消費稅項目三任務一消費稅概述

1.消費稅概念：消費稅是對生產、委托加工和進口特定消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數量征收的一種稅。2.消費稅的本質：對特定消費品，在特定環節一次征收的一種流轉稅。特定消費品：需要征收消費稅的貨物非常有限。特定環節：指消費稅一次征收制度確定在生產、委托加工和進口等幾個環節征收，在這幾個環節征收了一次消費稅后，其他流轉環節不再征收消費稅。任務一消費稅概述一、消費稅的征稅范圍1.消費稅征收范圍：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料等15大類消費品。2.消費稅的四個納稅環節：（1）生產應稅消費品生產應稅消費品納稅環節是在銷售或視同銷售環節。消費稅在銷售或視同銷售環節征稅后，除卷煙批發外，貨物無論在流通中再轉銷多少次，不用再繳納消費稅。（2）委托加工應稅消費品委托加工應繳納消費稅在受托方向委托方交貨時，由受托方代收代繳。（3）進口應稅消費品單位和個人進口貨物屬于消費稅征收范圍的，在進口報關環節。（4）零售應稅消費品鑒于金銀首飾的特殊性，金銀首飾消費稅從生產環節改為在零售環節征收。

任務一消費稅概述二、消費稅納稅人凡在中華人民共和國境內生產、委托加工、進口消費稅征收范圍消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。三、稅目與稅率按照《消費稅暫行條例》規定，確定征收消費稅的只有煙、酒、化妝品等15個稅目，具體見消費稅稅目、稅率表（表3-1）：

任務二消費稅應納稅額的計算一、從價計征、從量計征與從價從量復合計征消費稅稅率有比例稅率、固定稅率、復合稅率等三種，消費稅應納稅額計算相應有：從價計征、從量計征、復合計征。（一）從價計征從價計征公式為：應納稅額=銷售額×適用稅率1.銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款與價外費用。2.隨同應稅消費品銷售的包裝物不論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應并入應納消費稅的銷售額一并征收消費稅。3.如果應稅消費品的銷售額中包含增值稅稅款，同樣應將含稅銷售額轉換為不含稅銷售額。【例】明明有限責任公司向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發票上注明的銷售額100萬元，增值稅額17萬元；5月10日向某小規模納稅人銷售化妝品一批，開具普通發票，取得含增值稅的銷售額5.85萬元。請計算應納的消費稅。任務二消費稅應納稅額的計算（二）從量計征從量計征公式為：應納稅額=銷售數量×單位稅額1.銷售數量的確定銷售數量是指納稅人生產、委托加工和進口應稅消費品的的數量。具體為：2.計量單位換算如消費稅規定：黃酒、啤酒以噸為稅額單位，但企業實際銷售產品時，常用噸或升為計量單位，為準確計算應納稅額，規范不同的計量單位換算，稅法明確規定了噸與升兩種計量單位的換算標準。具體見表3-2。【例】某啤酒廠2015年5月銷售甲類啤酒100噸，取得不含增值稅的銷售額30萬元，增值稅稅額5.1萬元。計算該啤酒廠5月應納的消費稅稅額。

任務二消費稅應納稅額的計算（三）復合計征復合計征公式為：應納稅額=銷售數量×固定稅額+銷售額×適用稅率【例】某白酒生產企業2015年5月銷售白酒100噸，取得不含增值稅的銷售額500萬元，增值稅稅額85萬元。計算該白酒生產企業5月應納的消費稅稅額。

任務二消費稅應納稅額的計算二、三種特殊情況的應納稅額計算（一）自產自用應稅消費品的計算1.自產自用應稅消費品的界定（1）自產自用是指納稅人生產應稅消費品后，沒有直接用于對外銷售，而是轉用于其他方面。（2）消費稅規定：納稅人用于連續生產應稅消費品，不繳納消費稅；用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。（3）什么是連續生產？連續生產應稅消費品是指將作為生產最終應稅消費品的直接材料，并構成最終產品實體的應稅消費品。具體可參見P101外購應稅消費品已納稅額扣除中關于連續生產界定。

任務二消費稅應納稅額的計算2.自產自用應稅消費品計稅依據的確定納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其他方面應當納稅的，其計稅依據按照以下順序確定：（1）按照納稅人生產的當月同類消費品的銷售價格計算納稅；（2）如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量的加權平均計算。（3）如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅；（4）沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。①應稅消費品稅率為比例稅率的，其組成計稅價格公式為：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1–消費稅稅率)②應稅消費品稅率為復合稅率的，其組成計稅價格公式為：組成計稅價格=(成本+利潤+自用數量×單位稅額)÷(1–消費稅稅率)

任務二消費稅應納稅額的計算3.自產自用應稅消費品應納稅額的確定（1）從價計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×適用稅率（2）從量計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=自產自用移送使用數量×單位稅額（3）復合計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×適用稅率+移送使用數量×單位稅額明明有限責任公司本月新研制了某型號的化妝品，以免費試用為手段向市場推廣，本月用于市場推廣化妝品生產成本8萬元。請計算應納的消費稅。某白酒生產企業2015年5月用糧食自制禮品白酒0.5噸，用于贊助某大型招商活動，該企業沒有同類白酒銷售，每噸白酒的生產成本20000元。計算該白酒生產企業應納的消費稅。

任務二消費稅應納稅額的計算（二）委托加工應稅消費品應納稅額的計算1.委托加工應稅消費品的確定（1）委托加工的界定。（2）消費稅規定：受托方是委托加工環節法定的扣繳義務人，委托方應繳的消費稅由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。2.委托加工應稅消費品計稅依據，按照以下順序計算確定：（1）按照納稅人生產的當月同類消費品的銷售價格計算納稅；（2）如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量的加權平均計算。（3）如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅；（4）沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。應稅消費品稅率為比例稅率的，其組成計稅價格為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1–消費稅稅率)稅消費品稅率為復合稅率的，其組成計稅價格為：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×單位稅額)÷(1–消費稅稅率)

任務二消費稅應納稅額的計算3.委托加工應稅消費品應納稅額的計算（1）從價計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×適用稅率（2）從量計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=納稅人收回應稅消費品數量×單位稅額（3）復合計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×適用稅率+納稅人收回應稅消費品數量×單位稅額明明有限責任公司本月收回委托某企業加工成套化妝品，公司發出的委托加工化妝品原材料金額25萬元，合同約定應支付的加工費4.96萬元，該受托加工企業沒有同類產品銷售價格，加工費及相應的稅金在提貨時已全部付清。請計算應納的消費稅。

