工擔當，就會出現這名員工既有權決定采購什么，采購多少，從哪采購，何時采購，價格如何；又可以在沒有其他人參與的情況下親自將上述采購活動付諸實施。顯然，沒有其他崗位人員的監督和制約，物資采購業務是很容易發生舞弊行為的。不相容職務分離的核心是“內部牽制”。對于不相容職務如103

1.企業應當全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。2.企業在設計、建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。二、不相容職務分離控制的要求1.企業應當全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相104

一個企業需要進行分離控制的職務有很多，企業在設計內部控制系統時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次，要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。

企業日常業務活動中不相容職務分離控制舉例如表2-1所示。三、不相容職務分離控制的內容一個企業需要進行分離控制的職務有很多，企業在設計內部控105表2－1日常業務活動中不相容職務分離控制舉例業務活動不相容職務分離原則貨幣資金業務(1)會計職務與出納職務分離,出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作(2)出納人員職務與銀行日記賬核對職務分離(3)支票保管職務與印章保管職務分離(4)支票審核職務與支票簽發職務分離,支票簽發職務由出納人員擔任,其他會計人員不得兼任(5)銀行印鑒保管職務、企業財務章保管職務、人名章保管職務分離,不得由一人保管支付款項所需的全部印章不得由同一人辦理貨幣資金業務的全過程簽署合同業務(1)合同簽署(或委托簽署)職務與條款訂立職務分離(2)條款訂立職務與法律顧問職務分離(3)合同談判職務與合同定價職務分離(4)合同履行職務與收付款職務分離(5)合同審計職務與上述職務分離不得由同一部門或同一人辦理簽署合同業務的全過程表2－1日常業務活動中不相容職務分離控制舉例業務活動不106表2－1日常業務活動中不相容職務分離控制舉例業務活動不相容職務分離原則固定資產采購業務(1)批準采購職務與采購經辦職務分離(2)詢價定價職務與確定供應商職務分離(3)采購職務與驗收職務分離(4)付款審批職務與付款執行職務分離(5)采購職務、入庫登記職務、會計記錄職務分離不得由同一部門或同一人辦理固定資產采購業務的全過程投資業務(1)投資計劃的編制職務與投資計劃的審批職務分離(2)投資業務的操作職務與會計記錄職務分離(3)有價證券的保管職務與會計記錄職務分離(4)投資股利、利息的經辦職務與會計核算職務分離不得由同一部門或同一人辦理投資業務的全過程有關職務安排(1)企業領導人的直系親屬不得擔任本企業的會計機構負責人、會計主管職務(2)會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本企業會計機構中擔任出納職務(3)紀委委員的直系親屬不得擔任本企業或下屬企業的主要領導人職務直系親屬“回避”表2－1日常業務活動中不相容職務分離控制舉例業務活動不107在物資采購、領用業務活動過程中，不相容職務分離控制示意圖如圖2-1所示。

在物資采購、領用業務活動過程中，不相容職務分離控制示意圖如圖108【案例分析2-1】白云公司出納員負責保管全部財務印鑒、貨幣資金收付、支票簽發、銀行日記賬登記與核對、往來賬登記等工作。【分析要求】根據內部控制有關要求，分析白云公司出納員負責的工作是否存在缺陷或不恰當的地方。【分析提示】出納員負責的工作有三處屬于不相容職務，應實行分離控制措施：1.全部財務印鑒不能一人保管，應該由兩人以上分別保管；2.出納員與銀行日記賬核對不相容，應安排其他會計負責核對銀行日記賬；3.出納員與往來賬登記不相容，應安排其他會計負責登記往來賬。【案例分析2-1】白云公司出納員負責保管全部財務印鑒、109任務2-2

授權審批控制課件2內控方法2020110

授權審批控制是指企業員工在辦理各項經濟業務時，必須經過授權才能實施，業務經辦人員要在授權范圍內行使職權和承擔責任，并履行相關審批程序。授權審批控制可細分為授權控制和審批控制。一、授權審批控制的含義授權審批控制是指企業員工在辦理各項經濟業務時111

（一）授權控制

授權是指授予某個部門或某個職位員工對某類業務或某項業務進行決策、處理的權力。授權控制要求沒有得到授權的部門或個人無權決策、處理某類業務或某項業務；獲得授權的部門或個人應當在授權范圍內行使職權和承擔責任。

（二）審批控制

審批是指對某類業務或某項業務的辦理必須經過審查和批準才能付諸實施，它包括審批人的規定和審批程序的規定。審批控制要求沒有得到審查批準的業務活動一律不得實施。（一）授權控制1121.企業應當建立授權審批體系，編制常規授權的權限指引，規范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。2.企業各級管理人員應當在授權范圍內行使職權和承擔責任，業務經辦人員應當在授權范圍內辦理業務。3.企業對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。二、授權審批控制的要求1.企業應當建立授權審批體系，編制常規授權的權限指引，113在公司制企業中，通常的授權審批程序是股東大會授權予董事會，董事會授權予公司總經理，總經理授權予有關部門經理，部門經理授權予具體崗位的負責人和經辦人員。一般情況下，企業每一層級的管理人員既是上級管理人員的授權對象，又是對下級管理人員的授權主體。授權審批控制的形式通常有常規授權和特別授權。三、授權審批控制的程序與形式在公司制企業中，通常的授權審批程序是股東大會授權予董事114

