審計科串講審計科串講1什么是審計？審計是收集和評價相關信息，以確定和報告所驗證的信息符合既定標準的程度。審計應當由勝任的獨立的人員來執行。什么是審計？2審計程序:會計報表收集審計證據確定是否符合一般公認會計原則發表審計意見出具審計報告審計程序:3審計的發展查錯糾弊階段（1933年以前）詳細審計，以發現記帳差錯和舞弊為主驗證會計報表的真實性和公允性（1933-1988）以會計報表反映的經濟活動為審計對象，是否符合GAAP，抽查，制度基礎審計查錯糾弊與財務報表驗證并重階段（1988年至今）各國制定獨立審計準則，以準則約束審計工作，使用審計抽樣方法，風險基礎審計審計的發展4審計主體是指執行審計的一方。可劃分為政府審計，內部審計，注冊會計師審計。審計主體是指執行審計的一方。51、政府審計由政府審計機關執行的審計。在我國也被稱為國家審計。按我國憲法規定：國務院設立審計署，省、市、縣設置審計局。政府在地方或中央各部委設置派出審計機關，依法對國務院各部門，地方各級人民政府，財政金融機構，國有企事業單位及其他財政，財務收支及其經濟效益進行審計監督。1、政府審計由政府審計機關執行的審計。在我國也被稱為國家審計62、注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計、獨立審計、CPA審計，是由民間審計組織接受委托而實施的審計。它根據公認會計原則和公認審計原則，對被審企事業單位的財務報告和會計信息進行客觀的評價和鑒證，它是由外部獨立審計人員執行。2、注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計、獨立審計、CPA審73、內部審計本部門或本單位內部專職的審計機構和人員所實施的審計。這種專職的審計機構或人員，獨立于財會部門之外，直接受本部門，本單位主要負責人領導，依法對本部門，本單位及下屬單位的財務收支，經濟管理活動，經濟效益進行內部審計監督。3、內部審計本部門或本單位內部專職的審計機構和人員所實施的審8按審計目的和內容劃分為財務報表審計，合規審計和經營審計。按審計目的和內容劃分為財務報表審計，合規審計和經營審計。91、財務報表審計對被審計單位的財務報表，財務報表附注及相關附表進行的審計。審計的目的在于查明被審計單位財務報表是否按照一般公認會計準則公允地反映其財務狀況，經營成果和現金流量情況。本書主要論述的是財務報表審計。1、財務報表審計對被審計單位的財務報表，財務報表附注及相關附102、合規審計為查明和確定被審計單位財務活動或經營活動是否符合有關法律，法規，規章制度，合同，協議和有關控制標準而進行的審計。2、合規審計為查明和確定被審計單位財務活動或經營活動是否符合113、經營審計為評價某個組織的經營活動在業務，經營，管理方面的業績，找出改進的機會并提出改善的建議，而對一個組織的全部或部分業務程序與方法進行的檢查。3、經營審計為評價某個組織的經營活動在業務，經營，管理方面的12三、審計的其它分類如按照法律義務分類可分為法定審計和自愿審計，如上市公司的財務報表審計，就是國家法規要求進行的，上市公司不能違背該要求，自愿審計是企業或組織的自愿活動，該類型審計的目的是增強被審計企業或組織的信譽或維護委托者的利益，如向銀行貸款之前進行審計就屬于這種類型。三、審計的其它分類如按照法律義務分類可分為法定審計和自愿審計13按檢查范圍可分為：專項審計，全面審計，局部審計。按業務與審計時間先后可分為：事前審計，事中審計，事后審計。按執行地點可分：報送審計，就地審計。以上不同形態的審計，往往是相互交叉融合的，如上市公司委托會計師事務所進行的年度財務報表審計是注冊會計師審計的主要業務，既是法定審計，又是事后審計、全面審計，大多數表現為就地審計。按檢查范圍可分為：專項審計，全面審計，局部審計。14一、成為注冊會計師的條件教育的要求通過注冊會計師考試經驗的要求一、成為注冊會計師的條件教育的要求15根據我國《注冊會計師法》的規定，會計師事務所可以合伙設立，也可以是負有限責任的法人但不準個人設立獨資會計師事務所。因此，我國的會計師事務所主要有以下兩種形式：合伙會計師事務所和有限責任會計師事務所。根據我國《注冊會計師法》的規定，會計師事務所可以合伙設立，也16四、會計師事務所的主要業務四、會計師事務所的主要業務17（2）鑒證服務鑒證服務注冊會計師提供的認證服務之一。CPA出具報告，對另一方的認定的可靠性發表意見有四種類型的鑒證服務（2）鑒證服務鑒證服務注冊會計師提供的認證服務之一。CP18歷史財務報表審計歷史財務報表復核財務報告內部控制鑒證其他鑒證服務歷史財務報表審計19一、獨立審計準則三個層次：獨立審計基本準則獨立審計具體準則與獨立審計公告執業規范指南一、獨立審計準則三個層次：20獨立審計基本準則一般準則外勤準則報告準則1.出具審計報告的基本要求2.審計報告范圍段的主要內容3.審計報告意見段的主要內容4.審計意見的類型1.接受委托,簽訂業務委托書2.審計計劃3.內控評估與管理建議書4.審計測試與審計抽樣5.充分適當證據6.審計工作底稿7.利用助理人員和專家工作8.對重要事項的關注和處理9.電子數據處理及計算機輔助審計10.考慮重要性及審計風險1.獨立審計的目的2.專業勝任能力3.道德要求4.保密要求5.審計責任與會計責任6.審計意見的要求獨立審計基本準則一般準則外勤準則報告準則1.出具審計報告的基21質量控制要素五要素①正直、獨立公正和客觀—所有參與審計的人員都應保持實質和形式上的獨立性，正直，客觀地履行其職業責任。②人事管理—事務所制定政策和措施以合理保證：所有新聘員工均能勝任其工作，工作已指派給經過充分技術培訓并精通業務的雇員，所有雇員都應該參加能使他們履行指派職責的后續教育和職業發展活動。準備予以提升的雇員應與具備履行其職責所必需的資格質量控制要素五要素①正直、獨立公正和客觀—所有參與審計的22③合約、客戶與業務的接受和續約—應制定政策和措施來決定是否接受顧客或與顧客續約。這些政策和措施應能盡量避免與管理當局不正直的顧客發生關聯，事務所只能從事其能勝任的業務。④業務執行—應制定政策和措施確保參與業務的的雇員所完成的工作符合相應的職業準則，管理要求和事務所質量標準。⑤監控—應制定相應政策和措施以確保上訴四項質量控制要素得以有效運用，即監督現有的質量控制政策和程序。③合約、客戶與業務的接受和續約—應制定政策和措施來決定是否接23注意：質量控制與GAAS的關系會計師事務所必須確保每次審計都遵守公認審計準則質量控制是事務所為確保審計工作符合公認審計準則而建立的所有程序。質量控制是針對整個事務所的管理而建立的。注意：質量控制與GAAS的關系會計師事務所必須確保每次審計都24注冊會計師職業道德，是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。注冊會計師職業道德，是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝25它包括職業品德、職業紀律、專業勝任能力、和職業責任審計人員的職業道德具體表現為職業道德準則或執業行為規范它包括職業品德、職業紀律、專業勝任能力、和職業責任審計人員26道德原則責任-在履行作為專業人員的責任時，應當在所有活動中保持敏銳的職業和道德判斷2.公眾利益-有義務按如下方式行事，即為公眾利益服務，獲取公眾信任，履行對職業界的承諾3.正直-為了保持和增強公眾的信心4.客觀和獨立–在履行職業責任時，應當保持客觀和避免利益沖突5.應有的謹慎–應當遵守職業技術準則和道德準則6.服務的范圍和性質–在確定所提供的服務范圍和性質時，應當遵守《職業道德規范》的原則道德原則責任-在履行作為專業人員的責任時，應當在所有活動中27行為守則包括獨立性正直、客觀性一般準則遵守準則會計原則客戶機密技術準則行為守則包括獨立性技術準則28職業道德基本準則的內容一般原則：獨立、客觀、公正專業勝任能力與技術規范對客戶的責任