任務二消費稅應納稅額的計算4.委托加工收回已稅消費品使用時的稅收規定（1）委托加工收回后用于銷售是否納稅？如果以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；如果以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，但準予扣除委托加工環節已納消費稅稅款。明明有限責任公司本月在收回【例3-6】委托加工的成套化妝品后，全部銷售給某大型商場，開具增值稅專用發票，增值稅專用發票上注明的銷售額60萬元，增值稅額10.2萬元。請計算應納的消費稅。（2）委托加工收回后用于連續生產怎么辦？委托加工收回用于連續生產的，可按當期投入生產比例扣除委托加工環節已納消費稅，但委托加工收回已稅珠寶玉石生產的改在零售環節征收消費稅的金銀首飾除外。（3）委托加工收回后用于其他方面的，不再繳納消費稅。

任務二消費稅應納稅額的計算（三）進口環節應納消費稅的計算1.進口應稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品，于報關進口時向報關地海關申報繳納消費稅。納稅人進口應稅消費品，按照組成的計稅價格和規定的稅率計算繳納消費稅。（1）進口產品為比例稅率的計算：組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷（1—消費稅稅率）應納數額=組成計稅價格×適用稅率5月18日，明明有限責任公司從韓國進口的一批化妝品已到達某口岸，該批化妝品的經海關審定的關稅完稅價格為49.14萬元，按規定從韓國進口化妝品的關稅稅率為10%。請計算該批進口化妝品應繳納的消費稅。任務二消費稅應納稅額的計算（2）進口產品為固定稅額的計算：應納稅額=進口應稅消費品數量×單位稅額【例】某油氣貿易公司從俄羅斯進口汽油200噸，關稅完稅價格為每噸6000元，關稅稅率為1%。請計算進口汽油應繳納的消費稅。（3）進口產品為復合稅率的計算：組成計稅價格=（到岸價+關稅+進口應稅消費品數量×單位稅額）÷（1—消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×適用稅率+進口產品數量×單位稅額某外貿公司從美國進口甲級卷煙100標準箱，經海關審定關稅完稅價格150萬元，進口甲級卷煙的關稅稅率為56%。請計算進口卷煙應繳納的消費稅。2.進口應稅消費品已納稅款的扣除進口應稅消費品用于連續生產應稅消費品時，準予按當期實際使用數扣除已納消費稅稅款。

任務二消費稅應納稅額的計算三、已納消費稅稅款扣除的核算為了避免重復征稅，消費稅規定外購、進口、委托加工收回的應稅消費品用于連續生產的，可以將應稅消費品已繳納的消費稅予以扣除。（一）外購應稅消費品已納稅款的扣除1.外購應稅消費品直接對外銷售對自己不生產應稅消費品，而是購進后進一步加工生產、包裝、貼牌、組合的，應當征收消費稅，但可以扣除上述外購消費品已納的稅額。2.納稅人無論是從國內購入還是從國外進口應稅消費品，用于連續生產的,可按當期生產領用數量計算扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。3.連續生產的具體扣除范圍見P102:4.準予扣除金額:生產領用部分已納稅額例：某公司以外購化妝品為主料深加工某品牌的化妝品，外購化妝品月初庫存金額5萬元，本月購入金額50萬元，月末庫存外購化妝品金額10萬元。請計算可以抵扣的消費稅任務二消費稅應納稅額的計算（二）委托加工收回應稅消費品已納稅款的扣除1.委托加工應稅消費品，收回后用于連續生產的，其已納稅款準予按實際使用數從應納稅額中抵扣。但用委托加工已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石，如屬于改在零售環節征收消費稅的金銀首飾除外。2.準予扣除金額：生產領用部分已納稅額某卷煙生產企業為提高生產效率，按照專業化分工的原則，將煙絲以委托加工方式外包給某公司代為生產，本月月初庫存煙絲已納稅款20萬元，本月委托加工收回煙絲已代扣代繳稅款100萬元，月末庫存煙絲尚未抵扣稅款30萬元。計算該卷煙生產企業當月準予抵扣的委托加工煙絲已繳納的消費稅稅額。

任務二消費稅應納稅額的計算四、出口退稅的計算應稅消費品用于出口，免征消費稅，并依據出口企業類型不同分別規定了“免稅并退稅”、“免稅不退稅”、“不免也不退”的消費稅減免政策。出口應稅消費品的退稅率與消費稅稅目稅率表規定的稅率一致，不像增值稅單獨規定出口貨物退稅率。（一）出口免稅并退稅適用范圍：有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口，以及受其他外貿企業委托代理出口。出口退稅的計算公式為：1.從價計征的應退稅額應退消費稅稅額=出口應稅消費品工廠銷售額（購進金額）×適用稅率2.從量計征的應退稅額應退消費稅稅額=消費品出口數量×單位稅額3．復合計征的應退稅額應退消費稅稅額=出口應稅消費品工廠銷售額×適用比例稅率+消費品出口數量×單位稅額任務二消費稅應納稅額的計算（二）出口免稅但不退稅適用范圍：有出口經營權的生產性企業自營出口，或生產企業委托外貿企業代理出口。（三）出口不免稅也不退稅適用范圍除生產企業、外貿企業外的其他企業，具體是指一般商貿企業。

任務三消費稅征收管理與納稅申報一、消費稅征收管理1.納稅義務發生時間納稅人生產、進口或委托加工應稅消費品，其納稅義務的發生時間，以貨款的結算方式和行為發生時間分別確定。（1）銷售應稅消費品，納稅義務發生時間為確認銷售收入時（2）自產自用的應稅消費品，納稅義務的發生時間為移送使用的當天。（3）委托加工的應稅消費品，納稅義務的發生時間為納稅人提貨的當天。（4）進口的應稅消費品，納稅義務的發生時間為報關進口的當天。2.納稅期限依據納稅人應繳稅款數額大小不同，由主管稅務機關確定，一般為1個月。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。3.納稅地點一般為就地納稅。地指企業注冊地或業務發生地。任務三消費稅征收管理與納稅申報二、消費稅納稅申報1．確認申報時間。納稅人如果是以1個月為納稅期的，應在下月15日前完成納稅申報，如出現延遲申報納稅，將從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。2．納稅人確認當期應稅消費品應納稅額、外購（委托加工）應稅消費品用于連續生產可抵扣稅額。3．依據應納稅額和可抵扣稅額等資料，填寫相關表單。消費稅表單分成品油、小汽車、酒及酒精、煙類（工業、或批發）、其他應稅消費品等五類。4.辦理申報。申報方式可以有電子申報或自助申報。電子申報系統錄入界面與申報表幾乎相同。5.報送紙質資料。消費稅納稅申報應報送的資料有:《其他應稅消費品消費稅納稅申報表》（見表3-5）、《本期準予扣除稅額計算表》（見表3-6）。關稅項目四任務一關稅征稅對象、納稅人與稅率關稅是海關依法對進出國境或關境的貨物和物品征收的一種稅，包括進口稅、出口稅、過境稅。一、關稅征稅對象關稅的征稅對象是進出國境或關境的貨物和物品。二、關稅納稅人進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人

