2022/12/81第2章要素費用的歸集和分配§3-1原材料費用的分配§3-2包裝物的核算§3-3低值易耗品的核算§3-4外購動力費用的核算§3-5應付職工薪酬的核算§3-6折舊、利息、稅金及其他費用的核算§3-7待推費用和預提費用的核算2022/12/71第2章要素費用的歸集和分配§3-1原材料2022/12/82§3-1原材料費用的分配一.

分配概述二.材料費用的分配2022/12/72§3-1原材料費用的分配一.分配概述2022/12/83一.

要素費用分配概述㈠概述要素費用：構成產品成本的費用，稱為要素費用。如原材料、燃料及動力、工資及褔利費、制造費用等。材料是制造企業生產過程中的勞動對象，是企業的流動資產。材料可分為⒈原料及主要材料⒉半成品⒊輔助材料4.燃料5.修理用備件6.包裝物7.低耗品等

2022/12/73一.要素費用分配概述㈠概述2022/12/84一.

要素費用分配概述原材料直接耗用費用→直接計入成本。專設成本項目的可以直接計入成本。間接耗用費用→分配計入成本。沒有專設成本項目的分配計入成本。2022/12/74一.要素費用分配概述原材料直接耗用費用2022/12/85㈡間接耗用材料費用的分配A：費用分配的標準：常用的分配標準歸類:1.成果類：產品重量、體積、產量、標準產量。2.消耗類：材料耗用量或費用、生產工時、生產工資。3.定額類：材料定額耗用量或定額費用等。選擇分配標準：合理、簡便。B：費用分配率＝共同耗用的費用(待分費用)/分配標準之和分配的對象(如某產品)應分費用＝某產品分配標準×分配率2022/12/75㈡間接耗用材料費用的分配A：費用分配的標2022/12/86二、材料費用的分配㈠概述△直接材料的內容有：原料.主要材料.輔助材料.外購半成品.低耗品包裝物.燃料.動力(電)?！靼l料的原始憑證1.領料單、2.限額領料單、3.領料登記簿、4.退料單?！骷偻肆鲜掷m：月末有余料下月繼續使用。為正確計算成本辦假退料手續。一次填退料單和領料單兩張。退料計入本期,領料計入下月,實物不退庫2022/12/76二、材料費用的分配㈠概述2022/12/87發料的計價△發料按實際成本計價1、先進先出法2.個別計價法3.加權平均法4.移動平均法。△發料按計劃成本計價:

材料成本差異率=(月初存料差異額+本月購料差異額)/(月初存料計劃成本+本月購料計劃成本)發料應攤差異=發料計劃成本×差異率超支差異“十”號可省略，節約差異“一”號不可省略。財務會計己講略。2022/12/77發料的計價△發料按實際成本計價2022/12/88㈡.原材料費用的分配△.分配原則和方法1客觀性原則.直接用的直接計入.共同用的分配計入2重要性原則.比重大.單立成本項目；比重小、計入制造費用，隨制造費用分配計入△分配的對象→材料費用的承擔者直接用的直接計入借：基本生產成本-X產品-直接材料

輔助生產成本-×車間制造費用

管理費用

銷售費用貸：原材料2022/12/78㈡.原材料費用的分配△.分配原則和方法666△間接共同耗用材料的分配方法A費用分配標準的選擇同上所述。如1.成果類：2.消耗類：3.定額類：B：分配率＝共同耗用材料的費用額/各種產品的分配標準之和C某產品應分金額＝該產品分配標準×分配率2022/12/89666△間接共同耗用材料的分配方法2022/12/79三、材料費用的分配方法(一)重量比例法《例2-7p37》某企業8月生產甲、乙兩種產品，共同耗用的A材料52000千克，每千克5元，計260000元。生產甲產品重量1000件，每件耗用14千克；生產乙產品1300件，每件耗用20千克。按耗用材料重量比例分配費用。分配率=共同耗用材料的費用額/各種產品的材料重量之和

=260000/(1000×14+1300×20)=6.5甲產品=1000×14×6.5=91000(元)乙產品=1300×20×6.5=169000(元)三、材料費用的分配方法(一)重量比例法2022/12/811(二)定額耗用量分配法《例2-8p37》某企業8月生產甲、乙、丙三種產品，共同耗用的材料3240千克，每千克5元，計16200元。生產甲產品200件，每件耗用定額6千克；生產乙產品150件，每件耗用定額3千克。生產丙產品300件，每件耗用定額8千克。按定額耗用量比例分配費用。分配率=共同耗用材料的費用額/各種產品的材料定額消耗量之和

=16200/(200×6+150×3+300×8)=4甲產品=200×6×4=4800(元)乙產品=150×3×4=1800(元)丙產品=300×8×4=9600(元)2022/12/711(二)定額耗用量分配法《例2-8p372022/12/812666(三)定額費用分配法《例2-9p39》某廠生產甲、乙兩種產品，共同耗用A材料3000千克，每千克6元，計18000元。本月生產甲產品350件，每件產品材料定額成本20元。乙產品620件，每件材料定額成本25元。材料費用按定額成本費用比例分配。甲產品定額成本=350×20=7000元乙產品定額成本=620×25=15500元材料費用分配率=18000/(7000+15500)=0.8甲產品=7000×0.8=5600(元)乙產品=15500×0.8=12400(元)2022/12/712666(三)定額費用分配法(四)系數分配法系數分配法是運用系數比例分配計算類內各規格產品成本的一種方法，應用步驟是：1.確定分配標準。如：定額消耗量，定額成本，售價，重量，體積，長度等。2.將分配標準折算成固定系數3.折算出按標準產品相當的產量：標準產品總量（總系數）=∑(各種產品的實際產量×各自系數)4.按標準產品總量（或總系數）分配類內各種產品的成本。