對同行的責任

其他責任

職業道德基本準則的內容一般原則：獨立、客觀、公正291、一般原則：獨立性的要求《職業道德指導意見》要求，注冊會計師在執行鑒證業務時，應保持實質上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。1、一般原則：獨立性的要求30獨立性原則實質上獨立形式上獨立獨立性原則實質上獨立31可能損害獨立性的因素包括經濟利益、自我利益、關聯關系和外界壓力等。會計師事務所和注冊會計師應當采取必要的措施以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平。當所采取的措施不足以消除或降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業務或解除業務約定。可能損害獨立性的因素包括經濟利益、自我利益、關聯關系和外界壓32客觀原則基于客觀的立場，以客觀事實為依據，不摻雜個人的主觀意愿，不為委托單位或第三者左右客觀原則基于客觀的立場，以客觀事實為依據，不摻雜個人的主觀意33公正原則正直、誠實的品質公平公正，不偏不倚對待利益各方公正原則正直、誠實的品質342、注冊會計師的業務能力和技術守則除具有良好的職業品質外，還應具備較強的的業務能力，遵守一定的技術守則2、注冊會計師的業務能力和技術守則除具有良好的職業品質外，還353、注冊會計師對委托方的責任按時按質完成委托業務保密按標準收費3、注冊會計師對委托方的責任按時按質完成委托業務364、對同業的責任4、對同業的責任375、業務承接中的職業道德5、業務承接中的職業道德38審計科串講課件391、會計責任與審計責任會計責任：建立健全內部控制保護資產的安全完整保證會計資料的真實合法與完整審計責任：按審計準則的要求出具審計報告1、會計責任與審計責任會計責任：建立健全內部控制40經營失敗與審計失敗經營失敗----由于經濟、經營條件而無法歸還貸款或無法滿足投資者預期。審計失敗----審計師未遵守公認審計準則而發表了錯誤的審計意見。經營失敗出現時，審計失敗或存在或不存在。經營失敗與審計失敗經營失敗----由于經濟、經營條件而無法歸413、注冊會計師的責任過失責任普通過失重大過失3、注冊會計師的責任過失責任42沒有過失一般過失重大過失欺詐合理謹慎缺乏合理的謹慎缺乏最低的謹慎有意誤導沒有過失一般過失重大過失欺詐合理謹慎缺乏合理的謹慎缺乏最低的433、我國注冊會計師的法律責任3、我國注冊會計師的法律責任44（1）行政責任（1）行政責任45對注冊會計師個人對注冊會計師個人46對會計師事務所對會計師事務所47（2）民事責任是指審計人員或審計組織在因違反合同或民事侵權行為而對受害者承擔賠償損失的責任。形式：賠償經濟損失（2）民事責任是指審計人員或審計組織在因違反合同或民事侵權行48（3）刑事責任（3）刑事責任49討論題注冊會計師行業可以采取哪些措施應對和降低提供審計服務師需要承擔的法律責任？討論題注冊會計師行業可以采取哪些措施應對和降低提供審計服務師50根據我國獨立審計基本準則，獨立審計的總目標是“對被審計單位會計報表的合法性、公允性發表審計意見”根據我國獨立審計基本準則，獨立審計的總目標是51合法性是指被審計單位的會計報表是否符合《企業會計準則》和國家有關財務會計法規的規定公允性指被審計單位的會計報表是否在所有重大方面公允地反映了其財務狀況、經營成果及現金流量情況合法性是指被審計單位的會計報表是否符合《企業會計準則》和國家52一、管理當局的責任采取合理的會計政策，保持適當的內部控制，財務報表公允反映--管理當局對財務報表中反映（認定）公允性負責一、管理當局的責任采取合理的會計政策，53二、審計師的責任審計師有責任計劃和執行審計，以便對財務報表中是否不存在因錯誤或舞弊而引起的重要錯報獲得合理保證。由于受審計證據性質和舞弊特性的影響，審計師只能為發現重要錯報獲得合理和而不是絕對的保證。二、審計師的責任審計師有責任計劃和執行審計，以便對財務報表54貨幣資金銷售與收款購貨與付款投資與籌資生產與費用業務循環的聯系貨幣資金銷售與收款購貨與付款投資與籌資生產與費用業務循環的聯55一、管理當局認定存在或發生—存在：資產負債表的資產、負債、權益在資產負債表日是否確實存在；

發生：財務報表中記錄的業務是否在會計期間內發生完整性—在財務報表中表達的所有業務和帳戶都已包括進去一、管理當局認定存在或發生—存在：資產負債表的資產、負債、權56權利和義務—在一個既定的日期，資產是否是被審計單位的權利，負債是否是被審計單位的義務估價或分攤--資產、負債、權益、收入和費用帳戶是否以恰當的數額包含在財務報表之中披露與表達—財務報表的要素是否被恰當地合并或分離、描述和披露權利和義務—在一個既定的日期，資產是否是被審計單位的權利，負57二、與交易有關的一般審計目標存在性完整性準確性分類及時性過帳和匯總二、與交易有關的一般審計目標存在性58三、與余額有關的一般審計目標存在性完整性準確性分類截止細節相符性可變現價值權利和義務表達和披露三、與余額有關的一般審計目標存在性59財務報表、管理當局聲明、審計財務報表管理當局聲明制定審計目標設計審計程序收集審計證據發表審計意見遵照GAAP編制五項根據管理當局聲明制定實施審計目標在審計工作底稿中匯總審計是對管理當局認定的再認定財務報表、管理當局聲明、審計財務報表管理當局聲明制定審計目標60一、審計證據是審計人員在審計過程中采取各種方法獲取的憑據，用于證實被審計單位會計報表所反映的財務狀況和經營成果的合法性和公允性指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其它信息會計記錄中含有的信息和其它信息共同構成審計證據，缺一不可一、審計證據61三、審計證據的說服力