任務一關稅征稅對象、納稅人與稅率三、稅率（一）進口關稅稅率1.優惠稅率與普通稅率（1）加入世貿前，對原產于與我國未簽訂關稅互惠協議的國家與地區的進口貨物，按照普通稅率征收；對原產于與我國簽訂有關稅互惠協議的國家與地區的進口貨物，按照優惠稅率征收。(2)加入世貿后，依據我國政府在入關談判時的承諾，世貿組織成員國應有的權利，對進口商品設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等。2.稅率分類按征收關稅標準，分為從價稅、從量稅、復合稅、選擇稅、滑準稅。（二）出口關稅稅率國家對于出口商品一般不征收關稅，只對如鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦等少數資源性產品及易于競相殺價、盲目出口產品征收出口關稅。（三）特別關稅特別關稅包括報復性關稅、反傾銷與反補貼關稅、保障性關稅。征收特別關稅的貨物、國別、稅率、期限和征收辦法，由國務院關稅稅則委員會決定。

任務二關稅應納稅額的計算

一、關稅的完稅價格（一）進口貨物完稅價格進口貨物的完稅價格，由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關依法估定。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。1.完稅價格的調整貨價是完稅價格的基礎，貨價包括買方為購進進口貨物直接或間接支付的總額，下列費用應計入完稅價格：（1）由買方負擔的除購貨傭金外的傭金或經紀費；（2）由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；（3）由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費；（4）其他與該貨物向我國境內銷售相關的直接或間接費用。任務二關稅應納稅額的計算下列費用，如能與該貨物貨價區分，不得計入完稅價格：（1）機械、設備等進口后的基建、安裝、維修和技術服務等的費用；（2）貨物運入境內輸入地點后的運輸費用、保險費用及其他相關費用；（3）進口關稅及其他國內稅收（4）境內外技術培訓及考察費用等。【例】某進出口公司從美國進口貨物500噸，每噸購買價格400美元，每噸運費40美元，保險費為購買價與運費之和的3%，支付購貨傭金外傭金3000美元。美元與人民幣牌價為1:6.5。計算關稅完稅價格。2.進口貨物的海關估價法進口貨物的成交價格不能確定的，采用海關估價法。海關估價法有：相同貨物成交價格方法、類似貨物成交價格方法、倒扣價格方法、計算價格方法及其他合理方法。

任務二關稅應納稅額的計算（二）出口貨物的完稅價格1．以成交價為基礎的完稅價格出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，包括貨物的貨價、貨物運至境內輸出地裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當予以扣除。2.出口貨物海關估價法

任務二關稅應納稅額的計算

二、關稅應納稅額的計算（一）進口貨物應納關稅稅額的計算1.從價關稅應納稅額計算關稅稅額=應稅進口貨物數量×單位完稅價格×稅率【例】某外貿公司從美國進口一批貨物，該貨物的到岸價格（CIF價）為寧波40萬美元，另支付包裝材料與勞務費3萬美元，美元與人民幣牌價為1:6.5，關稅稅率為10%。計算應納的進口關稅。【例】某外貿公司從美國進口一批貨物，該貨物的離岸價格（FOB價）為30萬美元，運費2.5萬美元，保險費1.5萬美元，美元與人民幣牌價為1:6.5，關稅稅率為10%。計算應納的進口關稅。任務二關稅應納稅額的計算

2.從量關稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進口貨物數量×單位稅額3.復合關稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅進口貨物數量×單位稅額+應稅進口貨物數量×單位完稅價格×稅率【例】某外貿公司從日本進口攝像機10臺，該貨物的價格為CIF8000美元，美元與人民幣牌價為1:6.5，適用的關稅稅率為：每臺價格高于6000美元的，從量稅為每臺8000元，再征從價稅3%。計算應納的進口關稅。

任務二關稅應納稅額的計算（二）出口貨物應納關稅稅額的計算1.從價關稅應納稅額計算關稅稅額=應稅出口貨物數量×單位完稅價格×稅率【例】某進出口公司出口貨物一批，離岸成交價為39.78萬美元，其中含支付給國外傭金2%。美元與人民幣牌價為1:6.5，適用的關稅稅率為10%。計算應納的出口關稅。2.從量關稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅出口貨物數量×單位稅額3.復合關稅應納稅額的計算關稅稅額=應稅出口貨物數量×單位稅額+應稅出口貨物數量×單位完稅價格×稅率

任務三關稅征收管理與稅收減免1.關稅申報時間與納稅期限進口貨物自運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物在運抵海關監管區后裝貨的24小時前，由進出口貨物的納稅人向進（出）境地海關申報，納稅人應在海關填發稅款繳款書之日起十五日內繳納稅款。2.關稅的強制執行措施：（1）征收滯納金。滯納金自關稅繳納期限屆滿之日起，至納稅人繳納關稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末和法定假節日不予扣除。（2）強制征收。如納稅義務人在海關填發納稅繳款書之日起3個月內仍未繳納稅款，經海關關長批準，海關可以采取強制扣款，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；或變價抵繳，依法將應稅貨物變賣，以變賣所得抵繳稅款等強制措施。

任務三關稅征收管理與稅收減免3.關稅退還有下列情形之一的，納稅人可以自繳納稅款之日起1年內，書面申明理由，連同原納稅收據向海關申請退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海關誤征，多繳納稅款的；（2）海關核準免驗進口的貨物，在完稅后，發現有短缺情形，經海關認可的；（3）已征出口關稅的貨物，因故未出口，申報退關，經海關查驗屬實的；（4）對已征進出口關稅的，因貨物品種或規格的原因，原狀復運進出境的，經海關查驗屬實的。

任務三關稅征收管理與稅收減免4.關稅補征和追征補征和追征是納稅人按海關核定的稅額繳納稅款后，發現實際征收稅額少于應當征收稅額時，責令納稅人補繳所差稅額的一種行政行為。追征是指納稅人違反海關規定造成少繳稅款的行為，補征是指非因納稅人違反海關規定造成少繳稅款的行為。補征的征收時效自繳納稅款、貨物放行之日起1年內，追征為納稅人繳納稅款之日起3年內有效。（二）關稅的稅收優惠