(四)系數分配法系數分配法是運用系數比例分配計算類內各規格產《例2-10p39》某廠生產A.B.C.D.E五種產品，共同耗用甲材料59852元。單位產品材料消耗定額分別為30千克.27.5千克.25千克.20千克.17.5千克。五種產品產量A400件.B500件.C1000件.D200件.E160件。材料費用按系數分配法比例分配。1.確定標準產品。選C產品為標準產品。2.計算各產品系數A=30/25=1.2B=27.5/25=1.1C=25/25=1D=20/25=0.8E=17.5/25=0.7《例2-10p39》某廠生產A.B.C.D.E五種產品，共同3.計算標準產品總量：A400×1.2=480B500×1.1=550C1000×1=1000D200×0.8=160E160×0.7=112標準產品總量（總系數）=∑(各種產品的實際產量×各自系數)總系數=480+550+1000+160+112=23024.計算費用分配率費用分配率=59852/2302=263.計算標準產品總量：5.按標準產品總量（或總系數）分配A480×26=12480B550×26=14300C1000×26=26000D160×26=4160E112×26=2912合計598525.按標準產品總量（或總系數）分配2022/12/817666《例2-11p42》根據P42面材料費用分配表做會計分錄借：基本生產成本-甲產品-乙產品制造費用-1車間制造費用-2車間銷售費用管理費用貸：原材料-×材料材料分配率=60000/5000=12？

2022/12/717666《例2-11p42》根據P42面2022/12/818§3-2包裝物的核算一、概述二、核算2022/12/718§3-2包裝物的核算一、概述2022/12/819一、概述㈠定義：包裝物是包裝本企業產品，并隨同產品出售，出租、出借的包裝容器。㈡核算內容：①生產過程包裝產品，作為產品組成部分。②.包裝銷售產品，不單獨計價。③.包裝銷售產品，單獨計價。④出租、出借的包裝物。2022/12/719一、概述666㈢帳戶設置及攤銷法在計劃成本法下，結轉發出包裝物也應分配《材料成本差異》，比照原材料核算方法進行。帳戶設置①周轉材料—包裝物②材料成本差異—包裝物差異③基本生產成本等。攤銷法：一次，分次、五五、凈值。2022/12/820666㈢帳戶設置及攤銷法2022/12/7202022/12/821二、核算㈠生產過程領用包裝產品，作為產品成本的組成部分。借：生產成本-基本生產成本實際成本借或貸：材料成本差異差額貸：周轉材料—包裝物如計劃成本㈡隨同產品銷售，不單獨計價的包裝物。借：銷售費用實際成本借或貸：材料成本差異差額貸：周轉材料—包裝物如計劃成本2022/12/721二、核算㈠生產過程領用包裝產品，作為產2022/12/822㈢隨同產品銷售，單獨計價的包裝物。⒈單獨計價借：銀行存款實收款貸：其他業務收入應交稅費—應交增值稅２結轉成本借：其他業務成本實際成本借或貸：材料成本差異差額貸：周轉材料—包裝物如計劃成本〖例3-3p39例3-4p41財務會計已講〗2022/12/722㈢隨同產品銷售，單獨計價的包裝物。⒈單2022/12/823§3-3低值易耗品的核算一、概述二、核算2022/12/723§3-3低值易耗品的核算2022/12/824一、概述：㈠定義：低值易耗品是指單位價值低，使用年限短，不能作為固定資產核算的各種用具物品。㈡核算內容：核算低值易耗品收入、發出、結存和攤銷的核算。2022/12/724一、概述：㈠定義：低值易耗品是指單位價㈡帳戶設置及攤銷法在計劃成本法下，結轉發出低值易耗品也應分配《材料成本差異》，比照原材料核算方法進行。帳戶設置①周轉材料—低值易耗品②材料成本差異—低值易耗品③制造費用等。攤銷法：一次，分次、五五。2022/12/825㈡帳戶設置及攤銷法在計劃成本法下，結轉發出低值易耗品也應分配2022/12/826二、核算㈠領用一次攤銷法：生產車間領用。借：制造費用貸：周轉材料—低值易耗品用計劃成本核算：借或貸：材料成本差異〖例3-3、p32〗2022/12/726二、核算㈠領用一次攤銷法：2022/12/827㈡分次攤銷法1.領用時：借：長期待攤費用貸：周轉材料—低值易耗品(實際)用計劃成本核算.借或貸：材料成本差異2.分次攤銷時：借：有關帳戶（制造費用，管理費用等）貸：長期待攤費用2022/12/727㈡分次攤銷法1.領用時：6663．報廢.攤銷時。殘料沖減有關的成本費用借：有關帳戶.（原材料現金.制造費用，管理費用等）貸：長期待攤費用〖例3-4、p32-33〗帳戶：⒈低值易耗品—在用，⒉低值易耗品一在庫，⒊低值易耗品一攤銷2022/12/8286663．報廢.攤銷時。殘料沖減有關的成本費用2022/122022/12/829㈢領用五五攤銷法：領用時攤成本的50％，報廢時攤50％。帳戶：⒈低值易耗品—在用，⒉低值易耗品一在庫，⒊低值易耗品一攤銷