PersuasivenessofEvidence適當性充分性AppropriatenessSufficiency三、審計證據的說服力

PersuasivenessofE621、適當性--證據被認為可靠或相關的程度相關性—與測試目標相關發貨單-銷售發票提供者的獨立性外部比內部可靠提供者的資格律師信息和銀行函證審計師的直接了解直接證據：檢查、觀察、計算等客戶內部控制的有效性證據的客觀程度盤點與應收款收回可能性的詢問-客觀證據與主管證據適時性證據獲取：接近表日及整個期間1、適當性--證據被認為可靠或相關的程度相關性—與測試目標相63適當性與選用的審計程序有關，擴大樣本規模，選擇不同的總體并不總能提高證據的適當性與證據的質量有關適當性與選用的審計程序有關，擴大樣本規模，選擇不同的總體并642、充分性2、充分性653、綜合影響綜合考慮證據的適當性、充分性后，才能對證據的說服力進行評價。適當性---審計程序與時間安排充分性—樣本規模與選取項目3、綜合影響綜合考慮證據的適當性、充分性后，才能對證據的說服66四、審計證據的種類與相應的程序按審計證據的形態分類實物證據書面證據審計證據口頭證據環境證據四、審計證據的種類與相應的程序按審計證據的形態分類67TypesofAuditEvidence實物檢查函證文件檢查分析性復核詢問重新執行觀察TypesofAuditEvidence實物檢查681、實物檢查對有形資產，實地監督盤點確定實有數、帳實相符能證明其存在性，但不能證明其所有權、價值、完整性1、實物檢查對有形資產，實地監督盤點692、函證向被審計單位以外的第三者發函如對銀行存款、應收帳款、應收票據、應付帳款、應付票據、股票、或有負債等從編制開始至收到為止的的整個過程必須由審計師控制2、函證向被審計單位以外的第三者發函703、文件檢查對書面資料的審閱和復校包括憑證、帳薄、報表、會議紀要、文件各種合同、統計資料等3、文件檢查對書面資料的審閱和復校714、分析性復核(analyticreview)對會計報表及其他資料中重要比率或金額的變動趨勢進行分析分析性復核貫穿于收集證據的整個過程。4、分析性復核(analyticreview)對會計報表及72分析性程序的目的：用作風險評估程序，了解被審計單位及其環境作為實質性程序的一種，可減少細節測試的工作量進行總體性復核，評價重大錯報仍未被發現的可能性，為審計意見提供合理基礎。分析性程序的目的：73計劃階段—幫助確定其他審計程序的性質、時間和范圍實施階段—直接作為測試程序報告階段—整體復核計劃階段—幫助確定其他審計程序的性質、時間和范圍745、詢問客戶直接向有關人員詢問應做好書面記錄，并要求被詢問人員簽字作證。管理當局聲明通常不作為結論性證據，還需佐證性證據5、詢問客戶直接向有關人員詢問756、重新執行對原始憑證及會計數據進行驗算或另行計算。如：提取折舊，結轉銷售成本壞帳準備等6、重新執行對原始憑證及會計數據進行驗算或另行計算。767、觀察7、觀察77RecalculationItinvolvesrecheckingasampleofcalculationsmadebytheclient.如折舊費的計算、加總總帳和明細帳、計算發票的總金額RecalculationItinvolvesreche78審計科串講課件79口頭證據以視聽資料、證人證詞、有關人員的陳述等形式存在的審計證據它不足以證明事情真相，但可提供重要線索。口頭證據以視聽資料、證人證詞、有關人員的陳述等形式存在的審計80外部憑證審計憑證內部憑證外部憑證81審計科串講課件82審計科串講課件83審計科串講課件84審計科串講課件85審計科串講課件86二、審計計劃階段的工作接受委托，制定初步審計計劃了解客戶的業務與行業評價客戶經營風險執行初步的分析性程序確定重要性水平，評價可接受的審計風險和固有風險了解內部控制，評價控制風險評估舞弊風險制訂總體審計計劃和具體審計計劃二、審計計劃階段的工作接受委托，制定初步審計計劃87二、重要性的定義二、重要性的定義88重要性水平的判斷是比較困難的重要性水平的判斷是比較困難的89B分配重要性B分配重要性90一、審計風險的定義一、審計風險的定義91審計風險的可控性審計人員通過實施審計程序，適當管理，可將其控制在一定范圍之內審計風險的可控性審計人員通過實施審計程序，92三、審計風險的形成原因審計對象的復雜性、審計內容的廣泛性審計人員的經驗、能力有限現代審計方法本身的缺陷，如強調審計成本與審計風險，審計抽樣、分析性復核三、審計風險的形成原因審計對象的復雜性、審計內容的廣泛性933、檢查風險3、檢查風險94審計科串講課件95審計風險模型審計風險模型96由審計風險模型得出：可接受的審計風險計劃檢查風險=

