Ch3增值稅的稅收籌劃（3）Ch3增值稅的稅收籌劃（3）1回顧一般增值稅的稅率小規模納稅人的稅率什么是銷項稅額什么是進項稅額，什么情況下進項稅額可以抵扣？一般納稅人和小規模納稅人的應納稅額有什么區別？什么是無差別增值點？增值率等于？增值稅納稅人籌劃的兩方面內容是？回顧一般增值稅的稅率2增值稅稅收籌劃納稅人計稅依據稅率稅收優惠政策出口退稅其它規定增值稅稅收籌劃納稅人3秒算納稅人：一般Vs.小規模某企業年應納增值稅不含稅銷售額90萬，準予抵扣的進項稅額占銷項稅額的10%某企業賣服裝，含稅銷售收入320萬元，購進服裝成本含稅80萬元某企業不含稅銷售額120萬，準予抵扣的進項成本含稅90萬秒算納稅人：一般Vs.小規模某企業年應納增值稅不含稅銷售4推導：增值稅納稅人與營業稅納稅人的無差別平衡點設R為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購額。一般納稅人增值率：R=（S－P）÷S一般納稅人應納增值稅=S÷(1+17%)×17%×R應納營業稅=S×5%兩種納稅人納稅額相等時，即S÷(1+17%)×17%×R=S×5%R=34.41%推導：增值稅納稅人與營業稅納稅人的無差別平衡點設R為增值率，5無差別平衡點增值率增值稅一般納稅人稅率營業稅適用稅率無差別平衡點增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%無差別平衡點增值率增值稅一般納稅人稅率營業稅適用稅率無差6例1混合銷售納稅人身份的選擇

某有限責任公司，下設兩個非獨立核算的業務經營部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊。某年，公司銷售收入為2800萬元（不含稅），安裝收入為2574萬元，購買生產用原材料2000萬元，進項稅額為340萬元。公司為一般納稅人，對其發生的混合銷售行為一并征收增值稅繳多少稅？如何籌劃？例1混合銷售納稅人身份的選擇

某有限責任公司，下設兩個非獨7案例解析P62應繳納增值稅：增值稅銷項稅額：(2800+2574/(1+17%))×17%=850(萬元)增值稅進項稅額：340萬增值稅應納稅額：510萬元實際增值率=28.57%案例解析P62應繳納增值稅：8例2兼營行為納稅人身份的選擇某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，某月銷售鋼材90萬元（含稅），同時經營農機收入10萬元。該鋼材廠的應納稅額例2兼營行為納稅人身份的選擇某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，9案例解析未分別核算：應納增值稅=(90+10)/(1+17%)×17%=14.53萬元分別核算：應納增值稅=90/(1+17%)×17%+10/(1+13%)×13%=14.23萬元分別核算可以減輕0.3萬元案例解析未分別核算：10例3：某商廈某月份共銷售商品90萬元，同時又經營小吃，收入為10萬元，則應納稅款：例3：某商廈某月份共銷售商品90萬元，同時又經營小吃，收入為11案例解析未分別核算：應納增值稅=100/(1+17%)×17%=14.53萬元分別核算：應納增值稅=90/(1+17%)×17%=13.08萬元應納營業稅=10×5%=0.5萬元總體稅負=13.08+0.5=13.58萬元案例解析未分別核算：12計稅依據的稅收籌劃計稅依據的稅收籌劃13計稅依據的稅收籌劃銷項稅額的稅收籌劃進項稅額的稅收籌劃計稅依據的稅收籌劃銷項稅額的稅收籌劃14折扣銷售Vs.銷售折扣折扣銷售指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因而給予購貨方的價格優惠如果銷售額和折扣額在同一張發票上注明，按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅如折扣額另開發票，不得從銷售額中減除折扣額銷售折扣指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貸款而通貨協議許諾給予購貨方的一種折扣優惠銷售折扣不得從銷售額中減除15折扣銷售Vs.銷售折扣折扣銷售指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務例4：企業為促進產品銷售，規定凡購買其產品5000件以上的，給予價格折扣20%。該產品單價50元，則折扣后價格為40元。如果籌劃？例4：企業為促進產品銷售，規定凡購買其產品5000件以上的，16案例解析：籌劃前：銷售額和折扣額分開兩張發票：應納增值稅=50*5000*17%=42500元籌劃后：銷售額和折扣額在同一張發票分別注明應納增值稅=40*5000*17%=34000元節稅8500元案例解析：籌劃前：銷售額和折扣額分開兩張發票：17銷售方式及處理的方法第一，銷售額和折扣額開在同一張發票上第二，將銷售折扣的方式轉化為折扣銷售第三，將實物折扣轉化為折扣銷售銷售方式及處理的方法第一，銷售額和折扣額開在同一張發票上18代理銷售方式收取代理手續費受托方以代理銷售商品的全價與委托方結算，然后收取一定的手續費按5%的稅率繳納營業稅視同買斷委托方以較低價格將貨物交由受托方代銷，受托方加價后向市場銷售代理銷售方式收取代理手續費受托方以代理銷售商品的全價與委托方19例5：