(低耗品攤銷等同累計折舊)。⒈領用時借：低耗品—在用(實際)貸：低耗品一在庫用計劃成本核算：借或貸：材料成本差異直接買用貸存款帳戶等。⒉領用時攤成本的50％。借：制造費用管理費用等貸：低耗品一攤銷2022/12/729㈢領用五五攤銷法：領用時攤成本的50％888⒊報廢時攤50％。借：原材料.制造費用管理費用等貸：低耗品一攤銷⒋報廢同時沖在用。借：低耗品一攤銷貸：低耗品—在用〖例3-5、p33〗2022/12/830888⒊報廢時攤50％。2022/12/7302022/12/831§3－4外購動力費用的核算一、概述和歸集結算二、分配2022/12/731§3－4外購動力費用的核算一、概述和歸2022/12/832一、概述和歸集結算外購動力包括電力、燃料等。獨立設立成本項目《燃料與動力》。燃料不獨立設立成本項目記入直接材料項目。電力不獨立設立成本項目記入制造費用項目。支付動力費時：借：應付帳款貸：銀行存款分配分攤時：借：有關成本.費用帳戶貸：應付帳款2022/12/732一、概述和歸集結算外購動力包括電力、燃2022/12/833二、分配△直接用的直接計入借：基本生產成本輔助生產成本制造費用管理費用銷售費用貸：應付帳款間接用的：分配計入1.分配標準：生產工時、機器工時、機器功率、定額耗用量、電表記錄數等。2.分配率＝待分配金額/分配標準之和3.某產品應分＝該產品分配標準×分配率4.會計分錄2022/12/733二、分配△直接用的直接計入888〖例2-12P44〗本月用電60000度，每度1.0元，應付電費60000元。基本生產用電40000度。基本生產車間生產甲、乙兩種產品，甲產品機器工時4000小時，乙產品機器工時6000小時，按機器工時比例分配電費。輔助鍋爐9000度，輔助機修6000度。照明用電：基本車間3000度，管理部門用電2000度。計算及會計分錄？電費分配率=40000×1/(4000+6000)=4甲4000×4=16000乙6000×4=240002022/12/834888〖例2-12P44〗本月用電60000度，每度1.0元3636借：基本生產成本-甲產品16000-乙產品24000

輔助生產成本-鍋爐-機修制造費用-基本生產車間

管理費用

貸：應付帳款或存款600002022/12/8353636借：基本生產成本-甲產品160002022/12/7〖例2-12P44〗本月用燃料19600元，其中基本生產用12600元?；旧a車間生產甲、乙兩種產品，甲產品用材料52500元，乙產品用材料73500元，按耗用材料比例分配燃料費。輔助鍋爐3000元，輔助機修1000元。銷售部門用1000元，廠部管理部門用2000元。計算及會計分錄？燃料費分配率=12600×1/(52500+73500)=0.1甲52500×0.1=5250乙73500×0.1=7350〖例2-12P44〗本月用燃料19600元，其中基本生產用1借：基本生產成本-甲產品5250-乙產品7350

輔助生產成本-鍋爐-機修管理費用銷售費用

貸：原材料-燃料19600借：基本生產成本-甲產品52502022/12/838§3－5應付職工薪酬的核算一、應付職工薪酬的組成二、工資核算的原始記錄與工資計算三、工資費用分配的核算四、其他職工薪酬的分配2022/12/738§3－5應付職工薪酬的核算一、應付職工2022/12/839一、應付職工薪酬的組成△職工薪酬的組成內容㈠職工工資、獎金、津貼和補貼㈡職工福利費14％-2％㈢社會保險費(醫療保險金2％6％、養老保險金8％22％失業保險金1％2％、工傷保險費01％、生育保險費01％。)㈣住房公積金5％-20％㈤工會經費0.5％.2％和職工教育經費1.5％㈥非貨幣性福利㈦辭退福利㈧股份支付(非權益結算的股份支付)2022/12/739一、應付職工薪酬的組成△職工薪酬的組成五險一金:養老保險金:單位繳21%，自己繳8%醫療保險金:單位繳9%，自己繳2%加十元大病統籌失業保險金:單位繳2%，自己繳1%工傷保險金:單位繳0.5%，自己繳0生育保險金:單位繳0.8%，自己繳0住房公積金:單位繳8%，自己繳8%

醫療保險個人繳的是打入個人帳戶的.單位繳的也有一部分打入個人帳戶的，各地方不同，在統籌基金提取打入個人賬戶的比例也不同.職工基本醫療保險費用人單位和職工共同繳納。用人單位繳費比例為在職職工工資總額的7.5%，職工繳費比例為本人工資收入的2%。隨著經濟發展，用人單位和職工繳費比例可作相應調整。五險一金:2022/12/841二、工資核算的原始記錄與工資計算㈠考勤記錄：1、考勤薄2、考勤號牌3、考勤卡㈡產量（工作量）記錄：1.工作通知單2.工序進程單3.工作班產量記錄㈢工資計算：長病假人員的工資計入管理費用2022/12/741二、工資核算的原始記錄與工資計算㈠考勤161、計時工資的計算：應付標準工資=月標準工資-應扣缺勤工資應扣缺勤工資=缺勤日數×日工資率×缺勤扣款比例或應付標準工資=出勤日數×日工資率+應發缺勤工資應發缺勤工資=缺勤日數×日工資率×(1-缺勤扣款比例)2022/12/842161、計時工資的計算：2022/12/7426868日工資率＝月標準工資/每月天數每月天數：㈠30天㈡20.83天=(365-104-11)÷12⑴按30天計算日工資率，按缺勤日數扣工資。⑵按30天計算日工資率，按出勤日數算工資。⑶按20.83天計算日工資率，按缺勤日數扣工資。⑷按20.83天計算日工資率，按出勤日數算月工資。〖例2-14P49面〗〖例2-15P49面〗〖例2-16.17P50面〗2022/12/8436868日工資率＝月標準工資/每月天數2022/12/74338382.計件工資的計算。料廢照付工資，工廢不付工資。應付工資=∑月內每種產品的產量×該種產品的計件單件〖例2-18P51面〗〖例2-19P51面〗2022/12/84438382.計件工資的計算。2022/12/744△集體計件工資的計算小組內部工資分配率=實際工資額/應付標準工資額〖例2-20P51面〗分配率=10206/7290=1.4某人應分=某人標準工資額×分配率姓名小時工薪率實際工時分配標準分配率應得計件工薪小李526013001820小王727018902646小周729020302842小吳923020702898合計72901.410206△集體計件工資的計算姓名小時工薪率實際工時分配標準分配率應得△加班工資的計算〖例2-21P52面〗

