第三章

應收款項第三章

應收款項

通過本章的學習，應了解應收款項的種類及特點；熟悉其會計處理方法；掌握應收賬款的計價、應收票據的兌現與貼現、壞賬的處理等政策、理論和技能。學習目標通過本章的學習，應了解應收款項的種類及特

應收款項,是企業資產的一個重要組成部分,是企業在日常生產經營中發生的各項債權,包括應收款項(應收票據、應收帳款、其他應收款)和預付帳款等。

第一節應收票據第二節應收賬款第三節預付帳款和其他應收款應收款項,是企業資產的一個重要組成部分,第一節應收票據一、應收票據的含義及性質二、應收票據的分類三、應收票據的計價四、應收票據的會計處理第一節應收票據一、應收票據的含義及性質

廣義的應收票據是指企業所持有的尚未兌現的各種票據稱為。在我國，應收票據特指企業因銷售商品或提供勞務獲得的商業匯票。應收票據與應收帳款相比,1.具有更強的流通性。2.具有更強的償還性一、應收票據的含義及性質廣義的應收票據是指企業所持有的尚未兌現的各種票據稱為1.按承兌人分類商業匯票按承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票由付款人承兌；銀行承兌匯票由承兌銀行承兌。

2.按是否載明利率分類商業匯票按其是否載明利率分為不帶息商業匯票和帶息商業匯票。二、應收票據的分類1.按承兌人分類二、應收票據的分類

不帶息票據的到期值等于票據的面值。帶息票據的到期值等于票面價值與票據利息之和。其利息計算公式：

帶息票據利息=票面價值×票面利率×時間到期值=面值+利息

例：某公司200X年3月1日取得面值10000元，3個月到期的不帶息的商業匯票。例：某公司200X年3月1日取得面值10000元，3個月期的、票面利率為8%的商業匯票。

不帶息票據的到期值等于票據的面值。三、應收票據的計價

應收票據的計價包括取得時入帳價值的確定，以及持有期間的期末計價。會計實務中，不論票據帶息與否，企業在收到票據時一律按票據的面值入帳。票據持有期間的會計期末，不帶息票據以及帶息的不預計利息的票據總是按面值反映；帶息預計利息的票據應于期末計算票據利息,并增加應收票據的帳面價值。按權責發生制原則，企業應于會計期末，特別是中期期末和年末對帶息應收票據計算利息，增加“應收票據”的帳面價值。三、應收票據的計價應收票據的計價包括取得時入帳價四、應收票據的會計處理

（一）應收票據到期日的確定

1、對按月計算的票據,以到期月份的同一天為票據的到期日。

2、對按天數計算的票據,應從出票日起按實際經過天數計算。具體確定方法有兩種：算頭不算尾，算尾不算頭。

四、應收票據的會計處理（一）應收票據到期日的確定

例：7月16日出票的60天到期的商業匯票，到期日是哪一天？

算頭不算尾：

7月份剩余的天數：16天（31-16+1）

8月份全月：31天

9月份：60-16-31=13天到期日為9月14日

算尾不算頭

7月份剩余的天數：15天（31-16）

8月份全月：31天

9月份：60-15-31=14天到期日為9月14日例：7月16日出票的60天到期的商業匯票，到

（二）不帶息的商業匯票的會計處理

例：

企業2001年11月11日銷售一批產品給A公司,貨款500000元,增值稅85000元，客戶以一面值為585000元、期限90天不帶息的商業承兌匯票支付。(1)收到票據

借:應收票據--A公司585000

貸:主營業務收入500000

應交稅費--應交增值稅(銷)85000(2)票據到期：

借:銀行存款585000

貸:應收票據--A公司585000（3）若票據到期，對方無力償付票款借：應收帳款--A公司585000

貸：應收票據--A公司585000

（三）帶息的商業匯票的會計處理期末預計利息例：

企業2001年9月10日銷售一批產品給A公司,貨款500000元,增值稅85000元，客戶以一張年利率6％,期限2個月的商業承兌匯票支付。(1)收到票據借:應收票據--A公司585000

貸:主營業務收入500000

應交稅費--應交增值稅85000

(2)9月末計提票據利息預計利息=585000×6%÷360×20=1950元

借:應收票據--A公司1950

貸:財務費用1950（3)10月末計提票據利息預計利息=585000×6%÷12×1=2925元

借:應收票據--A公司2925

貸:財務費用2925（三）帶息的商業匯票的會計處理

(3)票據到期兌現總利息：585000×6%÷12×2=5850

到期值：585000+5850=590850

借:銀行存款590850

貸:應收票據--A公司589875

財務費用975(4)若票據到期時，該公司無力支付票款且未簽發新票據

借：應收賬款—A公司590850

貸：應收票據—A公司589875

財務費用

975

期末不預計利息

例：

企業2001年9月10日銷售一批產品給A公司,貨款500000元,增值稅85000元，客戶以一張年利率6％,期限2個月的商業承兌匯票支付。(1)收到票據借:應收票據--A公司585000