企業所得稅項目五任務一企業所得稅征稅對象、納稅人與稅率

企業所得稅是對在中華人民共和國境內企業和其他取得收入的組織，就其生產經營所得和其他所得征收的一種稅。一、企業所得稅的納稅人在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。企業分居民企業和非居民企業。居民企業是指在中國境內成立，或按外國法律成立但實際經營管理機構在境內的企業。非居民企業是指依照外國法律成立且實際經營管理機構不在中國境內，但在境內設立機構、場所，或在中國境內沒有設立機構、場所但有來源于中國境內所得的企業。二、征稅對象與征收范圍居民企業應就其來源于中國境內、境外所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應就其設立機構、場所來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內沒有設立機構、場所的，應就其來源于中國境內所得繳納企業所得稅。

任務一企業所得稅征稅對象、納稅人與稅率三、稅率（1）企業所得稅的稅率為25%。（2）在中國境內沒有設立機構、場所但有來源于中國境內所得的非居民企業，適用20%的比例稅率，但實際減按10%稅率征收。（3）對符合條件的小微型企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。小微型企業，是指從事國家非限制、禁止的行業，且符合以下條件：1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬，從業人員不超過100人，資產總額不超過3000萬；2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬，從業人員不超過80人，資產總額不超過1000萬。（4）高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

任務二企業所得稅應納稅額的計算一、應納稅所得額的確定1.計算企業所得稅應納稅額的關鍵在于確定應納稅所得額應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損。2.用調整法計算應納稅所得額在實際稅收征管過程中，用上述公式無法計算出應納稅所得額。因應納稅所得額與企業會計利潤都是企業的經營成果，其核算原則是基本一致的，對收入、成本、資產的大多數規定是相同的，因此，應納稅所得額計算就以會計利潤為基礎，分析企業所得稅法與會計制度關于收入、成本費用、資產等規定的不同之處，對因規定不同而導致差額進行調整，以此確定應納稅所得額。調整法的計算公式為：應納稅所得額=會計利潤±調整金額（納稅調整）依據所得稅法與會計制度關于收入、成本、資產、稅收優惠等規定不同及其對應納稅所得額的影響，納稅調整可分為收入調整、成本費用調整、資產調整、稅收優惠調整等四類。

任務二企業所得稅應納稅額的計算（一）收入與成本費用總額1.收入總額的范圍企業所得稅的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。具體包括：生產、經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入、接受捐贈收入、其他收入等。2.成本費用扣除的原則與范圍（1）成本費用扣除原則企業稅前扣除應依據權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則等據實扣除。（2）成本費用扣除范圍成本費用扣除范圍為企業實際發生的與取得收入相關的、合理支出，包括成本、費用、損失、稅金和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。任務二企業所得稅應納稅額的計算(二)收入項目調整收入項目調整是指在企業會計制度關于收入確認的基礎上，分析企業所得稅法與會計制度關于收入確認規定不同導致的差異，相應地調增或調減企業收入總額與會計利潤，得到應納稅所得額。依據收入項目調整對利潤的影響，可分為調增收入與調減收入兩類。1.收入調減金額確定（1）不征稅收入。不征稅收入主要有：財政專項撥款、行政事業性收費、政府性基金、國務院規定的其他不征稅收入。財政專項撥款：是指企業從縣級以上人民政府的財政部門或其他部門取得的專項資金，且符合規定條件的。【例】明明有限責任公司2014年實現利潤總額470萬元，2014年財政補貼收入100萬元，其中，符合規定條件的專項收入80萬元。計算專項收入對應納稅所得額的影響。任務二企業所得稅應納稅額的計算(2）收入總額中下列收入為免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業之間的股息、紅利收入，在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利收入，符合條件的非營利公益組織的收入等。【例】明明有限責任公司2014年實現利潤總額470萬元，當年的投資收益200萬元，其中，購買國債利息收入30萬元，成本法核算的長期股權投資分紅收入50萬元。計算國債利息收入、分紅收入對應納稅所得額的影響。

任務二企業所得稅應納稅額的計算

2.收入調增金額確定（1）視同銷售收入。企業按照會計制度規定，將貨物或勞務用于捐贈、償債、宣傳廣告、職工福利等用途時，如會計核算上不作銷售處理；計算應納稅所得額時應視同銷售收入，其相應貨物成本為視同銷售成本。視同銷售收入應在利潤總額的基礎上調增應納稅所得額，視同銷售成本應調減應納稅所得額。【例】某會計師事務所在2014年所得稅匯算清繳審計時發現，明明有限責任公司將100臺手機用于贈送客戶，50臺用于職工福利，該型號手機同類產品的市場銷售價格為每臺1000元，庫存商品成本每臺800元。計算本經濟業務對應納稅所得額的影響。（2）接受捐贈收入。如企業在會計核算中將接受捐贈收入計入資本公積，而不是營業外收入的，應進行納稅調整。（3）不符合規定的銷售折扣和折讓，是指不符合稅收規定的銷售折扣和折讓條件而減少的銷售額，應進行納稅調整。

任務二企業所得稅應納稅額的計算3.收入調增調減視具體情況確定（1）長期投資采用權益法核算下調整會計制度規定長期投資初始投資成本應按享有被投資單位凈資產公允價值份進行調整，差額記入投資當期的投資收入或投資損失。稅法規定企業按權益法核算計入當期損益部分，在計算應納稅所得額時應予剔除，調增或調減當期應納稅所得額。當企業按照權益法規定，按享有被投資單位凈資產公允價值份額增加當期的投資收入時，應納稅所得額的計算應做調減處理；當按享有被投資單位凈資產公允價值份額增加當期的投資損失時，應納稅所得額的計算應做調增處理。【例】明明有限責任公司2014年實現利潤總額470萬元。當年賬面投資收益200萬元，其中，120萬元來自權益法核算的長期股權投資，按享有被投資企業權益份額所進行的權益調整。計算本經濟業務對應納稅所得額的影響。

任務二企業所得稅應納稅額的計算（2）公允價值變動損益調整會計制度規定：企業年末應對企業持有的金融資產、金融負債、投資性房地產按公允價值進行一次重新計量，并將公允價值變動部分計入當期損益。稅法規定企業按會計制度進行調整計入當期損益部分，在計算應納稅所得額時應予剔除。當企業按照會計制度要求，按公允價值變動份額增加當期的收入時，應納稅所得額的計算應做調減處理；當按公允價值變動份額增加當期的損失時，應納稅所得額的計算應做調增處理。【例】2014年4月1日，某房地產開發公司將初始成本為5000萬一棟寫字樓租給A公司，租期10年，該房地產公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。2014年12月31日，該寫字樓的公允價值為5200萬元。設當年該房地產公司利潤總額為500萬元，計算本經濟業務對應納稅所得額的影響。

