第九章其他稅種

第一節資源稅會計第六節車船稅會計第二節城鎮土地使用稅會計第七節城市維護建設稅第三節土地增值稅第八節車輛購置稅會計第四節房產稅會計

第九節印花稅會計

第五節契稅第十節耕地占用稅會計

主要內容制作：劉喜波唐曉1第九章其他稅種第一節資源稅會計第九章其他稅種

學習目標：

（1）了解其他各稅含義、稅率和稅收優惠政策的。（2）知道其他各稅種的征稅對象、納稅人、計稅依據。（3）掌握其他各稅應納稅額的計算和會計處理。本章重點：其他各稅地會計核算。本章難點：土地增值稅會計核算制作：劉喜波唐曉2第九章其他稅種學習目標：制作：劉喜波第一節資源稅會計主要內容一、資源稅的概念二、資源稅納稅義務人及征稅對象三、資源稅計稅依據與稅率四、資源稅稅收優惠政策五、資源稅應納稅額計算及會計處理

制作：劉喜波唐曉3第一節資源稅會計主要內容制作：劉喜波唐曉3第一節資源稅會計資源稅的概念

資源稅是以國家所有的自然資源為對象征收的一種稅。

制作：劉喜波唐曉4第一節資源稅會計資源稅的概念制作：劉喜波第一節資源稅會計資源稅納稅義務人資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領域及管轄海域開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規定的礦產品或者生產鹽(以下稱開采或者生產應稅產品)的單位和個人。

收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。

制作：劉喜波唐曉5第一節資源稅會計資源稅納稅義務人收購未稅礦產品第一節資源稅會計資源稅的征稅對象

目前，我國只選擇對礦產品和鹽兩大類資源征收資源稅。具體征稅對象包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。

制作：劉喜波唐曉6第一節資源稅會計資源稅的征稅對象制作：劉喜波第一節資源稅會計

資源稅計稅依據

（1）納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。（2）納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。（3）納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算的數量為課稅數量。

制作：劉喜波唐曉7第一節資源稅會計資源稅計稅依據制作：劉喜波第一節資源稅會計

資源稅計稅依據

（4）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數量課稅。（5）對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用數量的煤炭，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷售數量和自用數量折算成原煤數量，以此作為課稅數量。制作：劉喜波唐曉8第一節資源稅會計資源稅計稅依據制作：劉喜波第一節資源稅會計

資源稅計稅依據

（6）金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量。選礦比＝精礦數量÷耗用原礦數量（7）納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除。制作：劉喜波唐曉9第一節資源稅會計

資源稅計稅依據制作：劉第一節資源稅會計

納稅人開采或者生產應稅產品，自用于連續生產應稅產品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。（二）稅率資源稅采用從價定率和從量定額的辦法征收，稅率采用幅度比例稅率和定額稅率兩種形式。高職高?！笆晃濉币巹澖滩呐涮渍n件10第一節資源稅會計

納稅人開采或者生產應稅產品，自用于連續1111第一節資源稅會計高職高?！笆晃濉币巹澖滩呐涮渍n件12第一節資源稅會計高職高?！笆晃濉币巹澖滩呐涮渍n件12第一節資源稅會計

資源稅稅收優惠

（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2）納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定的減稅或者免稅。（3）國務院規定的其他減稅、免稅項目。

制作：劉喜波唐曉13第一節資源稅會計制作：劉喜波唐曉13第一節資源稅會計

應納稅額計算

資源稅應納稅額的計算公式：應納稅額＝應稅產品銷售額×適用的比例稅率

應納稅額＝應稅產品銷售數量×適用的定額稅率

制作：劉喜波唐曉14第一節資源稅會計應納稅額計算制作：劉喜波第一節資源稅會計資源稅的會計處理企業計算銷售產品應交納的資源稅：借:營業稅金及附加貸:應交稅費——應交資源稅企業計算自產自用產品應交納的資源稅:借:生產成本（或制造費用）貸：應交稅費——應交資源稅

制作：劉喜波唐曉15第一節資源稅會計資源稅的會計處理制作：劉喜波第一節資源稅會計資源稅的會計處理企業收購未稅礦產品代扣代繳資源稅時:銀行存款應交稅費——應交資源稅材料采購

制作：劉喜波唐曉16第一節資源稅會計資源稅的會計處理制作：劉喜波第一節資源稅會計資源稅的會計處理企業計算銷售產品應交納的資源稅：應交稅費—應交資源稅營業稅金及附加企業計算自產自用產品應交納的資源稅:應交稅費—應交資源稅生產成本（或制造費用）

制作：劉喜波唐曉17第一節資源稅會計資源稅的會計處理制作：劉喜波第一節資源稅會計資源稅的會計處理

例9-1、2：某油田10月份銷售原油30萬噸，銷售價格為4100元/噸，查資源稅稅目稅率明細表得知，適用稅率為5%，計算該油田本月應納資源稅稅額。資源稅應納稅額＝300000噸×4100元/噸×5%＝61500000元

會計處理：借：營業稅金及附加61500000貸：應交稅費——應交資源稅61500000

制作：劉喜波唐曉18第一節資源稅會計資源稅的會計處理第一節資源稅會計例9-3某鹽廠2012年7月份，以150元/噸的價格外購液體鹽8萬噸，加工成固體鹽4萬噸出售，已知液體鹽稅額3元/噸，固體鹽稅額25元/噸。計算本月應交資源稅稅額，并編制計算應交資源稅的會計分錄。分析計算：液體鹽已納資源稅額＝80000噸×3元/噸＝240000元固體鹽應納資源稅額＝40000噸×25元/噸＝1000000元企業應納資源稅額＝1000000元－240000元＝760000元19第一節資源稅會計例9-3某鹽廠2012年7月份，以1第一節資源稅會計（1）外購液體鹽時，編制會計分錄：借：應交稅費——應交資源稅 240000材料采購 11760000貸：銀行存款 12000000（2）銷售固體鹽時，編制會計分錄：借：營業稅金及附加 1000000貸：應交稅費——應交資源稅 1000000（3）實際上交本月資源稅，編制會計分錄：借：應交稅費——應交資源稅 760000貸：銀行存款 76000020第一節資源稅會計（1）外購液體鹽時，編制會計分錄：20第二節城鎮土地使用稅會計

