審計抽樣第四章審計抽樣第四章審計抽樣培訓課程課件審計抽樣培訓課程課件審計抽樣培訓課程課件審計抽樣培訓課程課件審計抽樣培訓課程課件測試序號日期憑證號內容金額與原始憑證相符會計處理正

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誤附件11月31日銀行付款1701計提12月份工資

366,849.3421月31日銀行付款20中創律師事務所顧問費

50,000.0031月31日銀行付款5401計提1月份工資

529,930.0043月31日銀行付款1001計提2月份工資

376,360.0053月31日銀行付款30審計咨詢費

50,000.0063月31日轉賬憑證22攤銷1季度房租

196,700.40

74月30日銀行付款1601計提3月工資

408,718.00×84月30日銀行付款3401計提4月工資

423,117.0095月31日銀行付款582013底獎金代扣代繳個稅

122,195.01

106月18日銀行付款3調2014-04-銀付0057

88,772.21

116月24日銀行付款701計提5月工資

423,594.00126月30日銀行付款66攤銷2季度房租

196,700.40

136月30日轉賬憑證432014年上半年樣書

232,907.52測試序號日期憑證號內容金額與原始憑證相符會計處理正測試序號日期憑證號內容金額與原始憑證相符會計處理正

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50,000.00√√√費用申請申請、發票、銀行借記通知63月31日轉賬憑證22攤銷1季度房租

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√

無附件74月30日銀行付款1601計提3月工資

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122,195.01

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無附件106月18日銀行付款3調2014-04-銀付0057

88,772.21

√

無附件116月24日銀行付款701計提5月工資

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√

無附件136月30日轉賬憑證432014年上半年樣書

232,907.52√√√2014年1-6月樣書明細表測試序號日期憑證號內容金額與原始憑證相符會計處理正知識點圖：審計目標審計抽樣統計抽樣方法審計風險財務報表細節測試變量抽樣誤受風險誤拒風險內部控制控制測試屬性抽樣信賴過度信賴不足知識點圖：第一節審計抽樣的基本概念審計抽樣的定義統計抽樣和非統計抽樣抽樣風險及其對審計測試的影響非抽樣風險及其對審計測試的影響統計抽樣方法第一節審計抽樣的基本概念審計抽樣的定義統計抽樣和非統計抽樣一、審計抽樣的含義審計抽樣的定義審計抽樣的基本特征審計抽樣的適用范圍一、審計抽樣的含義審計抽樣的定義審計抽樣的基本特征審計抽樣的二、抽樣風險及其對審計測試的影響抽樣風險的含義抽樣風險對審計工作的影響控制測試時的抽樣風險細節測試時的抽樣風險降低抽樣風險的對策二、抽樣風險及其對審計測試的影響抽樣風險的含義抽樣風險對審計100個樣本10個無附件審計抽樣時，抽出是個樣本，恰好把這10個無附件的抽出來了據此，推斷出總體全部無附件100個樣本90個無附件審計抽樣時，抽出是個樣本，恰好把這10個有附件的抽出來了據此，推斷出總體全部有附件100個樣本10個無附件100個樣本兩類風險與審計效果、審計效率的關系信賴過度風險、誤受風險影響審計效果信賴不足風險、誤拒風險影響審計效率兩類風險與審計效果、審計效率的關系只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在抽樣風險與樣本規模的關系：樣本規模越小，抽樣風險越大樣本規模越大，抽樣風險越小只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在三、非抽樣風險及其對審計測試的影響非抽樣風險的含義可能導致非抽樣風險的原因三、非抽樣風險及其對審計測試的影響非抽樣風險的含義可能導致非四、統計抽樣和非統計抽樣

統計抽樣非統計抽樣優點1.客觀的計量和精確地控制抽樣風險2.高效設計樣本3.計量已獲得的審計證據的充分性4.能定量評價樣本的結果1.操作簡單，使用成本低2.適合定性分析缺點1.需要特殊的專業技能，增加培訓注冊會計師的成本2.單個樣本項目需要符合統計要求，增加了額外的費用無法量化抽樣風險相同點1.在設計、實施和評價樣本時都離不開職業判斷2.都是通過樣本中發現的錯報或偏差率推斷總體的特征3.運用得當都可以獲取充分、適當的審計證據4.通過擴大樣本量來降低抽樣風險

