第12章籌資與投資循環審計一、教學計劃本章教學需要6個學時。二、教學大綱（一）籌資與投資循環概述1、主要憑證和會計記錄2、籌資與投資循環所涉及的主要業務活動（二）籌資與投資循環的內部控制及其測試1、籌資活動的內部控制及其測試2、投資活動的內部控制及其測試（三）借款審計1、借款的審計目標2、借款的實質性測試第12章籌資與投資循環審計一、教學計劃1（四）所有者權益審計1、所有者權益的審計目標2、所有者權益的實質性測試（五）投資審計1、投資的審計目標2、投資的實質性測試（六）其他相關賬戶審計1、其他應收款審計2、其他應付款審計3、無形資產審計4、長期待攤費用的審計5、應付股利的審計6、長期應付款的審計7、管理費用審計8、營業外收入的審計9、營業外支出的審計10、所得稅的審計（四）所有者權益審計2三、教學目的本章是審計實務的重要內容之一。通過本章的學習，要理解籌資與投資循環審計的程序和方法，熟練掌握借款、所有者權益、投資和其他相關賬戶審計的技能。四、教學要求深入了解籌資與投資循環的基本業務活動和內部控制；掌握籌資與投資循環的符合性測試程序和相關賬戶的實質性測試程序；能運用所學的籌資和投資循環審計的基本理論、基本方法和基本技能解決實際審計工作中的有關問題。三、教學目的312籌資與投資循環審計12-1籌資與投資循環概述12-2籌資與投資循環的內部控制及其測試12-3借款審計12-4所有者權益審計12-5投資審計12-6其他相關帳戶審計12籌資與投資循環審計12-1籌資與投資循環概述4籌資活動控制目標、內控制度和交易測一覽表籌資活動控制目標、內控制度和交易測一覽表5審計學12-第12章籌資與投資循環審計課件6投資活動控制目標，內部控制和測試一覽表投資活動控制目標，內部控制和測試一覽表7審計學12-第12章籌資與投資循環審計課件812-1籌資與投資循環概述主要憑證和會計記錄

籌資活動的憑證和會計記錄投資活動的憑證和會計記錄籌資與投資循環所涉及的主要業務活動籌資所涉及的主要業務活動投資所涉及的主要業務活動12-1籌資與投資循環概述主要憑證和會計記錄912-2籌資與投資循環的內部控制及其測試籌資活動的內部控制籌資的授權審批控制籌資循環的職務分離控制籌資收入款項的控制還本利息、支付股利等付出款項的控制實物保管的控制會計記錄的控制籌資活動的符合性測試12-2籌資與投資循環的內部控制及其測試籌資活動的內部控制1012-2籌資與投資循環的內部控制及其測試投資活動的內部控制投資計劃的審批授權控制投資業務的職責分工控制投資資產的安全保護控制投資業務會計記錄控制投資收益控制12-2籌資與投資循環的內部控制及其測試投資活動的內部控制1112-2籌資與投資循環的內部控制及其測試投資活動的符合性測試投資項目是否經授權批準投資項目的授權、執行、保管和記錄是否嚴格分工有無健全的有價證券保管制度投資循環的核算方式是否符合有關財務制度的規定，相關投資收益的會計處理是否正確對投資收益的監控是否適當12-2籌資與投資循環的內部控制及其測試投資活動的符合性測試1212-3借款審計借款的審計目標了解并確定被審計單位有關借款的內部控制是否存在、有效且一貫遵守；確定被審計單位在特定期間發生的借款業務是否均已記錄完畢，有無遺漏；確認被審計單位所記錄的借款在特定期間是否確實存在，是否為被審計單位所承擔；確認被審計單位所有借款的會計處理是否正確；確定被審計單位各項借款的發生是否符合有關法律的規定，被審計單位是否遵守了有關債務契約的規定；確認被審計單位借款余額在有關會計報表上的反映是否恰當。

12-3借款審計借款的審計目標1312-3借款審計借款的實質性測試短期借款的實質性測試獲取或編制短期借款明細表。函證短期借款的實有數。檢查短期借款的增減。檢查有無到期未償還的短期借款。復核短期借款利息。檢查短期借款在資產負債表上的反映是否恰當。12-3借款審計借款的實質性測試14短期借款實質性測試[例1]審計人員在對某企業短期借款進行審查時，發現“短期借款-職工借款”1600萬元。經了解并檢查相關明細賬戶，系全廠320名職工進行的集資，每人投入5萬元，利息按年利率15%計付，未經有關部門批準。至審計時，已發放半年的利息共120萬元。短期借款實質性測試15對此，審計人員一方面指出該集資事項未經有關部門批準，屬非法集資，另一方面指出集資的利率水平過高，不符合國家的規定。根據有關財經法規，審計機關作出了清退所有集資款項，收回不合規利息，并給于一定的處罰等決定。對此，審計人員一方面指出該集資事項未經有關部門批準，屬非法集16[例二]審計人員在4月末對大豐公司借款情況進行審計，取得如下資料：大豐公司以因資金周轉困難為由，于4月8日向開戶銀行申請了3個月貸款20萬元，經銀行批準貸款已于12日到位，在審查中發現大豐公司在4月15日已將20萬元匯往沒有業務往來的大申公司，經向大申公司核實，20萬元中有19萬元是歸還上月借款，另外1萬元在4月27日以現金方式提走，查大豐公司帳上并無此記錄。要求：對上述情況你認為大豐公司銀行借款存在哪些問題，應如何進一步審計？[例二]審計人員在4月末對大豐公司借款情況進行審計，取得如下17[題解]1、大豐公司以資金周轉困難為名，行謀取私利的舞弊行為，重點追查1萬元現金是誰提走，去向如何，為何不進帳，是否存在著在償債過程中去索取或要求返回回扣并據為己有弊端。2、企業之間相互借款應通過銀行辦理正式的委托貸款手續，并接受銀行監督和資金安全保護措施，否則很容易產生到時不還等經濟糾紛。[題解]1、大豐公司以資金周轉困難為名，行謀取私利的舞弊行為1812-3借款審計借款的實質性測試長期借款的實質性測試

獲取或編制長期借款明細表，復核其加計數是否正確，并與明細賬和總賬核對相符。了解金融機構對被審計單位的授信情況以及被審計單位的領用等級評估情況，了解被審計單位獲得長期借款的抵押和擔保情況，評估被審計單位的信譽和融資能力。對年度內增加的長期借款，應檢查借款合同和授權批準，了解借款數額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對。向銀行或其他債權人函證重大的長期借款。對年度內減少的長期借款，注冊會計師應檢查相關記錄和原始憑證，核實還款數額。檢查一年內到期的長期借款是否已轉列為流動負債。計算長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與基建成本財務費用的相關記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出。檢查借款費用的會計處理是否正確。檢查企業抵押長期借款的抵押資產的所有權是否屬于企業，其價值和現實狀況是否與抵押契約中的規定相一致。檢查長期借款是否已在資產負債表上充分披露。