任務二企業所得稅應納稅額的計算（3）未按權責發生制原則確認的收入調整企業按會計制度規定采用權責發生制原則確認收入，稅法按照收付實現制原則確認應稅收入。如會計對分期收款銷售商品業務、持續時間超過12個月的業務銷售收入、利息收入、租金收入等，按照會計制度規定一次性確認為收入，但稅法規定應按合同約定的日期或年度內完工進度確認為應納稅收入。

任務二企業所得稅應納稅額的計算（三）成本費用調整成本費用調整同樣是指在企業會計利潤基礎上，分析企業所得稅法與會計制度關于成本費用規定不同導致的差異，并相應地調增或調減企業會計利潤，得到應納稅所得額。依據成本費用項目調整對利潤的影響，可分為成本費用調增與成本費用調減兩類。1.允許扣除項目的范圍與標準不同導致調整（1）工資薪金支出。企業發生的合理工資薪金支出準予扣除，對明顯不合理的工資薪金支出不予扣除。“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。

任務二企業所得稅應納稅額的計算（2）借款利息。納稅人在生產經營期間，向金融機構借款且無需資本化的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。納稅人經批準集資的利息支出不高于同期、同類商業銀行貸款利率的部分也允許扣除，超過部分不得扣除。納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。企業為建造、購進的固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可使用狀態的存貨，在有關資產購置、建造期間發生的利息費用，應全部計入該項固定資產原值；竣工決算投產后的利息可計入當期損益。【例】某企業為進一步擴大生產規模，2013年1月投資新建一生產車間，預算需要投資1000萬元，因缺乏足夠抵押物，只能從銀行貸款500萬元，貸款期限3年，年利率6%；企業內部集資300萬元，期限為3年，年利率8%；其余建設資金由企業自有資金解決。該新建工程在2013年底已通過驗收，現已投入使用。設2014年企業實現利潤總額為500萬元，計算2014年該企業應進行的納稅調整。

任務二企業所得稅應納稅額的計算（3）職工工會經費、職工福利費、職工教育經費。職工工會經費、職工福利費、職工教育經費按計稅工資總額2%、14%、1.5%比例計算扣除，超過部分不得扣除。但職工教育經費超過工資薪金總額2.5%的部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（4）業務招待費。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰；超過部分應調增應納稅所得額。當年的銷售收入是指企業當年的主營業務收入、其他業務收入和視同銷售收入。【例】明明有限責任公司2014年實現利潤總額470萬元，當年實際發生業務招待費25萬元，按稅法規定計算的銷售收入4110萬元。計算本經濟業務對應納稅所得額的影響。（5）廣告費和業務宣傳費。企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。【例】明明有限責任公司2014年實現利潤總額470萬元。當年實際發生宣傳廣告300萬元，按稅法規定計算的銷售收入4110萬元。計算本經濟業務對應納稅所得額的影響。任務二企業所得稅應納稅額的計算（6）捐贈支出。捐贈支出分為公益性捐贈支出和非公益性捐贈支出。企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；超過部分和非公益性捐贈支出，不得扣除。年度利潤總額，是指按統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。【例】明明有限責任公司2014年向紅十字基金會捐款60萬元，當年的利潤總額470萬元。計算本經濟業務對應納稅所得額的影響。（7）固定資產租賃費用。經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

任務二企業所得稅應納稅額的計算（8）其他扣除。企業依照法律、行政法規等有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除，專項資金提取后改變用途的，不得扣除。企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。企業參加財產保險，按規定繳納的保險費準予扣除。企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

任務二企業所得稅應納稅額的計算2.不得扣除項目的調整企業下列支出或成本費用，不論會計制度如何規定及賬務處理，均應作納稅調整：(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；(2)企業所得稅稅款(可抵扣的增值稅也不得稅前扣除)；(3)稅收滯納金；(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失；(5)不符合稅法規定的捐贈支出；(6)贊助支出(指企業發生的各種非廣告性質的贊助支出)；(7)未經核定的準備金支出(指企業未經國務院財政、稅務主管部門核定而提取的存貨、應收賬款、應收票據、固定資產等各項資產減值準備、風險準備等準備金)；(8)企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除；(9)與取得收入無關的其他支出。【例】某公司2014年4月，因沒有及時進行納稅申報，被稅務機關處以滯納金20000元，因新建廠房未批先建被處以罰款30000元。計算本案例對應納稅所得額的影響。

任務二企業所得稅應納稅額的計算（四）稅收優惠納稅調整依據“應納稅額=應納稅所得額×稅率”的計算公式，企業所得稅的優惠分為稅率優惠、應納稅所得額優惠（計稅依據優惠）、應納稅額優惠。1.稅率優惠2.應納稅所得額優惠（1）企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。【例】明明有限責任公司2014年實現利潤總額470萬元。本年度用于新手機的研發費用80萬元，未能形成無形資產。計算本經濟業務對應納稅所得額的影響。任務二企業所得稅應納稅額的計算（2）企業安置殘疾人員的，支付給殘疾職工工資在據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。【例】明明有限責任公司2014年實現利潤總額470萬元。當年雇傭殘疾職工6名，支付給殘疾職工工資總額20萬元。計算本經濟業務對應納稅所得額的影響。（3）創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。（4）企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。（5）對技術進步，產品更新換代較快，常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計提折舊。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數總和法。

任務二企業所得稅應納稅額的計算

3.應納稅額優惠

任務二企業所得稅應納稅額的計算（五）資產計量依據不同所致納稅調整1.會計制度與稅法關于固定資產在后續計量方面存在的主要差異：（1）折舊范圍不同。準則規定未投入使用房屋、建筑物與經營無關的固定資產均應計提折舊；已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊。稅法規定，除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不得計提折舊，與經營無關的固定資產不得計提折舊。（2）折舊方法不同。準則規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。稅法規定：固定資產按照直線法計提的折舊準予稅前扣除；對因技術進步，產品更新換代較快的固定資產以及常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產，可以縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%.

