第五章審計證據和審計工作底稿第一節審計證據

一、審計證據的涵義和特征

(一)涵義

審計證據是指審計人員為得出審計結論、支持審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。

我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據》第一章第三條明確規定，”注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎”。《國際審計準則——審計證據》對審人員如何考慮審計證據的充分性和適當性也作出了規定。該準則第10條指出，“審計人員在運用控制測試獲取審計證據時，應考慮審計證據的充分性和適當性，以支持控制風險的估計水平。”第12條還指出：“審計人員在運用實質性程序獲得審計證據時，應將來源于這些程序的審計證據的充分、適當性，同來源于控制測試的有關證據結合起來考慮，以支持會計報表認定。”第18條指出：“如果審計人員無法獲取充分、適當的審計證據，應視情況發表保留意見或無法表示意見。”

(二)特征1.充分性。又稱為足夠性，是對審計證據數量的衡量。第五章審計證據和審計工作底稿1?影響審計證據充分性的因素：①審計風險；②具體審計項目的重要性；③注冊會計師及其助理人員的審計經驗；④審計過程中是否發現錯誤或舞弊；⑤審計證據的類型及獲取途徑。2.適當性。是對審計證據質量的衡量，它是指審計證據的相關性和可靠性。(1)審計證據的相關性

(2)審計證據的可靠性

審計證據的充分性和適當性密切相關。審計證據的適當性會影響其充分性。一般而言，審計證據的相關與可靠程度越高，則所需審計證據的數量就可減少；反之，審計證據的數量就要相應增加。

二、審計證據的種類

(一)實物證據

(二)書面證據1.外部證據2.內部證據（會計記錄；被審計單位管理當局聲明書；其他書面文件）?影響審計證據充分性的因素：①審計風險；②具體審計項目的2(三)口頭證據

(四)環境證據（有關內部控制情況；被審計單位管理人員的素質；各種管理條件和管理水平）

1.有關內部控制情況2.被審計單位管理人員的素質3.各種管理條件和管理水平

三、審計證據的收集

審計人員為了獲取充分、適當的審計證據，應當實施特定審計程序，以實現相關審計目標。

(一)風險評估程序

(二)控制測試程序

(三)實質性測試程序

?通常，審計人員可以采用下列審計方法獲取審計證據：1.檢查記錄或文件；2.檢查有形資產；3.觀察；4.詢間；

5.函證；6.重新計算；7.重新執行；8.分析程序。(三)口頭證據3四、審計證據的整理、分析與評價

(一)審計證據整理與分析的方法

1.分類：2.計算：3.比較：4.小結：5.綜合。

(二)審計證據的評價

1.審計人員應當根據實施的程序和獲取的審計證據，評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當。2.在形成審計意見時，審計人員應當確定是否已經獲取充分、適當的審計證據，以將會計報表的重大錯報風險降低至可接受的低水平。3.在評價審計證據的充分性和適當性時，審計人員應當運用職業判斷，并考慮下列因素的影響：

(1)認定發生潛在錯報的重大性，以及潛在錯報單獨或連同其他潛在錯報對會計報表產生重大影響的可能性；(2)管理當局應對和控制風險的有效性；(3)在以前審計中獲取的關于類似潛在錯報的經驗；(4)實施審計程序的結果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情況；(5)可獲得信息的來源和可靠性；(6)審計證據的說服力；(7)對被審計單位及其環境(包括內部控制)的了解。如果對重大的會計報表認定沒有獲取充分、適當的審計證據，審計人員應當盡量獲取進一步的審計證據。如果不能獲取充分、適當的審計證據，則審計人員應當發表保留意見或無法表示意見。

四、審計證據的整理、分析與評價4(三)審計證據整理與分析應注意的問題1.審計證據的取舍(1)金額大小。(2)問題性質的嚴重程度。2.分清事實的現象與本質3.排除偽證

(三)審計證據整理與分析應注意的問題5第二節審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義、分類及作用

(一)含義：

審計工作底稿是審計證據的載體，是指審計人員在執行審計業務過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。

(二)分類

1、綜合類工作底稿2、業務類工作底稿3、備查類工作底稿

(三)作用

1.審計工作底稿是聯結整個審計工作的紐帶2.審計工作底稿是審計人員形成審計結論、發表審計意見的直接依據。3.審計工作底稿是解脫或減輕審計人員的審計責任、評價或考核審計人員專業能力與工作業績的依據。4.審計工作底稿為審計質量控制與質量檢查提供了可能5.審計工作底稿對未來的審計業務具有參考備查價值

第二節審計工作底稿6

二、審計工作底稿的形成與復核

(一)審計工作底稿的形成1.審計工作底稿的基本要素

(1)被審計單位名稱；(2)審計項目名稱；(3)審計項目時點或期間；(4)審計過程記錄；(5)審計標識及其說明；(6)審計結論；(7)索引號及頁次；(8)編制者姓名及編制日期；(9)復核者姓名及復核日期；(10)其他應說明事項。