△職工福利費的計算(職工福利費14％到2％？)〖例2-22P53面〗△社會保險費的計算〖例2-23P53.54面〗△住房公積金、工會經費、職工教育經費的計算〖例2-24P54面〗△加班工資的計算2022/12/847三.工資費用分配的核算㈠直接工資直接計入基本生產、輔助生產、制造費用等帳戶㈡間接工資分配計入1.求間接工資總額2.確定分配標準：產品的生產工時等3.分配率＝間接工資額/分配標準4.某產品應分＝某產品分配標準×分配率2022/12/747三.工資費用分配的核算㈠直接工資直接計2022/12/848㈢編制工資分配匯總表并進行帳務處理?！纠?-25p56】分配生產工人工資，生產甲、乙兩種產品，甲直接計入工資3000元，乙直接計入工資5000元。甲乙共同性工資2500元，甲生產工時3000小時，乙2000工時，按工時比例分配共同性工資。工資分配率=2500/(3000+2000)=0.5甲

3000×0.5=1500

乙2000×0.5=10002022/12/748㈢編制工資分配匯總表并進行帳務處理?！尽纠?-26p57】.分配本月工資25000元。生產甲、乙兩種產品，甲直接計入工資3000元，乙直接計入工資5000元。甲乙共同性工資2500元如前己分。輔助鍋爐工人工資3500元，輔助修理工資4000元。生產車間管理人員工資2000元，管理部門工資2800元。銷售部門1000元，在建工程1200元?！纠?-26p57】.分配本月工資25000元。生產甲、乙兩3838借：基本生產成本－甲產品

－乙產品

輔助生產成本—鍋爐

—修理

制造費用-基本生產管理費用

銷售費用

在建工程

貸：應付職工薪酬-職工工資250002022/12/8503838借：基本生產成本－甲產品2022/12/750△非貨幣性職工薪酬的核算〖例2-27P58〗以小家電產品作為福利發放給100名職工每人一臺，生產85人，管理15人。每臺售價400元，稅17％。每臺成本150元

①發放產品并確認收入

借：應付職工薪酬-非貨幣性福利46800

貸：主營業務收入40000應交稅費-應交增值稅(銷)6800

②結轉發放產品成本

借：主營業務成本

貸：庫存商品

③發放產品計入成本。

借：生產成本39780

管理費用7020/制造費用等

貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利46800△非貨幣性職工薪酬的核算2022/12/852四、其他職工薪酬的分配1.職工福利費2％→(14％)2.社會保險費(醫療保險金2％6％、養老保險金8％22％失業保險金1％2％、工傷保險費1％、生育保險費1％。)3.住房公積金5％-20％4.工會經費0.5％.2％和職工教育經費1.5％【例3-13p42】.如【例3-12P41】的工資額.分別計提醫療保險6％.養老保險12％.失業保險2％.住房公積金10.5％.計提職工福利費2％.工會經費.2％.職工教育經費1.5％計算：2022/12/752四、其他職工薪酬的分配1.職工福利費2888借：基本生產成本－甲產品

－乙產品

輔助生產成本—供電

—供水

制造費用-基本生產-供水-運輸管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬-等2022/12/853888借：基本生產成本－甲產品2022/12/7532022/12/854計提住房公積金10％(個人.單位等額)借：基本生產成本-甲產品23000-乙產品14000

輔助生產成本-供水4800

-運輸制造費用-基本生產-供水-運輸管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬-應付住房公積金58000△扣個人工資等額借：應付職工薪酬-工資58000貸：應付職工薪酬-應付住房公積金580002022/12/754計提住房公積金10％(個人.單位等額)計提養老保險8％.20％單位20％借：基本生產成本-甲產品46000-乙產品

輔助生產成本-供水-運輸制造費用-基本生產

-供水-運輸管理費用

銷售費用貸：應付職工薪酬-應付養老保險116000△扣個人工資8％部分借：應付職工薪酬-工資46400貸：應付職工薪酬-應付養老保險464002022/12/855計提養老保險8％.20％單位20％2022/12/755計提醫療保險

2％6％.借：基本生產成本-甲產品-乙產品

輔助生產成本-供水-運輸制造費用-基本生產

-供水-運輸管理費用

銷售費用貸：應付職工薪酬-應付醫療保險

△扣個人工資2％部分借：應付職工薪酬-工資貸：應付職工薪酬-應付醫療保險2022/12/856計提醫療保險2％6％.借：基本生產成本-甲產品-乙失業保險1％2％借：基本生產成本-甲產品-乙產品

輔助生產成本-供水-運輸制造費用-基本生產-供水-運輸管理費用

銷售費用貸：應付職工薪酬-應付失業保險△扣個人工資1％部分借：應付職工薪酬-工資貸：應付職工薪酬-應付失業保險2022/12/857失業保險1％2％借：基本生產成本-甲產品-66計提工傷保險費1％、生育保險費1％。借：管理費用

貸：其他應付款-工傷保險

-生育保險

計提工會經費0.5％

2％借：管理費用

2％應付職工薪酬-工資0.5％貸：其他應付款計提職工教育經費1.5-3％借：管理費用

貸：其他應付款2022/12/85866計提工傷保險費1％、生育保險費1％。2022/12/2022/12/859§3－6折舊、利息、稅金及其他費用的核算一、折舊的計算方法及核算二、利息費用的核算三、稅金的核算2022/12/759§3－6折舊、利息、稅金及其他費用的核2022/12/860一、折舊的計算方法及核算

以財務會計為主【例3-14p48】.借：制造費用-基本生產20000

-供水

-運輸管理費用

銷售費用貸：累計折舊322002022/12/760一、折舊的計算方法及核算18二、利息費用的核算提取利息費用借：財務費用貸：應付利息支付利息費用借：應付利息貸：銀行存款【例3-15p49】.2022/12/86118二、利息費用的核算2022/12/7616666三、稅金的核算計入管理費用四稅：房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。提取時：借：管理費用貸：應交稅費支付時:借:應交稅費貸：銀行存款印花稅直接借:管理費用貨:銀行存款【例3-16.17p50】.2022/12/8626666三、稅金的核算2022/12/76238四、其他費用發生除上述之外的其他費用借：制造費用