貸:主營業務收入500000

應交稅費--應交增值稅85000（2）票據到期總利息：585000×6%÷12×2=5850

到期值：585000+5850=590850

借：銀行存款590850

貸：應收票據585000

財務費用5850期末不預計利息

票據貼現是指持票人為了解決臨時的資金需要，將尚未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業提供短期貸款的行為。（四）應收票據貼現的核算

——急需資金、融通資金的一種方式票據貼現是指持票人為了解決臨時的資金需要，將尚未到期的票

貼現凈額=票據到期值-貼現息貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期

票據到期值=票據面值+利息對于無息票據來說，票據的到期值就是其面值。貼現天數=貼現日至票據到期日實際天數-1注：承兌人在異地的，應另加3天的劃款日期。

貼現分錄模式：不帶息票據：借：銀行存款（票面額-貼現息）財務費用（貼現息）貸：應收票據（票面額）帶息票據：借：銀行存款（貼現所得金額）財務費用（貼現息>票面利息）貸：應收票據（面值）財務費用（貼現息<票面利息）貼現分錄模式：不帶息票據：1、天龍公司因業務需要，將持有的一面值為117000的商業匯票提前45天向銀行申請貼現，貼現率為9%。2、天龍公司因業務需要，將持有的一面值為52650元、年利率為5%、期限為4個月的商業匯票向銀行申請貼現，貼現期為2個月，貼現率為12%。1、天龍公司因業務需要，將持有的一面值為117000的商業練習：2001年5月2日，企業持出票日期為3月23日，期限為6個月，面值為110000元的不帶息商業承兌匯票一張到銀行貼現，假設該企業與承兌企業在同一票據交換區域內，銀行貼現率為12%。請做相關會計處理。練習：2001年5月2日，企業持出票日期為3首先應確定到期日:9月23日貼現天數=(30+30+31+31+23-1)=144天或=(31-2)+30+31+31+23=144天貼現息=110000×12%×144÷360=5280(元)貼現凈額=110000-5280=104720(元)借:銀行存款104720

財務費用5280

貸:應收票據110000首先應確定到期日:9月23日第二節應收賬款一、應收賬款的范圍二、應收賬款的確認三、應收賬款的計價四、應收賬款的賬務處理五、壞賬的確認及核算第二節應收賬款一、應收賬款的范圍一、應收賬款的范圍

應收賬款，是企業在正常生產經營活動中因銷售商品、產品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。1.應收賬款是企業因銷售活動引起的債權；2.應收賬款是指流動性質的債權，不包括長期性質的債權；一、應收賬款的范圍應收賬款，是企業在正常確認應收賬款的入賬時間應收賬款應于收入實現時確認。三、確認應收賬款的入賬價值

1)應收帳款一般情況下的計價在通常情況下，企業應按實際發生的交易價格確認應收賬款的入賬金額，包括發票價款、增值稅款和代購貨單位墊付的運雜費、包裝費等。二、應收帳款的確認確認應收賬款的入賬時間二、應收帳款的確認

2)商業折扣即在實際銷售商品、產品或提供勞務時,從價目單的報價中給予的折扣，一般以百分數表示，其銷售價格即為報價扣除商業折扣后的價格。商業折扣情況下，應以實際成交價格，即發票價格扣除商業折扣后的余額確認為應收帳款。2)商業折扣3)現金折扣是銷貨企業為了盡早回籠資金鼓勵客戶在一定期限內及早償還賒欠貨款而給予客戶的一種優惠。通常用一定形式的術語表示，如”2/10,1/20,N/30”。總價法，按扣除現金折扣前的總金額確認銷售收入和應收款項。

凈價法，按扣除現金折扣后的凈額確認銷售收入和應收款項。3)現金折扣4)銷貨退回與折讓

企業已經銷售出去的商品或產品，常會因品種、規格、質量不符合客戶的要求而遭全部或部分退回，稱“銷貨退回”；或購銷雙方通過協商后對這部分商品不作退回處理，而在賒欠的銷貨金額上給予一定的扣減，稱“銷貨折讓”

發生銷貨退回與折讓,應沖減應收帳款的入帳價值.4)銷貨退回與折讓四、應收賬款的賬務處理1.在沒有商業折扣的情況下，應收賬款按應收的全部金額入賬例5.企業向東方商場供應一批床上用品，貨款100000元，增值稅17000元，同時還代墊運雜費500元，已辦妥委托銀行收款手續。

借：應收帳款117500

貸：主營業務收入100000

應交稅費—應交增值稅(銷）17000

銀行存款

500

收到貨款時

借：銀行存款117500

貸：應收帳款117500

四、應收賬款的賬務處理1.在沒有商業折扣的情況下，應收賬款2.在有商業折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業折扣后的金額入賬例6.企業向某中學出售學生用課桌1000張，價目單上定價為每張100元，成交時給予10%的商業折扣，適用增值稅率17%。

借：應收帳款105300

貸：主營業務收入90000

應交稅費—應交增值稅(銷)15300

收到貨款時

借：銀行存款105300

貸：應收帳款1053002.在有商業折扣的情況下，應3.在有現金折扣的情況下，采用全價法核算

例7.企業賒銷產品一批，發票價格為10000元，增值稅1700元，現金折扣條件為“2/10，N/30”，產品已交付并辦妥手續。（1）全價法1）確認銷售收入和應收賬款