固有風險×控制風險由審計風險模型得出：97可接受的審計風險可接受的審計風險98審計科串講課件991997年我國獨立審計準則規定1997年我國獨立審計準則規定100該準則將內部控制劃分為五種成分(Components)，控制環境(ControlEnvironment)、風險評估(RiskAssessment)、控制活動(ControlActivities)、信息與溝通（InformationandCommunication)、監控（Monitoring)。該準則將內部控制劃分為五種成分(Components)，101一控制環境由行為、政策、程序組成。這些行為、政策和程序反映了管理當局、董事和企業所有者關于控制對企業重要性的態度。一控制環境由行為、政策、程序組成。這些行為、政策和程序反102以下因素幫助理解控制環境：誠實正直和道德價值對能力的承諾董事會或審計委員會的參與管理當局的經營理念和管理風格組織結構權力和責任的分配人力資源政策與實務以下因素幫助理解控制環境：誠實正直和道德價值103三控制活動除包括其他四個控制要素之外的政策和程序，這些政策和程序有助于確保企業為實現其目標采取的行動。三控制活動除包括其他四個控制要素之外的政策和程序，這些政104具體分為：充分的職責分離，交易與活動的適當授權，充分的憑證和記錄，對資產和記錄的實物控制，對業績的獨立檢查具體分為：充分的職責分離，105四信息與溝通企業會計信息與溝通的目的在于確認、記錄、處理以及報告企業交易，維護相關資產的托管責任。四信息與溝通企業會計信息與溝通的目的在于確認、記錄、處理106五監控活動監控活動是管理當局內部控制業績的持續或定期評價以便確保各項控制按意圖運行，以及針對情況的變化進行適當修正五監控活動監控活動是管理當局內部控制業績的持續或定期評價107二了解內部控制的審計程序圍繞內部控制的五個要素詢問客戶的職員查閱組織結構圖、以前年度審計工作底稿等檢查憑證、記錄實地觀察控制活動的執行選取有代表性的交易或事項進行穿行測試二了解內部控制的審計程序圍繞內部控制的五個要素108總則審計抽樣：對某類交易或帳戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。抽樣單元：構成總體的個體項目。總體：從中選取樣本并據此得出結論的整套數據。總體可分為多個層或子總體。總則審計抽樣：對某類交易或帳戶余額中低于百分之百的項目實施審109獲取審計證據時對審計抽樣和其他選取測試項目的方法的考慮為了獲取充分適當的審計證據，得出合理的審計結論，形成審計意見：風險評估程序；控制測試（必要時或決定測試時）---屬性抽樣；實質性程序--變量（貨幣單位）抽樣。可考慮使用審計抽樣和其他選取測試項目的方法實施控制測試。實質性程序包括：對各類交易、帳戶余額、列報的細節測試，以及實質性分析程序。在實施細節測試時，可使用，以獲取審計證據，驗證有關財務報表金額的一項或多項認定，或對某些金額作出獨立估計。獲取審計證據時對審計抽樣和其他選取測試項目的方法的考慮為了獲110獲取審計證據時對抽樣風險和非抽樣風險的考慮抽樣風險：CPA根據樣本得出結論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性。抽樣風險的兩種類型:實施控制測試時，推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險；或細節測試時，推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。此類風險影響審計效果，可能導致不恰當的審計意見。相反，影響審計的效率。獲取審計證據時對抽樣風險和非抽樣風險的考慮抽樣風險：CPA根111控制測試中----屬性抽樣實質性測試中----變量（貨幣單位）抽樣控制測試中----屬性抽樣112抽樣方法的應用在對某類交易或帳戶余額使用審計抽樣時，可以使用統計抽樣方法，也可非統計抽樣方法。統計抽樣同時具備：隨機選取樣本；運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。不同時具備的為非統計抽樣。運用職業判斷，以最有效的獲取審計證據。抽樣方法的應用在對某類交易或帳戶余額使用審計抽樣時，可以使用113評估樣本結果當實施控制測試時，應當獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分適當的審計證據。在分析發現的誤差時，可能注意到許多誤差具有共同的特征。這些誤差可能是故意的，并顯示可能存在舞弊。樣本偏差率即為總體偏差率的最佳估計。但要考慮抽樣風險。細節測試時，應當根據樣本中發現的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對特定審計項目及審計的其他方面的影響。評估樣本結果當實施控制測試時，應當獲取控制在整個擬114形成審計結論控制測試：低于預期時，總體可接受，樣本結果支持計劃評估的控制有效性，從而支持計劃的重大錯報風險水平。高于，則相反。增大實質性測試或其他控制測試。接近時，接受，或擴大樣本規模，進一步測試。形成審計結論控制測試：低于預期時，總體可接受，樣本結果支持計115細節測試：首先調整已識別的錯報。再比較，需考慮抽樣風險。低于，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報。高于，建議調查，并調賬。接近時，接受或擴大測試范圍。細節測試：116第三部分業務循環審計銷售與收款購貨與付款生產與費用籌資與投資貨幣資金第三部分業務循環審計銷售與收款117一主要業務活動對帳收款會計記錄開具發票批準賒銷接受訂單銷貨退回與折讓壞賬處理按單供貨裝運一主要業務活動對帳收款會計記錄開具發票批準賒銷接受訂單銷118三涉及的主要憑證顧客訂貨單—銷售人員銷貨通知單—銷售方內部處理顧客訂貨的依據發貨單（出庫單）銷售發票商品價目表銷售匯總表貸項通知單三涉及的主要憑證顧客訂貨單—銷售人員119本循環的關鍵控制活動1、職責分離—業務活動由不同的職能部門和人員負責辦理。如，負責將銷售和收款信息錄入計算機的人員不得接觸貨幣資金；核準賒銷與銷售職能負責內部復核與輸入原始數據人員本循環的關鍵控制活動1、職責分離—業務活動由不同的職能部門和1202、適當的授權三個關鍵點的授權：賒銷業務發生前只有經適當授權才能發貨銷售價格必須經過授權2、適當的授權1213、充分的憑證與記錄—企業要有充分恰當的賬務處理系統4、一式多聯，預先編號的憑證，避免遺漏和重復5、月度對賬單，定期核對—應收帳款，6、內部復核程序—內部審計人員3、充分的憑證與記錄—企業要有充分恰當的賬務處理系統122二設計銷售控制測試識別現有的關鍵控制進行控制測試----如抽取有關的憑證記錄存在的控制缺陷，如不存在內部復核程序，可能會導致發票重開的情況，銷售業務未及時入賬二設計銷售控制測試識別現有的關鍵控制123抽取一定數量的銷售發票，1)檢查發票是否連續編號，作廢發票的處理是否正確。2)檢查銷售通知單上是否有信用部門的有關人員核準賒銷的簽字3)抽取一定數量的出庫單或提貨單，并與相關的銷售發票相核對，檢查已發出的商品是否均已向顧客開出發票。抽取一定數量的銷售發票，1)檢查發票是否連續編號，作廢發票1244)觀察職員獲得或接觸資產、憑證和記錄（包括存貨、銷售通知單、出庫單、銷售發票、憑證與賬簿、現金及支票）的途徑，５）觀察職員在執行授權、發貨、開票等職責時的表現，確定被審計單位是否存在必要的職務分離、內部控制的執行過程中是否存在弊端。4)觀察職員獲得或接觸資產、憑證和記錄（包括存貨、銷售通1251）銷售發票中所列的數量、單價和金額是否正確。這包括：將銷售發票中所列商品的單價與商品價目表的價格進行核對；驗算發票金額的正確性。2）從銷售發票追查至有關的記賬憑證、應收賬款明細賬及主營業務收人明細賬，確定被審計單位是否正確、及時地登記有關的憑證、賬簿。1．抽取一定數量的銷售發票，1）銷售發票中所列的數量、單價和金額是否正確。這包括：將銷售1262．從主營業務收入明細賬中抽取一定數量的會計記錄，并與有關的記賬憑證、銷售發票進行核對，以確定是否存在收入高估或低估的情況。2．從主營業務收入明細賬中抽取一定數量的會計記錄，并與有關的1274．抽取一定數量的記賬憑證、應收賬款明細賬，1)從應收賬款明細賬中抽取一定的記錄并與相應的記賬憑證進行核對，比較二者登記的時間、金額是否一致。2)從應收賬款明細賬中抽查一定數量的壞賬注銷的業務，并與相應的記賬憑證、原始憑證進行核對，4．抽取一定數量的記賬憑證、應收賬款明細賬，1)從應收賬款明128確定壞賬的注銷是否合乎有關法規的規定、企業主管人員是否核準等。3)確定被審計單位是否定期與顧客對賬，在可能的情況下，將被審計單位一定期間的對賬單與相應的應收賬款明細賬的余款進行核對，如有差異，則應進行追查。確定壞賬的注銷是否合乎有關法規的規定、企業主管人員是否核準等129第三節主要帳戶實質性測試審計科串講課件130一主營業務收入1、獲取編制主營業務收入明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬與明細賬核對相符一主營業務收入1、獲取編制主營業務收入明細表，復核加計正1312、分析性復核與上年—產品銷售的結構和價格變動月度之間—季節性、周期性重要產品的毛利率重要客戶的銷售額與毛利率與同行業與預算銷貨退回占銷售收入的比重2、分析性復核與上年—產品銷售的結構和價格變動1323、審查主營業務收入的確認與計量符合收入確認條件交款提貨—收到貨款，交付發票、提貨單預收貨款—貨物發出托收承付--貨物發出，辦妥托收手續委托代銷—銷售后，收到代銷清單分期收款—按合同約定分期確認長期工程—完工進度或完工合同