統計抽樣和非統計抽樣的比較四、統計抽樣和非統計抽樣

統計抽樣非統計抽樣優點1.操作簡單五、統計抽樣方法抽樣方法測試環節測試特征和目的屬性抽樣控制測試對總體中某一事件發生率得出結論的統計抽樣方法，其目的是測試控制的偏差率變量抽樣細節測試對總體金額得出結論的統計抽樣方法，其目的是測試錯報金額統計抽樣和非統計抽樣的比較五、統計抽樣方法抽樣方法測試環節測試特征和目的屬性抽樣控制測以下關于抽樣風險和非抽樣風險表述中，正確的是（）。A.抽樣風險和非抽樣風險通過影響重大錯報風險的評估和檢查風險的確定而影響審計風險B.無法量化抽樣風險，所以注冊會計師不需要對其進行評價和控制C.注冊會計師選擇的總體不適合測試目標，會導致抽樣風險D.只要合理控制，抽樣風險可以避免【答案】A【解析】在統計抽樣中，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險，選項B錯誤；注冊會計師選擇的總體不適合測試目標，會導致非抽樣風險，選項C錯誤；只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在，選項D錯誤。以下關于抽樣風險和非抽樣風險表述中，正確的是（）。【答案

【答案】C【解析】屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發生率得出結論的統計抽樣方法，變量抽樣是一種用來對總體金額得出結論的統計抽樣方法，選項A錯誤；屬性抽樣用來測試某一設定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性，選項B錯誤；變量抽樣方法中的PPS抽樣，是運用屬性抽樣原理得出以金額表示的結論，選項D錯誤。下列選項中，關于屬性抽樣和變量抽樣的說法中正確的是（）。A.變量抽樣是一種用來對總體中某一事件發生率得出結論的統計抽樣方法，屬性抽樣是一種用來對總體金額得出結論的統計抽樣方法B.變量抽樣用來測試某一設定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性，用于控制測試C.屬性抽樣得出的結論與總體發生率有關，而變量抽樣得出的結論與總體的金額有關，用于細節測試D.PPS抽樣是運用變量抽樣的原理得出的與總體發生率有關的結論【答案】C下列選項中，關于屬性抽樣和變量抽樣的說法中正確的第二節審計抽樣的基本原理和步驟一、樣本設計階段二、選取樣本階段三、評價樣本結果第二節審計抽樣的基本原理和步驟一、樣本設計階段一、樣本設計階段分層：