代理銷售方式的納稅籌劃

利群商貿公司用收取手續費的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價為1000元/件，每銷售一件收取手續費200元。2008年6月，利群商貿公司共銷售服裝100件，收取手續費20000元假如利群按照視同買斷的方式為中華代銷品牌服裝，中華按800元/件出售給利群，利群再按單價為1000元/件對外銷售。例5：代理銷售方式的納稅籌劃

利群商貿公司用收取手續費的方20案例解析：收取手續費：應繳營業稅=20000*5%=1000元城建稅及教育附加=1000*(7%+3%)=100元800買1000賣應繳增值稅=(1000-800)*100*17%=3400元城建稅及教育附加=3400*(7%+3%)=340元案例解析：收取手續費：21關聯企業的轉讓定價關聯企業：1在資金、經營、購銷等方面，存在直接或間接地擁有或者控制關系2直接或者間接的同為第三者控制3其他利益上相關聯轉讓定價：指在產品交換或買賣過程中，以共同利益最大或最大限度的維護收入為目的關聯企業的轉讓定價關聯企業：22例6銷售價格的納稅籌劃

某集團公司下設三個獨立核算的企業甲乙丙，彼此存在供銷關系23企業名稱增值稅稅率銷售件數正常市價轉移價格所得稅稅率甲17100050040025乙17100060050025丙17100070070025例6銷售價格的納稅籌劃

某集團公司下設三個獨立核算的企業甲三個企業采用轉移價格銷售，正常市價甲企業應納增值稅=32650元乙企業應納增值稅=14530元丙企業應納增值稅=14529元集團公司合計應納增值稅=60709元轉移價格甲企業應納增值稅=18120元乙企業應納增值稅=14530元丙企業應納增值稅=29059元集團公司合計應納增值稅=60709元三個企業采用轉移價格銷售，正常市價甲企業應納增值稅=3224結算方式的納稅籌劃在選擇結算方式時，應注意：購買方的具體情況產品市場的整體走向企業自身的實際情況做好合同管理工作適當改革企業的績效考核系統25結算方式的納稅籌劃在選擇結算方式時，應注意：25例7：甲企業9月1日銷售機床一臺，價值2000萬，產品成品為1500萬。因購貨企業資金困難，貨款無法一次收回直接收款方式銷售：甲9月實現的該機床的銷項稅額為340萬分期收款：協議中注明10個月收回貨款，每月30日前購貨企業支付貨款200萬元，則每個月的銷項稅額為34萬例7：甲企業9月1日銷售機床一臺，價值2000萬，產品成品為26進項稅額的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃采購結算方式的納稅籌劃進項稅額的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃27進貨渠道的納稅籌劃

一般納稅人能開具增值稅專用發票的小規模納稅人只能開具普通發票的小規模納稅人進貨渠道的納稅籌劃

一般納稅人28例8采購商品，含稅進價為2000萬元，銷售價格為2400萬元一般納稅人：2400/(1+17%)x17%-2000/(1+17%)x17%=58.12小規模納稅人1可開增值稅發票2400/(1+17%)x17%-2000/(1+3%)x3%=290.47小規模納稅人2不可開增值稅發票2400/(1+17%)x17%=348.72例8采購商品，含稅進價為2000萬元，銷售價格為2400萬29作為供貨商的小規模納稅人愿意在價格上給予一定程度上的優惠：一般納稅人的抵扣率小規模納稅人的抵扣率價格優惠臨界點（含稅）17386.8%17084.2%13390.24%13087.35%作為供貨商的小規模納稅人愿意在價格上給予一定程度上的優惠：一30例9進貨渠道的納稅籌劃

