內部控制設計與執行

內部控制設計與執行1內容提要內部控制概述

內部控制的目標內部控制結構的內容

內部控制的設計上市公司內部控制體系分析及案例內部控制的評價內部控制的基本形式內容提要內部控制概述內部控制概述什么是內部控制

內部控制是為合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統。其貫穿于經營活動的全部過程.內部控制概述什么是內部控制內部控制是為合理保證單位經營活內部控制概述內部控制的歷程萌芽期——內部牽制發展期——內部會計控制與內部管理控制

成熟期——內部控制結構和內部控制整體架構

內部控制概述內部控制的歷程萌芽期發展期成熟期內部控制的目標經營的效果和效率－有效

財務報告的真實－可靠法律法規的遵循－合法

三個目標內部控制的目標經營的效果和效率－有效財務報告的真實－可靠內部控制結構的內容中美內部控制結構內容對照中國：三要素COS0：五要素1、控制環境2、會計系統3、控制程序

1、控制環境2、風險評估3、控制活動4、信息與溝通5、監督內部控制結構的內容中美內部控制結構內容對照中國：三要素COS內部控制結構的內容內部控制結構五要素的關系（一）內部控制結構的內容內部控制結構五要素的關系（一）內部控制結構的內容內部控制結構五要素的關系（二）內部控制結構的內容內部控制結構五要素的關系（二）內部控制結構的內容COS0五要素－控制環境

控制環境提供企業紀律與架構，塑造企業文化，并影響企業員工的控制意識，是所有其它內部控制組成要素的基礎。控制環境的因素具體包括:

誠信的原則和道德價值觀

評定員工的能力

董事會和審計委員會管理哲學和經營風格

組織結構

責任的分配與授權

人力資源政策及實務內部控制結構的內容COS0五要素－控制環境控制環境提供企內部控制結構的內容COS0五要素－風險評估風險評估：每個企業都面臨來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。評估風險的先決條件，是制定目標。風險評估就是分析和辨認實現所定目標可能發生的風險。風險評估的因素具體包括:

目標風險環境變化后的管理

內部控制結構的內容COS0五要素－風險評估風險評估：每個企內部控制結構的內容COS0五要素－控制活動控制活動，是確保管理階層的指令得以執行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調節、復核營業績效、保障資產安全及職務分工等。控制活動的因素具體包括:

高層經理人員對企業績效進行分析直接部門管理對信息處理的控制實體控制績效指標的比較

內部控制結構的內容COS0五要素－控制活動控制活動，是確保內部控制結構的內容COS0五要素－信息與溝通

信息與溝通：企業在其經營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責任。信息與溝通的因素具體包括:

信息系統溝通內部控制結構的內容COS0五要素－信息與溝通信息與溝通：內部控制結構的內容COS0五要素－監督

內部控制系統需被監督。監督是由適當的人員，在適當及時的基礎下，評估控制的設計和運作情況的過程。監督活動由持續監督、個別評估所組成，其可確保企業內部控制能持續有效的運作。監督的因素具體包括:持續的監督活動個別評估報告缺陷信息系統內部控制結構的內容COS0五要素－監督內部控制系統需被監內部控制的設計相互牽制原則

協調配合原則

崗位匹配原則

成本效益原則

整體結構原則

設計原則

設計內部控制的總體思路是:借鑒內部控制理論，參考內部控制范例，根據內部控制法規，結合企業管理實際。內部控制的設計相互牽制協調配合成本效益整體結構設計原則設計內部控制的設計

我國〈規范〉規定的內部會計控制的六條原則合法性原則，符合國家有關法律法規和本規范及單位的實際；有效性原則，約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力；全面性原則，涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節;不相容職務相分離原則，保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督;成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果;適時性原則，隨外部環境變化、單位業務職能調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內部控制的設計我國〈規范〉規定的內部會計控制的六條原則合法內部控制的設計內部控制的七個循環生產循環采購及付款循環