借：應收帳款11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費—應交增值稅(銷)17002）如客戶在折扣期內付款

借：銀行存款11500

財務費用200

貸：應收帳款117003.在有現金折扣的情況下，采用3）若超過了現金折扣最后期限

借：銀行存款11700

貸：應收帳款11700

（2）凈價法1）確認銷售收入和應收賬款

借：應收帳款11500

貸：主營業務收入9800

應交稅費—應交增值稅(銷)17003）若超過了現金折扣最后期限2）如客戶在折扣期內付款

借：銀行存款11500

貸：應收帳款115003）若超過了現金折扣最后期限

借：銀行存款11700

貸：應收帳款11500

財務費用

2002）如客戶在折扣期內付款

1.壞帳的確認

壞帳，指企業無法收回的應收款項。由于發生壞帳而使企業蒙受的損失稱為壞帳損失。

壞帳的確認應符合下述條件：(1)債務人死亡,以其遺產清償后仍然無法收回；(2)債務人破產，以其破產財產清償后仍無法收回；(3)債務人較長時間內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。五、壞帳的確認及核算1.壞帳的確認五、壞帳的確認及核算

2.壞賬的核算方法

(1)直接轉銷法

指在實際發生壞帳時確認壞帳損失，并計入當期損益,同時沖銷應收帳款的方法。例10.企業應收A公司的貨款35100元，因該公司破產而無法收回，現確認為壞帳。

借：資產減值損失35100

貸：應收賬款—A公司35100

若該項已被確認為壞賬的應收賬款又重新收回

借：應收賬款—A公司35100

貸：資產減值損失35100

借：銀行存款35100

貸：應收賬款—A公司351002.壞賬的核算方法

(2)備抵法指企業按期估計壞帳損失，計入當期損益，同時建立壞帳準備，待實際發生壞帳時沖減壞帳準備和相應的應收帳款的處理方法。

1)壞帳損失的估算方法

銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折讓或退回)的一定百分比作為估計壞帳損失的金額。應收帳款余額百分比法，根據會計期末應收帳款的余額乘以估計壞帳率來估計壞帳損失數額。帳齡分析法，根據應收帳款拖欠時間的長短來分析確定壞帳可能發生的比率,從而估計壞帳損失的數額。

(2)備抵法2)備抵法的帳務處理

備抵法下，一方面按期估計壞帳損失計入資產減值損失；一方面設置“壞帳準備”帳戶，待實際發生壞帳時沖銷壞帳準備和應收帳款金額，使資產負債表上的應收帳款反映扣減估計壞帳后的凈值，即反映應收帳款可實現價值。

“壞帳準備“帳戶借方登記已確認壞帳損失的轉銷數及沖銷的壞帳準備多提數；貸方登記提取的壞帳準備數及收回以前已確認并轉銷的壞帳損失數。年末余額一定在貸方，反映企業為期末應收帳款所提取的壞帳準備。2)備抵法的帳務處理

備抵法的優點：

(1)預計不能收回的應收帳款作為壞帳損失及時計入費用，避免企業虛增利潤。

(2)在報表上列示應收賬款凈額，使報表閱讀者更能了解企業真實的財務情況。

(3)使應收帳款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應收帳款，有利于加快資金周轉。

備抵法的優點：

例11.企業2001年末“應收帳款”余額270000元，“壞賬準備”賬戶貸方余額500元，按估計比率4‰計提壞帳準備。

借:資產減值損失580

貸:壞帳準備580若年末“壞帳準備”帳戶貸方余額為2000元

借:壞帳準備

920

貸:資產減值損失920若年末“壞帳準備”帳戶為借方余額800元

借:資產減值損失1880

貸:壞帳準備1880例11.企業2001年末“應收帳款”余額27

3)壞帳收回的帳務處理例12.若已注銷的應收B單位帳款3000元又重新收回。(1)設原使用直接轉銷法

借:應收帳款—B公司3000

貸:資產減值損失3000

借:銀行存款3000

貸:應收帳款—B公司3000(2)設原使用備抵法

借:應收帳款—B公司3000

貸:壞帳準備3000

借:銀行存款3000

貸:應收帳款—B公司30003)壞帳收回的帳務處理

1999年末，某企業應收賬款余額為2000000元,壞賬準備余額為0；2000年末應收賬款余額為2500000元;2001年6月發生壞賬損失27000元,2001年末應收賬款余額為1500000元;2002年6月,收回已經于上年轉銷的應收帳款中的5000元,2002年末應收賬款的余額為3000000元。該公司按應收賬款余額的1%提取壞賬準備。1999年末應提取的壞帳準備:2000000X1%=20000元實際提取的壞帳準備:20000+0=20000元借:資產減值損失—壞帳準備20000

貸:壞帳準備200001999年末，某企業應收賬款余額為2000000元2000年末應提取的壞帳準備:2500000X1%=25000元實際提取的壞帳準備:25000--20000=5000元借:資產減值損失—壞帳準備5000

貸:壞帳準備50002001年6月發生壞帳27000元借:壞帳準備27000

貸:應收帳款270002000年末應提取的壞帳準備:2001年末應提取的壞帳準備:1500000X1%=15000元實際提取的壞帳準備:15000+(27000—25000)=17000元借:資產減值損失—壞帳準備17000