12-3借款審計借款的實質性測試19[例1]某大型漁業公司從銀行借入長期借款5000萬元用于遠洋捕撈。但因各種原因，公司捕撈收益情況不好，效益較低。審計人員注意到，至2003年底這些長期借款已無力償還。此時，審計人員通過核對借款合同，注意到，這些長期借款均是以公司遠洋捕撈的重要資產——漁輪作擔保的。由于銀行已向法院提取訴訟要求償還借款，這些漁輪很可能被強制拍賣。因此，審計人員一方面指出了長期借款逾期未還，并可能無力償還的情況。另一方面，還需揭示一旦漁輪被強制拍賣償債，將對公司經營產生重大影響[例2]某公司為了增加產品品種，增強市場競爭能力，2003年五月份申請長期借款192000元購置一臺新設備，計劃三個月安裝調試結束，投入生產，預計每月增加產值40000元，產值利潤率為20%，每月增加利潤8000元，兩年后還清借款，該項設備于2003年10月份完工投產，審計人員2004年1月份對該廠長期借款進行審計，得到以下資料[例1]某大型漁業公司從銀行借入長期借款5000萬元用于遠洋201）10月份，增加產值20000元，增加銷售收入14000元，增加利潤3400元2）11月份，增加產值30000元，增加銷售收入24000元，增加利潤5300元3）12月份，增加產值40000元，增加銷售收入30000元，增加利潤6400元該公司2003年計劃利潤為560000元，實際完成619000元，12月份用利潤歸還長期借款18000元，支付利息5400元[要求]對該公司長期借款的使用與償還作出恰當的審計評價[例3]審計人員審查某企業的長期借款，1999年底，該企業以擴建為名取得長期借款500萬元，年利率5%，工程于2000年未完工達到可使用狀態。經查“在建工程”賬戶，至2000年已預付有關工程款300萬元，其中計提長期借款利息15萬元。2001年初，工程驗收完畢1）10月份，增加產值20000元，增加銷售收入14000元21 并交付使用，“在建工程”賬戶余額450萬元，其中將2001年度利息25萬元在“在建工程”中列支。審計人員查實，該企業存在人為通過列支長期借款利息費用，調節損益問題 并交付使用，“在建工程”賬戶余額450萬元，其中將2002212-3借款審計借款的實質性測試應付債券的實質性測試

注冊會計師應索取或編制應付債券明細賬、備查簿核對相符。審查企業債券業務是否真實與合法。審查被審計單位債券是否按期計提利息；溢價或折價發行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，是否在債券存續期間分期攤銷。審查被審計單位在發行債券時，是否將待發行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發行總額、發行日期和編號、委托代售部門、轉換股份等情況在備查簿中進行登記。檢查應付債券費用的會計處理是否正確。檢查應付債券是否已在資產負債表上充分披露。

12-3借款審計借款的實質性測試2312-3借款審計借款的實質性測試財務費用的實質性測試獲取或編制財務費用明細表，復核加計正確，與報表數、總賬數及明細賬合計數核對是否相符。將本期、上期財務費用各明細項目作比較分析，必要時比較本期各月份財務費用，如有重大波動和異常情況應追查原因，擴大審計范圍或增加測試量。檢查利息支出明細賬，確認利息收支的真實性及正確性。檢查各項借款期末應計利息有無預計入賬。注意檢查現金折扣的會計處理是否正確。審閱下期期初的財務費用明細賬，檢查財務費用各項目有無跨期入賬的現象，對于重大跨期項目，應作必要調整。檢查從其他企業或非銀行金融機構取得的利息收入是否按規定計繳營業稅。檢查財務費用的披露是否恰當。

12-3借款審計借款的實質性測試2412-4所有者權益審計所有者權益的審計目標

確定被審計單位有關所有者權益內部控制是否存在、有效且一貫遵守確定投入資本、資本公積的形成、增減及其他有關經濟業務會計記錄的合法性與真實性確定盈余公積、未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實性確定會計報表上所有者權益的反映是否恰當12-4所有者權益審計所有者權益的審計目標2512-4所有者權益審計所有者權益的實質性測試

股本或實收資本的實質性測試

資本公積的實質性測試

盈余公積的實質性測試

未分配利潤的實質性測試

12-4所有者權益審計所有者權益的實質性測試26投入資本的實質性測試股本的實質性測試（股份制企業）——“股本”-審閱公司章程，實施細則和股東大會，董事會會議記錄-檢查出資方式和出資比例是否符合規定-取得和編制股本明細賬-檢查股票的發行，收回等經濟活動-函證發行在外的股票-檢查股票發行費用的處理-檢查股本是否已在資產負債表上恰當披露實收資本的實質性測試（有限責任公司等）——“實收資本”投入資本的實質性測試27-取得被審計單位合同、章程、營業執照及有關董事會會議記錄-取得或編制實收資本明細表-檢查出資期限和出資方式、出資額1）審查投入資本的數額和比例的合法性，區分法定資本，注冊資本和投資總額，法定資本是注冊資本的最低限額A企業生產性企業的注冊資本不得的少于30萬元批發業務為主商業性企業50萬元零售業務為主商業性企業30萬元咨詢服務性企業10萬元其他企業3萬元-取得被審計單位合同、章程、營業執照及有關董事會會議記錄28B有限責任公司生產經營性公司50萬元商業、物資批發公司50萬元

零售公司30萬元科技開發、咨詢、服務公司10萬元C房地產公司500萬元D股份有限責任公司1000萬元E外商投資公司3000萬元F上市公司5000萬元注冊資本——工商行政管理部門注冊登記資本關于中外合資經營企業注冊資本與投資總額比例的暫行規定B有限責任公司29投資總額（美元）注冊資本（美元）300萬（含300萬）以下7/10300萬—1000萬（含1000萬）1/2210萬1000萬—3000萬2/5500萬3000萬以上1/31200萬2）審查投入資本的出資期限3）審查投入資本的出資方式