主要內容一、城鎮土地使用稅概念二、城鎮土地使用稅納稅人三、城鎮土地使用稅征稅對象四、城鎮土地使用稅稅率五、城鎮土地使用稅應納稅額的計算六、城鎮土地使用稅會計處理

制作：劉喜波唐曉21第二節城鎮土地使用稅會計主要內容制作：劉喜波第二節城鎮土地使用稅會計

城鎮土地使用的概念

城鎮土地使用稅是以城鎮土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。

制作：劉喜波唐曉22第二節城鎮土地使用稅會計城鎮土地使用的概念制作：第二節城鎮土地使用稅會計

納稅義務人

城鎮土地使用稅的納稅義務人，是指承擔繳納城鎮土地使用稅義務的所有單位和個人。

制作：劉喜波唐曉23第二節城鎮土地使用稅會計納稅義務人制作：劉喜波第二節城鎮土地使用稅會計

征稅對象

城鎮土地使用稅的征稅對象，包括在城市、縣城、建制鎮和工礦區內的國家所有和集體所有的土地。計稅依據

城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。

制作：劉喜波唐曉24第二節城鎮土地使用稅會計征稅對象制作：劉喜波第二節城鎮土地使用稅會計稅率

城鎮土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮、工礦區分別規定每平方米土地使用稅應納稅額。

制作：劉喜波唐曉25第二節城鎮土地使用稅會計稅率制作：劉喜波第二節城鎮土地使用稅會計

應繳稅額的計算

城鎮土地使用稅的應納稅額可以通過納稅人實際占用的土地面積乘以該土地適用稅額求得。應納稅額的計算公式：全年應納稅額＝實際占用應稅土地面積(平方米)×適用稅額

制作：劉喜波唐曉26第二節城鎮土地使用稅會計應繳稅額的計算制作：劉喜第二節城鎮土地使用稅會計

會計處理企業按規定計算應交城鎮土地使用稅：借：管理費用貸：應交稅費——應交土地使用稅上交土地使用稅時：借：應交稅費——應交城鎮土地使用稅貸：銀行存款

制作：劉喜波唐曉27第二節城鎮土地使用稅會計會計處理制作：劉喜波第二節城鎮土地使用稅會計例9-4某市甲企業實際占用土地面積為40000平方米，該土地所在區域的稅額為4元/平方米，經稅務機關核定，該企業不具備減征、免征條件，計算甲企業當年應納的城鎮土地使用稅稅額。

應納稅額＝40000元×4＝160000元例9-5承上例9-4，編制甲企業計算應交城鎮土地使用稅的會計分錄。（1）計算應交城鎮土地使用稅時：借：管理費用 160000貸：應交稅費——應交城鎮土地使用稅160000（2）實際上交城鎮土地使用稅時：借：應交稅費——應交城鎮土地使用稅160000貸：銀行存款 16000028第二節城鎮土地使用稅會計例9-4某市甲企業實際占用土第三節土地增值稅會計

主要內容一、土地增值稅概念二、土地增值稅納稅人三、土地增值稅征稅對象四、土地增值稅計稅依據五、土地增值稅稅率六、土地增值稅應納稅額的計算七、土地增值稅的會計處理

制作：劉喜波唐曉29第三節土地增值稅會計主要內容制作：劉喜波第三節土地增值稅會計土地增值稅概念土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產取得的增值額征收的一種稅。納稅義務人土地增值稅的納稅義務人為轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）并取得收入的單位和個人。

制作：劉喜波唐曉30第三節土地增值稅會計土地增值稅概念制作：劉喜波第三節土地增值稅會計征稅對象

我國現行土地增值稅的征稅對象包括：（1）轉讓國有土地使用權。（2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。計稅依據

土地增值稅的計稅依據是納稅人轉讓房地產所取得的應稅收入減除規定的扣除項目金額后的余額，即增值額。

制作：劉喜波唐曉31第三節土地增值稅會計征稅對象制作：劉喜波第三節土地增值稅會計稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率，見下表：

制作：劉喜波唐曉32第三節土地增值稅會計稅率制作：劉喜波唐第三節土地增值稅會計應納稅額的計算

（1）土地增值稅的計算公式：應納稅額=∑（每級距的土地增值額×適用稅率）（2）采用速算扣除法計算土地增值稅，計算公式如下：

應納稅額=增值額×適用稅率-允許扣除項目金額×速算扣除系數

制作：劉喜波唐曉33第三節土地增值稅會計應納稅額的計算制作：劉喜波第三節土地增值稅會計例9-6A企業銷售商品房取得收入為1000萬元，按規定確定的扣除項目金額為400萬元，計算應交土地增值稅額。第一步計算：增值額＝1000－400＝600（萬元）第二步計算：增值額與扣除項目金額之比率=600÷400×100%＝150%第三步，計算應交土地增值稅（1）分級計算法分別計算各級次土地增值稅稅額，然后匯總求出應納稅總額。應納稅額＝400×50%×30%＋400×（100%－50%）×40%＋400×（150%－100%）×50%＝240（萬元）（2）速算扣除法應納稅額＝600×50%－400×15%＝240（萬元）34第三節土地增值稅會計例9-6A企業銷售商品房取得收入第三節土地增值稅會計土地增值稅的會計處理（1）企業主營房地產業務土地增值稅的會計核算借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交土地增值稅（2）兼營房地產業務土地增值稅的會計核算借：其他業務成本貸：應交稅費——應交土地增值稅

制作：劉喜波唐曉35第三節土地增值稅會計土地增值稅的會計處理制作：劉喜波第三節土地增值稅會計土地增值稅的會計處理（3）其他企業土地增值稅的會計核算1）轉讓國有土地使用權，應交的土地增值稅借：其他業務成本貸：應交稅費——應交土地增值稅2）轉讓的房地產屬于企業固定資產的借：固定資產清理貸：應交稅費——應交土地增值稅。