貸:壞帳準備170002002年6月已經確認壞帳的5000元又收回來借:應收帳款5000

貸:壞帳準備5000借:銀行存款5000

貸:應收帳款50002002年末應提取的壞帳準備:3000000X1%=30000元實際提取的壞帳準備:30000--(15000+5000)=10000元借:資產減值損失—壞帳準備10000

貸:壞帳準備100002001年末應提取的壞帳準備:第三節預付帳款

一、預付帳款的核算內容預付帳款是指企業按照合同規定，預先支付給供貨方或提供勞務方的款項。

二、預付帳款的兩種不同會計處理

1.單獨設置“預付帳款”帳戶進行核算

2.在“應付帳款”帳戶核算預付帳款第三節預付帳款一、預付帳款的核算內容

例13.

企業從C公司購得材料一批，價款100000元，增值稅17000元。購銷合同簽訂時預付定金90000元，余數在收到材料后支付。該企業原材料按實際成本計價。（1）簽訂購銷合同預付定金時

借：預付帳款—C公司90000

貸：銀行存款90000（2）企業如數收到材料時

借：原材料100000

應交稅費—應交增值稅(進)17000

貸：預付帳款—C公司117000例13.企業從C公司購得材料一批，價款10

（3）企業補付貨款時

借：預付帳款—C公司27000

貸：銀行存款27000（4）若材料價款為70000元，增值稅款11900元

借：原材料70000

應交稅費—應交增值稅（進）11900

貸：預付賬款—C公司81900（5）收到供貨方退回的貨款時

借：銀行存款8100

貸：預付賬款—C公司8100（3）企業補付貨款時

若企業采用“應付帳款”帳戶核算（1）預付貨款時

借：應付帳款—C公司90000

貸：銀行存款90000（2）收到材料及發票時

借：原材料100000

應交稅費—應交增值稅(進)17000

貸：應付帳款—C公司

117000（3）補付貨款時

借：應付帳款—C公司

27000

貸：銀行存款27000若企業采用“應付帳款”帳戶核算

企業的預付賬款，如有確鑿的證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款。除轉入其他應收款賬戶的預付賬款以外，其他的預付賬款不得計提壞賬準備。三、預付賬款計提壞賬準備企業的預付賬款，如有確鑿的證據表明第四節其他應收款

一、其他應收款的核算內容

其他應收款是指除應收票據、應收帳款、預付帳款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收、暫付款項。其他應收款包括不設置“備用金”科目的企業撥出的備用金，應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預付賬款性質而按規定轉入的預付賬款等。第四節其他應收款一、其他應收款的核算內容

1.應收的各種賠款、罰款；2.應收出租包裝物租金；3.應向職工收取的各種墊付款項；4.備用金；5.存出保證金；6.預付賬款轉入；7.其他各種應收、暫付款項。1.應收的各種賠款、罰款；

例14.企業因管理不善造成材料損失，應由過失人賠償200元。

借：其他應收款200

貸：待處理財產損失200收到過失人賠款時借：現金200

貸：其他應收款200例14.企業因管理不善造成材料損失，應由過失人

例15.企業因自然災害造成財產物資損失，除收回部分殘值外，應向保險公司索賠5000元。

借：待處理財產損溢5000

貸：固定資產5000

借:其他應收款5000

貸:待處理財產損溢5000

收到保險公司賠償時

借：銀行存款5000

貸：其他應收款—保險公司5000例15.企業因自然災害造成財產物資損失，除收

例16.企業一職工出差借款1200元，以現金支付。

借：其他應收款1200

貸：現金1200

該職工出差回來報銷差旅費900元，余額以現金收回

借：管理費用900

現金300

貸：其他應收款1200例16.企業一職工出差借款1200元，以現

例17.企業以現金支付購貨包裝物押金200元。

借：其他應收款200

貸：現金200退還包裝物收回押金時

借：現金200

貸：其他應收款200例17.企業以現金支付購貨包裝物押金200元。二、其他應收款壞帳的核算

其他應收款也可能發生壞帳。按謹慎性原則的要求，對資產可能發生的損失或減值通常作出合理的估計并提取相應的損失準備或減值準備。因此，對其他應收款的壞帳，也可比照應收帳款采用備抵法核算，計提壞帳準備。二、其他應收款壞帳的核算其他應收款也可能本章結束本章結束

一、宇華公司每年年末按1%計提壞帳準備金,2002年末應收帳款的余額為500,000元，壞帳準備有貸方余額150元；2003年發生壞帳1300元,其中A企業1000元B企業300元,年末應收帳款的余額為600,000元;2004年收回已經注銷的B企業壞帳300元.年末應收帳款的余額為450,000元,計算每年末提取的壞帳準備并做會計分錄。一、宇華公司每年年末按1%計提壞帳準備金,20