-檢查投入資本真實存在注意是否到位，有否抽逃，查憑證，實物，賬簿1）貨幣資金投資的審查投資總額（美元）注冊30[例1]某公司注冊資金300萬元，由3位股東各投資100萬元。經檢查會計師事務所的驗資報告，至2005年6月9日，公司已經確實投入股本金300萬元。10月，審計人員對該公司進行審計，發現公司賬面存在“其他應收款——股東”300萬元。審計人員經過調查，排除了該往來款項屬正常業務往來的可能，而是以借款的形式，由各股東抽回出資。對股東共同抽回投資的行為，審計機關作出了限期補足投資的決定，并依法做出了處理處罰。[例1]某公司注冊資金300萬元，由3位股東各投資100萬元312）實物投資的審查—驗收手續、并列具登記清單3）房地產類固定資產4）設備類固定資產5）融資租入固定資產6）無形資產投資的審查-檢查實收資本增減變動[例2]某中外合營經營企業因虧損，無力繼續經營而解散，經清算，企業債務總額比資產多200萬元（資不抵債）。假定企業注冊資本為150萬元，按原合同規定，中方應投資90萬元，實際投入70萬元，外方應投資60萬元，實際投入30萬元2）實物投資的審查—驗收手續、并列具登記清單32請問1、企業承擔的最大責任限額應是多少2、中外雙方應分別補投多少資金，用以清償債務[例3]某注冊會計師繼續受委托審計甲公司，他現在開始審計股本。本年度內甲公司有關股本業務僅兩筆，一是于6月1日發行面值為10元的普通股股票100000張，二是于9月30日購回以前年度發行的面值為10元的股票10000張。假如你是該注冊會計師，你準備執行那些審計程序請問33題解：應執行的程序有1、向被審計單位索取公司章程，實施細則和股東大會，董事會記錄的副本，審查股票的發行和購回是否經過批準，了解核定股份和已發行股票的股數，股票面值，股票的回購等情況2、審查有關原始憑證與會計記錄，確認股票發行和購回是否確實存在3、函證發行在外的股票4、審查股票發行費用的會計處理是否正確5、確定股本是否已在資產負債表上恰當披露題解：應執行的程序有34資本公積的實質性測試取得和編制資本公積明細表資本公積的實質性測試取得和編制資本公積明細表35資本公積1、外幣資本折算差額（資產匯率<合同）1、股票溢價（資本溢價）2、轉增資本2、接受捐贈非現金資產準備（按確定價值）可增設“無償調出固定資產”3、接受現金捐贈（外商投資企業減去應交所得稅后的差額）

4、股權投資準備（子公司接受捐贈）

5、撥款轉入（技術改造，研究撥款項目完成后）

6、外幣資本折算差額（資產匯率>合同匯率）

7、關聯交易差價

8、其他資本公積可增設“無償調入固定資產”“補充流動資本”

資本公積36檢查資本溢價和股本溢價檢查接受捐贈資產

（1）檢查非現金資產捐贈 A外商投資企業 1、外商投資企業接受的非現金捐贈，按確定的入賬價值（發票、市價）借：固定資產（實際）無形資產（實際）原材料（計劃）檢查資本溢價和股本溢價37貸：待轉資產價值銀行存款（支付相關稅費）應交稅金2、年度終了，企業應按“待轉資產價值”科目賬面余額借：待轉資產價值貸：應交稅金—應交所得稅（33%）資本公積—其他資本公積（67%）B非外商投資企業1、接受捐贈固定資產，無形資產時，按確認實際成本借：固定資產無形資產貸：待轉資產價值38原材料貸：遞延稅款（未來應交所得稅）資本公積—接受捐贈非現金資產準備銀行存款應交稅金支付相應稅費2、接受捐贈的非現金資產處置時借：資本公積—接受捐贈非現金資產準備貸：資本公積—其他資本公積（2）檢查接受現金捐贈企業接受捐贈現金時借：待轉資產價值原材料39貸：應交稅金—應交所得稅（實收*所得稅率）資本公積—接受現金捐贈（實收-所得稅額）年度終了，按年終清算結果，按原計算與實際應交所得稅差額借：應交稅金—應交所得稅貸：資本公積—接受現金捐贈借：銀行存款（實收）貸：待轉資產價值貸：應交稅金—應交所得稅（實收*所得稅率）40檢查股權投資準備借：長期股權投資—X公司（股權投資準備）捐贈價值*67%*持股比例貸：資本公積—股權投資準備檢查權益法下受資方增加資本公積，企業是否按持股比例分享檢查撥款收入檢查外幣資本折算差額檢查股權投資準備41[例4]某合資企業中方投資份額為20萬美金（記賬本位幣為美金），企業合同約定的折合匯率為1美元，折合8.00元人民幣，中方投資以人民幣于規定期限內分兩次出資，5月1日出資88萬元人民幣，當日外匯牌價為8.00元；6月1日出資84.7萬元人民幣，當日外匯牌價為8.30元，CPA在審查中發現該企業對中方投入資本的賬面記錄為借：銀行存款172.70

貸：實收資本160

資本公積—外幣資本折算差額12.70要求：審查中方投入資本的帳務處理指出存在問題并加以改正[例4]某合資企業中方投資份額為20萬美金（記賬本位幣為美金42題解：該合營企業中方投資按合同規定按期出資，符合規定出資方式，第一次投資88萬元人民幣，折合11萬美元，第二次投資84.7萬人民幣，按合同匯率折合9萬美元，尚余人民幣12.7萬元（84.7-9*8），按資產賬戶折合匯率9萬美元，尚余人民幣（84.7-9*8.3)10萬元，因此資本公積應為2.7萬元（12.7-10）人民幣，其中10萬元為中方多投入的貨幣資金，不應列示資本公積，只能作為其他應付款，因此該公營企業帳務處理違反了會計準則，規定的資本公積確認借：銀行存款172.70萬（88+84.7）貸：實收資本—中方160萬（20*8）資本公積2.70萬[(8.3-8)*9]

其他應付款-中方10萬題解：該合營企業中方投資按合同規定按期出資，符合規定出資方式43檢查其他資本公積檢查資本公積轉增檢查資本公積是否在資產負債表上恰當披露檢查其他資本公積44盈余公積和未分配利潤審計盈余公積的實質性測試1、盈余公積的提取是否符合規定（程序）稅后利潤—被沒收財務損失（營業外支出）—違反稅法支付滯納金，罰金（營業外支出）—彌補以前年度虧損（利潤-未分配利潤）(1)=提取法定盈余公積=余額*10%(達到注冊資本50%時可不再提取，轉增資本或分配利潤后不得低于注冊資本的25%)盈余公積和未分配利潤審計盈余公積的實質性測試45(2)提取法定公益金=余額*5-10%(按企業章程或董事會決定，專門用于職工福利設施的支出。如購建職工宿舍，托兒所，理發室支出)(3)支付優先股股利(4)任意盈余公積(公司制企業按股東大會的決議提取，由企業自行決定支付普通股股利最多達到面值6%)1、法定盈余公積一般企業2、法定公益金股份制企業

3、任意盈余公積(2)提取法定公益金=余額*5-10%(按企業章程或董事會462、盈余公積的使用是否符合規定1、用于彌補虧損（公司董事會提出，并經股東大會批準）一般企業