投資循環固定資產循環

薪工循環融資循環銷售及收款循環

生產循環內部控制的設計內部控制的七個循環生產循環采購及付款循環投內部控制的設計七個循環的具體內容（一）銷售及收款循環：包括爭取客戶訂單、授信管理、運送貨品、開立銷貨發票、記錄收入及應收帳款、開出帳單、執行與記錄現金收入等

采購及付款循環：包括請購、進貨或采購原料、物料、資產和勞務

、處理采購單、經收貨品、檢驗品質、填寫驗收報告書或處理退貨

、記錄供應商負債、核準付款、執行與記錄現金付款等

生產循環：包括擬訂生產計畫、開立用料清單、儲存材料、投入生產、計算存貨生產成本、計算銷貨成本等

內部控制的設計七個循環的具體內容（一）銷售及收款循環：包括爭內部控制的設計七個循環的具體內容（二）薪工循環：包括雇用、請(休)假、加班、辭退、訓練、退休、決定薪資率、計時、計薪津總額、計算薪資稅及各項代扣款、設置薪資紀錄、編制與分發付薪支票等

融資循環：包括涉及股東權益及股務處理暨銀行借款、保證、承兌、租賃、發行公司債等資金融通交易事項之授權、執行與記錄等

固定資產循環：包括固定資產之增添、處分、維護、保管與記錄等投資循環：包括有價證券、不動產、衍生性商品及其它長(短)期投資之決策、買賣、保管與記錄，及監督直、間接持股超過百分之五十以上被投資公司之內部控制等內部控制的設計七個循環的具體內容（二）薪工循環：包括雇用、請內部控制的設計我我國目前已發布的內部會計控制規范內部會計控制規范——基本規范（試行）內部會計控制規范——貨幣資金（試行）

內部會計控制規范——采購與付款（試行）

內部會計控制規范——銷售與收款（試行）

內部控制的設計我我國目前已發布的內部會計控制規范——基本規范內部控制的設計我內部控制的設計步驟

確定控制目標

整合控制流程

鑒別控制環節

確定控制措施

以流程圖或調查表的形式加以體現內部控制的設計我內部控制的設計步驟確定控制目標整合控制流上市公司內控體系我上市公司內部控制體系分析

上市公司上市之初一般都是基礎較好的企業，而且基本上是按現代企業制度建立管理模式。然而，為什么一些原本不錯的企業，會面臨摘牌的危險？我們從理論上設立的那么多風險防范機制和預警控制系統，為什么沒能發揮效用呢？

上市公司內控體系我上市公司內部控制體系分析上市上市公司內控體系我上市公司內部控制體系分析

公司內部控制體系是企業風險防范體系，它是由公司股東大會、董事會、經理階層和職員實施的。為保證公司營運的效率、財務報告的可靠性，相關法令制度和公司章程的遵循等目標的達到而提供合理保證的管理架構和制度保障。一個健全的企業內部控制體系至少應包括以下幾個層次：公司所有權、決策經營權和監督權的制衡；公司的決策權和經營權的制衡；公司內部審計的組織模式及職權；公司的財務（會計）控制；公司的內部控制制度和崗位的操作規范。上市公司內控體系我上市公司內部控制體系分析公司上市公司內控體系我案例分析－鄭百文神話的幻滅

1986——1996年間，公司的銷售收入增長了45倍，利潤增長了36倍1997年主營業務收入達到76.78億元，凈資產收益率為20.7%，進入國內上市公司100強1998年虧損5.02億，凈資產收益率變為-1148.46%，股票交易實行特別處理1999年，進一步惡化，年虧損額達到9.57億創下了上市公司虧損之最2000年3月，向鄭州市中級人民法院提交要求破產的申請書上市公司內控體系我案例分析－鄭百文神話的幻滅1986——“鄭百文”的光輝歷史鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發站（成立于1986年）。1、1988年12月，在全國同行業率先進行股份制改造，發行社會公眾優先股2萬股（1992年12月增發法人股3175.8萬股，公眾股4649萬股，1996年4月作為歷史遺留問題股上市），成為全國商業批發行業的龍頭；2、1996年4月在上海證交所上市，上市申請文件稱：1986年至1996年，銷售收入增45倍，利潤增長36倍；1996年銷售收入41億，名列全國同行業第一。3、1997年，主營規模和資產收益率在所有商業上市公司中排第一。上市公司內控體系上市公司內控體系