若全部按照金額大進行篩選，則樣本全部集中于大金額部分，不能反映總體特征，因此需進行分層。

分層可以降低每一層的變異性將總體分為三層：期末余額在100,000.00以上的。期末余額為50,000.00——100,000.00的期末余額為50,000.00以下的各抽出10筆。一、樣本設計階段分層：二、選取樣本階段影響樣本規模的因素：選取樣本：對樣本實施審計程序二、選取樣本階段影響樣本規模的因素：選取樣本：對樣本實施審計三、評價樣本結果分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計結論三、評價樣本結果分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計結論在審計抽樣中，注冊會計師要考慮分層。下列關于分層的說法，正確的是（）。A.總體的分層越多，樣本規模越大B.不管總體項目是否存在重大的變異性，注冊會計師都應當考慮分層C.分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，但是分層會降低審計效率D.當實施細節測試時，注冊會計師通常按照金額進行分層，以將更多的審計資源投入到大額項目中【答案】D【解析】總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應當考慮分層；如果總體項目不存在重大的變異性，注冊會計師不應當考慮分層，選項B錯誤。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，提高審計效率，選項AC錯誤。在審計抽樣中，注冊會計師要考慮分層。下列關于分層的說法，正確注冊會計師在細節測試的選取樣本階段，要確定樣本規模。下列關于確定樣本規模要考慮的事項，正確的是（）。A.總體項目的變異性越低，樣本規模越大B.在細節測試中使用非統計抽樣方法時，注冊會計師主要關注誤拒風險C.某賬戶的可容忍錯報實際上就是該賬戶的重要性水平，當誤受風險一定時，如果注冊會計師確定的可容忍錯報降低，樣本規模增加D.總體規模越大，樣本規模越大【答案】C【解析】總體項目的變異性和樣本規模成同向變動，選項A錯誤；在細節測試中使用非統計抽樣方法時，注冊會計師只有關注誤受風險，選項B錯誤；總體中的項目數量在細節測試中對樣本規模的影響很小。注冊會計師在細節測試的選取樣本階段，要確定樣本規模。下列關于第三節審計抽樣在控制測試中的作用確定測試目標確定樣本規模定義總體，抽樣單元與偏差根據審計目標設計控制測試的程序選取樣本方法評價樣本結果第三節審計抽樣在控制測試中的作用確定測試目標確定樣本規模控制測試是否要進行期中測試呢？控制測試是否要進行期中測試呢？影響樣本規模的因素：1.信賴過度風險（事先確定）反向變動2.可容忍偏差率反向變動可容忍偏差率過高，則說明內部控制不值得信任，不再進行控制測試3.預計總體偏差率同向變動總體偏差率過高，意味著控制有效性很低，不再進行控制測試4.總體規模影響可以忽略影響樣本規模的因素：審計抽樣舉例：1.定義總體：本年所有憑證2.定義樣本：單筆支出超過10萬元的憑證3.定義偏差：沒有領導簽字的憑證4.篩選樣本：將所有單筆支出超過10萬元的憑證找出來，得出憑證張數5.進行檢驗：沒有領導簽字的憑證找出來，得出憑證張數6.根據樣本偏差推算總體偏差審計抽樣舉例：總體偏差率上限=風險系數

樣本量利用模型評價樣本結果：利用模型評價樣本結果：ABC會計師事務所承接了W上市公司的2010年度財務報表審計業務，U注冊會計師負責該項目。在控制測試中，U注冊會計師擬對內部控制進行測試，部分做法摘錄如下：(1)為測試2010年度庫存商品發出控制是否有效運行，將2010年2月1日到2010年11月30日的出庫單界定為測試總體。(2)為測試2010年度銷售單的信用審批控制是否有效運行，將銷售單缺乏信用部門人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。(3)在使用隨機數表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證金額較小，改用別的憑證代替。(4)在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模得出的數值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計，同時考慮抽樣風險。(5)假設A注冊會計師確定的存貨項目可接受的信賴過度風險為10%，樣本規模為45。測試樣本后，發現1例偏差。當信賴過度風險為“10%”、樣本中發現的偏差率為“1”時，控制測試的風險系數為“3.9”，U注冊會計師確定的可容忍偏差率為3%，注冊會計師決定接受該控制運行有效。要求：針對上述資料的每個事項，逐項指出U注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。ABC會計師事務所承接了W上市公司的2010年度【答案】(1)存貨發出控制測試總體的確定不完整。理由：注冊會計師為了獲取證據表明W上市公司2010年度庫存商品發出控制制度運行有效，應當將該公司2010年1月1日至12月31日期間所有開具的出庫單作為測試總體。

(2)U注冊會計師關于偏差的定義正確。(3)注冊會計師直接另選1張憑證代替金額較小的憑證的做法不正確。理由：注冊會計師采用隨機數表選擇樣本，如果因為金額較小就選用其他憑證，會破壞選取樣本的隨機性。(4)正確。(5)注冊會計師認定存貨驗收控制運行有效不正確。理由：注冊會計師還應當考慮抽樣風險，總體偏差率上限為(3.9÷45)＝8.67%，超出可容忍偏差率，說明總體不能接受，該項控制運行無效。【答案】第四節審計抽樣在細節測試中的運用審計抽樣在細節測試中運用時的基本步驟概率比例規模抽樣法非統計抽樣實例傳統變量抽樣的運用第四節審計抽樣在細節測試中的運用審計抽樣在細節測試中運用二、非統計抽樣示例確定測試目標根據審計目標設計控制測試的程序定義總體，抽樣單元與錯報評價樣本結果，推斷總體選取樣本方法確定樣本規模二、非統計抽樣示例確定測試目標根據審計目標設計控制測試的程序三、傳統變量抽樣運用的舉例均值估計抽樣的舉例比率估計抽樣的舉例差額估計抽樣的舉例三、傳統變量抽樣運用的舉例均值估計抽樣的舉例比率估計抽樣的舉四、審計抽樣在細節測試中的運用審計抽樣在細節測試中的運用時的基本步驟傳統變量抽樣的運用非統計抽樣示例概率比例規模抽樣法四、審計抽樣在細節測試中的運用審計抽樣在細節測試中的運用時的樣本規模=總體賬面金額×保證系數