2、轉增資本（股東大會決議批準）

3、支付普通股股利股份制企業2、盈余公積的使用是否符合規定股份制企業473、檢查盈余公積是否已在資產負債表上恰當披露[例4]某股份制企業2002年實現利潤300000萬，所得稅為33%，利潤分配前該企業的權益結構為普通股股本100000股每股面值5元500,000元資本公積—股本，溢價每股面值1元100,000元盈余公積140,000元未分配利潤200,000元經董事會研究決定，用盈余公積派送，以每五股普通派送1股普通股票，已按每股6元（面值5元）的規定辦妥派送手續，分配后股權結構為3、檢查盈余公積是否已在資產負債表上恰當披露48普通股股本120000股每股面值5元600,000元資本公積—股本溢價每股面值1元100,000元盈余公積170,150元未分配利潤270,850元要求：請說明該企業分配股權結構存在問題，如有問題，請加以改正[題解]該企業用盈余公積派送普通股后，資本公積和結轉未分配利潤存在錯誤交納所得稅（33%）=30*33%=9.9（萬元）提取法定公積金（10%）=（30-9.9)*10%=2.01(萬元）普通股股本120000股每股面值5元600,49提取法定公益金（5%）=（30-9.9)*5%=1.005（萬元）分配股票股利：股數=100000*1/5=20000股應轉出未分配利潤=20000*6=120000（元）分配后的股權結構應為普通股股本120000股每股面值5元600,000元資本公積—股本溢價120,000元盈余公積170,150元未分配利潤250,850元提取法定公益金（5%）=（30-9.9)*5%=1.005（50未分配利潤的實質性測試未分配利潤的實質性測試51審計學12-第12章籌資與投資循環審計課件52利潤形成的實質性測試一、主營業務利潤的實質性測試主營業務的利潤的審查重點，是形成主營業務利潤各項目的真實性、正確性和合法性。要查明各項收入、成本、稅金及附加是否少記、多記、漏記、重記等二、其他業務利潤的實質性測試其他業務利潤的審查重點，是形成其他業務利潤各項目的真實性、正確性和合法性。主要查明各項其他業務收入是否真實、正確，有無少記、漏記甚至故意隱瞞的情況；各項支出是否真實、合規、正確，有無多記、重記或與主營業務相互混淆的情況利潤形成的實質性測試一、主營業務利潤的實質性測試53三、投資凈收益的實質性測試1、核算方法是否恰當2、投資收益的確認是否正確3、股權投資差額的分攤是否正確四、補貼收入的實質性測試（5步）五、營業外收支凈額的實質性測試營業外收支在利潤中所占比重雖然不大，但影響著利潤的構成，個別項目甚至影響還比較大，而且在處理上又常常涉及有關制度規定，因此在利潤審計中同樣應予以重視，對營業外收支凈額的審查，主要審查各項營業外收支內容是否合法，是否劃清與正常營業收支的界限，有關收益或損失的計算是否準確，手續是否完備，帳務處理是否正確等。三、投資凈收益的實質性測試542、檢查利潤分配比例是否符合合同，協議，章程以及董事會紀要的規定，利潤分配數額及年末分配數額是否正確3、利潤分配的核算是否正確4、檢查未分配利潤是否已在資產負債表上恰當披露[例5]根據公司章程，某公司由國有企業投資100萬元，私營企業投資100萬元共同組成，雙方利潤按投資股份進行分配。全部項目投產后，第一年公司獲凈利30萬元，雙方各分得15萬元的利潤。經審查，發現私營企業實際出資額僅為10萬元，其余90萬元一直沒有到位。審計人員根據有關法規，指出公司利潤分配應按雙方實激資本的比例進行分配。由于私營企業實際出資僅為10萬元，所以形成私營企業多分利潤的問題，直接影響了國有企業的合法權益。審計人員當即要求公司進行糾正錯誤的利潤分配方案，并限期要求私營2、檢查利潤分配比例是否符合合同，協議，章程以及董事會紀要的55企業繳足資本并支付遲繳資本的利息。此外，審計人員還應當注意審查企業方負責人是否有不廉潔行為。[例6]某企業2005財務決算中利潤總額為150,000元，經審查本年利潤明細賬及有關收入、費用賬戶，發現存在下列問題（1）企業產成品期初余額多記30,000元，期末余額少記40,000元（2）本年銷售新產品80件，單位利潤320元，實現利潤25,600元，直接轉入“盈余公積”賬戶企業繳足資本并支付遲繳資本的利息。此外，審計人員還應當注意審56（3）企業沒收逾期未退出租包裝物的押金90,000元，一直掛在“其他應付款-存入保證金”賬戶內不作處理（4）本年廠房改造工程支出42,500元，設備安裝費37,850元，零星固定資產購置25,430元，合計105,780元，全部列入營業外支出[題解]根據審查中所發現的問題，該企業2005年的財務決算所反映的利潤總額明顯不實，應作如下調整處理（1）年初產成品余額少記30,000元，年末少記40,000元，使當期產品銷售成本虛增70,000元，利潤虛減70,000元，應補記70,000元利潤，因此構成偷漏所得稅，截留利潤（2）按制定規定，本期銷售新產品實現的利潤25,600元，應記入利潤總額。而該企業卻直接轉入“盈余公積”賬戶，自行留用，屬于截留利潤的行為。（3）按制度規定，沒收逾期未退回出租包裝物的押金收入90,000元，應作其他業務收入處理，計入利潤總額。而該企業卻把這項收入留在“其他應付款”帳戶內不作（3）企業沒收逾期未退出租包裝物的押金90,000元，一直掛57處理，少記本期利潤，屬于截留利潤行為，應立即沖減其他應付款。增加本年度其他業務收入（4）按制度規定，企業廠房改造支出，設備安裝費，零星固定資產購置費等，均應列入在建工程，而該企業將其列入營業外支出，顯然違反了制度規定，應從本年度利潤中沖回，改為列入在建工程成本經過以上核實調整，該企業利潤總額=150,000+30,000+40,000+25,600+90,000+105,780=441,380（元）[例7]審計人員在審查甲企業2003年度利潤情況時，發現甲企業6月份虧損2034元，7月份卻轉虧為盈實現利潤51200元，并發給主要領導人扭虧為盈獎金5000元。經初步了解，該企業并沒有明顯改善生產經營，產品品種，產量和6月份基本相同，審計人員懷疑其實現利潤不實。審查該單位費用明細賬，發現6月份有固定資處理，少記本期利潤，屬于截留利潤行為，應立即沖減其他應付款。58產修理費44000元，7月份卻沒有發生任何修理費，同時“長期待攤費用-固定資產大修理支出”明細賬則有52000元的開支，帳務處理為：借：長期待攤費用52000