制作：劉喜波唐曉36第三節土地增值稅會計土地增值稅的會計處理制作：劉喜波第三節土地增值稅會計1．企業主營或兼營房地產業務土地增值稅的會計核算例9-7承例9-6，如果A企業為房地產開發企業，計算交納土地增值稅，編制會計分錄如下：借：營業稅金及附加 2400000貸：應交稅費—應交土地增值稅2400000借：應交稅費—應交土地增值稅 2400000貸：銀行存款 240000037第三節土地增值稅會計1．企業主營或兼營房地產業務土地增值第三節土地增值稅會計2．其他企業土地增值稅的會計核算例9-8某工業企業出售一幢辦公樓，售價800萬元，辦公樓原價為600萬元，已提折舊為114萬元。房地產評估機構評定，現在建造同樣的辦公樓需要1200萬元，該辦公樓出售時4成新，轉讓交納的各種稅金為44.4萬元。計算該企業應交納的土地增值稅額，并編制計算交納土地增值稅的會計分錄。1）計算應交土地增值稅扣除項目金額＝1200×40%＋44.4＝524.4（萬元）增值額＝800－524.4＝275.6（萬元）增值額與扣除項目金額之比率＝275.6÷524.4×100%＝52.56%應交土地增值稅＝275.6×40%－524.4×5%＝84.02（萬元）38第三節土地增值稅會計2．其他企業土地增值稅的會計核算38第三節土地增值稅會計2）編制會計分錄①注銷固定資產賬面價值時，編制會計分錄如下：借：固定資產清理 4860000累計折舊 1140000貸：固定資產 6000000②計算應交土地增值稅，編制會計分錄如下：借：固定資產清理 840200貸：應交稅費——應交土地增值稅 840200③實際交納土地增值稅時，編制會計分錄如下：借：應交稅費——應交土地增值稅 840200貸：銀行存款 84020039第三節土地增值稅會計2）編制會計分錄39第四節房產稅會計主要內容一、房產稅概念二、房產稅納稅人三、房產稅征稅對象四、房產稅計稅依據五、房產稅稅率六、房產稅應納稅額的計算七、房產稅的會計處理

制作：劉喜波唐曉40第四節房產稅會計主要內容制作：劉喜波第四節房產稅會計房產稅概念

房產稅是以房產為征稅對象，依據房產價格或房產租金收入向房產所有人或經營人征收的一種稅。

制作：劉喜波唐曉41第四節房產稅會計房產稅概念制作：劉喜波第四節房產稅會計房產稅納稅人

房產稅以征稅范圍內的房屋產權所有人為納稅人。具體規定如下：（1）產權屬于國家所有的；（2）產權出典的；（3）產權所有人、承典人不再房屋所在地的；（4）產權未確定及租典糾紛未解決的。

制作：劉喜波唐曉42第四節房產稅會計房產稅納稅人制作：劉喜波第四節房產稅會計房產稅征稅對象

房產稅的征稅對象是房產。房產是指有屋面和維護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、學習、娛樂、工作、居住或者儲存物資的場所。

制作：劉喜波唐曉43第四節房產稅會計房產稅征稅對象制作：劉喜波第四節房產稅會計房產稅計稅依據

房產稅的計稅依據是房產的計稅價值或者租金收入。計稅價值是指房產原值一次減除10%－30%后的余值。具體扣除比例由省、自治區、直轄市人民政府確定。

制作：劉喜波唐曉44第四節房產稅會計房產稅計稅依據制作：劉喜波第四節房產稅會計房產稅稅率

（1）從價計征的稅率為1.2%

（2）從租計征的稅率為12%

制作：劉喜波唐曉45第四節房產稅會計房產稅稅率制作：劉喜波第四節房產稅會計房產稅應納稅額的計算（1）從價計征應交房產稅的計算公式為：年應交稅額＝應稅房產原值×（1-扣除比例）×1.2%（2）從租計征應交房產稅的計算公式為：年應納稅額＝年租金收入×12%

制作：劉喜波唐曉46第四節房產稅會計房產稅應納稅額的計算制作：劉喜波第四節房產稅會計例9-9某企業的生產用廠房原始價值為6000萬元，按照當地的規定,允許減除的比例為30%，請計算該企業每年應交的房產稅稅額。年應納稅額＝6000萬元×（1－30%）×1.2%＝50.4萬元例9-10某企業出租倉庫，合同規定，每年租金為20萬元，請計算每年應交納的房產稅稅額。年應納稅額＝20萬元×12%＝2.4萬元47第四節房產稅會計例9-9某企業的生產用廠房原始價值為第四節房產稅會計房產稅的會計處理企業按計算應交的房產稅：借：管理費用（等科目）貸：應交稅費——應交房產稅上交房產稅：借：應交稅費——應交房產稅貸：銀行存款

制作：劉喜波唐曉48第四節房產稅會計房產稅的會計處理制作：劉喜波第四節房產稅會計例9-11某企業擁有房屋的原始價值總額為8000萬元，全部自用。省人民政府規定，企業自用房屋，按房產原值一次扣除20%后的余值計征房產稅。房產稅分季繳納，每季度終了后10日內上繳房產稅。2004年第一季度房產稅的計算及會計處理如下：年應納稅額＝8000萬元×（1－20%）×1.2%＝76.8萬元1～3月份每月應納稅額＝76.8萬元÷12＝6.4萬元每月計算應繳房產稅時，編制會計分錄如下：借：管理費用 64000貸：應交稅費——應交房產稅 640004月10日前，上繳第一季度房產稅時，會計分錄如下：借：應交稅費——應交房產稅 192000貸：銀行存款 19200049第四節房產稅會計例9-11某企業擁有房屋的原始價值總第五節契稅會計主要內容一、契稅概念二、契稅納稅人三、契稅征稅對象四、契稅計稅依據五、契稅稅率六、契稅應納稅額的計算七、契稅的會計處理

制作：劉喜波唐曉50第五節契稅會計主要內容制作：劉喜波唐第五節契稅會計契稅概念契稅是以所有權發生轉移變動的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一種稅。