宏偉家具生產廠（一般納稅人）有兩個供應商甲為一般納稅人，可以開具17%的專用發票，木材報價為50萬（含稅）乙為小規模納稅人，可以出具3%的專用發票，木材報價為46.5萬例9進貨渠道的納稅籌劃

宏偉家具生產廠（一般納稅人）有兩個31兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃

應稅項目與免稅項目或非應稅項目的進項稅額可以劃分清楚的，用于生產應稅項目產品的進項稅額可按規定做進項抵扣；用于生產免稅項目或非應稅項目產品的進項稅額不得抵扣。對不能準確劃分進項稅額的，按比例計算不得抵扣的進項稅額P74不得抵扣的進項稅額=進項稅額×（免稅銷售額/銷售額）兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃

應稅項目與免稅項目或32例10是否準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的選擇

某商貿公司既銷售面粉，又兼營餐飲服務。某月從糧食公司購進面粉，取得的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅稅款為13萬元。當月該面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元；另外20%用于提供餐飲服務取得收入45萬元計算：不得抵扣進項稅額？例10是否準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的選擇

某商貿公33不能準確劃分不得抵扣進項稅額：不得抵扣進項稅額=13×45/(95+45)=4.18萬元能夠準確劃分進項稅額不得抵扣進項稅額=13×20%=2.6萬元不能準確劃分不得抵扣進項稅額：34采購結算方式的籌劃

盡量做到分期付款，分期取得發票賒購和現金采購付款前先取得發票；盡量讓對方先墊付稅款；盡可能少用現金支付采購結算方式的籌劃

盡量做到分期付款，分期取得發票35例11結算方式的籌劃心意商業批發城于2004年3月26日從信陽某酒廠購進一批糧食白酒，取得由防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，該公司4月將發票向當地國稅機關申請并通過認證，并于當月抵扣進項稅額6.8萬。4月，當地國稅機關以該公司未支付貨款為由，責令其轉出已抵扣進項稅額6.8萬稅務機關的處理意見是否正確？例11結算方式的籌劃心意商業批發城于2004年3月26日從36案例解析：增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具增值稅專用發票，必須自專用發票開具之日起180日內到稅務機關認證增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。該企業取得的進項稅額可以抵扣案例解析：增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具增值稅專37增值稅稅收優惠的稅收籌劃例12B市牛奶公司飼養奶牛生產牛奶，加工制成奶制品（17%）再銷售。進項稅額有：向農民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；公司水電費和修理用配件等按規定可以按進項稅額進行抵扣。如何籌劃？增值稅稅收優惠的稅收籌劃例12B市牛奶公司飼養奶牛生產牛奶38解析：關鍵在于如何增加進項稅額的抵扣籌劃方案：公司將整個生產流程分成飼養場和牛奶制品加工兩部分，飼養場和奶制品加工均實行獨立核算，飼養場免征增值稅，奶制品加工廠從飼養場購入的牛奶可以抵扣10%的進項稅額籌劃方案實施前：假設每年公司從農民生產者手中購入草料金額100萬元，允許抵扣進項稅13萬，其他水電費、修理用配件進項稅額8萬，全年奶制品銷售收入500萬，解析：關鍵在于如何增加進項稅額的抵扣籌劃方案：公司將整個生產39應納增值稅額=銷項稅額–進項稅額=500×17%-（13+8）=64萬元籌劃方案實施后：假設飼養場銷售給奶制品廠的鮮奶售價350萬元應納增值稅=銷項稅額–進項稅額=500×17%-(350×13%+8)=31.5萬元應納增值稅額=銷項稅額–進項稅額=500×1740例13增值稅起征點的納稅籌劃

佳和機械維修店從事維修業務，是小規模納稅人。當地政府規定的增值稅起征點為5000元。含稅銷售額：5000x（1+3%）=5150節稅點：X-X/(1+3%)x3.3%=5150X=5320.45當納稅人的月含稅營業額為5320.45元時，其稅后收益為5150元若月含稅營業額大于5150小于5320.45？月含稅營業額大于5320.45？例13增值稅起征點的納稅籌劃