二、根據?？倒?005年發生以下業務,編制會計分錄。1、4日,銷售產品一批,收到對方企業交來期限6個月的銀行承兌匯票54,000元。2、7日,銷售產品一批,收到對方企業交來的商業承兌匯票67,000元。3、11日,公司將到期的銀行承兌匯票88,000元,送交開戶行辦理收款,并獲得收款通知。4、15日,公司所持一商業承兌匯票,因對方企業無力付款,銀行退回。5、24日公司將所持有的一商業承兌匯票85,000元背書轉讓供貨單位,抵作購貨款。二、根據?？倒?005年發生以下業務,編

第二次練習一、根據以下業務編制會計分錄1.購甲材料,貨款25000元,以轉帳支票支付。2.銷售產品,售價35000元,收到轉帳支票,存銀行。3.申請銀行本票,金額12800,銀行受理。4.持上述本票向B工廠購進乙材料,貨款12800元。5.銷售產品一批,貨款23000元,收到支票。6.申請銀行匯票,金30000,銀行受理。7.簽發現金支票500元,提取現金備用。8.銷售產品,貨款38500元,收到票面金額40000元的銀行匯票,按實際銷售金額結算,并存入銀行。第二次練習9.購甲材料,貨款28000元,運雜費900元,以面額28900元的銀行匯票支付。10.銷售一批產品，貨款62000元,收到對方簽發的一個月期限,不帶息的商業匯票。11.上個月簽發的商業匯票到期,從存款戶中支付15000元。12.上個月收到的不帶息的銀行承兌匯票到期,金額13800元,已收到款項。9.購甲材料,貨款28000元,運雜費900元,以面額289

二、大華公司采用備抵法處理壞賬損失。2004年末應收帳款帳戶的借方余額為640000元,年末調整壞帳準備前,壞帳準備帳戶貸方余額為200元,該公司按應收帳款的1%，計提壞帳準備。要求:1.計算計提的壞帳準備并編制會計分錄。

2.如果2004年一筆800元的應收帳款確認為壞帳并已經做處理,但2005年又收回來,編制會計分錄。

二、大華公司采用備抵法處理壞賬損失。2004

三、華光公司按應收帳款的2%提壞帳準備,

2003年末應收帳款帳戶借方余額為900000元。年末調整壞帳準備前,壞帳準備帳戶借方余額為100元,2004年壞帳損失3000元,年末應收帳款帳戶借方余額750,000元.2005年已核銷的上年應收帳款中有1000元又重新收回,年末應收帳款帳戶借方余額為980000元。

要求1.計算2003年計提的壞帳準備并編制會計分錄。

2.編制2004年核銷壞帳損失的會計分錄。

3.計算2004年計提的壞帳準備并編制會計分錄。

4.編制2005年收回上年核銷應收帳款的會計分錄。

5.計算2005年計提的壞帳準備并編制會計分錄。三、華光公司按應收帳款

四、光明公司2005年10月25日將所持的一商業承兌匯票120000元,向開戶行申請貼現。該匯票2005年5月25日簽發并承兌,期限6個月,年利率是10%,年貼現率是8%,該票據11月25日到期時,因對方企業無力承付被銀行退回并收到銀行的支款通知。五、大華公司2005年4月3日委托上海機床廠生產三臺不需安裝的特種機床。合同規定貨款為840000元,訂約時預付30%,同年8月再預付30%,11月完工交付使用時全部付清,編制相應的會計分錄。四、光明公司2005年10月25日將所

第三章

應收款項第三章

應收款項

通過本章的學習，應了解應收款項的種類及特點；熟悉其會計處理方法；掌握應收賬款的計價、應收票據的兌現與貼現、壞賬的處理等政策、理論和技能。學習目標通過本章的學習，應了解應收款項的種類及特

應收款項,是企業資產的一個重要組成部分,是企業在日常生產經營中發生的各項債權,包括應收款項(應收票據、應收帳款、其他應收款)和預付帳款等。

第一節應收票據第二節應收賬款第三節預付帳款和其他應收款應收款項,是企業資產的一個重要組成部分,第一節應收票據一、應收票據的含義及性質二、應收票據的分類三、應收票據的計價四、應收票據的會計處理第一節應收票據一、應收票據的含義及性質

廣義的應收票據是指企業所持有的尚未兌現的各種票據稱為。在我國，應收票據特指企業因銷售商品或提供勞務獲得的商業匯票。應收票據與應收帳款相比,1.具有更強的流通性。2.具有更強的償還性一、應收票據的含義及性質廣義的應收票據是指企業所持有的尚未兌現的各種票據稱為1.按承兌人分類商業匯票按承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業承兌匯票由付款人承兌；銀行承兌匯票由承兌銀行承兌。

2.按是否載明利率分類商業匯票按其是否載明利率分為不帶息商業匯票和帶息商業匯票。二、應收票據的分類1.按承兌人分類二、應收票據的分類

不帶息票據的到期值等于票據的面值。帶息票據的到期值等于票面價值與票據利息之和。其利息計算公式：

帶息票據利息=票面價值×票面利率×時間到期值=面值+利息

例：某公司200X年3月1日取得面值10000元，3個月到期的不帶息的商業匯票。例：某公司200X年3月1日取得面值10000元，3個月期的、票面利率為8%的商業匯票。