可容忍錯報

利用模型確定樣本規模：利用模型確定樣本規模：

A&B會計師事務所的乙注冊會計師對A股份有限公司2010年財務報表進行審計，在對存貨項目抽樣時確定總體規模數量為1000，存貨項目賬面金額為1000000元，假設乙注冊會計師擬抽取的樣本規模為100個，經過對100個樣本逐一實施審計程序后得到樣本實際審定金額為90000元，賬面金額為100000元。乙注冊會計師在計劃審計階段評估的存貨項目可容忍錯報為20000元。

要求：(1)請代乙注冊會計師采用均值估計抽樣方法、差額估計抽樣方法和比率估計抽樣推斷存貨項目的總體金額；(2)在均值估計抽樣中，假如被審計單位不調整錯報，請對抽樣結果進行評價。A&B會計師事務所的乙注冊會計師對A股份有限公司2【答案】均值估計：平均審定金額=90000/100=900（元）估計的總體實際金額=900×1000=900000（元）

差額估計：平均錯報=（100000-90000）/100=100（元）推斷的總體錯報=100×1000=100000（元）估計的總體實際金額=1000000-100000=900000（元）比率估計：比率=90000/100000=0.9估計的總體實際金額=1000000×0.9=900000（元）（2）推斷存貨項目總體錯報為：1000000-900000＝100000(元)。由于存貨項目的可容忍錯報為20000元，甲注冊會計師推斷的總體錯報為100000元，總體錯報上限超過可容忍錯報,說明存貨項目存在重大錯報，總體不能接受。【答案】均值估計：在控制測試中使用非統計抽樣在控制測試中使用非統計抽樣審計抽樣第四章審計抽樣第四章審計抽樣培訓課程課件審計抽樣培訓課程課件審計抽樣培訓課程課件審計抽樣培訓課程課件審計抽樣培訓課程課件測試序號日期憑證號內容金額與原始憑證相符會計處理正

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122,195.01

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無附件106月18日銀行付款3調2014-04-銀付0057

88,772.21

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無附件116月24日銀行付款701計提5月工資

423,594.00√√√工資表、銀行借記通知126月30日銀行付款66攤銷2季度房租

196,700.40

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232,907.52√√√2014年1-6月樣書明細表測試序號日期憑證號內容金額與原始憑證相符會計處理正知識點圖：審計目標審計抽樣統計抽樣方法審計風險財務報表細節測試變量抽樣誤受風險誤拒風險內部控制控制測試屬性抽樣信賴過度信賴不足知識點圖：第一節審計抽樣的基本概念審計抽樣的定義統計抽樣和非統計抽樣抽樣風險及其對審計測試的影響非抽樣風險及其對審計測試的影響統計抽樣方法第一節審計抽樣的基本概念審計抽樣的定義統計抽樣和非統計抽樣一、審計抽樣的含義審計抽樣的定義審計抽樣的基本特征審計抽樣的適用范圍一、審計抽樣的含義審計抽樣的定義審計抽樣的基本特征審計抽樣的二、抽樣風險及其對審計測試的影響抽樣風險的含義抽樣風險對審計工作的影響控制測試時的抽樣風險細節測試時的抽樣風險降低抽樣風險的對策二、抽樣風險及其對審計測試的影響抽樣風險的含義抽樣風險對審計100個樣本10個無附件審計抽樣時，抽出是個樣本，恰好把這10個無附件的抽出來了據此，推斷出總體全部無附件100個樣本90個無附件審計抽樣時，抽出是個樣本，恰好把這10個有附件的抽出來了據此，推斷出總體全部有附件100個樣本10個無附件100個樣本兩類風險與審計效果、審計效率的關系信賴過度風險、誤受風險影響審計效果信賴不足風險、誤拒風險影響審計效率兩類風險與審計效果、審計效率的關系只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在抽樣風險與樣本規模的關系：樣本規模越小，抽樣風險越大樣本規模越大，抽樣風險越小只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在三、非抽樣風險及其對審計測試的影響非抽樣風險的含義可能導致非抽樣風險的原因三、非抽樣風險及其對審計測試的影響非抽樣風險的含義可能導致非四、統計抽樣和非統計抽樣