貸：銀行存款40000

應付工資12000該企業長期待攤費用，并沒有在7月份至12月份進行攤銷。查閱2003年有關帳簿，發現2003年剛發生固定產大修理支出100000元。進一步查問有關責任人員，在事實面前他們承認，該企業領導為了實現扭虧為盈任務，面授會計人員把固定資產修理費轉為長期待攤費用處理，從而少記成本52000元，虛增了利潤，并發給領導獎金甲企業有關人員串通一氣虛減成本，致使利潤嚴重不實，審計人員責成甲企業調整利潤數額，把發出的獎金追回，調整會計分錄如下：產修理費44000元，7月份卻沒有發生任何修理費，同時“長期59借：其他應收款5000

以前年度損益調整47000

貸：長期待攤費用52000[例8]某國有工業企業開業已有兩年，2005年度利潤表反映的利潤總額為100萬元，上年（2004年）利潤分配為借方余額10萬元（累計虧損），2005年度申報的應交所地稅為16萬元（所得稅率為33%）。審計人員對2005年度財務審計時發現：(1)企業開辦費明細賬起初余額15萬元，今年應攤銷5萬元，但未作攤銷處理。(2)投資的聯營企業返回本年利潤10萬元，已存入銀行，企業將其計入“盈余公積”賬戶（被投資企業所分利潤為稅前利潤，所得稅率為33%）。借：其他應收款500060(3)由于管理不嚴，走私進口汽車一輛，價款18萬元，被海關沒收，企業將其損失計入“營業外支出”。(4)企業領用自產甲產品100臺，用于職工集體福利設施的建造。該批產品單位售價400元，成本價300元，增值稅率17%（假定無進項稅額）。該企業按售價借：盈余公積4萬；貸：其他應付款4萬。(5)企業年末還有財務費用貸方余額4萬元，經查為本年匯兌損益的累計金額。要求：1）說明企業在會計核算中的錯誤；

2）計算調整后的會計利潤總額；

3）確定該企業2005年度的應繳所得稅額(3)由于管理不嚴，走私進口汽車一輛，價款18萬元，被海關沒61題解：1)核算中的錯誤：

①企業開辦費今年應攤銷5萬元，應計入管理費用 ②投資的聯營企業返回本年稅前利潤10萬元，應計入投資收益并補交所得稅 ③由于管理不嚴，走私汽車被海關沒收，損失18萬元，應在稅后列支 ④領用自產產品，用于建造集體福利設施，應視同銷售計入在建工程，并交納增值稅6800元。原分錄紅字沖轉，正確分錄為：

借：在建工程36800

貸：產成品30000（300*100）

應繳稅金—應繳增值稅（銷項稅款）6800（40000*17%） ⑤財務費用貸方余額4萬元，期末應全部轉銷。 2）利潤總額=100-5+10-(-4)=109(萬元)(調整后)題解：1)核算中的錯誤：623）應納稅所得額=109-10+18+(4-3)=118(萬元)

應交納所得稅=118*33%=38.94(萬元)

應補交所得稅=38.94-16=22.94(萬元)少交22.94萬元所得稅，查實后應立即補交，并按每日千分之二繳納滯納金3）應納稅所得額=109-10+18+(4-3)=118(63利潤分配的審計[例9]審計人員審閱某企業“利潤分配”明細賬，發現企業連續彌補兩年虧損后仍有未彌補虧損260,000元。本年盈利后，提取一般盈余公積金63000元,公益金42,000.抽查有關會計憑證,查明提取一般盈余公積金比例為15%，《企業財務通則〉規定為10%，利潤分配的審計64超過了5%，提取公益金的比例為10%，企業章程規定為5%，超過了5%。兩者提取基數均為654,000元，與企業“本年利潤”明細賬中的本年凈利潤額一致。審計人員根據查得的會計資料驗算分析如下：應提一般盈余公積金=（654,000-260,000）*10%=39,400（元）多提一般盈余公積金=63,000-39,400=23,600（元）應提公益金=（654,000-260,000）*5%=197,000（元）多提公益金=42,000-19,700=22,300（元）驗算結果，該企業多計提一般盈余公積金13,600元，多計提公益金22,300元，向企業財會人員查詢后證實，由于企業一般盈余公積金和公益金已超支，廠長擅自指使財會人員設法多提。審計人員認為該企業以多計基數，提高比例的手段，擅自多提一般盈余公積金和公益金。是違反《企業財務通則》和會計制度的，建議企業調整賬目，沖回多計提的數額超過了5%，提取公益金的比例為10%，企業章程規定為5%，超65[例10]審計人員在審查甲企業2005年的利潤分配表時，發現該企業2005年提取盈余公積5,000元，提取公益金2,500元，分配投資者利潤50,000元，最后有未分配利潤42,500元。審計人員不能肯定上述利潤分配是否符合規定程序，需要確證。審計人員首先調閱該企業2005年總帳，發現該企業共計轉出凈利潤100,000元，然后，從“利潤分配”明細賬中查知提取盈余公積金和公益金的會計憑證號為561#。調閱該憑證，摘要表明，提取盈余公積金5000元（50000*10%）；提取公益金2500元（50000*5%），會計分錄為：借：利潤分配-提取盈余公積5,000-提取公益金2,500

貸：盈余公積金-一般盈余公積5,000-公益金2,500[例10]審計人員在審查甲企業2005年的利潤分配表時，發現66甲企業本年凈利潤為100000元，按規定程序，應提取盈余公積金10000元（100000*10%），公益金5000元（100000*5%），而事實上，該企業在分配投資者利潤后才提取盈余公積5000元，公益金2500元，審計人員就上述問題查問有關記賬人員，確證屬于錯帳。甲企業違反財務制度關于稅后利潤分配順序的規定，在分配投資者利潤后才提取盈余公積金和公益金，從而構成錯帳甲企業應調整有關帳簿記錄，會計分錄如下：借：利潤分配-未分配利潤7,500