不帶息票據的到期值等于票據的面值。三、應收票據的計價

應收票據的計價包括取得時入帳價值的確定，以及持有期間的期末計價。會計實務中，不論票據帶息與否，企業在收到票據時一律按票據的面值入帳。票據持有期間的會計期末，不帶息票據以及帶息的不預計利息的票據總是按面值反映；帶息預計利息的票據應于期末計算票據利息,并增加應收票據的帳面價值。按權責發生制原則，企業應于會計期末，特別是中期期末和年末對帶息應收票據計算利息，增加“應收票據”的帳面價值。三、應收票據的計價應收票據的計價包括取得時入帳價四、應收票據的會計處理

（一）應收票據到期日的確定

1、對按月計算的票據,以到期月份的同一天為票據的到期日。

2、對按天數計算的票據,應從出票日起按實際經過天數計算。具體確定方法有兩種：算頭不算尾，算尾不算頭。

四、應收票據的會計處理（一）應收票據到期日的確定

例：7月16日出票的60天到期的商業匯票，到期日是哪一天？

算頭不算尾：

7月份剩余的天數：16天（31-16+1）

8月份全月：31天

9月份：60-16-31=13天到期日為9月14日

算尾不算頭

7月份剩余的天數：15天（31-16）

8月份全月：31天

9月份：60-15-31=14天到期日為9月14日例：7月16日出票的60天到期的商業匯票，到

（二）不帶息的商業匯票的會計處理

例：

企業2001年11月11日銷售一批產品給A公司,貨款500000元,增值稅85000元，客戶以一面值為585000元、期限90天不帶息的商業承兌匯票支付。(1)收到票據

借:應收票據--A公司585000

貸:主營業務收入500000

應交稅費--應交增值稅(銷)85000(2)票據到期：

借:銀行存款585000

貸:應收票據--A公司585000（3）若票據到期，對方無力償付票款借：應收帳款--A公司585000

貸：應收票據--A公司585000

（三）帶息的商業匯票的會計處理期末預計利息例：

企業2001年9月10日銷售一批產品給A公司,貨款500000元,增值稅85000元，客戶以一張年利率6％,期限2個月的商業承兌匯票支付。(1)收到票據借:應收票據--A公司585000

貸:主營業務收入500000

應交稅費--應交增值稅85000

(2)9月末計提票據利息預計利息=585000×6%÷360×20=1950元

借:應收票據--A公司1950

貸:財務費用1950（3)10月末計提票據利息預計利息=585000×6%÷12×1=2925元

借:應收票據--A公司2925

貸:財務費用2925（三）帶息的商業匯票的會計處理

(3)票據到期兌現總利息：585000×6%÷12×2=5850

到期值：585000+5850=590850

借:銀行存款590850

貸:應收票據--A公司589875

財務費用975(4)若票據到期時，該公司無力支付票款且未簽發新票據

借：應收賬款—A公司590850

貸：應收票據—A公司589875

財務費用

975

期末不預計利息

例：

企業2001年9月10日銷售一批產品給A公司,貨款500000元,增值稅85000元，客戶以一張年利率6％,期限2個月的商業承兌匯票支付。(1)收到票據借:應收票據--A公司585000

貸:主營業務收入500000

應交稅費--應交增值稅85000（2）票據到期總利息：585000×6%÷12×2=5850

到期值：585000+5850=590850

借：銀行存款590850

貸：應收票據585000

財務費用5850期末不預計利息

票據貼現是指持票人為了解決臨時的資金需要，將尚未到期的票據在背書后送交銀行，銀行受理后從票據到期值中扣除按銀行貼現率計算確定的貼現利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業提供短期貸款的行為。（四）應收票據貼現的核算

——急需資金、融通資金的一種方式票據貼現是指持票人為了解決臨時的資金需要，將尚未到期的票

貼現凈額=票據到期值-貼現息貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期

票據到期值=票據面值+利息對于無息票據來說，票據的到期值就是其面值。貼現天數=貼現日至票據到期日實際天數-1注：承兌人在異地的，應另加3天的劃款日期。

貼現分錄模式：不帶息票據：借：銀行存款（票面額-貼現息）財務費用（貼現息）貸：應收票據（票面額）帶息票據：借：銀行存款（貼現所得金額）財務費用（貼現息>票面利息）貸：應收票據（面值）財務費用（貼現息<票面利息）貼現分錄模式：不帶息票據：1、天龍公司因業務需要，將持有的一面值為117000的商業匯票提前45天向銀行申請貼現，貼現率為9%。2、天龍公司因業務需要，將持有的一面值為52650元、年利率為5%、期限為4個月的商業匯票向銀行申請貼現，貼現期為2個月，貼現率為12%。1、天龍公司因業務需要，將持有的一面值為117000的商業練習：2001年5月2日，企業持出票日期為3月23日，期限為6個月，面值為110000元的不帶息商業承兌匯票一張到銀行貼現，假設該企業與承兌企業在同一票據交換區域內，銀行貼現率為12%。請做相關會計處理。練習：2001年5月2日，企業持出票日期為3首先應確定到期日:9月23日貼現天數=(30+30+31+31+23-1)=144天或=(31-2)+30+31+31+23=144天貼現息=110000×12%×144÷360=5280(元)貼現凈額=110000-5280=104720(元)借:銀行存款104720