管理費用

銷售費用

財務費用貸：銀行存款等【例3-18p50】.2022/12/86338四、其他費用2022/12/7632022/12/864§3－7待推費用和預提費用的核算一、待攤費用、長期待攤費用二、預提費用2022/12/764§3－7待推費用和預提費用的核算2022/12/865一、待攤費用、長期待攤費用㈠待攤費用(預付帳款)核算應由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以內(含1年)的各項費用。如低耗品攤銷、預付保險費、報刊雜志訂閱費、一次交印花稅金額較大。支付在先、攤銷在后。⒈支付時：借：待攤費用(預付帳款)貸：銀行存款，現金，周轉材料-低耗品、-包裝物等。⒉攤銷時：借：制造費用、管理費用、銷售費用等貸：待攤費用(預付帳款)【例3-19p52】.2022/12/765一、待攤費用、長期待攤費用㈠待攤費用(2022/12/866㈡長期待攤費用長期待攤費用核算攤銷期在1年以上(不含1年)的各項費用。如租入固定資產改良支出、固定資產大修支出、企業籌建開辦費、發行股票手續費或傭金大于股票溢價的差額等。先付后攤⒈支付時：借：長期待攤費用貸：有關科目(銀行存款、應付帳款等)⒉攤銷時：借：制造費用、管理費用、銷售費用等貸：長期待攤費用2022/12/766㈡長期待攤費用長期待攤費用核算攤銷期在2022/12/867二、預提費用.應付利息核算從成本費用中預先提取尚未支付的費用(預計負債、應付利息)。如預提的租金、保險費、固定資產大修費等。先提后付。⒈預先提取時：借：財務費用

管理費用

制造費用

銷售費用等貸：預提費用或應付利息、預計負債2022/12/767二、預提費用.應付利息核算從成本費用中3838⒉實付時：借：預提費用或應付利息、預計負債貸：銀行存款等預提費用→負債貸方余額負債(已提未付數)；借方余額資產(待攤費用)。應付利息、預計負債取代→預提費用【例3-21p54】.2022/12/8683838⒉實付時：2022/12/7682022/12/869第2章要素費用的歸集和分配§3-1原材料費用的分配§3-2包裝物的核算§3-3低值易耗品的核算§3-4外購動力費用的核算§3-5應付職工薪酬的核算§3-6折舊、利息、稅金及其他費用的核算§3-7待推費用和預提費用的核算2022/12/71第2章要素費用的歸集和分配§3-1原材料2022/12/870§3-1原材料費用的分配一.

分配概述二.材料費用的分配2022/12/72§3-1原材料費用的分配一.分配概述2022/12/871一.

要素費用分配概述㈠概述要素費用：構成產品成本的費用，稱為要素費用。如原材料、燃料及動力、工資及褔利費、制造費用等。材料是制造企業生產過程中的勞動對象，是企業的流動資產。材料可分為⒈原料及主要材料⒉半成品⒊輔助材料4.燃料5.修理用備件6.包裝物7.低耗品等

2022/12/73一.要素費用分配概述㈠概述2022/12/872一.

要素費用分配概述原材料直接耗用費用→直接計入成本。專設成本項目的可以直接計入成本。間接耗用費用→分配計入成本。沒有專設成本項目的分配計入成本。2022/12/74一.要素費用分配概述原材料直接耗用費用2022/12/873㈡間接耗用材料費用的分配A：費用分配的標準：常用的分配標準歸類:1.成果類：產品重量、體積、產量、標準產量。2.消耗類：材料耗用量或費用、生產工時、生產工資。3.定額類：材料定額耗用量或定額費用等。選擇分配標準：合理、簡便。B：費用分配率＝共同耗用的費用(待分費用)/分配標準之和分配的對象(如某產品)應分費用＝某產品分配標準×分配率2022/12/75㈡間接耗用材料費用的分配A：費用分配的標2022/12/874二、材料費用的分配㈠概述△直接材料的內容有：原料.主要材料.輔助材料.外購半成品.低耗品包裝物.燃料.動力(電)?！靼l料的原始憑證1.領料單、2.限額領料單、3.領料登記簿、4.退料單?！骷偻肆鲜掷m：月末有余料下月繼續使用。為正確計算成本辦假退料手續。一次填退料單和領料單兩張。退料計入本期,領料計入下月,實物不退庫2022/12/76二、材料費用的分配㈠概述2022/12/875發料的計價△發料按實際成本計價1、先進先出法2.個別計價法3.加權平均法4.移動平均法?！靼l料按計劃成本計價:

材料成本差異率=(月初存料差異額+本月購料差異額)/(月初存料計劃成本+本月購料計劃成本)發料應攤差異=發料計劃成本×差異率超支差異“十”號可省略，節約差異“一”號不可省略。財務會計己講略。2022/12/77發料的計價△發料按實際成本計價2022/12/876㈡.原材料費用的分配△.分配原則和方法1客觀性原則.直接用的直接計入.共同用的分配計入2重要性原則.比重大.單立成本項目；比重小、計入制造費用，隨制造費用分配計入△分配的對象→材料費用的承擔者直接用的直接計入借：基本生產成本-X產品-直接材料