契稅納稅人契稅的納稅義務人是境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。

制作：劉喜波唐曉51第五節契稅會計契稅概念制作：劉喜波唐第五節契稅會計契稅征稅對象

契稅的征稅對象是境內轉移土地、房屋權屬。具體包括以下內容：（1）國有土地使用權出讓；（2）土地使用權轉讓；（3）房屋買賣；（4）房屋贈與；（5）房屋交換。

制作：劉喜波唐曉52第五節契稅會計契稅征稅對象制作：劉喜波第五節契稅會計契稅計稅依據

契稅的計稅依據為不動產的價格。

契稅稅率

契稅實行3%－5%的幅度稅率。各省、自治區、直轄市人民政府可按照本地區的實際情況確定本地區的適用稅率。

制作：劉喜波唐曉53第五節契稅會計契稅計稅依據制作：劉喜波第五節契稅會計契稅應納稅額的計算

契稅采用比例稅率，計算應繳契稅的公式如下：

應繳稅額＝計稅依據×稅率

制作：劉喜波唐曉54第五節契稅會計契稅應納稅額的計算制作：劉喜波第五節契稅會計例9-12某房地產開發企業20×4年9月10日取得國有土地一塊，按規定土地出讓費2000萬元，用于房地產開發。企業按規定申報繳納契稅，當地政府規定契稅稅率為5%，則應納稅契稅稅額為應納稅額＝2000萬元×5%＝100萬元55第五節契稅會計例9-12某房地產開發企業20×4年9第五節契稅會計契稅的會計處理

企業取得土地使用權、房屋按規定交納的契稅：借：無形資產（固定資產等科目）貸：銀行存款

制作：劉喜波唐曉56第五節契稅會計契稅的會計處理制作：劉喜波第五節契稅會計例9-13某企業20×4年1月，以支付土地出讓金的方式從當地政府手中取得某塊土地使用權，支付土地使用權出讓費2000萬元，省政府規定契稅的稅率為3%。計算企業應繳納的契稅稅額，并作出上繳契稅的會計分錄。（1）計算按規定企業應當繳納的契稅稅額為 應納稅額＝2000萬元×3%＝60萬元（2）企業在實際繳納契稅時應作如下會計分錄：借：無形資產——土地使用權 600000貸：銀行存款 60000057第五節契稅會計例9-13某企業20×4年1月，以第六節車船稅會計主要內容一、車船稅納稅人二、車船稅征稅對象三、車船稅計稅依據四、車船稅稅率五、車船稅應納稅額的計算六、車船稅的會計處理

制作：劉喜波唐曉58第六節車船稅會計主要內容制作：劉喜波第六節車船稅會計一、車船稅納稅義務人及征稅對象（一）納稅義務人是指在中華人民共和國境內屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規定的車輛、船舶的所有人或者管理人。

（二）征稅對象是依《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規定的車船，具體可分為車輛和船舶兩大類。

制作：劉喜波唐曉59第六節車船稅會計一、車船稅納稅義務人及征稅對象制作第六節車船稅會計二、車船稅計稅依據根據

《中華人民共和國車船稅法》規定，乘用車以排氣量作為計稅依據，游艇以長度作為計稅依據，其余征稅對象以計量標準為計稅依據，從量計征。車船稅稅率

車船稅實行幅度定額稅率。

制作：劉喜波唐曉60第六節車船稅會計二、車船稅計稅依據制作：劉喜波第六節車船稅會計三、車船稅稅收優惠政策（1）捕撈、養殖漁船。（2）軍隊、武警專用的車船。（3）警用車船。（4）依照法律的規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。（5）對節約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。（6）省、自治區、直轄市人民政府可以根據當地實際情況，對城市、農村公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車給予定期減稅、免稅。61第六節車船稅會計三、車船稅稅收優惠政策61第六節車船稅會計四、車船稅應納稅額的計算及會計處理

（一）應納稅額的計算車船稅稅額的計算公式為：（1）乘用車應納稅額＝按排氣量分檔的車輛數×相應適用單位稅額（2）商用客車、電車和摩托車應納稅額＝車輛數×適用單位稅額62第六節車船稅會計四、車船稅應納稅額的計算及會計處理62第六節車船稅會計車船稅應納稅額的計算

（3）商用貨車（半掛牽引車）和三輪汽車、低速貨車、專用作業車、輪式專用機械車應納稅額＝自重噸位×適用單位稅額（4）掛車應納稅額＝自重噸位×適用單位稅額×50%（5）船舶應納稅額＝凈噸位數×適用單位稅額

制作：劉喜波唐曉63第六節車船稅會計車船稅應納稅額的計算制作：劉喜波第六節車船使用稅會計車船使用稅應納稅額的計算（6）拖船和非機動駁船應納稅額＝凈噸位數×適用單位稅額×50%（7）游艇應納稅額＝艇身長度×適用單位（8）客貨兩用汽車應納稅額分兩步計算乘人部分應納稅額＝車輛數×（商用客車適用稅額×50%）載貨部分應納稅額＝自重噸位×適用單位稅額

制作：劉喜波唐曉64第六節車船使用稅會計車船使用稅應納稅額的計算制作：劉喜第六節車船稅會計（二）會計處理

企業計算應交車船稅：借：管理費用貸：應交稅費——應交車船稅上交車船使用稅：借：應交稅費——應交車船稅貸：銀行存款

制作：劉喜波唐曉65第六節車船稅會計（二）會計處理制作：劉喜波車船稅的會計處理例9-14某航運公司擁有凈噸位為600噸的船舶10艘，凈噸位為2000噸的船舶8艘，凈噸位為5000噸的船舶2艘。當地省政府規定年單位稅額分別為3元/噸、3.2元/噸、4.2元/噸。要求計算該公司全年應納的車船使用稅額。凈噸位600噸的船舶應納稅額＝（600×3×10）＝18000（元）凈噸位2000噸的船舶應納稅額＝（2000×3.2×8）＝51200（元）凈噸位5000噸的船舶應納稅額＝（5000×4.2×2）元＝42000元全年應納稅額＝（18000＋51200＋42000）元＝111200元66車船稅的會計處理例9-14某航運公司擁有凈噸位為600噸車船稅的會計處理計提時：借：管理費用—車船稅 111200貸：應交稅費—應交車船稅111200實際繳納時：借：應交稅費—應交車船稅111200貸：銀行存款 11120067車船稅的會計處理計提時：67第七節城市維護建設稅會計

主要內容一、城市維護建設稅納稅人二、城市維護建設稅計稅依據三、城市維護建設稅稅率四、城市維護建設稅應納稅額的計算五、城市維護建設稅的會計處理

制作：劉喜波唐曉68第七節城市維護建設稅會計主要內容制作：劉喜波第七節城市維護建設稅會計

城市維護建設稅納稅人

城市建設維護稅的納稅人，是繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人。城市維護建設稅計稅依據

建稅的計稅依據是納稅人實際繳納的“三稅”稅額

制作：劉喜波唐曉69第七節城市維護建設稅會計城市維護建設稅納稅人制作第七節城市維護建設稅會計

城市維護建設稅稅率

城建稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔地區差別比例稅率：（1）納稅人所在地為市區的，稅率為7%。（2）納稅人所在地為縣城、鎮的，稅率為5%。（3）納稅人所在地不在市區、縣城或者鎮的，稅率為1%。