佳和機械維修店從事維修業務，41增值稅出口退稅的稅收籌劃增值稅出口退稅的相關法律規范退稅的形式：出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。出口退稅貨物應具備的條件：第一，必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。第二，必須是報關離境的貨物。第三，必須是在財務上作銷售處理的貨物。第四，必須是出口收匯并已核銷的貨物。出口貨物的退稅率：現行出口貨物增值稅退稅率有17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%七檔。增值稅出口退稅的稅收籌劃增值稅出口退稅的相關法律規范42例14確定征退稅不同類別的籌劃金星公司出口產品銷售收入折合人民幣3000萬元，同期國內產品銷售收入2000萬元。該公司上月進項稅額留抵100萬元，當月進項稅額合計800萬元。該類產品有兩類不同的征、退稅率征稅率17%，退稅率13%征稅率13%，退稅率11%例14確定征退稅不同類別的籌劃金星公司出口產品銷售收入折合43增值稅其它規定的稅收籌劃以舊貨投資的增值稅籌劃融資租賃的納稅籌劃對經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業稅，不征收增值稅。增值稅其它規定的稅收籌劃以舊貨投資的增值稅籌劃44練習：1某企業銷售日用品，不含稅銷售額320萬元，不含稅進貨金額180萬元，作為一般納稅人，每年應繳增值稅23.8萬元，若將該企業分設為若干個小規模納稅人，那么企業每年節減增值稅：A4.6萬元B11萬元

C5.4萬元D12.8萬元練習：1某企業銷售日用品，不含稅銷售額320萬元，不含稅進452下列關于增值稅納稅義務發生時間正確的：A采取托收承付結算方式的，為發出貨物并辦理托收手續的當天B采取預收貨款方式的，為收到貨款的當天C自產自用的，為貨物移送的當天D采取分期付款方式的，為按合同約定的，收款日期的當天

2下列關于增值稅納稅義務發生時間正確的：463按照無差別平衡點增值率原理，增值稅納稅人的增值率高于無差異平衡點增值率時，作為小規模納稅人比作為一般納稅人稅負重3按照無差別平衡點增值率原理，增值稅納稅人的增值率高于無差474采用折扣銷售等方式，是否在同一張增值稅發票上注明銷售額和折扣額，不僅影響流轉環節的稅負，而且會影響企業所得稅的稅負4采用折扣銷售等方式，是否在同一張增值稅發票上注明銷售額和485如果企業可抵扣進項稅額較大，則適于作為一般納稅人5如果企業可抵扣進項稅額較大，則適于作為一般納稅人496某生產企業，含稅銷售額85萬元，可抵扣進項成本48萬元，不含稅，稅率17%，該企業會計核算健全問：如何籌劃？6某生產企業，含稅銷售額85萬元，可抵扣進項成本48萬元，50答案：一般納稅人年應繳增值稅=85000/(1+17%)*17%-48000*17%=41904.27小規模納稅人年應繳增值稅=85000/(1+3%)*3%=24757.28答案：51小結一般納稅人與小規模納稅人。根據？選擇兼營、混合銷售應納稅種的籌劃。根據？銷售稅額的籌劃：通過選擇合理的銷售方式、結算方式及銷售價格，獲得遞延納稅利益進項稅額的籌劃：通過價格折讓臨界點的計算，合理選擇購貨對象；利用進項稅額抵扣時間的規定，獲得提前抵扣的利益減免稅的稅收籌劃出口退稅的籌劃：選擇合理的經營、出口方式小結一般納稅人與小規模納稅人。根據？選擇52下一節：消費稅稅收籌劃消費稅概述納稅人計稅依據稅率特殊條款下一節：消費稅稅收籌劃消費稅概述53Ch3增值稅的稅收籌劃（3）Ch3增值稅的稅收籌劃（3）54回顧一般增值稅的稅率小規模納稅人的稅率什么是銷項稅額什么是進項稅額，什么情況下進項稅額可以抵扣？一般納稅人和小規模納稅人的應納稅額有什么區別？什么是無差別增值點？增值率等于？增值稅納稅人籌劃的兩方面內容是？回顧一般增值稅的稅率55增值稅稅收籌劃納稅人計稅依據稅率稅收優惠政策出口退稅其它規定增值稅稅收籌劃納稅人56秒算納稅人：一般Vs.小規模某企業年應納增值稅不含稅銷售額90萬，準予抵扣的進項稅額占銷項稅額的10%某企業賣服裝，含稅銷售收入320萬元，購進服裝成本含稅80萬元某企業不含稅銷售額120萬，準予抵扣的進項成本含稅90萬秒算納稅人：一般Vs.小規模某企業年應納增值稅不含稅銷售57推導：增值稅納稅人與營業稅納稅人的無差別平衡點設R為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購額。一般納稅人增值率：R=（S－P）÷S一般納稅人應納增值稅=S÷(1+17%)×17%×R應納營業稅=S×5%兩種納稅人納稅額相等時，即S÷(1+17%)×17%×R=S×5%R=34.41%推導：增值稅納稅人與營業稅納稅人的無差別平衡點設R為增值率，58無差別平衡點增值率增值稅一般納稅人稅率營業稅適用稅率無差別平衡點增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%無差別平衡點增值率增值稅一般納稅人稅率營業稅適用稅率無差59例1混合銷售納稅人身份的選擇