輔助生產成本-×車間制造費用

管理費用

銷售費用貸：原材料2022/12/78㈡.原材料費用的分配△.分配原則和方法666△間接共同耗用材料的分配方法A費用分配標準的選擇同上所述。如1.成果類：2.消耗類：3.定額類：B：分配率＝共同耗用材料的費用額/各種產品的分配標準之和C某產品應分金額＝該產品分配標準×分配率2022/12/877666△間接共同耗用材料的分配方法2022/12/79三、材料費用的分配方法(一)重量比例法《例2-7p37》某企業8月生產甲、乙兩種產品，共同耗用的A材料52000千克，每千克5元，計260000元。生產甲產品重量1000件，每件耗用14千克；生產乙產品1300件，每件耗用20千克。按耗用材料重量比例分配費用。分配率=共同耗用材料的費用額/各種產品的材料重量之和

=260000/(1000×14+1300×20)=6.5甲產品=1000×14×6.5=91000(元)乙產品=1300×20×6.5=169000(元)三、材料費用的分配方法(一)重量比例法2022/12/879(二)定額耗用量分配法《例2-8p37》某企業8月生產甲、乙、丙三種產品，共同耗用的材料3240千克，每千克5元，計16200元。生產甲產品200件，每件耗用定額6千克；生產乙產品150件，每件耗用定額3千克。生產丙產品300件，每件耗用定額8千克。按定額耗用量比例分配費用。分配率=共同耗用材料的費用額/各種產品的材料定額消耗量之和

=16200/(200×6+150×3+300×8)=4甲產品=200×6×4=4800(元)乙產品=150×3×4=1800(元)丙產品=300×8×4=9600(元)2022/12/711(二)定額耗用量分配法《例2-8p372022/12/880666(三)定額費用分配法《例2-9p39》某廠生產甲、乙兩種產品，共同耗用A材料3000千克，每千克6元，計18000元。本月生產甲產品350件，每件產品材料定額成本20元。乙產品620件，每件材料定額成本25元。材料費用按定額成本費用比例分配。甲產品定額成本=350×20=7000元乙產品定額成本=620×25=15500元材料費用分配率=18000/(7000+15500)=0.8甲產品=7000×0.8=5600(元)乙產品=15500×0.8=12400(元)2022/12/712666(三)定額費用分配法(四)系數分配法系數分配法是運用系數比例分配計算類內各規格產品成本的一種方法，應用步驟是：1.確定分配標準。如：定額消耗量，定額成本，售價，重量，體積，長度等。2.將分配標準折算成固定系數3.折算出按標準產品相當的產量：標準產品總量（總系數）=∑(各種產品的實際產量×各自系數)4.按標準產品總量（或總系數）分配類內各種產品的成本。

(四)系數分配法系數分配法是運用系數比例分配計算類內各規格產《例2-10p39》某廠生產A.B.C.D.E五種產品，共同耗用甲材料59852元。單位產品材料消耗定額分別為30千克.27.5千克.25千克.20千克.17.5千克。五種產品產量A400件.B500件.C1000件.D200件.E160件。材料費用按系數分配法比例分配。1.確定標準產品。選C產品為標準產品。2.計算各產品系數A=30/25=1.2B=27.5/25=1.1C=25/25=1D=20/25=0.8E=17.5/25=0.7《例2-10p39》某廠生產A.B.C.D.E五種產品，共同3.計算標準產品總量：A400×1.2=480B500×1.1=550C1000×1=1000D200×0.8=160E160×0.7=112標準產品總量（總系數）=∑(各種產品的實際產量×各自系數)總系數=480+550+1000+160+112=23024.計算費用分配率費用分配率=59852/2302=263.計算標準產品總量：5.按標準產品總量（或總系數）分配A480×26=12480B550×26=14300C1000×26=26000D160×26=4160E112×26=2912合計598525.按標準產品總量（或總系數）分配2022/12/885666《例2-11p42》根據P42面材料費用分配表做會計分錄借：基本生產成本-甲產品-乙產品制造費用-1車間制造費用-2車間銷售費用管理費用貸：原材料-×材料材料分配率=60000/5000=12？

2022/12/717666《例2-11p42》根據P42面2022/12/886§3-2包裝物的核算一、概述二、核算2022/12/718§3-2包裝物的核算一、概述2022/12/887一、概述㈠定義：包裝物是包裝本企業產品，并隨同產品出售，出租、出借的包裝容器。㈡核算內容：①生產過程包裝產品，作為產品組成部分。②.包裝銷售產品，不單獨計價。③.包裝銷售產品，單獨計價。④出租、出借的包裝物。2022/12/719一、概述666㈢帳戶設置及攤銷法在計劃成本法下，結轉發出包裝物也應分配《材料成本差異》，比照原材料核算方法進行。帳戶設置①周轉材料—包裝物②材料成本差異—包裝物差異③基本生產成本等。攤銷法：一次，分次、五五、凈值。2022/12/888666㈢帳戶設置及攤銷法2022/12/7202022/12/889二、核算㈠生產過程領用包裝產品，作為產品成本的組成部分。借：生產成本-基本生產成本實際成本借或貸：材料成本差異差額貸：周轉材料—包裝物如計劃成本㈡隨同產品銷售，不單獨計價的包裝物。借：銷售費用實際成本借或貸：材料成本差異差額貸：周轉材料—包裝物如計劃成本2022/12/721二、核算㈠生產過程領用包裝產品，作為產2022/12/890㈢隨同產品銷售，單獨計價的包裝物。⒈單獨計價借：銀行存款實收款貸：其他業務收入應交稅費—應交增值稅２結轉成本借：其他業務成本實際成本借或貸：材料成本差異差額貸：周轉材料—包裝物如計劃成本〖例3-3p39例3-4p41財務會計已講〗2022/12/722㈢隨同產品銷售，單獨計價的包裝物。⒈單2022/12/891§3-3低值易耗品的核算一、概述二、核算2022/12/723§3-3低值易耗品的核算2022/12/892一、概述：㈠定義：低值易耗品是指單位價值低，使用年限短，不能作為固定資產核算的各種用具物品。㈡核算內容：核算低值易耗品收入、發出、結存和攤銷的核算。2022/12/724一、概述：㈠定義：低值易耗品是指單位價㈡帳戶設置及攤銷法在計劃成本法下，結轉發出低值易耗品也應分配《材料成本差異》，比照原材料核算方法進行。帳戶設置①周轉材料—低值易耗品②材料成本差異—低值易耗品③制造費用等。攤銷法：一次，分次、五五。2022/12/893㈡帳戶設置及攤銷法在計劃成本法下，結轉發出低值易耗品也應分配2022/12/894二、核算㈠領用一次攤銷法：生產車間領用。借：制造費用貸：周轉材料—低值易耗品用計劃成本核算：借或貸：材料成本差異〖例3-3、p32〗2022/12/726二、核算㈠領用一次攤銷法：2022/12/895㈡分次攤銷法1.領用時：借：長期待攤費用貸：周轉材料—低值易耗品(實際)用計劃成本核算.借或貸：材料成本差異2.分次攤銷時：借：有關帳戶（制造費用，管理費用等）貸：長期待攤費用2022/12/727㈡分次攤銷法1.領用時：6663．報廢.攤銷時。殘料沖減有關的成本費用借：有關帳戶.（原材料現金.制造費用，管理費用等）貸：長期待攤費用〖例3-4、p32-33〗帳戶：⒈低值易耗品—在用，⒉低值易耗品一在庫，⒊低值易耗品一攤銷2022/12/8966663．報廢.攤銷時。殘料沖減有關的成本費用2022/122022/12/897㈢領用五五攤銷法：領用時攤成本的50％，報廢時攤50％。帳戶：⒈低值易耗品—在用，⒉低值易耗品一在庫，⒊低值易耗品一攤銷