制作：劉喜波唐曉70第七節城市維護建設稅會計城市維護建設稅稅率制作：第七節城市維護建設稅會計

城市維護建設稅應納稅額的計算

應納稅額的計算公式：應納稅額=實際應納的增值稅、消費稅、營業稅稅額×適用稅率

制作：劉喜波唐曉71第七節城市維護建設稅會計城市維護建設稅應納稅額的計算第七節城市維護建設稅會計

城市維護建設稅的會計處理企業計算應納的城市維護建設稅：借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交城市維護建設稅實際繳納時：借：應交稅費——應交城市維護建設稅貸：銀行存款

制作：劉喜波唐曉72第七節城市維護建設稅會計城市維護建設稅的會計處理城市維護建設稅的會計處理例9-15某企業20×5年7月應繳增值稅8000元，應繳消費稅5000元，該企業位于市區，適用城建稅稅率7%。計算應繳納的城市維護建設稅額，并做出會計處理。應納稅額＝（8000＋5000）元×7%＝910元計提時：借：營業稅金及附加 910貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 910實際繳納時：借：應交稅費——應交城市維護建設稅 910貸：銀行存款 91073城市維護建設稅的會計處理例9-15某企業20×5年7月應第八節車輛購置稅會計

主要內容一、車輛購置稅概念二、車輛購置稅納稅人三、車輛購置稅征稅對象四、車輛購置稅計稅依據五、車輛購置稅稅率六、車輛購置稅應納稅額的計算七、車輛購置稅的會計處理

制作：劉喜波唐曉74第八節車輛購置稅會計主要內容制作：劉喜波第八節車輛購置稅會計

車輛購置稅納稅人

在我國境內購買、進口、自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛的單位和個人，為車輛購置稅的納稅人。車輛購置稅征稅對象

車輛購置稅的征稅對象是：汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。

制作：劉喜波唐曉75第八節車輛購置稅會計車輛購置稅納稅人制作：劉喜波第八節車輛購置稅會計

車輛購置稅計稅依據和稅率

車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應納稅額，稅率為10％。車輛購置稅應納稅額的計算

應納稅額＝計稅價格×稅率

制作：劉喜波唐曉76第八節車輛購置稅會計車輛購置稅計稅依據和稅率制作第八節車輛購置稅會計

車輛購置稅的會計處理企業購置應稅車輛，按規定交納的車輛購置稅：借：固定資產貸：銀行存款

制作：劉喜波唐曉77第八節車輛購置稅會計車輛購置稅的會計處理制作：劉第九節印花稅會計

主要內容一、印花稅納稅人及征稅對象二、印花稅計稅依據與稅率

三、印花稅的應繳稅額的計算及

會計處理

制作：劉喜波唐曉78第九節印花稅會計主要內容制作：劉喜波第九節印花稅會計

印花稅納稅人印花稅的納稅義務人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。印花稅征稅對象印花稅的納稅對象為稅法列舉的應稅憑證。

制作：劉喜波唐曉79第九節印花稅會計印花稅納稅人制作：劉喜波第九節印花稅會計二、印花稅計稅依據與稅率（一）計稅依據（二）稅率1．比例稅率2．定額稅率三、印花稅稅收優惠政策80第九節印花稅會計二、印花稅計稅依據與稅率80四、印花稅應繳稅額的計算及會計處理（一）應納稅額的計算應納稅額＝應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數）×適用稅率例9-1６某企業20×5年1月開業，當年發生以下業務：領受房屋產權證、工商營業執照、土地使用證各一件；與其他企業訂立轉移專用技術使用權數據1份，所載金額100萬元；訂立產品購銷合同1份，所載金額為200萬元；企業記載資金的賬簿，“實收資本”、“資本公積”為800萬元；其他營業賬簿5本。計算該企業20×5年應繳納的印花稅額。81四、印花稅應繳稅額的計算及會計處理（一）應納稅額的計算81印花稅應繳稅額的計算（1）企業領受權利、許可證照應納稅額 應納稅額＝3×5元＝15元（2）企業訂立產權按轉移書據應納稅額 應納稅額＝1000000元×0.5‰＝500元（3）企業訂立購銷合同應納稅額 應納稅額＝2000000元×0.3‰＝600元（4）企業記載資金賬簿應納稅額 應納稅額＝8000000元×0.5‰＝4000元（5）企業其他營業賬簿應納稅額 應納稅額＝5×5元＝25元（6）2005年企業應納印花稅稅額 （15＋500＋600＋4000＋25）元＝5140元82印花稅應繳稅額的計算（1）企業領受權利、許可證第九節印花稅會計

印花稅的會計處理企業按購買稅花稅票實際支付的款項：借：管理費用貸：銀行存款

制作：劉喜波唐曉83第九節印花稅會計印花稅的會計處理制作：劉喜波印花稅的會計處理例9-17某企業一次購買印花稅票10000元，由于該企業一次購買印花稅票數額較大，可通過“其他應收款”核算，假設分四次攤銷。購買時：借：其他應收款 10000貸：銀行存款 10000每次攤銷時：借：管理費用 2500貸：其他應收款 250084印花稅的會計處理例9-17某企業一次購買印花稅票100第十節耕地占用稅會計

主要內容一、耕地占用稅概念二、耕地占用稅納稅人三、耕地占用稅計稅依據四、耕地占用稅稅率五、耕地占用稅應納稅額的計算六、耕地占用稅的會計處理

制作：劉喜波唐曉85第十節耕地占用稅會計主要內容制作：劉喜波第十節耕地占用稅會計

耕地占用稅概念

耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其它非農業建設的單位和個人，按其實際占用的耕地面積，一次性定額征收的一種稅。耕地占用稅納稅人