貸：盈余公積-一般盈余公積5,000-公益金2,500同時，甲企業應更正“利潤分配表”相關項目數字甲企業本年凈利潤為100000元，按規定程序，應提取盈余公積67[例11]某廠實行工資總額與上交稅金掛鉤的企業，2005年核定利潤基數為2000萬元，掛鉤工資總額為200萬元，掛鉤浮動比例為1：0.80在對該廠利潤實施審計時，發現以下情況1、該廠2005年財務決算報表上反映實現利潤為2100萬元，提取工資總額208萬元，提取應付福利費29.12萬元，工會經費4.16萬元，職工教育費3.12萬元2、在核實銷售收入中有一批產品于12月中旬分四次開出發票，銷售給本廠獨立核算的第三產業，售價共600萬元，但該批產品于次年1月16日如數退回，原因是“質量問題”，經審查，該批產品無出庫記錄，系多年呆滯積壓產品，經當面追問，財務科長承認是搞“假銷售”，該產品銷售利潤率為20%3、2005年11月8日安裝完畢并達到預定可使用狀態的四臺新設備（固定資產原值為150萬元）故意不入“固定資產”賬戶，未提取折舊，按規定該套設備年折舊率為[例11]某廠實行工資總額與上交稅金掛鉤的企業，2005年核6812%，有因啟用新設備原來設備于6月上旬停止使用，但折舊于3月起便停止折舊（固定資產原值為100萬元，年折舊率為12%）4、該廠“材料成本差異”2005年初時貸方余額，每月按規定分攤，但從10月份起，由于一批電子元件調價，該賬戶出現借方余額184956.70元，結果第4季度計算成本時，“材料成本差異”分文未攤，經計算3個月這批材料成本差異應攤金額為45000元（5）在“制造費用-其他”項目中列支夜班津貼全年計20000元（6）行政科于5月28日領用一批辦公桌，鐵皮柜和其他雜物40000元,該廠低值易耗品實行“五五”攤銷法，但未按規定攤銷，將款項轉入“其他應付款”賬戶（7）該廠銷售給外地一批緊張物資，擅自漲價抬價，違反物價政策，牟取非法利潤100,000元12%，有因啟用新設備原來設備于6月上旬停止使用，但折舊于3698、發現該廠虛構“假退料”80,000元，修理浴室及更換浴室設備支出60,000元，食堂凈水裝置40,000元，均在管理費用中列支.9、6月份領料單中領用鋼材水泥共計20,000元，當時列作制造費用中的機物料消耗，經查明確為安裝設備使用[題解]1、搞假銷售，虛增利潤600萬*20%=120（萬元）2、不按規定計提折舊，全年少提.虛增利潤=150*12%*1/12+100萬*12%*4/12=1.5+4萬=5.5萬元3、第四季度起材料成本差異借方余額45,000分文不攤，虛增利潤45,000元4、實行工資總額包干企業，夜班津貼應包括在預提的工資基金總額內，不得在“制造費用-其他”項目列支，應相應調增利潤20,000元8、發現該廠虛構“假退料”80,000元，修理浴室及更換浴室705、按“五五攤銷法”規定，在領用低值易耗品時，因按50%價值計入當期成本，故少攤成本20,000元，而虛增利潤20,000元6、違反國家物價政策，擅自漲價抬價，牟取非法利潤100,000元7、虛構假退料80,000元而虛減成本80,000元，虛增利潤80,000元8、修理浴室及更換浴室設備開支60,000元，食堂凈水裝置支出40,000元，均應在“應付福利費”項目列支，不應計入“管理費用”項目9、安裝設備領用鋼材水泥20,000元，不應列作“制造費用-機物料消耗”，而應在“在建工程”項目列支綜上所述，該企業調整后的實際利潤=2100-120-5.5-4.5+2-2-10-8+6+4+2=1964<2000萬元。說明該企業并沒有完成承包指標，按照承包合同規定，該企業掛鉤工資總額不但不能上浮，而且應該下浮為200-(200*(2000-1964)/2000*0.8)=197.12(萬元),同時應付福利費應下浮為197.12*14%=27.60(萬元.)工會經費下浮為197.12*2%=3.94(萬元)職工教育經費應下浮為197.12*1.5%=2.96（萬元）5、按“五五攤銷法”規定，在領用低值易耗品時，因按50%價值71該廠為了承包達標，竟然虛弄作假，搞假銷售和虛構假退料，嚴重違反財經紀律，還故意少提固定資產折舊，不攤低值易耗品攤銷，不分配材料成本差異，承包單位夜班津貼重復列支，違反國家物價政策，牟取非法利潤應全部上交國家財政，并給于適當處罰。為了確保經濟承包責任制的嚴肅認真予以貫徹，應責成該單位領導人作出深刻檢查并立即進行整改，應視其檢查態度和整改結果，建議考慮給予處分意見利潤及其分配核算中常見錯弊1、采用不及時結轉各項收入，不按照與收入相匹配的原則結轉成本、費用及其它支出等人為地調節會計期間的利潤2、違反成本結算一致性原則，隨意改變成本結算方法，以調節當期成本的高低3、實行權益法核算的長期投資，期末不按規定確定投資收益，人為調節當期利潤該廠為了承包達標，竟然虛弄作假，搞假銷售和虛構假退料，嚴重違724、利潤不按規定程序分配，盈余公積提取不到位，虧損不彌補，股利分配不合規等。課堂練習題1、在對股票的發行、回購等交易活動進行審計時，注冊會計師應當審查的原始憑證包括（）（2002年）A發行股票的登記簿，募股清單B向外界回購的股票清單C銀行存款收付款憑證D銀行存款對賬單ABD2、注冊會計師在對所有者權益進行審計時，一般通過對其內部控制制度的符合性測試來確定實質性測試的性質，時間和范圍（）錯4、利潤不按規定程序分配，盈余公積提取不到位，虧損不彌補，股73解析：審查所有者權益通常在資產、負債審計的基礎上進行，一般采用詳查法3、以下各項中（）應當100%地予以審計A股息B貸款利息C應付賬款D固定資產A4、所有者權益審計采用的方法主要是（）A詳查法B抽查法C分析法D分析性復核A5、籌資與投資循環主要特點是影響本循環賬戶余額的業務數量較少，但每筆業務的金額通常很大，基于這個特點，在審計時應采用（）A較低的控制風險估計水平法B抽樣審查C大量的控制測試D詳細審查D解析：審查所有者權益通常在資產、負債審計的基礎上進行，一般采746、在（）中較多地涉及合同、業務和法律關系A籌資與投資循環B銷售與收款循環C購貨與付款循環C生產循環A7、對被審計單位所有者權益審計時，注冊會計師應關注()重要內部控制制度A公司發行股本，股息宣布等業務的正當批準B正確記賬和現金、股票處理職責的適當分工C股本的正確估價和正確反映D獨立的股票登記代理人和股票過戶代理人ABD8、注冊會計師在審查盈余公積使用時，應注意被審計單位是否只將公益金用于職工福利（）6、在（）中較多地涉及合同、業務和法律關系75錯改正：公益金只能用于職工集體福利設施的支出（職工宿舍、托兒所、理發室）9、為什么對于籌集和投資循環的審計一般側重詳細審計解析：因為1、審計年度籌資與投資循環的交易數量較少，而每筆交易的金額通常較大2、漏記或不恰當地對一筆業務進行會計處理，將會導致重大錯誤，從而對企業會計報表的公允性產生較大影響；3、籌資與投資循環交易必須遵守國家法律、法規和相關契約的規定錯76歷年CPA考題1、同函證應收賬款一樣，函證普通股持有人可以獲得具有較強證明力的審計證據（）（93年）錯解析：考點為股本的實質性測試程序，注冊會計師采取與證券和證券交易所和金融機構函證及查閱的方法來驗證發行股份的數量，并與股本賬面數額進行核對，確定是否相符教3522、注冊會計師審查股票發行費用的會計處理時，若股票溢價發行，應查實被審計單位按規定將各種發行費用()（97年）A先從溢價中抵消B作為長期待攤費用C作為遞延資產D作為當期管理費用A歷年CPA考題773、注冊會計師審查公開發行股票公司已發行的股票數量是否真實，是否已收到股款時，應向主要股東函證（）（2000年）錯教3524、在對股票的發行、回購等交易活動進行審計時，注冊會計師應當審查的原始憑證包括（）（2002年）A發行股票的登記簿、募股清單B向外界回購的股票清單C應行存款收付憑證D銀行存款對賬單ABD解析：考核點為股本的實質性測試程序，銀行存款收付款憑證位記賬憑證，不屬于注冊會計師應當審查的原始憑證3、注冊會計師審查公開發行股票公司已發行的股票數量是否真實，785、在審查所有者投入資金項目的真實性，注冊會計師應當驗證（）（93年）A實收資本賬戶B資本公積賬戶C盈余公積賬戶C利潤分配賬戶AB解析：考核點為實收資本的實質性測試程序，盈余公積和利潤分配與所有者投入資金項目的真實性無關6、當登記注冊的貨幣與記賬本位幣不一致時，注冊會計師應查實各投資者各期出資均已按第一期首次收到出資額時的市場匯率折合（）（96年）錯解析：企業對實際收到的外幣出資，可以采用合同約定的市場匯率折合位記賬本位幣記賬，合同沒有規定的，按收到時的市場匯價折合5、在審查所有者投入資金項目的真實性，注冊會計師應當驗證（797、對于實收資本的減少，注冊會計師應查明被審計單位是否（）（97年）A事先通知所有債權人，債權人無異議B事先通知所有債權人，債務人無異議C經股東大會決議同意，并擬以公司章程D減資后的注冊資本不低于法定注冊資本的最低限額ACD解析：考核點為實收資本的實質性測試程序，對于實收資本的減少，不必事先通知債務人8、在審查盈余公積的使用時，注冊會計師應查實被審計單位公益金僅僅用于職工集體福利（）96年錯如果能夠對被審計單位的資產和負債進行充分審計，且能證實兩者的期初余額，期末余額和本期發生額，注冊會計師可不必對所有者權益進行單獨審計-2002年7、對于實收資本的減少，注冊會計師應查明被審計單位是否（80錯題解：雖然注冊會計師已對被審計單位的資產和負債進行充分審計，且能證實兩者的期初余額，期末余額和本期發生額都是正確的，這只能減少對所有者權益審計的工作量，但卻不能不對所有者權益進行單獨審計9、注冊會計師在審計過程中發現的應當調整以前年度損益的會計事項，應當提請客戶直接調整所審計年度會計報表的本年利潤項目（）（94年）錯解析：未分配利潤的實質性測試程序，注冊會計師在審計過程中發現的應當調整以前年度損益的會計事項應提請客戶調整未分配利潤數錯題解：雖然注冊會計師已對被審計單位的資產和負債進行充8112-5投資審計投資的審計目標