3、審查主營業務收入的確認與計量符合收入確認條件1334、審查相關憑證從增值稅發票中推算全年收入并與實際收入比較。銷售發票中選取樣本，對比價格銷售發票的開票、記帳、發貨日期、品名、單價、數量、金額、發運憑證、合同等是否相符4、審查相關憑證從增值稅發票中推算全年收入并與實際收入比較。1345、截止期測試（cut-off）截止期測試是實質性測試中常用的一種審計技術，廣泛用于貨幣資金、往來款、存貨、長短期投資、收入、期間費用等。目的：主營業務收入的歸屬期是否正確發票日期（或收款日期）、記帳日期、發貨日期是否歸屬同一會計期間5、截止期測試（cut-off）截止期測試是實質性測試中常用135三條審計路線：帳薄記錄—記帳憑證—發票存根--發貨憑證（防止高估）銷售發票--發貨憑證--帳薄記錄（防止低估）發貨憑證--銷售發票--帳薄記錄（防止低估）三條審計路線：帳薄記錄—記帳憑證—發票存根--發貨憑證136二應收賬款1、獲取或編制應收帳款明細表與報表、總賬、明細賬核對二應收賬款1、獲取或編制應收帳款明細表137２執行分析性程序應收賬款周轉天數應收賬款周轉率當前年度超過某一金額的顧客余額與以前年度指標比較２執行分析性程序應收賬款周轉天數1384、應收帳款函證（1）定義4、應收帳款函證（1）定義139目的：為證實應收帳款帳戶余額的存在性、準確性，截止目標，防止和發現錯誤與舞弊目的：為證實應收帳款帳戶余額的存在性、準確性，截止目標，防止140審計科串講課件141（2）函證的方式肯定式—正面式，積極式否定式—反面式，消極式（2）函證的方式肯定式—正面式，積極式142肯定式函證肯定式函證143否定式函證也是向債務人發出詢證函，但所函證的款項相符時不必回函，只有在所函證的款項不符時才要求債務人復函。否定式函證也是向債務人發出詢證函，但所函證的款項相符時不必回144適用范圍肯定式：內部控制無效個別帳戶欠款金額大的可能會有爭議的預計差錯率比較高否定式：內部控制有效的預計差錯率較低欠款金額小的債權人能正確對待（回函）適用范圍肯定式：內部控制無效145兩種方式可結合使用，大金額帳戶使用肯定式，小金額的使用否定式。兩種方式可結合使用，大金額帳戶使用肯定式，小金額的使用否定146（3）函證的時間和控制時間：接近資產負債表日。注冊會計師直接控制函證信的發出和收回。肯定式無回函應采用追查程序或替代審計程序。（3）函證的時間和控制時間：接近資產負債表日。147（4）函證結果分析發函時，債務人已付款，尚未收到款發函時，貨物已發出並計入銷售，債務人尚未收到貨物債務人已退貨，尚未收到貨物債務人對貨物有爭議，全部或部分拒付

（4）函證結果分析發函時，債務人已付款，尚未收到款1485、檢查應收帳款明細帳的余額應收帳款明細帳出現貸方余額時，要做重分類調整6、抽查有無不屬于結算業務的債權5、檢查應收帳款明細帳的余額應收帳款明細帳出現貸方余額時1497、確定應收帳款在資產負債表上的列示期初期末帳齡分析期末欠款較大單位帳款持有5％以上股份的股東欠款7、確定應收帳款在資產負債表上的列示期初期末帳齡分析150第一節購貨與付款循環概述審計科串講課件151一主要業務活動確定生產和銷售的需要，尋求能滿足些需要的供應商和最低的價格，向供應商發出購貨訂單，檢驗收到的貨物，確定是否接受貨物，向供應商退回貨物，儲存或使用貨物，進行會計記錄，核準付款等。付款復核與記錄倉儲驗收采購請購一主要業務活動付款復核與記錄倉儲驗收采購請購152三涉及的主要憑證請購單訂購單驗收單（入庫單）賣方購貨發票付款憑單三涉及的主要憑證153

第二節主要交易內部控制測試

154一應有的內部控制1、職責分離控制生產和銷售部門對原料、物品和商品的需要必須由生產或銷售部門提出，采購部門采購；付款審批人和付款執行人不能同時辦理尋求供應商和索價業務；貨物的采購人不能同時擔任貨物的驗收工作；一應有的內部控制1、職責分離控制155貨物的采購、儲存和使用人不能擔任賬務的記錄工作；接受各種勞務的部門或主管這些業務的人應適當地同賬簿記錄人分離；審核付款的人應同付款人職務分離；記錄應付賬款的人不能同時擔任付款業務。貨物的采購、儲存和使用人不能擔任賬務的記錄工作；1562、請購控制一個企業可以有若干不同的請購制度，對不同的需要有不同的確定和提出請購的方法。A．原材料或零配件購進。一般首先由生產部門根據生產計劃或即將簽發的生產通知單提出請購單。材料保管人員接到請購單后，應將材料保管卡上記錄的庫存數同生產部門需要的數量進行比較。當生產所需材料和倉儲所需后備數量合計已超過庫存數量時，則應同意請購。2、請購控制一個企業可以有若干不同的請購制度，對不同的需要有1573.編制訂購單采購部門對經批準的請購單發出訂購單確定最佳的供應來源訂購單予先編號，經被授權的采購人員批準正聯送供貨商，副聯送驗收部門等3.編制訂購單采購部門對經批準的請購單發出訂購單1584.驗收、儲存商品驗收部門比較所收商品與訂購單編制一式多聯的驗收單存放商品的倉儲區應相對獨立，限制無關人員接近4.驗收、儲存商品驗收部門比較所收商品與訂購單1595、編制付款憑單集中與購貨業務相關的原始憑證復核供貨商發票與原始憑證是否相符編制付款憑單獨立檢查付款憑單的正確性由被授權人在憑單上簽字5、編制付款憑單集中與購貨業務相關的原始憑證1606、確認與記錄負債已批準的未付憑單送達會計部門，據以編制記帳憑證，登記帳薄分類適當入帳及時定期核對6、確認與記錄負債已批準的未付憑單送達會計部門，據以編制記帳1617、支付現金并記錄根據付款憑單，支付款項，編制記帳憑證，登記帳薄7、支付現金并記錄根據付款憑單，支付款項，編制記帳憑證，登記162第三節主要帳戶實質性測試審計科串講課件163一應付帳款審查負債的重點在于其低估和漏記企業債務是其他企業的債權，與外部債權人的牽制負債通常不會引起計價問題一應付帳款審查負債的重點在于其低估和漏記1641、獲取或編制應付帳款明細表核對報表、總賬與明細賬1、獲取或編制應付帳款明細表1652、分析性復核使用財務比率：應付帳款對存貨的比率，應付帳款占流動負債的比率等主營業務收入與成本變化趨勢與應付帳款變動的趨勢2、分析性復核使用財務比率：應付帳款對存貨的比率，應付帳款占1663、審查應付帳款明細帳追查至原始憑證，3、審查應付帳款明細帳追查至原始憑證，1674、應付帳款函證選擇金額大、重要供貨商的債權人采用肯定形式一般情況下，不需要函證4、應付帳款函證選擇金額大、重要供貨商的債權人1685、查找未入帳的應付帳款防止低估應付帳款審查資產負債表日后付款、購貨發票5、查找未入帳的應付帳款防止低估應付帳款169審查未入賬債務，還可以通過如下途徑：(1)未歸檔的購貨發票；(2)客戶以前年度未曾核定的所得稅結算申報書；(3)與客戶職員商討；(4)與上年賬戶余額相比較(5)期后對期內相關付款的審核；(6)現有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；(7)主要供貨商間的信件往來；(8）抽查截止日期的有關賬戶，如存貨、固定資產等。審查未入賬債務，還可以通過如下途徑：(1)未歸檔的購貨發票；170第十三章生產與費用循環審計審計科串講課件171一主要業務活動產成品入庫費用歸集成本核算生產產品發出原材料計劃安排生產發出產成品一主要業務活動產成品入庫費用歸集成本核算生產產品發出原材172三涉及的主要憑證生產指令（生產任務通知書）領發料憑證產量和工時記錄工資匯總表、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表、產品成本計算單產品入庫、出庫憑證三涉及的主要憑證生產指令（生產任務通知書）173（一）有形資產監盤1、監盤（一）有形資產監盤1、監盤1742、作用2、作用1753、盤點人員3、盤點人員1764、要求4、要求1775、會計責任與審計責任盤點是內部控制的要求，是被審計單位的責任5、會計責任與審計責任盤點是內部控制的要求，是被審計單位的責178（二）存貨監盤（二）存貨監盤179時間安排時間安排180審計科串講課件181（3）實施觀察與抽點不能離開盤點現場全過程監督把握盤點進度（3）實施觀察與抽點不能離開盤點現場182（4）進行抽點（4）進行抽點183（5）總結盤點結果將盤點結果與有關帳薄記錄核對，編制工作底稿（5）總結盤點結果將盤點結果與有關帳薄記錄核對，184（6）其他檢查有無代人保管、來料加工的存貨有無寄存他處的存貨存貨的冷次殘背（6）其他檢查有無代人保管、來料加工的存貨185第十四章投資與籌資循環審計審計科串講課件186特征：審計年度內投資與籌資的交易數量較少，但每筆的金額非常大漏記或不恰當的一筆業務，將會導致會計報表重大錯誤投資與籌資必須遵守國家的法律法規規定特征：審計年度內投資與籌資的交易數量較少，但每筆的金額非187(一)主要業務活動償還本息、股利計算利息、股利取得資金簽訂合同、協議審批授權2、籌資：審批授權簽訂合同、協議1、投資：取得證券或其他投資取得投資收益轉讓證券或收回其他投資(一)主要業務活動償還本息、股利計算利息、股利取得資金簽訂合188一、投資循環審計的控制測試應有的內部控制測試程序：取得投資的批準文件取得投資合同、協議、被投資單位的投資證明觀察職務分離、有價證券的保管檢查其盤點記錄一、投資循環審計的控制測試應有的內部控制189二、籌資循環審計的控制測試應有的內部控制測試程序：取得籌資的批準文件、法律文件取得籌資合同、協議觀察職務分離核對原始憑證與明細帳總帳二、籌資循環審計的控制測試應有的內部控制190一對外投資的審計1、取得有關帳戶的明細匯總表，并與總帳、明細帳相核對2、盤點或函證對外投資3、審查投資業務的合法性一對外投資的審計191