財務費用5280

貸:應收票據110000首先應確定到期日:9月23日第二節應收賬款一、應收賬款的范圍二、應收賬款的確認三、應收賬款的計價四、應收賬款的賬務處理五、壞賬的確認及核算第二節應收賬款一、應收賬款的范圍一、應收賬款的范圍

應收賬款，是企業在正常生產經營活動中因銷售商品、產品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。1.應收賬款是企業因銷售活動引起的債權；2.應收賬款是指流動性質的債權，不包括長期性質的債權；一、應收賬款的范圍應收賬款，是企業在正常確認應收賬款的入賬時間應收賬款應于收入實現時確認。三、確認應收賬款的入賬價值

1)應收帳款一般情況下的計價在通常情況下，企業應按實際發生的交易價格確認應收賬款的入賬金額，包括發票價款、增值稅款和代購貨單位墊付的運雜費、包裝費等。二、應收帳款的確認確認應收賬款的入賬時間二、應收帳款的確認

2)商業折扣即在實際銷售商品、產品或提供勞務時,從價目單的報價中給予的折扣，一般以百分數表示，其銷售價格即為報價扣除商業折扣后的價格。商業折扣情況下，應以實際成交價格，即發票價格扣除商業折扣后的余額確認為應收帳款。2)商業折扣3)現金折扣是銷貨企業為了盡早回籠資金鼓勵客戶在一定期限內及早償還賒欠貨款而給予客戶的一種優惠。通常用一定形式的術語表示，如”2/10,1/20,N/30”?？們r法，按扣除現金折扣前的總金額確認銷售收入和應收款項。

凈價法，按扣除現金折扣后的凈額確認銷售收入和應收款項。3)現金折扣4)銷貨退回與折讓

企業已經銷售出去的商品或產品，常會因品種、規格、質量不符合客戶的要求而遭全部或部分退回，稱“銷貨退回”；或購銷雙方通過協商后對這部分商品不作退回處理，而在賒欠的銷貨金額上給予一定的扣減，稱“銷貨折讓”

發生銷貨退回與折讓,應沖減應收帳款的入帳價值.4)銷貨退回與折讓四、應收賬款的賬務處理1.在沒有商業折扣的情況下，應收賬款按應收的全部金額入賬例5.企業向東方商場供應一批床上用品，貨款100000元，增值稅17000元，同時還代墊運雜費500元，已辦妥委托銀行收款手續。

借：應收帳款117500

貸：主營業務收入100000

應交稅費—應交增值稅(銷）17000

銀行存款

500

收到貨款時

借：銀行存款117500

貸：應收帳款117500

四、應收賬款的賬務處理1.在沒有商業折扣的情況下，應收賬款2.在有商業折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業折扣后的金額入賬例6.企業向某中學出售學生用課桌1000張，價目單上定價為每張100元，成交時給予10%的商業折扣，適用增值稅率17%。

借：應收帳款105300

貸：主營業務收入90000

應交稅費—應交增值稅(銷)15300

收到貨款時

借：銀行存款105300

貸：應收帳款1053002.在有商業折扣的情況下，應3.在有現金折扣的情況下，采用全價法核算

例7.企業賒銷產品一批，發票價格為10000元，增值稅1700元，現金折扣條件為“2/10，N/30”，產品已交付并辦妥手續。（1）全價法1）確認銷售收入和應收賬款

借：應收帳款11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費—應交增值稅(銷)17002）如客戶在折扣期內付款

借：銀行存款11500

財務費用200

貸：應收帳款117003.在有現金折扣的情況下，采用3）若超過了現金折扣最后期限

借：銀行存款11700

貸：應收帳款11700

（2）凈價法1）確認銷售收入和應收賬款

借：應收帳款11500

貸：主營業務收入9800

應交稅費—應交增值稅(銷)17003）若超過了現金折扣最后期限2）如客戶在折扣期內付款

借：銀行存款11500

貸：應收帳款115003）若超過了現金折扣最后期限

借：銀行存款11700

貸：應收帳款11500

財務費用

2002）如客戶在折扣期內付款

1.壞帳的確認

壞帳，指企業無法收回的應收款項。由于發生壞帳而使企業蒙受的損失稱為壞帳損失。

壞帳的確認應符合下述條件：(1)債務人死亡,以其遺產清償后仍然無法收回；(2)債務人破產，以其破產財產清償后仍無法收回；(3)債務人較長時間內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。五、壞帳的確認及核算1.壞帳的確認五、壞帳的確認及核算

2.壞賬的核算方法

(1)直接轉銷法

指在實際發生壞帳時確認壞帳損失，并計入當期損益,同時沖銷應收帳款的方法。例10.企業應收A公司的貨款35100元，因該公司破產而無法收回，現確認為壞帳。

借：資產減值損失35100

貸：應收賬款—A公司35100

若該項已被確認為壞賬的應收賬款又重新收回

借：應收賬款—A公司35100

貸：資產減值損失35100

借：銀行存款35100

貸：應收賬款—A公司351002.壞賬的核算方法

(2)備抵法指企業按期估計壞帳損失，計入當期損益，同時建立壞帳準備，待實際發生壞帳時沖減壞帳準備和相應的應收帳款的處理方法。

1)壞帳損失的估算方法

銷貨百分比法，以賒銷凈額(扣除折扣、折讓或退回)的一定百分比作為估計壞帳損失的金額。應收帳款余額百分比法，根據會計期末應收帳款的余額乘以估計壞帳率來估計壞帳損失數額。帳齡分析法，根據應收帳款拖欠時間的長短來分析確定壞帳可能發生的比率,從而估計壞帳損失的數額。