確定投資是否存在；確定投資是否歸被審計單位所有；確定投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；確定投資的計價方法(成本法或權益法)是否正確；確定投資的年末余額是否正確；確定投資在會計報表上的披露是否恰當。

12-5投資審計投資的審計目標8212-5投資審計投資的實質性測試

獲取或編制投資明細表分析性復核實地盤點投資資產并檢查賬實是否相符檢查投資的入賬價值檢查投資收益檢查長期投資業務是否符合國家的限制性規定檢查長期投資的核算方法檢查短期投資跌價準備和長期投資減值準備的計提檢查本期發生的重大股權變動確定投資是否已在資產負債表上恰當披露

12-5投資審計投資的實質性測試83檢查長期投資的合法性[例1]某社會保險機構為了促進養老保險基金的增值，以1000萬元購買國債,9000萬元投入股市，審計人員對照養老保險基金入市的有關管理規定，認為購買國債符合國家規定，購買股票雖可能帶來高收益，卻也存在著高風險，但90%的投資股票比例為國家有關法規所不允許的，因此該9000萬元長期股票投資是不合規的，為了確保養老保險基金的安全，審計提出了必須調整投資結構的意見審計學12-第12章籌資與投資循環審計課件84檢查投資收益[例2]審計人員審查甲公司2003年的長期投資，會計報表列示12月31日長期投資項目共有350萬元，其中包括股票投資300萬元，債券投資50萬元：投資收益額共7萬元，其中包括股票投資收益3萬元，債券收益4萬元：經過調查，審計人員獲如下資料1、甲公司于2003年1月購入乙公司股票300萬元，占乙公司發行股票的60%，無股權投資差額。2003年乙公司獲稅后利潤20萬元，發放股利5萬元，甲公司已收到發放的股利3萬元存入銀行.2、甲公司2003年1月溢價購入丁公司債券，面值為50萬元，期限為3年，到期一次還本付息，實際支付價款50.6萬元，票面利率8%，檢查投資收益85溢價金額按直線法攤銷要求：根據以上資料，審計人員應提出怎樣的審計意見，并核實2003年12月31日甲公司“長期投資”和該年度“投資收益”項目的實有數[題解]審計人員根據審查認為甲公司對長期投資和投資收益的核算不符合企業會計準則和會計制度，按規定，股票占被投資公司股本的20%以上要用權益法核算，甲公司對乙公司投資已達60%，所以需要用權益法來進行核算。另外，長期債券投資的入賬金額應按購入成本而非債券面值，長期債券投資收益的確認，不僅包括債券利息收入而且還包括溢價（或折價）金額的攤銷甲公司“長期投資”項目2003年12月31日的實有數=（300+20×60%-5×60%）+（50.6+50×8%-(50.6-50)/3)）=363.4(萬元)甲公司“投資收益”項目2003年度實有數=（20×6%）+（50×8%-(50.6-50)/3）=15.8(萬元)溢價金額按直線法攤銷86例3：A企業于05年1月1日以每股8元價格購買了B企業60萬股的股票（面值為1元），占B企業在外發行股數的10%，另支付5000元稅費等相關費用，A企業采用成本法核算。05年4月29日，B企業宣告分派每股0.5元的現金股利。05年10月1日，A企業又以每股8.10元價格購入90萬股，另支付8000元稅費等相關費用。此次購買完成成后，A企業持股比例達25%，改用權益法核算此項投資。如果05年1月1日，B企業所有者權益合計為3900萬，05年度凈利潤為800萬元，其中05年1月1日至9月30日凈利潤為600萬元。假定股權投資差額的攤銷期限為10年。要求：根據上述資料，核實05年12月31日A企業長期股權投資及05年投資收益項目的實有數。例3：A企業于05年1月1日以每股8元價格購買了B企業60萬87題解：1、05年1月1日投資時Dr:長期股權投資—B4805000(4800000+5000)Cr:銀行存款48050002、05年4月29日宣告分配上年度股利Dr:應收股利300000(600000*0.5)Cr:長期股權投資—B30000003-1、05年10月1日追溯法調整原賬面（會計政策變更）Dr:長期股權投資—B投資成本3600000(39000000*10%-300000)Dr:長期股權投資—B股權投資差額837125[(4805000-39000000*10%)-]Dr:長期股權投資—B損益調整600000(6000000*10%)Cr:長期股權投資—B