（一）常規授權

常規授權也稱作“一般授權”，是指企業在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權。它是對辦理常規性經濟業務的權力、條件和有關責任者作出的一般性規定，其時效性一般較長。

常規授權通常是在對管理人員的職務任命時確定的，也可以采用崗位責任制、權限指引、管理制度、以及下發“紅頭文件”等授權形式予以明確。例如，紅旗公司現金管理制度規定：“工作人員到財務部門借款，必須經過總會計師的簽字批準”。根據此項制度，總會計師即可行使審批現金借款的權力。（一）常規授權115

（二）特別授權

特別授權也稱作“特定授權”，是指企業在特殊情況、特定條件下進行的授權。它是對辦理例外的、非常規性的經濟業務的權力、條件和責任作出的應急性規定，其時效性一般較短。

特別授權一般采用書面的“一事一授”的方式進行明確。例如，紅旗公司的總會計師因為出國考察一個月，所以，簽署授權書規定：“本總會計師出國考察期間，授權財務部經理行使總會計師在資金審批上的職權”。根據此授權書，財務部經理即可行使總會計師在審批資金上的權力。（二）特別授權116

（三）常規授權與特別授權的區分

企業要準確判斷哪些事項應該采用常規授權，哪些事項應該采用特別授權，有時是比較困難的。通常的方法是，凡是經常發生的、重復發生的、金額比較小的事項采用常規授權；反之，不經常發生的、不具有重復性、涉及金額比較大的事項，則采用特別授權。（三）常規授權與特別授權的區分117

（一）授權審批要有依據

企業各級管理人員要依據法律法規、規章制度、公司治理結構、決議規定等正式文件實施授權審批，不能因人授權、隨心所欲。

（二）授權審批要有界限

授權人對下級的授權必須在自己的權力范圍內，不能超越自己的權限進行授權；被授權人要在授權人界定的范圍內行使職權，不能超越授權范圍，濫用職權。四、授權審批控制的原則（一）授權審批要有依據四、授權審批控制的原則118

（三）授權審批要有尺度授權人既不能“疑人不用”，不愿放權；又不能“用人不疑”，過度放權。權力下放的合理尺度要以有利于生產經營活動的順利進行、有利于企業控制目標的實現為標準。

（四）授權審批要有責任授權審批要遵循權責一致原則，授權人和被授權人所擁有的權力應當與其所承擔的責任相互適應。既不能擁有權力，而不承擔責任；也不能只承擔責任，而不授予權力。

（五）授權審批要有監督絕對權力必然產生絕對腐敗。因此，企業所有擁有權力的人員和崗位都要接受有效的監督，都要實現有效的控制。（三）授權審批要有尺度119

不論采用哪種授權審批形式，企業都必須建立嚴密的授權審批控制體系。通常包括如下內容：

（一）授權審批的范圍

企業所有的經營管理活動都應當納入到授權審批的范圍，它不僅包括人力、財力、物力各方面的授權審批，也包括供應、生產、銷售各環節的授權審批，還包括業務活動的計劃、組織、執行、協調、報告、分析、考核、獎懲等事項的授權審批。總之，在授權審批的范圍上，不能存在真空區，所有的經營管理活動應該在授權審批的制度、規定、程序、辦法、文件中有明確的規定。五、授權審批控制的內容不論采用哪種授權審批形式，企業都必須建立嚴密的授權審批120

（二）授權審批的層次

企業應當根據業務活動的重要性和涉及金額的大小等情況，將審批權限分配給不同的管理層次。例如，對于重要的、金額大的事項，審批權限應該授給董事會、總經理等高層機構或人員；對于影響不大、金額較小的事項，審批權限可以授予下級管理層次。這樣，就會在企業內部形成一個嚴密的、層次清晰的授權審批控制體系，既有利于不同管理層次之間的合理分工，又有利于調動各級管理人員的工作積極性和主動性。（二）授權審批的層次121

（三）授權審批的責任

在授權審批控制中，授權者和被授權者都應當明確自己承擔的責任。通常情況下，授權者應當承擔由于授權不當、監督檢查不力，所導致不良后果的責任；被授權者應當承擔由于用權不當、工作失誤，所導致不良后果的責任。（三）授權審批的責任122

（四）授權審批的程序

授權審批的程序體現在兩個方面：一是授權人要按照企業法定的授權程序辦理授權審批事宜；二是企業經營管理活動中需要授權審批的事項都要規定科學、合理、相互關聯的審批程序，避免越級審批、違規審批事件的發生。（四）授權審批的程序123任務2-3

會計系統控制課件2內控方法2020124

會計系統控制是指利用會計系統和會計方法對企業所發生的各項能用貨幣計量的經濟業務進行確認、記錄、歸集、核算、報告等實施的控制。

會計系統也稱作“會計信息系統”，是指以電子計算機為主要工具，利用現代信息技術，對各種會計數據進行收集、記錄、處理、存儲、傳遞和分析，完成會計核算任務，并為企業內外兩方面信息使用者提供有關會計信息和財務信息的現代會計運作體系。一、會計系統控制的含義會計系統控制是指利用會計系統和會計方法對企業所125

會計系統控制既可以為內部控制系統的有效運行提供信息上的支持，成為企業內部控制信息的主要來源；也可以間接地服務于資產實物控制、預算控制等，所以，會計系統控制是一個綜合性的控制系統