(2)備抵法2)備抵法的帳務處理

備抵法下，一方面按期估計壞帳損失計入資產減值損失；一方面設置“壞帳準備”帳戶，待實際發生壞帳時沖銷壞帳準備和應收帳款金額，使資產負債表上的應收帳款反映扣減估計壞帳后的凈值，即反映應收帳款可實現價值。

“壞帳準備“帳戶借方登記已確認壞帳損失的轉銷數及沖銷的壞帳準備多提數；貸方登記提取的壞帳準備數及收回以前已確認并轉銷的壞帳損失數。年末余額一定在貸方，反映企業為期末應收帳款所提取的壞帳準備。2)備抵法的帳務處理

備抵法的優點：

(1)預計不能收回的應收帳款作為壞帳損失及時計入費用，避免企業虛增利潤。

(2)在報表上列示應收賬款凈額，使報表閱讀者更能了解企業真實的財務情況。

(3)使應收帳款實際占用資金接近實際，消除了虛列的應收帳款，有利于加快資金周轉。

備抵法的優點：

例11.企業2001年末“應收帳款”余額270000元，“壞賬準備”賬戶貸方余額500元，按估計比率4‰計提壞帳準備。

借:資產減值損失580

貸:壞帳準備580若年末“壞帳準備”帳戶貸方余額為2000元

借:壞帳準備

920

貸:資產減值損失920若年末“壞帳準備”帳戶為借方余額800元

借:資產減值損失1880

貸:壞帳準備1880例11.企業2001年末“應收帳款”余額27

3)壞帳收回的帳務處理例12.若已注銷的應收B單位帳款3000元又重新收回。(1)設原使用直接轉銷法

借:應收帳款—B公司3000

貸:資產減值損失3000

借:銀行存款3000

貸:應收帳款—B公司3000(2)設原使用備抵法

借:應收帳款—B公司3000

貸:壞帳準備3000

借:銀行存款3000

貸:應收帳款—B公司30003)壞帳收回的帳務處理

1999年末，某企業應收賬款余額為2000000元,壞賬準備余額為0；2000年末應收賬款余額為2500000元;2001年6月發生壞賬損失27000元,2001年末應收賬款余額為1500000元;2002年6月,收回已經于上年轉銷的應收帳款中的5000元,2002年末應收賬款的余額為3000000元。該公司按應收賬款余額的1%提取壞賬準備。1999年末應提取的壞帳準備:2000000X1%=20000元實際提取的壞帳準備:20000+0=20000元借:資產減值損失—壞帳準備20000

貸:壞帳準備200001999年末，某企業應收賬款余額為2000000元2000年末應提取的壞帳準備:2500000X1%=25000元實際提取的壞帳準備:25000--20000=5000元借:資產減值損失—壞帳準備5000

貸:壞帳準備50002001年6月發生壞帳27000元借:壞帳準備27000

貸:應收帳款270002000年末應提取的壞帳準備:2001年末應提取的壞帳準備:1500000X1%=15000元實際提取的壞帳準備:15000+(27000—25000)=17000元借:資產減值損失—壞帳準備17000

貸:壞帳準備170002002年6月已經確認壞帳的5000元又收回來借:應收帳款5000

貸:壞帳準備5000借:銀行存款5000

貸:應收帳款50002002年末應提取的壞帳準備:3000000X1%=30000元實際提取的壞帳準備:30000--(15000+5000)=10000元借:資產減值損失—壞帳準備10000

貸:壞帳準備100002001年末應提取的壞帳準備:第三節預付帳款

一、預付帳款的核算內容預付帳款是指企業按照合同規定，預先支付給供貨方或提供勞務方的款項。

二、預付帳款的兩種不同會計處理

1.單獨設置“預付帳款”帳戶進行核算

2.在“應付帳款”帳戶核算預付帳款第三節預付帳款一、預付帳款的核算內容

例13.

企業從C公司購得材料一批，價款100000元，增值稅17000元。購銷合同簽訂時預付定金90000元，余數在收到材料后支付。該企業原材料按實際成本計價。（1）簽訂購銷合同預付定金時

借：預付帳款—C公司90000

貸：銀行存款90000（2）企業如數收到材料時

借：原材料100000

應交稅費—應交增值稅(進)17000

貸：預付帳款—C公司117000例13.企業從C公司購得材料一批，價款10

（3）企業補付貨款時

借：預付帳款—C公司27000

貸：銀行存款27000（4）若材料價款為70000元，增值稅款11900元

借：原材料70000

應交稅費—應交增值稅（進）11900

貸：預付賬款—C公司81900（5）收到供貨方退回的貨款時