某有限責任公司，下設兩個非獨立核算的業務經營部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊。某年，公司銷售收入為2800萬元（不含稅），安裝收入為2574萬元，購買生產用原材料2000萬元，進項稅額為340萬元。公司為一般納稅人，對其發生的混合銷售行為一并征收增值稅繳多少稅？如何籌劃？例1混合銷售納稅人身份的選擇

某有限責任公司，下設兩個非獨60案例解析P62應繳納增值稅：增值稅銷項稅額：(2800+2574/(1+17%))×17%=850(萬元)增值稅進項稅額：340萬增值稅應納稅額：510萬元實際增值率=28.57%案例解析P62應繳納增值稅：61例2兼營行為納稅人身份的選擇某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，某月銷售鋼材90萬元（含稅），同時經營農機收入10萬元。該鋼材廠的應納稅額例2兼營行為納稅人身份的選擇某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，62案例解析未分別核算：應納增值稅=(90+10)/(1+17%)×17%=14.53萬元分別核算：應納增值稅=90/(1+17%)×17%+10/(1+13%)×13%=14.23萬元分別核算可以減輕0.3萬元案例解析未分別核算：63例3：某商廈某月份共銷售商品90萬元，同時又經營小吃，收入為10萬元，則應納稅款：例3：某商廈某月份共銷售商品90萬元，同時又經營小吃，收入為64案例解析未分別核算：應納增值稅=100/(1+17%)×17%=14.53萬元分別核算：應納增值稅=90/(1+17%)×17%=13.08萬元應納營業稅=10×5%=0.5萬元總體稅負=13.08+0.5=13.58萬元案例解析未分別核算：65計稅依據的稅收籌劃計稅依據的稅收籌劃66計稅依據的稅收籌劃銷項稅額的稅收籌劃進項稅額的稅收籌劃計稅依據的稅收籌劃銷項稅額的稅收籌劃67折扣銷售Vs.銷售折扣折扣銷售指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因而給予購貨方的價格優惠如果銷售額和折扣額在同一張發票上注明，按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅如折扣額另開發票，不得從銷售額中減除折扣額銷售折扣指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貸款而通貨協議許諾給予購貨方的一種折扣優惠銷售折扣不得從銷售額中減除68折扣銷售Vs.銷售折扣折扣銷售指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務例4：企業為促進產品銷售，規定凡購買其產品5000件以上的，給予價格折扣20%。該產品單價50元，則折扣后價格為40元。如果籌劃？例4：企業為促進產品銷售，規定凡購買其產品5000件以上的，69案例解析：籌劃前：銷售額和折扣額分開兩張發票：應納增值稅=50*5000*17%=42500元籌劃后：銷售額和折扣額在同一張發票分別注明應納增值稅=40*5000*17%=34000元節稅8500元案例解析：籌劃前：銷售額和折扣額分開兩張發票：70銷售方式及處理的方法第一，銷售額和折扣額開在同一張發票上第二，將銷售折扣的方式轉化為折扣銷售第三，將實物折扣轉化為折扣銷售銷售方式及處理的方法第一，銷售額和折扣額開在同一張發票上71代理銷售方式收取代理手續費受托方以代理銷售商品的全價與委托方結算，然后收取一定的手續費按5%的稅率繳納營業稅視同買斷委托方以較低價格將貨物交由受托方代銷，受托方加價后向市場銷售代理銷售方式收取代理手續費受托方以代理銷售商品的全價與委托方72例5：