統計抽樣非統計抽樣優點1.客觀的計量和精確地控制抽樣風險2.高效設計樣本3.計量已獲得的審計證據的充分性4.能定量評價樣本的結果1.操作簡單，使用成本低2.適合定性分析缺點1.需要特殊的專業技能，增加培訓注冊會計師的成本2.單個樣本項目需要符合統計要求，增加了額外的費用無法量化抽樣風險相同點1.在設計、實施和評價樣本時都離不開職業判斷2.都是通過樣本中發現的錯報或偏差率推斷總體的特征3.運用得當都可以獲取充分、適當的審計證據4.通過擴大樣本量來降低抽樣風險

統計抽樣和非統計抽樣的比較四、統計抽樣和非統計抽樣

統計抽樣非統計抽樣優點1.操作簡單五、統計抽樣方法抽樣方法測試環節測試特征和目的屬性抽樣控制測試對總體中某一事件發生率得出結論的統計抽樣方法，其目的是測試控制的偏差率變量抽樣細節測試對總體金額得出結論的統計抽樣方法，其目的是測試錯報金額統計抽樣和非統計抽樣的比較五、統計抽樣方法抽樣方法測試環節測試特征和目的屬性抽樣控制測以下關于抽樣風險和非抽樣風險表述中，正確的是（）。A.抽樣風險和非抽樣風險通過影響重大錯報風險的評估和檢查風險的確定而影響審計風險B.無法量化抽樣風險，所以注冊會計師不需要對其進行評價和控制C.注冊會計師選擇的總體不適合測試目標，會導致抽樣風險D.只要合理控制，抽樣風險可以避免【答案】A【解析】在統計抽樣中，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險，選項B錯誤；注冊會計師選擇的總體不適合測試目標，會導致非抽樣風險，選項C錯誤；只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在，選項D錯誤。以下關于抽樣風險和非抽樣風險表述中，正確的是（）。【答案

【答案】C【解析】屬性抽樣是一種用來對總體中某一事件發生率得出結論的統計抽樣方法，變量抽樣是一種用來對總體金額得出結論的統計抽樣方法，選項A錯誤；屬性抽樣用來測試某一設定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性，選項B錯誤；變量抽樣方法中的PPS抽樣，是運用屬性抽樣原理得出以金額表示的結論，選項D錯誤。下列選項中，關于屬性抽樣和變量抽樣的說法中正確的是（）。A.變量抽樣是一種用來對總體中某一事件發生率得出結論的統計抽樣方法，屬性抽樣是一種用來對總體金額得出結論的統計抽樣方法B.變量抽樣用來測試某一設定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性，用于控制測試C.屬性抽樣得出的結論與總體發生率有關，而變量抽樣得出的結論與總體的金額有關，用于細節測試D.PPS抽樣是運用變量抽樣的原理得出的與總體發生率有關的結論【答案】C下列選項中，關于屬性抽樣和變量抽樣的說法中正確的第二節審計抽樣的基本原理和步驟一、樣本設計階段二、選取樣本階段三、評價樣本結果第二節審計抽樣的基本原理和步驟一、樣本設計階段一、樣本設計階段分層：