4505000(4805000-300000)Cr:投資收益題解：883-205年10月1日追加投資Dr:長期股權投資—B投資成本6300000[(39000000-6000000*0.5+6000000)*15%]Dr:長期股權投資—B股權投資差額998000Cr:銀行存款7298000(900000*8.1+8000)4-105年12月31日攤銷后三個月投資差額Dr:投資收益47575Cr:長期股權投資—B股權投資差額47575()4-205年12月31日計算應享有的投資收益Dr:長期股權投資—B—損益調整500000[(8000000-6000000)*25%]3-205年10月1日追加投資89(1)4805000(3-1)3600000837125600000(3-2)6300000998000(4-2)5000001764012512787550(2)300000(3-1)4505000(4-1)475754852575長期股權投資—B投資收益(4-1)4757547575(3-1)532125(4-2)5000001032125984550經審計核實，2005年12月31日A企業長期股權投資為12787500元，投資收益為984550元(1)4805000(2)300000長期股權投資—B投9012-6其他相關帳戶審計其他應收款審計其他應付款審計無形資產審計長期待攤費用的審計應付股利的審計長期應付款的審計管理費用審計營業外收入的審計營業外支出的審計所得稅的審計12-6其他相關帳戶審計91[例4]2005年6月，審計人員對某企業進行審計時，發現至2005年5月底“其他應付款——經營押金”賬戶貸方余額為紅字32000元。對于押金支出大于收入的反常現象，審計人員決定進行細致的調查。經審計人員對該企業經營押金的收取和清退過程的內部控制制度進行分析，發現主管會計張某有直接經手收取或接收李某收取的經營押金[例4]2005年6月，審計人員對某企業進行審計時，發現至292現款的情況，認為可能產生現金管理失控問題。審計人員向張某了解情況時，張某解釋說尚有部分押金在李某處未交回結賬，審計人員一方面向經營戶了解經營押金的繳納情況。在核對經營合同的基礎上，取得了押金均已足額上交的證據：另一方面，向李某了解情況，李某出具了張某簽字的接受憑證在證據面前，張某終于承認了在收取押金時，將押金50000元據為己有，除賬面反映的紅字32000元尚有18000元押金無法退回的問題，鑒于張某侵吞公款的問題已觸犯刑律，審計機關將此問題及發現的其他線索及時向檢查機關作了移送現款的情況，認為可能產生現金管理失控問題。審計人員向張某了解93無形資產的實質性測試7步（一）獲得或編制無形資產明細表（二）檢查無形資產的存在和所有權歸屬（三）檢查無形資產的增加1、購入的無形資產2、投資者投入的3、抵債取得的4、非貨幣交易換入的5、接收捐贈的6、自行開發并經法律程序申請取得的7、購入的土地使用權無形資產的實質性測試7步（一）獲得或編制無形資產明細表94例1審計人員審查宏華股份有限公司無形資產轉讓業務時，發現該公司向外單位轉讓已入賬的商標權的使用權，該商標權的賬面攤余價值為50,000元，雙方協商作價為20,000，該公司做以下會計處理：當收到轉讓收入時：借：銀行存款20,000

貸：其他業務收入20,000同時記借：其他業務支出50,000

貸：無形資產——商標權50,000[要求]根據上述情況，提出審計意見，并指出這項業務的處理對利潤表的影響例1審計人員審查宏華股份有限公司無形資產轉讓業務時，發現該公95[題解]轉讓“無形資產——商標權”的使用權，不應該轉銷無形資產的賬面余額，因為該項無形資產的所有權仍屬該公司，因此，這項轉讓業務只需作下面一筆分錄即可，即：借：銀行存款20,000

貸:其他業務收入20,000該公司對這項業務的不當處理，使當年度利潤表中的利潤減少50,000[20,000+(50,000-20,000)]元（四）檢查無形資產攤銷1、無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷計入損益2、如預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有限年限，則攤銷年限按如下原則確認（1）合同規定受益年限但法律沒有規定有限年限的，攤銷年限不應超過合同規定的受益年限[題解]轉讓“無形資產——商標權”的使用權，不應該轉銷無形資96（2）合同沒有規定受益年限但法律規定有限年限，攤銷年限不應超過法律規定的有效年限（3）合同規定了受益年限法律也規定有限年限，攤銷年限不應超過受益年限和有限年限二者之者較短者3、如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限，攤銷年限不應超過10年[例2]審計人員對某企業無形資產項下的專利權進行審計，該項專利權系另一企業在2年前創造發明。2002年1月1日，經雙方協商作價100萬元，簽訂合同與以成交。該項專利權有效期為12年，已使用2年，尚存有效期10年。2000年底資產負債表無形資產項列數為50萬元對上述情況，審計人員首先審核了雙方協議合同，認為符合工業產權有償轉讓規定，予以認定。然后，審計人員計算了無形資產的攤銷，由于購入后存留的有效期為10年，每年應攤銷10萬元，賬面反映的無形資產為90萬元，與資產負債表反映數不符，說明該企業在攤銷無形資產時（2）合同沒有規定受益年限但法律規定有限年限，攤銷年限不應超97不合規，存在多計成本費用，少計當期損益40萬元，用以調節當期利潤問題，審計人員進行了取證，并做出了糾正無形資產攤銷不合規行為，補繳企業所得稅等決定（五）檢查無形資產轉讓和投資（六）檢查無形資產減值準備1、當存在下列一項或若干項情況，應當該項價值全部轉作當期損益（借：管理費用,貸：無形資產）（1）某項無形資產已被其它新技術所代替，并且該項無形資產已無使用價值和轉讓價值（2）某項無形資產已超法律保護期限，并且已不能為企業帶來經濟利益（3）其他足以證明某項無形資產已經喪失了使用價值和轉讓價值情形2、當存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產減值準備（1）某項無形資產已被其它新技術等替代使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響不合規，存在多計成本費用，少計當期損益40萬元，用以調節當期98（2）某項無形資產的市價在當期大幅下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復（3）某項無形資產已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值（4）其他足以證明某項無形資產實質上已經發生了減值的情形（七）檢查無形資產的披露是