4、審查其會計核算圍繞成本法與權益法，關注以下三個方面：入帳價值投資收益期末計價5、審查報表披露是否恰當

4、審查其會計核算圍繞成本法與權益法，關注以下三個方面：192二負債類籌資帳戶的審計長期借款、應付債券1、取得有關帳戶的明細匯總表，并與總帳、明細帳相核對2、函證長期借款、應付債券3、審查其增減業務，與原始憑證核對二負債類籌資帳戶的審計長期借款、應付債券1934、復算利息，折價、溢價攤銷的正確性5、借款費用、利息費用的帳務處理6、審查報表披露是否恰當4、復算利息，折價、溢價攤銷的正確性194掌握各循環的主要業務內容審計目標圍繞被審計單位的管理當局認定,又結合業務活動各有側重應有的內部控制圍繞五個控制程序,符合性測試偏重檢查對過程的控制是否存在主要帳戶實質性測試有通用的程序,如總帳明細帳核對/分析性復核/報表披露等,又有特定的審計程序對五大循環的總結:掌握各循環的主要業務內容對五大循環的總結:195

第十五章貨幣資金審計

1961、內容：包括現金、銀行存款、其他貨幣資金2、特點：企業的全部的經營活動都可通過貨幣資金表現出來。易被盜竊、挪用、貪污等1、內容：1973、涉及的主要憑證支票、匯票等現金盤點表銀行對帳單銀行余額調節表3、涉及的主要憑證支票、匯票等198一、貨幣資金應有的內部控制錢、帳、物的分工負責—出納/會計負責貨幣資金收支和保管的出納人員，除了登記現金和銀行存款日記賬，不得兼作收入、費用、債務賬簿以及總賬的登記工作一、貨幣資金應有的內部控制199貨幣資金的收付程序—授權、批準收付款憑證、帳薄的管理出納的工作紀律內部監督貨幣資金的收付程序—授權、批準200二、貨幣資金內部控制的控制測試抽取并檢查收款憑證抽取并檢查付款憑證日記帳與總帳核對抽取銀行存款余額調節表二、貨幣資金內部控制的控制測試201一、現金的實質性測試1、核對余額2、盤點庫存現金—突擊3、抽查大額現金收支4、截止期測試5、報表披露一、現金的實質性測試1、核對余額2022．盤點庫存現金。盤點庫存現金是證實資產負債表所列現金是否存在的一項重要程序。盤點庫存現金，通常包括對已收到但未存人銀行的現金、零用金等的盤點。盤點庫存現金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監督。盤點庫存現金的步驟和方法有：2．盤點庫存現金。盤點庫存現金是證實資產負債表所列現金是否存2031)制定庫存現金盤點程序，實施突擊性的檢查。時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行，盤點的范圍一般包括企業各部門存放的現金。在進行現金盤點前，應由出納員將現金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現金收付手續的收付款憑證登入現金日記賬。如企業現金存放部門有兩處或兩處以上者，應同時進行盤點。1)制定庫存現金盤點程序，實施突擊性的檢查。時間最好選擇在上204(2)審閱現金日記賬并與現金收付憑證相核對。檢查日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符；了解憑證日期與日記賬日期是否相符或接近。(3)由出納員根據現金日記賬進行加計、累計數額，結出現金結余額。(4)盤點保險柜的現金實存額，同時編制“庫存現金盤點表”，分幣種、面值列示盤點金額。(2)審閱現金日記賬并與現金收付憑證相核對。檢查日記賬的記錄205(5)資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額。(6)盤點金額與現金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調整。(7）若有沖抵庫存現象的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，應在庫存現金盤點表中注明或作出必要的調整。(5)資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表206二、銀行存款的實質性測試1、核對余額2、審查銀行存款余額調節表3、函證銀行存款余額4、抽查大額現金、銀行存款收支6、審查銀行存款結算憑證7、截止期測試8、報表披露二、銀行存款的實質性測試1、核對余額207