若全部按照金額大進行篩選，則樣本全部集中于大金額部分，不能反映總體特征，因此需進行分層。

分層可以降低每一層的變異性將總體分為三層：期末余額在100,000.00以上的。期末余額為50,000.00——100,000.00的期末余額為50,000.00以下的各抽出10筆。一、樣本設計階段分層：二、選取樣本階段影響樣本規模的因素：選取樣本：對樣本實施審計程序二、選取樣本階段影響樣本規模的因素：選取樣本：對樣本實施審計三、評價樣本結果分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計結論三、評價樣本結果分析樣本誤差推斷總體誤差形成審計結論在審計抽樣中，注冊會計師要考慮分層。下列關于分層的說法，正確的是（）。A.總體的分層越多，樣本規模越大B.不管總體項目是否存在重大的變異性，注冊會計師都應當考慮分層C.分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，但是分層會降低審計效率D.當實施細節測試時，注冊會計師通常按照金額進行分層，以將更多的審計資源投入到大額項目中【答案】D【解析】總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應當考慮分層；如果總體項目不存在重大的變異性，注冊會計師不應當考慮分層，選項B錯誤。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規模，提高審計效率，選項AC錯誤。在審計抽樣中，注冊會計師要考慮分層。下列關于分層的說法，正確注冊會計師在細節測試的選取樣本階段，要確定樣本規模。下列關于確定樣本規模要考慮的事項，正確的是（）。A.總體項目的變異性越低，樣本規模越大B.在細節測試中使用非統計抽樣方法時，注冊會計師主要關注誤拒風險C.某賬戶的可容忍錯報實際上就是該賬戶的重要性水平，當誤受風險一定時，如果注冊會計師確定的可容忍錯報降低，樣本規模增加D.總體規模越大，樣本規模越大【答案】C【解析】總體項目的變異性和樣本規模成同向變動，選項A錯誤；在細節測試中使用非統計抽樣方法時，注冊會計師只有關注誤受風險，選項B錯誤；總體中的項目數量在細節測試中對樣本規模的影響很小。注冊會計師在細節測試的選取樣本階段，要確定樣本規模。下列關于第三節審計抽樣在控制測試中的作用確定測試目標確定樣本規模定義總體，抽樣單元與偏差根據審計目標設計控制測試的程序選取樣本方法評價樣本結果第三節審計抽樣在控制測試中的作用確定測試目標確定樣本規模控制測試是否要進行期中測試呢？控制測試是否要進行期中測試呢？影響樣本規模的因素：1.信賴過度風險（事先確定）反向變動2.可容忍偏差率反向變動可容忍偏差率過高，則說明內部控制不值得信任，不再進行控制測試3.預計總體偏差率同向變動總體偏差率過高，意味著控制有效性很低，不再進行控制測試4.總體規模影響可以忽略影響樣本規模的因素：審計抽樣舉例：1.定義總體：本年所有憑證2.定義樣本：單筆支出超過10萬元的憑證3.定義偏差：沒有領導簽字的憑證4.篩選樣本：將所有單筆支出超過10萬元的憑證找出來，得出憑證張數5.進行檢驗：沒有領導簽字的憑證找出來，得出憑證張數6.根據樣本偏差推算總體偏差審計抽樣舉例：總體偏差率上限=風險系數

樣本量利用模型評價樣本結果：利用模型評價樣本結果：ABC會計師事務所承接了W上市公司的2010年度財務報表審計業務，U注冊會計師負責該項目。在控制測試中，U注冊會計師擬對內部控制進行測試，部分做法摘錄如下：(1)為測試2010年度庫存商品發出控制是否有效運行，將2010年2月1日到2010年11月30日的出庫單界定為測試總體。(2)為測試2010年度銷售單的信用審批控制是否有效運行，將銷售單缺乏信用部門人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。(3)在使用隨機數表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證金額較小，改用別的憑證代替。(4)在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發現的偏差數量除以樣本規模得出的數值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計，同時考慮抽樣風險。(5)假設A注冊會計師確定的存貨項目可接受的信賴過度風險為10%，樣本規模為45。測試樣本后，發現1例偏差。當信賴過度風險為“10%”、樣本中發現的偏差率為“1”時，控制測試的風險系數為“3.9”，U注冊會計師確定的可容忍偏差率為3%，注冊會計師決定接受該控制運行有效。要求：針對上述資料的每個事項，逐項指出U注冊會