2.審計工作底稿的基本結構

(1)被審計單位的未審情況，包括被審計單位的內部控制情況、有關會計賬項的未審計發生額及期末余額。(2)審計過程的記錄，包括審計人員實施的審計測試性質、審計測試項目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計標識及其說明、審計調整重分類事項等。(3)審計人員的審計結論，包括審計人員對被審計單位內部控制情況的研究與評價結果、有關會計賬項的審定發生額及審定期末余額。3.形成審計工作底稿的基本要求

(1)編制審計工作底稿的基本要求：內容完整、格式規范、標識一致、記錄清晰、結論明確二、審計工作底稿的形成與復核7(2)獲取審計工作底稿的基本要求：①注明資料來源；②實施必要的審計程序，如對有關法律性文件的復印審閱并同原件核對一致；③形成相應的審計記錄，審計人員在審閱或核對后，應形成相應的文字記錄并簽名，方能形成審計工作底稿。(3)審計工作底稿繁簡程度的考慮因素：①審計約定事項的性質、目的和要求；②被審計單位的經營規模及審計約定事項的復雜程度；③被審計單位的內容控制是否健全、有效；④被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整；⑤是否有必要對業務助理人員的工作進行特別指導、監督和復核；⑥審計意見類型。

(二)審計工作底稿的復核1.作用：

(1)減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風險，提高審計質量；(2)及時發現和解決問題，保證審計計劃順利執行，并能夠不斷地協調審計進度、節約審計時間、提高審計效率；(3)便于上級管理人員對審計人員進行審計質量監控和工作業績考評。

2.復核要點：

(1)所引用的有關資料是否翔實、可靠；(2)所獲取的審計證據是否充分、適當；(3)審計判斷是否有理可據；(4)審計結論是否恰當。

(2)獲取審計工作底稿的基本要求：①注明資料來源；②83.審計工作底稿三級復核制度

所謂審計工作底稿三級復核制度，就是會計師事務所制定的以主任會計師、部門經理(或簽字注冊會計師)和項目經理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。

項目經理(或項目負責人)復核是三級復核制度中的第一級復核，稱為詳細復核，發現問題，及時指出，并督促審計人員及時修改完善。部門經理(或簽字注冊會計師)是三級復核制度中的第二級復核，稱為一般復核。它是在項目經理完成了詳細復核之后，再對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執行，以及審計調整事項等進行復核。部門經理復核既是對項目經理復核的一種再監督，也是對重要審計事項的重點把關。主任會計師(或首席合伙人)復核是三級復核中的最后一級復核，又稱重點復核。它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。主任會計師復核既是對前面兩級復核的監督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質量的重點把握。

三、審計檔案的管理

(一)審計檔案的分類審計檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案和當期檔案。

(二)審計檔案的所有權與保管

3.審計工作底稿三級復核制度9

(三)審計檔案的保密與調閱(1)法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規定辦理了手續后，可依法查閱審計檔案中的有關審計工作底稿。(2)注冊會計師協會對執業情況進行檢查時，可查閱審計檔案。（3）不同會計師事務所的審計人員，因審計工作的需要，并經委托人同意，在下列情況下辦理了有關手續后，可以要求查閱審計檔案：一是被審計單位更換了會計師事務所，后任注冊會計師可以調閱前任注冊會計師的審計檔案；二是基于合并會計報表審計業務的需要，母公司所聘的審計人員可以調閱子公司所聘審計人員的審計檔案；三是聯合審計；四是會計師事務所認為合理的其他情況。

審計案例(三)審計檔案的保密與調閱10第五章審計證據和審計工作底稿第一節審計證據

一、審計證據的涵義和特征

(一)涵義

審計證據是指審計人員為得出審計結論、支持審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。

我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據》第一章第三條明確規定，”注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎”。《國際審計準則——審計證據》對審人員如何考慮審計證據的充分性和適當性也作出了規定。該準則第10條指出，“審計人員在運用控制測試獲取審計證據時，應考慮審計證據的充分性和適當性，以支持控制風險的估計水平。”第12條還指出：“審計人員在運用實質性程序獲得審計證據時，應將來源于這些程序的審計證據的充分、適當性，同來源于控制測試的有關證據結合起來考慮，以支持會計報表認定。”第18條指出：“如果審計人員無法獲取充分、適當的審計證據，應視情況發表保留意見或無法表示意見。”

(二)特征1.充分性。又稱為足夠性，是對審計證據數量的衡量。第五章審計證據和審計工作底稿11?影響審計證據充分性的因素：①審計風險；②具體審計項目的重要性；③注冊會計師及其助理人員的審計經驗；④審計過程中是否發現錯誤或舞弊；⑤審計證據的類型及獲取途徑。2.適當性。是對審計證據質量的衡量，它是指審計證據的相關性和可靠性。(1)審計證據的相關性

(2)審計證據的可靠性

審計證據的充分性和適當性密切相關。審計證據的適當性會影響其充分性。一般而言，審計證據的相關與可靠程度越高，則所需審計證據的數量就可減少；反之，審計證據的數量就要相應增加。

二、審計證據的種類

(一)實物證據

(二)書面證據1.外部證據2.內部證據（會計記錄；被審計單位管理當局聲明書；其他書面文件）?影響審計證據充分性的因素：①審計風險；②具體審計項目的12(三)口頭證據