代理銷售方式的納稅籌劃

利群商貿公司用收取手續費的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價為1000元/件，每銷售一件收取手續費200元。2008年6月，利群商貿公司共銷售服裝100件，收取手續費20000元假如利群按照視同買斷的方式為中華代銷品牌服裝，中華按800元/件出售給利群，利群再按單價為1000元/件對外銷售。例5：代理銷售方式的納稅籌劃

利群商貿公司用收取手續費的方73案例解析：收取手續費：應繳營業稅=20000*5%=1000元城建稅及教育附加=1000*(7%+3%)=100元800買1000賣應繳增值稅=(1000-800)*100*17%=3400元城建稅及教育附加=3400*(7%+3%)=340元案例解析：收取手續費：74關聯企業的轉讓定價關聯企業：1在資金、經營、購銷等方面，存在直接或間接地擁有或者控制關系2直接或者間接的同為第三者控制3其他利益上相關聯轉讓定價：指在產品交換或買賣過程中，以共同利益最大或最大限度的維護收入為目的關聯企業的轉讓定價關聯企業：75例6銷售價格的納稅籌劃

某集團公司下設三個獨立核算的企業甲乙丙，彼此存在供銷關系76企業名稱增值稅稅率銷售件數正常市價轉移價格所得稅稅率甲17100050040025乙17100060050025丙17100070070025例6銷售價格的納稅籌劃

某集團公司下設三個獨立核算的企業甲三個企業采用轉移價格銷售，正常市價甲企業應納增值稅=32650元乙企業應納增值稅=14530元丙企業應納增值稅=14529元集團公司合計應納增值稅=60709元轉移價格甲企業應納增值稅=18120元乙企業應納增值稅=14530元丙企業應納增值稅=29059元集團公司合計應納增值稅=60709元三個企業采用轉移價格銷售，正常市價甲企業應納增值稅=3277結算方式的納稅籌劃在選擇結算方式時，應注意：購買方的具體情況產品市場的整體走向企業自身的實際情況做好合同管理工作適當改革企業的績效考核系統78結算方式的納稅籌劃在選擇結算方式時，應注意：25例7：甲企業9月1日銷售機床一臺，價值2000萬，產品成品為1500萬。因購貨企業資金困難，貨款無法一次收回直接收款方式銷售：甲9月實現的該機床的銷項稅額為340萬分期收款：協議中注明10個月收回貨款，每月30日前購貨企業支付貨款200萬元，則每個月的銷項稅額為34萬例7：甲企業9月1日銷售機床一臺，價值2000萬，產品成品為79進項稅額的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃采購結算方式的納稅籌劃進項稅額的納稅籌劃進貨渠道的納稅籌劃80進貨渠道的納稅籌劃

一般納稅人能開具增值稅專用發票的小規模納稅人只能開具普通發票的小規模納稅人進貨渠道的納稅籌劃

一般納稅人81例8采購商品，含稅進價為2000萬元，銷售價格為2400萬元一般納稅人：2400/(1+17%)x17%-2000/(1+17%)x17%=58.12小規模納稅人1可開增值稅發票2400/(1+17%)x17%-2000/(1+3%)x3%=290.47小規模納稅人2不可開增值稅發票2400/(1+17%)x17%=348.72例8采購商品，含稅進價為2000萬元，銷售價格為2400萬82作為供貨商的小規模納稅人愿意在價格上給予一定程度上的優惠：一般納稅人的抵扣率小規模納稅人的抵扣率價格優惠臨界點（含稅）17386.8%17084.2%13390.24%13087.35%作為供貨商的小規模納稅人愿意在價格上給予一定程度上的優惠：一83例9進貨渠道的納稅籌劃

宏偉家具生產廠（一般納稅人）有兩個供應商甲為一般納稅人，可以開具17%的專用發票，木材報價為50萬（含稅）乙為小規模納稅人，可以出具3%的專用發票，木材報價為46.5萬例9進貨渠道的納稅籌劃