(低耗品攤銷等同累計折舊)。⒈領用時借：低耗品—在用(實際)貸：低耗品一在庫用計劃成本核算：借或貸：材料成本差異直接買用貸存款帳戶等。⒉領用時攤成本的50％。借：制造費用管理費用等貸：低耗品一攤銷2022/12/729㈢領用五五攤銷法：領用時攤成本的50％888⒊報廢時攤50％。借：原材料.制造費用管理費用等貸：低耗品一攤銷⒋報廢同時沖在用。借：低耗品一攤銷貸：低耗品—在用〖例3-5、p33〗2022/12/898888⒊報廢時攤50％。2022/12/7302022/12/899§3－4外購動力費用的核算一、概述和歸集結算二、分配2022/12/731§3－4外購動力費用的核算一、概述和歸2022/12/8100一、概述和歸集結算外購動力包括電力、燃料等。獨立設立成本項目《燃料與動力》。燃料不獨立設立成本項目記入直接材料項目。電力不獨立設立成本項目記入制造費用項目。支付動力費時：借：應付帳款貸：銀行存款分配分攤時：借：有關成本.費用帳戶貸：應付帳款2022/12/732一、概述和歸集結算外購動力包括電力、燃2022/12/8101二、分配△直接用的直接計入借：基本生產成本輔助生產成本制造費用管理費用銷售費用貸：應付帳款間接用的：分配計入1.分配標準：生產工時、機器工時、機器功率、定額耗用量、電表記錄數等。2.分配率＝待分配金額/分配標準之和3.某產品應分＝該產品分配標準×分配率4.會計分錄2022/12/733二、分配△直接用的直接計入888〖例2-12P44〗本月用電60000度，每度1.0元，應付電費60000元?；旧a用電40000度。基本生產車間生產甲、乙兩種產品，甲產品機器工時4000小時，乙產品機器工時6000小時，按機器工時比例分配電費。輔助鍋爐9000度，輔助機修6000度。照明用電：基本車間3000度，管理部門用電2000度。計算及會計分錄？電費分配率=40000×1/(4000+6000)=4甲4000×4=16000乙6000×4=240002022/12/8102888〖例2-12P44〗本月用電60000度，每度1.0元3636借：基本生產成本-甲產品16000-乙產品24000

輔助生產成本-鍋爐-機修制造費用-基本生產車間

管理費用

貸：應付帳款或存款600002022/12/81033636借：基本生產成本-甲產品160002022/12/7〖例2-12P44〗本月用燃料19600元，其中基本生產用12600元。基本生產車間生產甲、乙兩種產品，甲產品用材料52500元，乙產品用材料73500元，按耗用材料比例分配燃料費。輔助鍋爐3000元，輔助機修1000元。銷售部門用1000元，廠部管理部門用2000元。計算及會計分錄？燃料費分配率=12600×1/(52500+73500)=0.1甲52500×0.1=5250乙73500×0.1=7350〖例2-12P44〗本月用燃料19600元，其中基本生產用1借：基本生產成本-甲產品5250-乙產品7350

輔助生產成本-鍋爐-機修管理費用銷售費用

貸：原材料-燃料19600借：基本生產成本-甲產品52502022/12/8106§3－5應付職工薪酬的核算一、應付職工薪酬的組成二、工資核算的原始記錄與工資計算三、工資費用分配的核算四、其他職工薪酬的分配2022/12/738§3－5應付職工薪酬的核算一、應付職工2022/12/8107一、應付職工薪酬的組成△職工薪酬的組成內容㈠職工工資、獎金、津貼和補貼㈡職工福利費14％-2％㈢社會保險費(醫療保險金2％6％、養老保險金8％22％失業保險金1％2％、工傷保險費01％、生育保險費01％。)㈣住房公積金5％-20％㈤工會經費0.5％.2％和職工教育經費1.5％㈥非貨幣性福利㈦辭退福利㈧股份支付(非權益結算的股份支付)2022/12/739一、應付職工薪酬的組成△職工薪酬的組成五險一金:養老保險金:單位繳21%，自己繳8%醫療保險金:單位繳9%，自己繳2%加十元大病統籌失業保險金:單位繳2%，自己繳1%工傷保險金:單位繳0.5%，自己繳0生育保險金:單位繳0.8%，自己繳0住房公積金:單位繳8%，自己繳8%