凡在我國境內占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人，都是耕地占用稅的納稅人。

制作：劉喜波唐曉86第十節耕地占用稅會計耕地占用稅概念制作：劉喜波第十節耕地占用稅會計

耕地占用稅計稅依據

耕地占用稅以納稅人用于建房或從事其他非農業建設實際占用的耕地面積為計稅依據。

制作：劉喜波唐曉87第十節耕地占用稅會計耕地占用稅計稅依據制作：劉喜第十節耕地占用稅會計

耕地占用稅稅率

耕地占用稅采用定額稅率，具體規定見表。

制作：劉喜波唐曉88第十節耕地占用稅會計耕地占用稅稅率制作：劉喜波第十節耕地占用稅會計

耕地占用稅應納稅額的計算

耕地占用稅應納稅額的計算公式如下：

應納稅額=應稅耕地實際占用面積（平方米）×單位稅額

制作：劉喜波唐曉89第十節耕地占用稅會計耕地占用稅應納稅額的計算制作

耕地占用稅應納稅額的計算

例9-18某企業經批準在市郊占用田地45000平方米，其中用于廠房建設用地42000平方米，其余土地用于托兒所、職工醫院建設。要求計算其應納的耕地占用稅稅額。（該企業所在地區適用稅額為12元/平方米）托兒所、職工醫院用地免稅，廠房用地應繳納耕地占用稅稅額＝42000平方米×12元/平方米＝504000元90

耕地占用稅應納稅額的計算

例9-18某企業第十節耕地占用稅會計

耕地占用稅的會計處理企業計算出應繳納的耕地占用稅：借：在建工程貸：銀行存款

制作：劉喜波唐曉91第十節耕地占用稅會計耕地占用稅的會計處理制作：劉這一章我們主要學習了什么？本章主要介紹資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、房產稅、契稅等其他稅種的含義及會計處理。通過本章學習，學會計算應交資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、房產稅、契稅等應納稅額的計算，了解相關的稅收優惠政策，掌握其他稅種應交稅費的計算和上交稅金的相關會計處理。92這一章我們主要學習了什么？本章主要介紹資源稅、城鎮土地使用稅1．目前，我國資源稅的具體征稅對象有哪些?2．契稅的征稅對象具體內容有哪些？3．車船使用稅的征稅范圍是如何規定的？4．耕地占用稅的征收對象和范圍是什么？931．目前，我國資源稅的具體征稅對象有哪些?93第九章其他稅種

第一節資源稅會計第六節車船稅會計第二節城鎮土地使用稅會計第七節城市維護建設稅第三節土地增值稅第八節車輛購置稅會計第四節房產稅會計

第九節印花稅會計

第五節契稅第十節耕地占用稅會計

主要內容制作：劉喜波唐曉94第九章其他稅種第一節資源稅會計第九章其他稅種

學習目標：

（1）了解其他各稅含義、稅率和稅收優惠政策的。（2）知道其他各稅種的征稅對象、納稅人、計稅依據。（3）掌握其他各稅應納稅額的計算和會計處理。本章重點：其他各稅地會計核算。本章難點：土地增值稅會計核算制作：劉喜波唐曉95第九章其他稅種學習目標：制作：劉喜波第一節資源稅會計主要內容一、資源稅的概念二、資源稅納稅義務人及征稅對象三、資源稅計稅依據與稅率四、資源稅稅收優惠政策五、資源稅應納稅額計算及會計處理

制作：劉喜波唐曉96第一節資源稅會計主要內容制作：劉喜波唐曉3第一節資源稅會計資源稅的概念

資源稅是以國家所有的自然資源為對象征收的一種稅。

制作：劉喜波唐曉97第一節資源稅會計資源稅的概念制作：劉喜波第一節資源稅會計資源稅納稅義務人資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領域及管轄海域開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規定的礦產品或者生產鹽(以下稱開采或者生產應稅產品)的單位和個人。

收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。

制作：劉喜波唐曉98第一節資源稅會計資源稅納稅義務人收購未稅礦產品第一節資源稅會計資源稅的征稅對象

目前，我國只選擇對礦產品和鹽兩大類資源征收資源稅。具體征稅對象包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。

制作：劉喜波唐曉99第一節資源稅會計資源稅的征稅對象制作：劉喜波第一節資源稅會計

資源稅計稅依據

（1）納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。（2）納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。（3）納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算的數量為課稅數量。

制作：劉喜波唐曉100第一節資源稅會計資源稅計稅依據制作：劉喜波第一節資源稅會計

資源稅計稅依據

（4）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數量課稅。（5）對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用數量的煤炭，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷售數量和自用數量折算成原煤數量，以此作為課稅數量。制作：劉喜波唐曉101第一節資源稅會計資源稅計稅依據制作：劉喜波第一節資源稅會計

資源稅計稅依據

（6）金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量。選礦比＝精礦數量÷耗用原礦數量（7）納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除。制作：劉喜波唐曉102第一節資源稅會計

資源稅計稅依據制作：劉第一節資源稅會計

納稅人開采或者生產應稅產品，自用于連續生產應稅產品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。（二）稅率資源稅采用從價定率和從量定額的辦法征收，稅率采用幅度比例稅率和定額稅率兩種形式。高職高?！笆晃濉币巹澖滩呐涮渍n件103第一節資源稅會計

納稅人開采或者生產應稅產品，自用于連續10411第一節資源稅會計高職高?！笆晃濉币巹澖滩呐涮渍n件105第一節資源稅會計高職高?！笆晃濉币巹澖滩呐涮渍n件12第一節資源稅會計

資源稅稅收優惠

（1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2）納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定的減稅或者免稅。（3）國務院規定的其他減稅、免稅項目。

制作：劉喜波唐曉106第一節資源稅會計制作：劉喜波唐曉13第一節資源稅會計

應納稅額計算

資源稅應納稅額的計算公式：應納稅額＝應稅產品銷售額×適用的比例稅率

應納稅額＝應稅產品銷售數量×適用的定額稅率

制作：劉喜波唐曉107第一節資源稅會計應納稅額計算制作：劉喜波第一節資源稅會計資源稅的會計處理企業計算銷售產品應交納的資源稅：借:營業稅金及附加貸:應交稅費——應交資源稅企業計算自產自用產品應交納的資源稅:借:生產成本（或制造費用）貸：應交稅費——應交資源稅

制作：劉喜波唐曉108第一節資源稅會計資源稅的會計處理制作：劉喜波第一節資源稅會計資源稅的會計處理企業收購未稅礦產品代扣代繳資源稅時:銀行存款應交稅費——應交資源稅材料采購