(四)環境證據（有關內部控制情況；被審計單位管理人員的素質；各種管理條件和管理水平）

1.有關內部控制情況2.被審計單位管理人員的素質3.各種管理條件和管理水平

三、審計證據的收集

審計人員為了獲取充分、適當的審計證據，應當實施特定審計程序，以實現相關審計目標。

(一)風險評估程序

(二)控制測試程序

(三)實質性測試程序

?通常，審計人員可以采用下列審計方法獲取審計證據：1.檢查記錄或文件；2.檢查有形資產；3.觀察；4.詢間；

5.函證；6.重新計算；7.重新執行；8.分析程序。(三)口頭證據13四、審計證據的整理、分析與評價

(一)審計證據整理與分析的方法

1.分類：2.計算：3.比較：4.小結：5.綜合。

(二)審計證據的評價

1.審計人員應當根據實施的程序和獲取的審計證據，評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當。2.在形成審計意見時，審計人員應當確定是否已經獲取充分、適當的審計證據，以將會計報表的重大錯報風險降低至可接受的低水平。3.在評價審計證據的充分性和適當性時，審計人員應當運用職業判斷，并考慮下列因素的影響：

(1)認定發生潛在錯報的重大性，以及潛在錯報單獨或連同其他潛在錯報對會計報表產生重大影響的可能性；(2)管理當局應對和控制風險的有效性；(3)在以前審計中獲取的關于類似潛在錯報的經驗；(4)實施審計程序的結果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情況；(5)可獲得信息的來源和可靠性；(6)審計證據的說服力；(7)對被審計單位及其環境(包括內部控制)的了解。如果對重大的會計報表認定沒有獲取充分、適當的審計證據，審計人員應當盡量獲取進一步的審計證據。如果不能獲取充分、適當的審計證據，則審計人員應當發表保留意見或無法表示意見。

四、審計證據的整理、分析與評價14(三)審計證據整理與分析應注意的問題1.審計證據的取舍(1)金額大小。(2)問題性質的嚴重程度。2.分清事實的現象與本質3.排除偽證

(三)審計證據整理與分析應注意的問題15第二節審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義、分類及作用

(一)含義：

審計工作底稿是審計證據的載體，是指審計人員在執行審計業務過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。

(二)分類

1、綜合類工作底稿2、業務類工作底稿3、備查類工作底稿

(三)作用

1.審計工作底稿是聯結整個審計工作的紐帶2.審計工作底稿是審計人員形成審計結論、發表審計意見的直接依據。3.審計工作底稿是解脫或減輕審計人員的審計責任、評價或考核審計人員專業能力與工作業績的依據。4.審計工作底稿為審計質量控制與質量檢查提供了可能5.審計工作底稿對未來的審計業務具有參考備查價值

第二節審計工作底稿16

二、審計工作底稿的形成與復核

(一)審計工作底稿的形成1.審計工作底稿的基本要素

(1)被審計單位名稱；(2)審計項目名稱；(3)審計項目時點或期間；(4)審計過程記錄；(5)審計標識及其說明；(6)審計結論；(7)索引號及頁次；(8)編制者姓名及編制日期；(9)復核者姓名及復核日期；(10)其他應說明事項。

2.審計工作底稿的基本結構

(1)被審計單位的未審情況，包括被審計單位的內部控制情況、有關會計賬項的未審計發生額及期末余額。(2)審計過程的記錄，包括審計人員實施的審計測試性質、審計測試項目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計標識及其說明、審計調整重分類事項等。(3)審計人員的審計結論，包括審計人員對被審計單位內部控制情況的研究與評價結果、有關會計賬項的審定發生額及審定期末余額。3.形成審計工作底稿的基本要求

(1)編制審計工作底稿的基本要求：內容完整、格式規范、標識一致、記錄清晰、結論明確二、審計工作底稿的形成與復核17(2)獲取審計工作底稿的基本要求：①注明資料來源；②實施必要的審計程序，如對有關法律性文件的復印審閱并同原件核對一致；③形成相應的審計記錄，審計人員在審閱或核對后，應形成相應的文字記錄并簽名，方能形成審計工作底稿。(3)審計工作底稿繁簡程度的考慮因素：①審計約定事項的性質、目的和要求；②被審計單位的經營規模及審計約定事項的復雜程度；③被審計單位的內容控制是否健全、有效；④被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整；⑤是否有必要對業務助理人員的工作進行特別指導、監督和復核；⑥審計意見類型。

(二)審計工作底稿的復核1.作用：

(1)減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風險，提高審計質量；(2)及時發現和解決問題，保證審計計劃順利執行，并能夠不斷地協調審計進度、節約審計時間、提高審計效率；(3)便于上級管理人員對審計人員進行審計質量監控和工作業績考評。

2.復核要點：

(1)所引用的有關資料是否翔實、可靠；(2)所獲取的審計證據是否充分、適當；(3)審計判斷是否有理可據；(4)審計結論是否恰當。

(2)獲取審計工作底稿的基本要求：①注明資料來源；②183