更多精品文檔更多精品文檔更多精品文檔更多精品文檔學習-----好資料股權投資基金稅務問題總結增值稅增值稅增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，其中一般納稅人標準為：工業企業，銷售額超過50萬；商業企業，銷售額要超過80萬；營改增的試點企業目前標準是500萬。其余為一般納稅人。另外，公司沒有達到上述標準的，只要公司會計核算健全，具有固定的生產經營場所，也可以自主申請為一般納稅人。私募股權投資基金的類型有公司型、合伙型和契約型三種。其中公司型和合伙型基金以公司章程為法律依據，二者的增值稅納稅主體為繳納增值稅的單位，故納稅情況相似；而契約型基金其法律依據為合同契約，因此無法確定它的納稅主體。（一）公司型和合伙型基金增值稅銷項稅1.1股權轉讓繳納的增值稅根據營改增政策的延續性和國家領導層的指示，純股權轉讓，沒有通過像新三板這樣的交易平臺，其股權轉讓是不征收增值稅的。如果股權是通過新三板進轉讓，它即具有了金融商品屬性，可以按照金融商品轉讓的增值稅目來征收增值稅。另外，股權基金在退出時經過新三板的轉讓，是否交增值稅現在國家稅務總局尚沒有明確規定，各地政策也各不相同。1.2管理費部分繳納的增值稅企業或組織作為基金管理人，主要收入為募集總金額2%的管理費。需要繳納增值稅，一般納稅人按照6%小規模納稅人按照3%個人作為管理人，統一按照小規模納稅人3%來繳納增值稅。咨詢收入一般納稅人按照6%小規模按3%的比例來繳納增值稅。1.3收益部分的增值稅收益為投資收益，則不需繳納增值稅，只繳納所得稅。為類似于服務、勞務的收益，除了繳納所得稅之外，還要繳納增值稅。因此，建議各公司，將收益在會計處理和合同簽訂上都體現為投資收益的概念來處理，能夠有效降低稅負。進項稅購買固定資產、購買的辦公樓等、辦公用品，辦公場所，水電費，以及法律、會計，或者是稅務、咨詢服務的購買，均屬于進項范圍。可以取得增值稅專用發票，抵扣進項稅額。（二）契約型基金增值稅契約型基金是多方通過基金合同的形式組成，不確認它為納稅主體，所以，按照目前的政策來講，契約型基金本身不繳納增值稅。二、營業稅根據《營業稅暫行條例》，營業稅應按照對外提供外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務服務或轉讓土地使用權、銷售不動產是收取的全部價款和價外費用的5%征收，但“營改增”全面完成后，營業稅將取消。三、所得稅（一）公司型基金所得稅按照《企業所得稅法》來繳納企業所得稅，與一般公司繳稅的方式一樣。（二）合伙制基金所得稅《合伙企業法》第六條：“合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照國家有關稅收規定，由合伙人分別繳納所得稅。”其中，合伙企業包括普通合伙企業和有限合伙企業。因此，有限合伙制私募基金在基金層面上不繳納所得稅。1.投資者層面的所得稅計稅基礎的生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得。投資者為自然人（1）利息、股息、紅利收入作為投資者個人的利息、股息、紅利收入，按“利息、股息、紅利”繳納個人所得稅，即按20%稅率交稅。（2）股權退出收益針對股權退出收益所得稅，國發[2000]16號文件規定，從2000年1月1日起停止對合伙企業征收企業所得稅，其投資者的生產經營所得，比照個體工商戶的生產、經營所得征收個人所得稅。這意味著，自然人投資有限合伙制私募基金按“個體工商戶的生產經營所得”征收5%~35%的個人所得稅。自2011年9月開始，合伙企業投資者的生產經營所得依法計征個人所得稅時，費用扣除標準統一確定為42000元/年。扣除費用后，按照最新的稅率表，自然人投資有限合伙制私募基金，超過10萬元以上的部分要按35%的稅率征稅。針對個人投資者收益的不同來源適用的稅率是不同的。但目前按照天津和北京等地方政策，則可以按照“財產轉讓所得”稅目統一適用20%稅率計算繳納個人所得稅。上海修訂了2008年發布的《關于本市股權投資企業工商登記等事項的通知》，僅規定“以合伙企業形式設立的股權投資企業和股權投資管理企業的生產經營所得及其他所得，按照國家有關稅收規定，由合伙人作為納稅人，按照“先分后稅”原則，分別繳納所得稅。（3）關于代扣代繳以自然人身份繳納個人所得稅的合伙人，應以支付其所得的合伙企業為扣繳義務人。《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定》第二十條規定：投資者應向企業實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業取得的生產經營所得,由合伙企業向企業實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納投資者應納的個人所得稅,并將個人所得稅申報表抄送投資者。投資者為企業（1）利息、股息、紅利的企業所得稅按“先分后稅”原則，企業投資者在獲取基金收益后要按照25%的企業所得稅率交稅。居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，除持續持有期間不足12個月取得的投資收益外，免征企業所得稅優惠。投資人通過有限合伙企業間接投資于標的公司，不屬于直接投資，故不能享受免稅優惠。（2）股權退出收益所得稅就這部分收入按照自身所得稅率繳納企業所得稅3）關于代扣代繳“先分后稅”的“分”是在稅收處理上，將合伙企業的利潤按一定原則算到每個合伙人頭上，以合伙人作為納稅主體繳稅（自然人需要合伙企業代扣代繳）。對于法人及其他組織投資者，法律并無明文規定合伙企業具有代扣代繳義務，只具有代為申報義務（區分意義在于，合伙企業代為申報違規，稅務機關將處以2000元以下的罰款;而代扣代繳違規，稅務機關將處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款）。但在實務當中，部分地區稅務局建議合伙企業代扣代繳。投資者為信托、券商資管等資管計劃資管計劃不是納稅主體，在投資者層面，自然人投資者按20%的稅率交稅，企業投資者稅率為25%。2.管理人層面納稅管理人為公司，按企業稅率繳納所得稅。管理人為合伙企業，按“先分后稅”原則，由合伙人直接交稅。2.1個人作為管理人繳稅方式（1）按照20%，股息紅利，或者投資收益這樣來交所得稅。（2）按照生產經營所得，個體工商戶的5%到35%的稅率來繳納個人所得稅。2.2國家曾面對自然人合伙人稅務處理規定（1）財稅[2000]91號文件規定，個人生產經營所得為收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅；（2）國稅函[2001]84號文件規定，以合伙企業名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，適用20%的個人所得稅率。（3）京金融辦[2009]5號文件規定，合伙制股權基金中個人合伙人取得的收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅，稅率為20%。不區分普通合伙人和有限合伙人。（4）津政發[2009]45號文件規定，自然人有限合伙人，按照“利息、股息、紅利所得”或“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅，稅率適用20%；自然人普通合伙人，既執行合伙業務又為基金的出資人的，取得的所得能劃分清楚時，對其中的投資收益或股權轉讓收益部分，稅率適用20%。即，區分普通合伙人的投資/股權轉讓收益與執行合伙業務收入。（5）滬金融辦通[2011]10號文件規定，按照“先分后稅”原則，由合伙人作為納稅人。普通合伙人，按“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。有限合伙企業取得的股權投資收益，依20%稅率計算繳納個人所得稅。四、稅收優惠（一）（二）稅收返還新疆、西藏地方補助的力度比較大。西藏地區稅收政策的自主權比較大，企業可以享受西部大開發優惠稅率15%，一些地方可按一定比例進行稅收返還，一部分園區所得稅綜合稅率可低至9%。（