制作：劉喜波唐曉109第一節資源稅會計資源稅的會計處理制作：劉喜波第一節資源稅會計資源稅的會計處理企業計算銷售產品應交納的資源稅：應交稅費—應交資源稅營業稅金及附加企業計算自產自用產品應交納的資源稅:應交稅費—應交資源稅生產成本（或制造費用）

制作：劉喜波唐曉110第一節資源稅會計資源稅的會計處理制作：劉喜波第一節資源稅會計資源稅的會計處理

例9-1、2：某油田10月份銷售原油30萬噸，銷售價格為4100元/噸，查資源稅稅目稅率明細表得知，適用稅率為5%，計算該油田本月應納資源稅稅額。資源稅應納稅額＝300000噸×4100元/噸×5%＝61500000元

會計處理：借：營業稅金及附加61500000貸：應交稅費——應交資源稅61500000

制作：劉喜波唐曉111第一節資源稅會計資源稅的會計處理第一節資源稅會計例9-3某鹽廠2012年7月份，以150元/噸的價格外購液體鹽8萬噸，加工成固體鹽4萬噸出售，已知液體鹽稅額3元/噸，固體鹽稅額25元/噸。計算本月應交資源稅稅額，并編制計算應交資源稅的會計分錄。分析計算：液體鹽已納資源稅額＝80000噸×3元/噸＝240000元固體鹽應納資源稅額＝40000噸×25元/噸＝1000000元企業應納資源稅額＝1000000元－240000元＝760000元112第一節資源稅會計例9-3某鹽廠2012年7月份，以1第一節資源稅會計（1）外購液體鹽時，編制會計分錄：借：應交稅費——應交資源稅 240000材料采購 11760000貸：銀行存款 12000000（2）銷售固體鹽時，編制會計分錄：借：營業稅金及附加 1000000貸：應交稅費——應交資源稅 1000000（3）實際上交本月資源稅，編制會計分錄：借：應交稅費——應交資源稅 760000貸：銀行存款 760000113第一節資源稅會計（1）外購液體鹽時，編制會計分錄：20第二節城鎮土地使用稅會計

主要內容一、城鎮土地使用稅概念二、城鎮土地使用稅納稅人三、城鎮土地使用稅征稅對象四、城鎮土地使用稅稅率五、城鎮土地使用稅應納稅額的計算六、城鎮土地使用稅會計處理

制作：劉喜波唐曉114第二節城鎮土地使用稅會計主要內容制作：劉喜波第二節城鎮土地使用稅會計

城鎮土地使用的概念

城鎮土地使用稅是以城鎮土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。

制作：劉喜波唐曉115第二節城鎮土地使用稅會計城鎮土地使用的概念制作：第二節城鎮土地使用稅會計

納稅義務人

城鎮土地使用稅的納稅義務人，是指承擔繳納城鎮土地使用稅義務的所有單位和個人。

制作：劉喜波唐曉116第二節城鎮土地使用稅會計納稅義務人制作：劉喜波第二節城鎮土地使用稅會計

征稅對象

城鎮土地使用稅的征稅對象，包括在城市、縣城、建制鎮和工礦區內的國家所有和集體所有的土地。計稅依據

城鎮土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。

制作：劉喜波唐曉117第二節城鎮土地使用稅會計征稅對象制作：劉喜波第二節城鎮土地使用稅會計稅率

城鎮土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮、工礦區分別規定每平方米土地使用稅應納稅額。

制作：劉喜波唐曉118第二節城鎮土地使用稅會計稅率制作：劉喜波第二節城鎮土地使用稅會計

應繳稅額的計算

城鎮土地使用稅的應納稅額可以通過納稅人實際占用的土地面積乘以該土地適用稅額求得。應納稅額的計算公式：全年應納稅額＝實際占用應稅土地面積(平方米)×適用稅額

制作：劉喜波唐曉119第二節城鎮土地使用稅會計應繳稅額的計算制作：劉喜第二節城鎮土地使用稅會計

會計處理企業按規定計算應交城鎮土地使用稅：借：管理費用貸：應交稅費——應交土地使用稅上交土地使用稅時：借：應交稅費——應交城鎮土地使用稅貸：銀行存款

制作：劉喜波唐曉120第二節城鎮土地使用稅會計會計處理制作：劉喜波第二節城鎮土地使用稅會計例9-4某市甲企業實際占用土地面積為40000平方米，該土地所在區域的稅額為4元/平方米，經稅務機關核定，該企業不具備減征、免征條件，計算甲企業當年應納的城鎮土地使用稅稅額。

應納稅額＝40000元×4＝160000元例9-5承上例9-4，編制甲企業計算應交城鎮土地使用稅的會計分錄。（1）計算應交城鎮土地使用稅時：借：管理費用 160000貸：應交稅費——應交城鎮土地使用稅160000（2）實際上交城鎮土地使用稅時：借：應交稅費——應交城鎮土地使用稅160000貸：銀行存款 160000121第二節城鎮土地使用稅會計例9-4某市甲企業實際占用土第三節土地增值稅會計

主要內容一、土地增值稅概念二、土地增值稅納稅人三、土地增值稅征稅對象四、土地增值稅計稅依據五、土地增值稅稅率六、土地增值稅應納稅額的計算七、土地增值稅的會計處理

制作：劉喜波唐曉122第三節土地增值稅會計主要內容制作：劉喜波第三節土地增值稅會計土地增值稅概念土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產取得的增值額征收的一種稅。納稅義務人土地增值稅的納稅義務人為轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）并取得收入的單位和個人。

制作：劉喜波唐曉123第三節土地增值稅會計土地增值稅概念制作：劉喜波第三節土地增值稅會計征稅對象

我國現行土地增值稅的征稅對象包括：（1）轉讓國有土地使用權。（2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓。計稅依據