任務二企業所得稅應納稅額的計算

【例】某企業2014年利潤總額500萬元。2013年投入使用某項設備的原值為108萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為9年，已計提折舊12萬元（不考慮預計凈殘值）。基于快速回收投資等考慮，2014年將折舊方法改為雙倍余額法，當年計提折舊24萬元{（108-12）×25%}。假設該設備不屬于加速折舊范圍，計算本經濟業務對應納稅所得額的影響。

任務二企業所得稅應納稅額的計算（3）折舊年限不同。準則規定，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，預計未來經濟利益流入，合理確定固定資產的使用壽命。企業所得稅法則規定了固定資產的最低折舊年限。（4）預計凈殘值不同。會計制度規定，企業至少應于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，并可進行必要的變更。稅法規定允許企業合理確定固定資產的預計凈殘值，但固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。（5）固定資產減值處理不同。會計制度規定，固定資產的減值一經確定，在以后的會計期間不得轉回。企業所得稅法規定，未經核準的減值（準備金）支出不得稅前扣除。【例】某企業2014年利潤總額500萬元。某項固定資產的原值為100萬元，預計可使用5年，現已使用2年。因該固定資產生產產品受不利的市場供求狀況的影響，年末按照預計未來現金流測算，應確認的固定資產減值損失50萬元。假設減值準備未經稅務機關同意，計算本經濟業務對應納稅所得額的影響。

任務二企業所得稅應納稅額的計算2.會計制度與稅法關于無形資產在后續計量方面存在主要差異（1）無形資產攤銷年限、方法不同。企業會計制度規定,企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命，無形資產的使用壽命如為有限的,應當估計該使用壽命的年限；使用壽命有限的無形資產,需要在估計的使用壽命內采用系統合理的方法進行攤銷。受技術陳舊因素影響較大的專利權和專有技術等無形資產,可采用類似固定資產加速折舊的方法進行攤銷。稅法規定,無形資產按直線法攤銷,攤銷年限不得低于10年。（3）無形資產減值處理不同。企業會計制度規定，當無形資產出現減值跡象時應計算其可收回金額，計提無形資產減值準備，減值準備一經計提不準轉回。稅法規定，企業的各項資產以歷史成本為計稅基礎。任務二企業所得稅應納稅額的計算（六）虧損彌補企業所得稅法規定，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉彌補年限不超過五年。彌補期限從虧損的第一年開始算起，連續5年內不論盈虧，都作為實際彌補年限計算。5年內未彌補的虧損，從第6年開始應從企業稅后利潤或盈余公積中彌補。在5年的連續彌補期間的某一年或某幾年又實際發生經營虧損的，應分別以各虧損年度的第一年算起，可以連續彌補5年。【例】明明有限責任公司2014年實現利潤總額470萬元。2012年度公司發生虧損，至2014年初，尚有未彌補虧損300萬元。計算本經濟業務對應納稅所得額的影響。任務二企業所得稅應納稅額的計算二、應納稅額的確定（一）年度內預繳企業所得稅企業在預繳所得稅時，通常可采用據實預繳、按上年應納所得稅稅額的平均數預繳，也可采用經稅務機關同意的其他方式預繳，但預繳方式一經確定，年度內不得改變。（二）年終匯算清繳企業所得稅納稅人在分月預繳企業所得稅基礎上，年終應進行企業所得稅匯算清繳，多退少補，計算公式如下：年度應納所得稅稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額本年應補（退）所得稅稅額=年度應納所得稅稅額-本年已預繳所得稅稅額任務二企業所得稅應納稅額的計算（三）核定征收方式下應納稅額的確定1.核定征收范圍2.核定征收辦法能正確核算(查實)收入總額，或核算(查實)成本費用總額，或通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的，核定其應稅所得率。采用應稅所得率方式的，其應納稅所得額計算公式為：應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率或:應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率。應納所得稅額=應納稅所得額×稅率應稅所得率在表6-3規定的幅度內，由主管稅務機關確定。3.核定應納所得稅額對于無法核定應稅所得率的，主管稅務機關在對納稅人的有關情況進行調查研究、認真測算的基礎上，按照一定的標準、程序和方法，直接從高核定納稅人的年度應納所得稅額。任務二企業所得稅應納稅額的計算三、境外所得的稅收抵免1.企業所得稅法規定，居民企業以及在中國境內設立機構、場所的非居民企業，其來源于境內外所得均應按企業所得稅法規定繳納企業所得稅。2.為避免重復征稅，允許企業在境外已繳納的所得稅在國內匯總納稅時予以抵免。3.限額抵免企業已在境外繳納的所得稅稅額，按照分國不分項的原則，從其當期應納稅額中抵免，抵免最大限額為該項所得依企業所得稅法計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，允許在以后的5個年度內，用每年抵免限額在抵免當年應納稅額后的余額進行抵補。抵免限額=中國境內、境外所得依照稅法規定計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額。4.納稅人境外所得是否能夠完全抵免取決于國內與國外稅率高低，當國外所得稅稅率低于國內稅率時，國外已納稅額可以完全抵免，同時需要補繳所得稅；相反，國外已納稅額不能完全抵免，差額需要結轉以后年度抵補。

任務三企業所得稅征收管理與納稅申報一、企業所得稅的征收管理1.納稅地點（1）除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。對跨地區經營的總分機構原則上也進行屬地征收，由經營地主管稅務機關就地征收入庫。（2）非居民企業在中國境內設立機構、場所的，以機構、場所所在地為納稅地點；未在中國境內未設立機構、場所的，應以扣繳義務人所在地為納稅地點。

2.納稅期限企業所得稅采用“按年計征、分月或分季預繳、年終匯算清繳、多退少補”征收管理辦法納稅人應在月份或者季度終了后15日內，向機構所在地稅務機關報送會計報表和預交所得稅。在年度終了后5個月內，向機構所在地稅務機關報送年度所得稅納稅申報表，辦理年終匯算清繳，結清應繳或應退稅款。企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳。任務三企業所得稅征收管理與納稅申報二、企業所得稅的納稅申報1.預繳所得稅的納稅申報查賬征收企業預繳企業所得稅時，需要通過電子平臺上報《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表》（A類）（見表5-4）；核定征收企業預繳所得稅時，需要填報《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表》（B類）（見表5-5）。

任務三企業所得稅征收管理與納稅申報2.企業所得稅年度納稅申報以【學習導航】明明有限責任公司2014年涉稅業務為例，企業所得稅年終匯算清繳的申報流程如下。（1）確認匯算清繳時間。在年度終了后5個月內完成所得稅匯算清繳，向所在地主管稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，辦理年終匯算清繳，結清應繳應退稅款。（2）確認當期會計對收入、成本（費用）的賬務處理與企業所得稅關于收入、成本（費用）規定差異，在利潤基礎上進行相應納稅調整，計算出當期應納稅所得額。（3)依據

學習導航案例和上述調整情況,先填列一般企業收入明細表，成本支出明細表，納稅調整項目明細表，視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整表，企業所得稅彌補虧損明細表，免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表等，后填列企業所得稅年度納稅申報表(A類)

。

任務

明明有限責任公司納稅調整情況表單位:元【學習導航】序號納稅調整原因會計入賬收入、成本稅法規定收入、成本調增額調減額1財政專項收入不征稅80000008000002符合規定投資收益免稅80000008000003視同銷售收入50000150000100000800004集資利息超出部分不得扣除540000480000600005業務招待費超過規定2500001500001000006宣傳廣告費沒有超出規定300000030000007捐贈支出超出規定600000564000360008滯納金、罰款不允許稅前扣除500000500009手機研發允許加計扣除800000120000040000010殘疾職工工資加計扣除20000040000020000011折舊方法不符合稅法規定40000040000012彌補以前年度虧損3000000合計749000059440007460005280000應納稅所得額=470+74.6-528=16.6(萬元)