第十六章完成審計工作

208完成審計階段的主要工作期初余額審計，復核期后事項與或有損失，取得被審計單位管理當局與律師聲明書；評價審計結果，復核工作底稿；確定審計意見，提出審計報告完成審計階段的主要工作期初余額審計，2092、期初余額的審計注冊會計師進行會計報表審計時，一般無需專門對期初余額發表審計意見，但應當實施適當的審計程序，并充分考慮相關審計結論對所審計會計報表發表審計意見的影響，也就是說：注冊會計師對會計報表進行審計，是對被審計單位所審計會計報表發表審計意見，一般無需專門對期初余額發表審計意見。2、期初余額的審計注冊會計師進行會計報表審計時，一般無需專門210對期初余額實施以下審計程序：與前任注冊會計師聯系詢問被審計單位管理當局。審閱上期會計資料及相關資料。通過對本期會計報表實施的審計程序進行證實。補充實施其他適當的實質性測試程序。對期初余額實施以下審計程序：與前任注冊會計師聯系211二、期后事項的審計1、含義二、期后事項的審計1、含義2122、期后事項的分類調整事項--對會計報表有直接影響并需調整的事項；非調整事項--對會計報表沒有直接影響，但應予以反映的事項2、期后事項的分類調整事項--對會計報表有直接影響并需調整的213調整事項是指在資產負債表日就已經存在，并對編制會計報表過程中的有關估計有影響的事項或交易。它既為被審計單位確定資產負債表日賬戶余額提供信息，又為注冊會計師核實這些余額提供補充資料。調整事項是指在資產負債表日就已經存在，并對編制會計報表過程中214非調整事項不調整會計報表，但需要以附注形式反映的期后事項常見的有：被審單位合并、短期投資的有價證券市價下跌、發行債券或權益性證券、應付債券提前收回、產成品存貨因期后政府禁止銷售而造成市價下跌、火災造成的未投保存貨損失等。非調整事項不調整會計報表，但需要以附注形式反映的期后事項常見215這類事項是指在資產負債表日并不存在，而是在此日之后出現的事項或交易。由于這類事項不是被審計年度發生的，所以不需調整會計報表。但為了避免報表使用者產生誤解，應在會計報表中以附注形式予以反映（在非常重要的情況下，應作單獨說明）這類事項是指在資產負債表日并不存在，而是在此日之后出現的事項216審計程序詢問管理當局取得律師聲明書復核稅務結算報告向銀行函證應收票據貼現和貸款擔保查閱董事會會議紀要查閱有關協議和承諾審計程序詢問管理當局2171501、1502審計報告、非標準審計報告1501、1502審計報告、非標準審計報告218審計報告,注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。應當清楚地表達對財務報表的意見，并對出具的審計報告負責。應將已審計的財務報表附于審計報告后。審計報告,注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施219審計意見的形成應當根據審計證據得出的結論，作為基礎。根據已獲取的審計證據，評價是否已對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。在評價是否按適用的會計準則和制度時，應考慮：1、選擇和運用，適合具體情況；2、會計估計的合理性3、相關性、可靠性、可比性和可理解性。4、充分披露，審計意見的形成應當根據審計證據得出的結論，作為基礎。220基本內容標題審計報告收件人一般為委托人，全稱引言段管理層對財務報表的責任段注冊會計師的責任段審計意見段注冊會計師的簽名和蓋章會計師事務所的名稱、地址和蓋章報告日期基本內容標題審計報告221如果認為滿足下列所有條件，應當出具無保留意見的審計報告：1、財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、、2、注冊會計師已經按照審計準則的規定計劃和實施審計工作在審計過程中未受到限制此時，應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。如果認為滿足下列所有條件，應當出具無保留意見的審計報告：222審計報告應當注明日期，不應早于獲取充分、適當的審計證據（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據），并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。審計報告應當注明日期，不應早于獲取充分、適當的審計證據（包括223非標準審計報告：標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告：保留意見、否定意見、無法表示意見。非標準審計報告：標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事224強調事項段強調事項段是指：在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調的段落。當存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，但不影響已發表的審計意見時。當存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外），但不影響已發表的審計意見時。不確定事項：其結果依賴于未來行動或事項，不受被審計單位直接控制，但可能影響財務報表的事項。強調事項段強調事項段是指：在審計意見段之后增加的對重大事項予225強調事項必須符合的條件：可能對財務報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在財務報表中做出充分披露；不影響發表的審計意見。強調事項必須符合的條件：可能對財務報表產生重大影響，但被審計226非無保留意見的審計報告單存在下列情形之一的，如果認為對財務報表的影響是重大的或可能是重大的，應當出具非無保留意見的審計報告。1、注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策的選用、會計估計得做出或財務報表的披露方面存在分歧；2、審計范圍受到限制。非無保留意見的審計報告單存在下列情形之一的，如果認為對財務報227如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，應當出具保留意見：1、會計政策的選用、會計估計得做出或財務報表的披露不符合使用的會計準則和相關會計制度定規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見；2、因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具否定意見。如果認為財務報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，應當出具228如果認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，應當出具否定意見此時，應在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術語增加“導致否定意見的事項”段.如果認為財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編229如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛,不能獲取充分\適當的審計證據,以至于無法對財務報表發表審計意見,應當出具無法表示意見.此時,應當刪除責任段,并在意見段中使用”由于審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛”“我們無法對上述財務報表發表意見”等術語.如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛,不能獲取充230當出具非無保留時,應當在責任段之后,意見段之前增加說明段,所有原因,及對財務報表的影響程度.當出具非無保留時,應當在責任段之后,意見段之前增加說明段,所231審計科串講審計科串講232什么是審計？審計是收集和評價相關信息，以確定和報告所驗證的信息符合既定標準的程度。審計應當由勝任的獨立的人員來執行。什么是審計？233審計程序:會計報表收集審計證據確定是否符合一般公認會計原則發表審計意見出具審計報告審計程序:234審計的發展查錯糾弊階段（1933年以前）詳細審計，以發現記帳差錯和舞弊為主驗證會計報表的真實性和公允性（1933-1988）以會計報表反映的經濟活動為審計對象，是否符合GAAP，抽查，制度基礎審計查錯糾弊與財務報表驗證并重階段（1988年至今）各國制定獨立審計準則，以準則約束審計工作，使用審計抽樣方法，風險基礎審計審計的發展235審計主體是指執行審計的一方。可劃分為政府審計，內部審計，注冊會計師審計。審計主體是指執行審計的一方。2361、政府審計由政府審計機關執行的審計。在我國也被稱為國家審計。按我國憲法規定：國務院設立審計署，省、市、縣設置審計局。政府在地方或中央各部委設置派出審計機關，依法對國務院各部門，地方各級人民政府，財政金融機構，國有企事業單位及其他財政，財務收支及其經濟效益進行審計監督。1、政府審計由政府審計機關執行的審計。在我國也被稱為國家審計2372、注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計、獨立審計、CPA審計，是由民間審計組織接受委托而實施的審計。它根據公認會計原則和公認審計原則，對被審企事業單位的財務報告和會計信息進行客觀的評價和鑒證，它是由外部獨立審計人員執行。2、注冊會計師審計又稱民間審計、社會審計、獨立審計、CPA審2383、內部審計本部門或本單位內部專職的審計機構和人員所實施的審計。這種專職的審計機構或人員，獨立于財會部門之外，直接受本部門，本單位主要負責人領導，依法對本部門，本單位及下屬單位的財務收支，經濟管理活動，經濟效益進行內部審計監督。3、內部審計本部門或本單位內部專職的審計機構和人員所實施的審239按審計目的和內容劃分為財務報表審計，合規審計和經營審計。按審計目的和內容劃分為財務報表審計，合規審計和經營審計。2401、財務報表審計對被審計單位的財務報表，財務報表附注及相關附表進行的審計。審計的目的在于查明被審計單位財務報表是否按照一般公認會計準則公允地反映其財務狀況，經營成果和現金流量情況。本書主要論述的是財務報表審計。1、財務報表審計對被審計單位的財務報表，財務報表附注及相關附2412、合規審計為查明和確定被審計單位財務活動或經營活動是否符合有關法律，法規，規章制度，合同，協議和有關控制標準而進行的審計。2、合規審計為查明和確定被審計單位財務活動或經營活動是否符合2423、經營審計為評價某個組織的經營活動在業務，經營，管理方面的業績，找出改進的機會并提出改善的建議，而對一個組織的全部或部分業務程序與方法進行的檢查。3、經營審計為評價某個組織的經營活動在業務，經營，管理方面的243三、審計的其它分類如按照法律義務分類可分為法定審計和自愿審計，如上市公司的財務報表審計，就是國家法規要求進行的，上市公司不能違背該要求，自愿審計是企業或組織的自愿活動，該類型審計的目的是增強被審計企業或組織的信譽或維護委托者的利益，如向銀行貸款之前進行審計就屬于這種類型。三、審計的其它分類如按照法律義務分類可分為法定審計和自愿審計244按檢查范圍可分為：專項審計，全面審計，局部審計。按業務與審計時間先后可分為：事前審計，事中審計，事后審計。按執行地點可分：報送審計，就地審計。以上不同形態的審計，往往是相互交叉融合的，如上市公司委托會計師事務所進行的年度財務報表審計是注冊會計師審計的主要業務，既是法定審計，又是事后審計、全面審計，大多數表現為就地審計。按檢查范圍可分為：專項審計，全面審計，局部審計。245一、成為注冊會計師的條件教育的要求通過注冊會計師考試經驗的要求一、成為注冊會計師的條件教育的要求246根據我國《注冊會計師法》的規定，會計師事務所可以合伙設立，也可以是負有限責任的法人但不準個人設立獨資會計師事務所。因此，我國的會計師事務所主要有以下兩種形式：合伙會計師事務所和有限責任會計師事務所。根據我國《注冊會計師法》的規定，會計師事務所可以合伙設立，也247四、會計師事務所的主要業務四、會計師事務所的主要業務248（2）鑒證服務鑒證服務注冊會計師提供的認證服務之一。CPA出具報告，對另一方的認定的可靠性發表意見有四種類型的鑒證服務（2）鑒證服務鑒證服務注冊會計師提供的認證服務之一。CP249歷史財務報表審計歷史財務報表復核財務報告內部控制鑒證其他鑒證服務歷史財務報表審計250一、獨立審計準則三個層次：獨立審計基本準則獨立審計具體準則與獨立審計公告執業規范指南一、獨立審計準則三個層次：251獨立審計基本準則一般準則外勤準則報告準則1.出具審計報告的基本要求2.審計報告范圍段的主要內容3.審計報告意見段的主要內容4.審計意見的類型1.接受委托,簽訂業務委托書2.審計計劃3.內控評估與管理建議書4.審計測試與審計抽樣5.充分適當證據6.審計工作底稿7.利用助理人員和專家工作8.對重要事項的關注和處理9.電子數據處理及計算機輔助審計10.考慮重要性及審計風險1.獨立審計的目的2.專業勝任能力3.道德要求4.保密要求5.審計責任與會計責任6.審計意見的要求獨立審計基本準則一般準則外勤準則報告準則1.出具審計報告的基252質量控制要素五要素①正直、獨立公正和客觀—所有參與審計的人員都應保持實質和形式上的獨立性，正直，客觀地履行其職業責任。②人事管理—事務所制定政策和措施以合理保證：所有新聘員工均能勝任其工作，工作已指派給經過充分技術培訓并精通業務的雇員，所有雇員都應該參加能使他們履行指派職責的后續教育和職業發展活動。準備予以提升的雇員應與具備履行其職責所必需的資格質量控制要素五要素①正直、獨立公正和客觀—所有參與審計的253③合約、客戶與業務的接受和續約—應制定政策和措施來決定是否接受顧客或與顧客續約。這些政策和措施應能盡量避免與管理當局不正直的顧客發生關聯，事務所只能從事其能勝任的業務。④業務執行—應制定政策和措施確保參與業務的的雇員所完成的工作符合相應的職業準則，管理要求和事務所質量標準。⑤監控—應制定相應政策和措施以確保上訴四項質量控制要素得以有效運用，即監督現有的質量控制政策和程序。③合約、客戶與業務的接受和續約—應制定政策和措施來決定是否接254注意：質量控制與GAAS的關系會計師事務所必須確保每次審計都遵守公認審計準則質量控制是事務所為確保審計工作符合公認審計準則而建立的所有程序。質量控制是針對整個事務所的管理而建立的。注意：質量控制與GAAS的關系會計師事務所必須確保每次審計都255注冊會計師職業道德，是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。注冊會計師職業道德，是指注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝256它包括職業品德、職業紀律、專業勝任能力、和職業責任審計人員的職業道德具體表現為職業道德準則或執業行為規范它包括職業品德、職業紀律、專業勝任能力、和職業責任審計人員257道德原則責任-在履行作為專業人員的責任時，應當在所有活動中保持敏銳的職業和道德判斷2.公眾利益-有義務按如下方式行事，即為公眾利益服務，獲取公眾信任，履行對職業界的承諾3.正直-為了保持和增強公眾的信心4.客觀和獨立–在履行職業責任時，應當保持客觀和避免利益沖突5.應有的謹慎–應當遵守職業技術準則和道德準則6.服務的范圍和性質–在確定所提供的服務范圍和性質時，應當遵守《職業道德規范》的原則道德原則責任-在履行作為專業人員的責任時，應當在所有活動中258行為守則包括獨立性正直、客觀性一般準則遵守準則會計原則客戶機密技術準則行為守則包括獨立性技術準則259職業道德基本準則的內容一般原則：獨立、客觀、公正專業勝任能力與技術規范對客戶的責任