土地增值稅的計稅依據是納稅人轉讓房地產所取得的應稅收入減除規定的扣除項目金額后的余額，即增值額。

制作：劉喜波唐曉124第三節土地增值稅會計征稅對象制作：劉喜波第三節土地增值稅會計稅率土地增值稅實行四級超率累進稅率，見下表：

制作：劉喜波唐曉125第三節土地增值稅會計稅率制作：劉喜波唐第三節土地增值稅會計應納稅額的計算

（1）土地增值稅的計算公式：應納稅額=∑（每級距的土地增值額×適用稅率）（2）采用速算扣除法計算土地增值稅，計算公式如下：

應納稅額=增值額×適用稅率-允許扣除項目金額×速算扣除系數

制作：劉喜波唐曉126第三節土地增值稅會計應納稅額的計算制作：劉喜波第三節土地增值稅會計例9-6A企業銷售商品房取得收入為1000萬元，按規定確定的扣除項目金額為400萬元，計算應交土地增值稅額。第一步計算：增值額＝1000－400＝600（萬元）第二步計算：增值額與扣除項目金額之比率=600÷400×100%＝150%第三步，計算應交土地增值稅（1）分級計算法分別計算各級次土地增值稅稅額，然后匯總求出應納稅總額。應納稅額＝400×50%×30%＋400×（100%－50%）×40%＋400×（150%－100%）×50%＝240（萬元）（2）速算扣除法應納稅額＝600×50%－400×15%＝240（萬元）127第三節土地增值稅會計例9-6A企業銷售商品房取得收入第三節土地增值稅會計土地增值稅的會計處理（1）企業主營房地產業務土地增值稅的會計核算借：營業稅金及附加貸：應交稅費——應交土地增值稅（2）兼營房地產業務土地增值稅的會計核算借：其他業務成本貸：應交稅費——應交土地增值稅

制作：劉喜波唐曉128第三節土地增值稅會計土地增值稅的會計處理制作：劉喜波第三節土地增值稅會計土地增值稅的會計處理（3）其他企業土地增值稅的會計核算1）轉讓國有土地使用權，應交的土地增值稅借：其他業務成本貸：應交稅費——應交土地增值稅2）轉讓的房地產屬于企業固定資產的借：固定資產清理貸：應交稅費——應交土地增值稅。

制作：劉喜波唐曉129第三節土地增值稅會計土地增值稅的會計處理制作：劉喜波第三節土地增值稅會計1．企業主營或兼營房地產業務土地增值稅的會計核算例9-7承例9-6，如果A企業為房地產開發企業，計算交納土地增值稅，編制會計分錄如下：借：營業稅金及附加 2400000貸：應交稅費—應交土地增值稅2400000借：應交稅費—應交土地增值稅 2400000貸：銀行存款 2400000130第三節土地增值稅會計1．企業主營或兼營房地產業務土地增值第三節土地增值稅會計2．其他企業土地增值稅的會計核算例9-8某工業企業出售一幢辦公樓，售價800萬元，辦公樓原價為600萬元，已提折舊為114萬元。房地產評估機構評定，現在建造同樣的辦公樓需要1200萬元，該辦公樓出售時4成新，轉讓交納的各種稅金為44.4萬元。計算該企業應交納的土地增值稅額，并編制計算交納土地增值稅的會計分錄。1）計算應交土地增值稅扣除項目金額＝1200×40%＋44.4＝524.4（萬元）增值額＝800－524.4＝275.6（萬元）增值額與扣除項目金額之比率＝275.6÷524.4×100%＝52.56%應交土地增值稅＝275.6×40%－524.4×5%＝84.02（萬元）131第三節土地增值稅會計2．其他企業土地增值稅的會計核算38第三節土地增值稅會計2）編制會計分錄①注銷固定資產賬面價值時，編制會計分錄如下：借：固定資產清理 4860000累計折舊 1140000貸：固定資產 6000000②計算應交土地增值稅，編制會計分錄如下：借：固定資產清理 840200貸：應交稅費——應交土地增值稅 840200③實際交納土地增值稅時，編制會計分錄如下：借：應交稅費——應交土地增值稅 840200貸：銀行存款 840200132第三節土地增值稅會計2）編制會計分錄39第四節房產稅會計主要內容一、房產稅概念二、房產稅納稅人三、房產稅征稅對象四、房產稅計稅依據五、房產稅稅率六、房產稅應納稅額的計算七、房產稅的會計處理

制作：劉喜波唐曉133第四節房產稅會計主要內容制作：劉喜波第四節房產稅會計房產稅概念

房產稅是以房產為征稅對象，依據房產價格或房產租金收入向房產所有人或經營人征收的一種稅。

制作：劉喜波唐曉134第四節房產稅會計房產稅概念制作：劉喜波第四節房產稅會計房產稅納稅人

房產稅以征稅范圍內的房屋產權所有人為納稅人。具體規定如下：（1）產權屬于國家所有的；（2）產權出典的；（3）產權所有人、承典人不再房屋所在地的；（4）產權未確定及租典糾紛未解決的。

制作：劉喜波唐曉135第四節房產稅會計房產稅納稅人制作：劉喜波第四節房產稅會計房產稅征稅對象

房產稅的征稅對象是房產。房產是指有屋面和維護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、學習、娛樂、工作、居住或者儲存物資的場所。

制作：劉喜波唐曉136第四節房產稅會計房產稅征稅對象制作：劉喜波第四節房產稅會計房產稅計稅依據

房產稅的計稅依據是房產的計稅價值或者租金收入。計稅價值是指房產原值一次減除10%－30%后的余值。具體扣除比例由省、自治區、直轄市人民政府確定。

制作：劉喜波唐曉137第四節房產稅會計房產稅計稅依據制作：劉喜波第四節房產稅會計房產稅稅率

（1）從價計征的稅率為1.2%

（2）從租計征的稅率為12%

制作：劉喜波唐曉138第四節房產稅會計房產稅稅率制作：劉喜波第四節房產稅會計房產稅應納稅額的計算（1）從價計征應交房產稅的計算公式為：年應交稅額＝應稅房產原值×（1-扣除比例）×1.2%（2）從租計征應交房產稅的計算公式為：年應納稅額＝年租金收入×12%

制作：劉喜波唐曉139第四節房產稅會計房產稅應納稅額的計算制作：劉喜波第四節房產稅會計例9-9某企業的生產用廠房原始價值為6000萬元，按照當地的規定,允許減除的比例為30%，請計算該企業每年應交的房產稅稅額。年應納稅額＝6000萬元×（1－30%）×1.2%＝50.4萬元例9-10某企業出租倉庫，合同規定，每年租金為20萬元，請計算每年應交納的房產稅稅額。年應納稅額＝20萬元×12%＝2.4萬元140第四節房產稅會計例9-9某企業的生產用廠房原始價值為第四節房產稅會計房產稅的會計處理企業按計算應交的房產稅：借：管理費用（等科目）貸：