注意：個人所得稅內容已按新《個人所得稅法》進行修改個人所得稅項目六任務一個人所得稅納稅人、征稅對象與稅率個人所得稅是以個人取得的各項應稅所得為征稅對象征收的一種稅。一、個人所得稅的納稅人中國公民、個體工商戶以及在中國取得所得的外籍人員及港澳臺同胞。個人所得稅納稅人按在中國境內是否有住宿和居住時間，分為居民納稅人和非居民納稅人。（一）居民納稅人居民納稅人是指指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿183天的個人。（二）非居民納稅人非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿183天的個人。非居民納稅人承擔有限的納稅義務，僅對來自于中國境內所得征收個人所得稅。（三）扣繳義務人個人所得稅的扣繳義務人是指支付個人應納稅所得的單位、組織或個人。

任務一個人所得稅納稅人、征稅對象與稅率二、個人所得稅的征稅對象我國個人所得稅采用分類所得稅制，將個人的收入按來源分為不同類別的所得，并規定不同的稅率，分別計算征收。具體的收入類別為：1.個人綜合所得：工資、薪金所得、勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得；2.個體工商戶的生產經營所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、利息、股息、紅利所得；3.偶然所得。

上述可歸納為：勞動報酬所得（綜合所得）、資本所得、偶然所得

任務一個人所得稅納稅人、征稅對象與稅率三、個人所得稅稅率（1）七級超額累進稅率，稅率為3%-45%，適用范圍為個人綜合所得。累進標準為年所得，不是月所得。（2）五級超額累進稅率，稅率為5%-35%，適用范圍為個體工商戶生產經營所得。（3）20%的比例稅率，適用范圍為利息、股息、紅利所得，財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得。

任務二個人所得稅應納稅額的計算一、個人綜合所得應納稅額的計算

個人綜合所得計征標準為年所得，因而，個人所得稅應納稅額計算分預繳所得稅、年終匯算清繳。（一）預繳個人綜合所得應納稅額計算1.個人綜合所得構成：工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得。（1）工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

（2）勞務報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務活動所取得的所得，勞務報酬收入在扣除20%費用后的余額為應稅收入額。

（3）特許權使用費在特許權使用收入扣除20%費用后余額為應稅收入額，

（4）稿酬所得在稿酬收入扣除30%費用后的余額為應稅收入額。

任務二個人所得稅應納稅額的計算2.綜合所得的費用扣除標準（1）基本費用扣除。工資、薪金所得基本費用扣除標準為5000元/月，6萬/年。（2）附加扣除費用：1）專項扣除：居民個人按照國家規定的范圍和標準繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等；

2）專項附加扣除，包括子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等。

（3）其他扣除：1)獨生子女補貼；2)執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼3)托兒補助費；4)差旅費津貼、誤餐補助。

任務二個人所得稅應納稅額的計算（4）稅收優惠費用扣除。1）單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費；2）省級以上人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的獎金；3）國債和國家發行的金融債券的利息；4）福利費、撫恤金、救濟金；5）保險賠款；6）軍人的轉業費、復員費；7）按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8）按照國家有關城鎮房屋拆遷管理辦法規定的標準，被拆遷人取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。

任務二個人所得稅應納稅額的計算3.個人綜合所得預繳稅額的計算應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-數算扣除數應納稅所得額=每月綜合收入所得-費用扣除標準/月-專項扣除/月-其他扣除/月（二）個人綜合所得年終匯算清繳1.年終匯算清繳計算

（1）全年應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

（2）全年應納稅所得額=工薪收入+勞務報酬×80%+特許權使用費×80%+稿酬×70%-（費用扣除標準+專項扣除+其他扣除）

（3）終匯算應補（退）稅額=全年應納稅額-每月預繳稅額

任務二個人所得稅應納稅額的計算2.居民個人需要進行年終進行匯算清繳情況稅法規定有下列情形之一的，應在次年的3月1日到6月30日期間，依法辦理納稅申報：1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；2）取得應稅所得沒有扣繳義務人；3）取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款；4）取得境外所得；5）因移居境外注銷中國戶籍；6）非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得；7）國務院規定的其他情形。

3.納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號

任務二個人所得稅應納稅額的計算

（三）非居民個人應納稅所得額的確定（1）非居民個人的的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額。（2）非居民個人的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。（3）非居民個人不進行匯算清繳。任務二個人所得稅應納稅額的計算二、個體工商戶、合伙企業應納稅額計算1.個體工商戶以其生產經營所得和其他所得為計稅依據個體工商戶的生產經營所得，應以其每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。個體工商戶業主工資薪金支出不得在稅前扣除，個體工商戶個人的費用扣除標準按有關政策規定執行。計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-數算扣除數2.合伙企業以每一合伙人為納稅人合伙企業的合伙人是自然人的，征收個人所得稅；合伙企業是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。合伙企業生產經營所得和其他所得采取先分后稅的原則，按照合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。

任務二個人所得稅應納稅額的計算

三、財產租賃所得應納稅額的計算稅法規定財產租賃所得按次計算納稅，以一個月取得的收入為一次。財產租賃所得的費用扣除標準：每次收入不超過4000元的，法定減除費用為800元；4000元以上的，減除費用為收入額的20%。財產租賃所得在法定減除費用以外，還可以扣除其他符合規定費用。1.財產租賃過程繳納的稅費，扣除時需提供完稅憑證。2.由納稅人負擔的出租財產實際開支的修繕費用。修繕費用必須提供有效、準確的憑證，并且每次的扣除額以800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續扣除，直到扣完為止。任務二個人所得稅應納稅額的計算財產租賃應納稅額的計算公式為：（1）每次收入不超過4000元的應納稅額=（每次收入額-稅費-修繕費用-800）×20%（2）每次收入超過4000元的應納稅額=（每次收入額-稅費-修繕費用）×（1-20%）×20%【例】王女士于2015年將其所有的一套面積為120平方米住宅按市場價出租給丁某,租房協議規定每月租金3600元，當月可抵扣修繕費700元。計算當月王女士應納個人所得稅.