對同行的責任

其他責任

職業道德基本準則的內容一般原則：獨立、客觀、公正2601、一般原則：獨立性的要求《職業道德指導意見》要求，注冊會計師在執行鑒證業務時，應保持實質上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。1、一般原則：獨立性的要求261獨立性原則實質上獨立形式上獨立獨立性原則實質上獨立262可能損害獨立性的因素包括經濟利益、自我利益、關聯關系和外界壓力等。會計師事務所和注冊會計師應當采取必要的措施以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平。當所采取的措施不足以消除或降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業務或解除業務約定。可能損害獨立性的因素包括經濟利益、自我利益、關聯關系和外界壓263客觀原則基于客觀的立場，以客觀事實為依據，不摻雜個人的主觀意愿，不為委托單位或第三者左右客觀原則基于客觀的立場，以客觀事實為依據，不摻雜個人的主觀意264公正原則正直、誠實的品質公平公正，不偏不倚對待利益各方公正原則正直、誠實的品質2652、注冊會計師的業務能力和技術守則除具有良好的職業品質外，還應具備較強的的業務能力，遵守一定的技術守則2、注冊會計師的業務能力和技術守則除具有良好的職業品質外，還2663、注冊會計師對委托方的責任按時按質完成委托業務保密按標準收費3、注冊會計師對委托方的責任按時按質完成委托業務2674、對同業的責任4、對同業的責任2685、業務承接中的職業道德5、業務承接中的職業道德269審計科串講課件2701、會計責任與審計責任會計責任：建立健全內部控制保護資產的安全完整保證會計資料的真實合法與完整審計責任：按審計準則的要求出具審計報告1、會計責任與審計責任會計責任：建立健全內部控制271經營失敗與審計失敗經營失敗----由于經濟、經營條件而無法歸還貸款或無法滿足投資者預期。審計失敗----審計師未遵守公認審計準則而發表了錯誤的審計意見。經營失敗出現時，審計失敗或存在或不存在。經營失敗與審計失敗經營失敗----由于經濟、經營條件而無法歸2723、注冊會計師的責任過失責任普通過失重大過失3、注冊會計師的責任過失責任273沒有過失一般過失重大過失欺詐合理謹慎缺乏合理的謹慎缺乏最低的謹慎有意誤導沒有過失一般過失重大過失欺詐合理謹慎缺乏合理的謹慎缺乏最低的2743、我國注冊會計師的法律責任3、我國注冊會計師的法律責任275（1）行政責任（1）行政責任276對注冊會計師個人對注冊會計師個人277對會計師事務所對會計師事務所278（2）民事責任是指審計人員或審計組織在因違反合同或民事侵權行為而對受害者承擔賠償損失的責任。形式：賠償經濟損失（2）民事責任是指審計人員或審計組織在因違反合同或民事侵權行279（3）刑事責任（3）刑事責任280討論題注冊會計師行業可以采取哪些措施應對和降低提供審計服務師需要承擔的法律責任？討論題注