醫療保險個人繳的是打入個人帳戶的.單位繳的也有一部分打入個人帳戶的，各地方不同，在統籌基金提取打入個人賬戶的比例也不同.職工基本醫療保險費用人單位和職工共同繳納。用人單位繳費比例為在職職工工資總額的7.5%，職工繳費比例為本人工資收入的2%。隨著經濟發展，用人單位和職工繳費比例可作相應調整。五險一金:2022/12/8109二、工資核算的原始記錄與工資計算㈠考勤記錄：1、考勤薄2、考勤號牌3、考勤卡㈡產量（工作量）記錄：1.工作通知單2.工序進程單3.工作班產量記錄㈢工資計算：長病假人員的工資計入管理費用2022/12/741二、工資核算的原始記錄與工資計算㈠考勤161、計時工資的計算：應付標準工資=月標準工資-應扣缺勤工資應扣缺勤工資=缺勤日數×日工資率×缺勤扣款比例或應付標準工資=出勤日數×日工資率+應發缺勤工資應發缺勤工資=缺勤日數×日工資率×(1-缺勤扣款比例)2022/12/8110161、計時工資的計算：2022/12/7426868日工資率＝月標準工資/每月天數每月天數：㈠30天㈡20.83天=(365-104-11)÷12⑴按30天計算日工資率，按缺勤日數扣工資。⑵按30天計算日工資率，按出勤日數算工資。⑶按20.83天計算日工資率，按缺勤日數扣工資。⑷按20.83天計算日工資率，按出勤日數算月工資?！祭?-14P49面〗〖例2-15P49面〗〖例2-16.17P50面〗2022/12/81116868日工資率＝月標準工資/每月天數2022/12/74338382.計件工資的計算。料廢照付工資，工廢不付工資。應付工資=∑月內每種產品的產量×該種產品的計件單件〖例2-18P51面〗〖例2-19P51面〗2022/12/811238382.計件工資的計算。2022/12/744△集體計件工資的計算小組內部工資分配率=實際工資額/應付標準工資額〖例2-20P51面〗分配率=10206/7290=1.4某人應分=某人標準工資額×分配率姓名小時工薪率實際工時分配標準分配率應得計件工薪小李526013001820小王727018902646小周729020302842小吳923020702898合計72901.410206△集體計件工資的計算姓名小時工薪率實際工時分配標準分配率應得△加班工資的計算〖例2-21P52面〗

△職工福利費的計算(職工福利費14％到2％？)〖例2-22P53面〗△社會保險費的計算〖例2-23P53.54面〗△住房公積金、工會經費、職工教育經費的計算〖例2-24P54面〗△加班工資的計算2022/12/8115三.工資費用分配的核算㈠直接工資直接計入基本生產、輔助生產、制造費用等帳戶㈡間接工資分配計入1.求間接工資總額2.確定分配標準：產品的生產工時等3.分配率＝間接工資額/分配標準4.某產品應分＝某產品分配標準×分配率2022/12/747三.工資費用分配的核算㈠直接工資直接計2022/12/8116㈢編制工資分配匯總表并進行帳務處理?！纠?-25p56】分配生產工人工資，生產甲、乙兩種產品，甲直接計入工資3000元，乙直接計入工資5000元。甲乙共同性工資2500元，甲生產工時3000小時，乙2000工時，按工時比例分配共同性工資。工資分配率=2500/(3000+2000)=0.5甲

3000×0.5=1500

乙2000×0.5=10002022/12/748㈢編制工資分配匯總表并進行帳務處理?！尽纠?-26p57】.分配本月工資25000元。生產甲、乙兩種產品，甲直接計入工資3000元，乙直接計入工資5000元。甲乙共同性工資2500元如前己分。輔助鍋爐工人工資3500元，輔助修理工資4000元。生產車間管理人員工資2000元，管理部門工資2800元。銷售部門1000元，在建工程1200元?！纠?-26p57】.分配本月工資25000元。生產甲、乙兩3838借：基本生產成本－甲產品

－乙產品

輔助生產成本—鍋爐

—修理

制造費用-基本生產管理費用

銷售費用

在建工程

貸：應付職工薪酬-職工工資250002022/12/81183838借：基本生產成本－甲產品2022/12/750△非貨幣性職工薪酬的核算〖例2-27P58〗以小家電產品作為福利發放給100名職工每人一臺，生產85人，管理15人。每臺售價400元，稅17％。每臺成本150元

①發放產品并確認收入

借：應付職工薪酬-非貨幣性福利46800

貸：主營業務收入40000應交稅費-應交增值稅(銷)6800

②結轉發放產品成本

借：主營業務成本

貸：庫存商品

③發放產品計入成本。

借：生產成本39780

管理費用7020/制造費用等

貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利46800△非貨幣性職工薪酬的核算2022/12/8120四、其他職工薪酬的分配1.職工福利費2％→(14％)2.社會保險費(醫療保險金2％6％、養老保險金8％22％失業保險金1％2％、工傷保險費1％、生育保險費1％。)3.住房公積金5％-20％4.工會經費0.5％.2％和職工教育經費1.5％【例3-13p42】.如【例3-12P41】的工資額.分別計提醫療保險6％.養老保險12％.失業保險2％.住房公積金10.5％.計提職工福利費2％.工會經費.2％.職工教育經費1.5％計算：2022/12/752四、其他職工薪酬的分配1.職工福利費2888借：基本生產成本－甲產品

－乙產品

輔助生產成本—供電

—供水

制造費用-基本生產-供水-運輸管理費用

銷售費用

貸：應付職工薪酬-等2022/12/8121888借：基本生產成本－甲產品2022/12/7532022/12/8122計提住房公積金10％(個人.單位等額)借：基本生產成本-甲產品23000-乙產品14000

輔助生產成本-供水4800

-運輸制造費用-基本生產-供水-運輸管理費用

銷售費用

貸：應付