任務二個人所得稅應納稅額的計算

四、財產轉讓所得應納稅額計算財產轉讓所得是指納稅人轉讓個人擁有的各項財產所取得的轉讓收益。個人買賣股票所得、個人轉讓自用5年以上且是家庭唯一居住用房所得，免征個人所得稅。財產轉讓所得以轉讓財產的收入扣除財產原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。財產原值包括買入財產過程實際支付的買價及相關稅費，合理費用是指賣出財產時按規定支付的相關費用。應納稅額=應納稅所得額×20%

任務二個人所得稅應納稅額的計算五、偶然所得應納稅額的計算偶然所得實行按次計稅，以每次收入額為應納稅所得額，不得扣除任何費用。應納稅額的計算公式為：應納稅額=每次收入額×20%

任務二個人所得稅應納稅額的計算六、個人所得稅應納稅額計算的特別規定1.公益救濟性捐贈納稅人將其個人所得用于公益救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。【例】王某就職于國內某公司，2010年5月在業余時間開發并轉讓了一項技術，取得收入40000元，通過中國紅十字會向玉樹地震災區捐款20000元，計算王某應納的個人所得稅。2.兩個以上納稅人共同取得一項所得兩個或兩個以上的納稅人共同取得一項所得的，其計稅規定是“先分、后扣、再稅”。

任務二個人所得稅應納稅額的計算

3.納稅人應繳稅款由雇主或勞務接受者負擔（1）雇主為雇員負擔個人所得稅稅款。①雇主為雇員全額負擔稅款的，計算公式如下：應納稅所得額=(不含稅收入額-費用扣除標準-速算扣除數)÷(1-稅率)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數【例】張某每月取得工資6000元，其應繳個人所得稅由所在單位負擔，計算單位應代扣代繳的個人所得稅。②雇主為雇員定額負擔稅款的，計算公式如下：應納稅所得額=雇傭取得的工資+雇主負擔的稅款-費用扣除標準應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數③雇主為雇員負擔一定比例稅款的，計算公式如下：應納稅所得額=（未含雇主負擔稅款的收入額-費用扣除標準-數算扣除數×負擔比例）÷(1-稅率×負擔比例)應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數任務二個人所得稅應納稅額的計算4.一人同時兼有多項應稅所得納稅人同時取得綜合所得、經營所得、資本所得（出租所得、財產轉讓所得、利息紅利所得）、偶然所得時，應就其所得分項計算個人所得稅。任務二個人所得稅應納稅額的計算

5．境外所得已納稅款的扣除稅法規定，居民納稅人負有無限的納稅義務，其來自境內外收入均應按規定繳納個人所得稅。納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規定計算的應納稅額。境外所得抵免限額計算公式為：境外所得稅款抵免限額＝（來源于某國家或者地區的應稅所得－該項目應稅所得按我國稅法規定應扣除的標準費用）×適用稅率已納稅款超出抵免限額部分，可以在以后納稅年度在該國家或者地區扣除限額的余額中補扣，但補扣期限最長不得超過5年。

任務三個人所得稅征收管理與納稅申報一、個人所得稅的征收管理1.納稅地點（1）個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應為收入來源地的主管稅務機關；（2）納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務機關申報納稅；（3）從境外取得所得的，應向其境內戶籍所在地或經營居住地稅務機關申報納稅；（4）扣繳義務人應向其主管稅務機關進行納稅申報；（5）個人獨資企業和合伙企業在投資者個人所在地納稅。

2.納稅期限（1）代扣代繳稅款的，扣繳義務人每月扣繳的稅款，應當在次月15日內繳入國庫；（2）自行申報納稅的，納稅人應在取得應納稅所得的次月15日內向主管稅務機關申報所得并繳納稅款。任務三個人所得稅征收管理與納稅申報二、個人所得稅的納稅申報個人所得稅的納稅申報方式有代扣代繳和自行納稅申報兩種。1.代扣代繳扣繳義務人每月應向主管稅務機關報送《扣繳個人所得稅報告表》（見表7-4），并在次月15日前將所扣的稅款繳入國庫。

任務三個人所得稅征收管理與納稅申報

2.年終匯算清繳稅法規定有下列情形之一的，納稅人應當在次年的3月1日到6月30日期間，依法辦理納稅申報（年終匯算清繳）：1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；2）取得應稅所得沒有扣繳義務人；3）取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款；4）取得境外所得；5）因移居境外注銷中國戶籍；6）非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得；7）國務院規定的其他情形。其他各稅項目七任務一資源各稅的認知

一、資源稅資源稅是對在我國境內開采應稅礦產品和生產鹽的單位和個人，就其應稅銷售額或銷售量征收的一種稅，屬于對自然資源占用課稅范疇。（一）資源稅征收范圍、納稅人與稅率1.征收范圍現行資源稅征稅范圍主要包括礦產品和鹽兩大類。礦產品主要包括原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個資源品目。鹽，包括海鹽、湖鹽、井礦鹽和提取地下鹵水曬制的鹽。

任務一資源各稅的認知2.納稅人 在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產品開采、生產鹽及使用其他應稅資源的單位和個人。對于零星、分散、不定期開采的資源，如果開采單位和個人沒有繳納資源稅，由收購未稅礦產品的單位和個人代扣代繳資源稅，未稅礦產品的收購單位和個人為資源稅的扣繳義務人。3.稅率資源稅主要根據資源稅應稅產品和納稅人開采資源的行業特點，設置了原油、天然氣、煤炭、非金屬礦、金屬礦和鹽等6個大類稅目。具體規定見8-1稅目稅率表。資源稅稅率以從價定率征收為主，從量定額征收為輔。

任務一資源各稅的認知

（二）資源稅應納稅額的計算1.從價定率計征應納稅額計算資源稅實行從價定率計征的，計算公式為：應納稅額=銷售額×適用稅率稅法對銷售額的確定做了具體的規定：（1）銷售額是指納稅人為銷售應稅礦產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括增值稅銷項稅額，應稅礦產品從坑口到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。銷售額規定同增值稅。【例】某油田2015年5月銷售原油20000噸，每噸不含增值稅的銷售價格為3000元，適用稅率為10%。請計算該油田5月份應繳納的資源稅。

任務一資源各稅的認知

（2）原礦銷售額與精礦銷售額的換算換算目的：使納稅人銷售額與計征依據相一致。①成本法的換算公式為：

精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）或原礦銷售額=精礦銷售額-原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）②市場法換算公式為：精礦銷售額=原礦銷售額×換算比或：原礦銷售額=精礦銷售額÷換算比

換算比=同類精礦單位價格÷（原礦單位價格×選礦比）

選礦比=加工精礦耗用的原礦數量÷精礦數量【例】某礦山開采并銷售銅礦石，本月銷售原礦500噸，不含增值稅銷售價格為每噸6000元，選礦比為1：5，同類精礦不含增值稅銷售價格每噸30000元，該礦山銅礦屬于五等，按規定適用稅率為5%