宏偉家具生產廠（一般納稅人）有兩個84兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃

應稅項目與免稅項目或非應稅項目的進項稅額可以劃分清楚的，用于生產應稅項目產品的進項稅額可按規定做進項抵扣；用于生產免稅項目或非應稅項目產品的進項稅額不得抵扣。對不能準確劃分進項稅額的，按比例計算不得抵扣的進項稅額P74不得抵扣的進項稅額=進項稅額×（免稅銷售額/銷售額）兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃

應稅項目與免稅項目或85例10是否準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的選擇

某商貿公司既銷售面粉，又兼營餐飲服務。某月從糧食公司購進面粉，取得的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅稅款為13萬元。當月該面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元；另外20%用于提供餐飲服務取得收入45萬元計算：不得抵扣進項稅額？例10是否準確劃分免稅或非應稅項目進項稅額的選擇

某商貿公86不能準確劃分不得抵扣進項稅額：不得抵扣進項稅額=13×45/(95+45)=4.18萬元能夠準確劃分進項稅額不得抵扣進項稅額=13×20%=2.6萬元不能準確劃分不得抵扣進項稅額：87采購結算方式的籌劃

盡量做到分期付款，分期取得發票賒購和現金采購付款前先取得發票；盡量讓對方先墊付稅款；盡可能少用現金支付采購結算方式的籌劃

盡量做到分期付款，分期取得發票88例11結算方式的籌劃心意商業批發城于2004年3月26日從信陽某酒廠購進一批糧食白酒，取得由防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，該公司4月將發票向當地國稅機關申請并通過認證，并于當月抵扣進項稅額6.8萬。4月，當地國稅機關以該公司未支付貨款為由，責令其轉出已抵扣進項稅額6.8萬稅務機關的處理意見是否正確？例11結算方式的籌劃心意商業批發城于2004年3月26日從89案例解析：增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具增值稅專用發票，必須自專用發票開具之日起180日內到稅務機關認證增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。該企業取得的進項稅額可以抵扣案例解析：增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具增值稅專90增值稅稅收優惠的稅收籌劃例12B市牛奶公司飼養奶牛生產牛奶，加工制成奶制品（17%）再銷售。進項稅額有：向農民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；公司水電費和修理用配件等按規定可以按進項稅額進行抵扣。如何籌劃？增值稅稅收優惠的稅收籌劃例12B市牛奶公司飼養奶牛生產牛奶91解析：關鍵在于如何增加進項稅額的抵扣籌劃方案：公司將整個生產流程分成飼養場和牛奶制品加工兩部分，飼養場和奶制品加工均實行獨立核算，飼養場免征增值稅，奶制品加工廠從飼養場購入的牛奶可以抵扣10%的進項稅額籌劃方案實施前：假設每年公司從農民生產者手中購入草料金額100萬元，允許抵扣進項稅13萬，其他水電費、修理用配件進項稅額8萬，全年奶制品銷售收入500萬，解析：關鍵在于如何增加進項稅額的抵扣籌劃方案：公司將整個生產92應納增值稅額=銷項稅額–進項稅額=500×17%-（13+8）=64萬元籌劃方案實施后：假設飼養場銷售給奶制品廠的鮮奶售價350萬元應納增值稅=銷項稅額–進項稅額=500×17%-(350×13%+8)=31.5萬元應納增值稅額=銷項稅額–進項稅額=500×1793例13增值稅起征點的納稅籌劃

佳和機械維修店從事維修業務，是小規模納稅人。當地政府規定的增值稅起征點為5000元。含稅銷售額：5000x（1+3%）=5150節稅點：X-X/(1+3%)x3.3%=5150X=5320.45當納稅人的月含稅營業額為5320.45元時，其稅后收益為5150元若月含稅營業額大于5150小于5320.45？月含稅營業額大于5320.45？例13增值稅起征點的納稅籌劃

佳和機械維修店從事維修業務，94增值稅出口退稅的稅收籌劃增值稅出口退稅的相關法律規范退稅的形式：出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅。出口退稅貨物應具備的條件：第一，必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。第二，必須是報關離境的貨物。第三，必須是在財務上作銷售處理的貨物。第四，必須是出口收匯并已核銷的貨物。出口貨