神話的破滅

1、1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年每股收益為0.37，凈資產收益率15.88%；97年每股收益0.448，凈資產收益率19.97%；98年8月中報每投收益0.075元），凈資產收益率-1148.46%股票交易實行特別處理。鄭州會計師事務所出具了無法表示意見的審計報告。2、1999年虧損9.8億，兩創滬深股市之最。（99年8月中報每股收益-2.7元，每股凈資產-2.98元），公司截止99年9月的貸款本金及應付利息共計19.36億元由中國建行轉給中國信達資產管理公司。3、2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產14億，總負債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產-6.58元（天健會計師事務所出具了拒絕表示意見的審計報告）”，資產負債率高達159.14%。2000年8月，公司公告停牌重組。4、2000年底其有效資產不足6億，而虧損超過15億。2001年3月5日停牌，上證所公告稱鄭百文12個月的寬限期從3月27日始，2001年必須盈利，否則被終止上市。上市公司內控體系

我案例分析－鄭百文

1997－2000每股收益狀況

單位：元上市公司內控體系我案例分析－鄭百文單位：元上市公司內控體系（三）鄭百文內控失敗分析1、控制環境失敗1）法人治理結構極不完善鄭百文第一大股東鄭州市國資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將股權劃歸與鄭百文經管（放棄監督權）。上市暮集的資金2億多拆借，挪用結果至今未還，1998年用配股的1億元投資建設營銷網絡。監事會，股東會沒有一點異議。2）管理理念混亂1998年公司年報也承認：重經營，輕管理；重商品銷售，輕戰略經營；重資本經營，輕金融風險防范；重網絡硬件建設，輕網絡軟件完善；重人才引進，輕人員監管和培訓。上市公司內控體系（三）鄭百文內控失敗分析上市公司內控體系3）經營方針失誤鄭百文拖欠銀行債務90%以上在家電公司。1998年家電分公司銷售由上年的65.71億下降到24.43億。公司管理層曾四處批發其“大轉盤”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長虹出具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破50億），鄭百文買斷長虹的電視產品，并下游批發商賒銷。鄭百文認為，商業銀行的信譽、生產商的信譽和銷售商的信譽加在一起就是中國市場經濟的基本框架，大生產、大市場、大流通，這種工、貿、銀的結合模式，是“一石三鳥”。完全沒有考慮風險，直至信用關系解體，公司陷入困境。4）決策隨意1992年以680萬元參股鄭州中意鞋業公司，但始終未生產。后又不經可行性論證，投巨資設40多個分公司。1998年，在財務緊張的情況下，又以配股資金600百萬兼并與主業無關的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產生未確認的投資損失286.97萬。5）人事管理不當為刺激職工，以銷售為指標，完成指標者封為副總，可以自配小車。結果各網點不惜購銷價倒掛，商品大量高進低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經理，卻開上了寶馬，住上了豪宅。上市公司內控體系3）經營方針失誤上市公司內控體系2、風險意識薄弱1）盲目擴張鄭百文在上市時資產負債率已達68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的資金在全國建立了12家配售中心，支出達2.7億。收入反而自1997年的70.4億下降到1998年的33.5億，1999年資產負債率達到134.18%，2000年為159.14%。此外，鄭百文配股所驀資金主要用于：收購鄭州燈泡廠；兼并鄭州市化工廠；組建電光源公司；組建安陽鄭州百文有限公司；組建風扇制作公司。

2）信用銷售鄭百文高速發展的動力及最后陷入困境都是與長虹、建行的三角信用關系。在此關系下，廠商將銷售風險轉給鄭百文。1998年春節過后，建行鄭州分行發現鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權收回有一定難度，于是開始停止發放新的匯票。1998年，長虹的降價及放棄單純依靠批發商經銷，最終造成購銷價倒掛。1998年鄭百文罰息達1.3億。1999年6月30日，公司應收帳款為76264.萬元，其他應收帳為26973.59萬元。上市公司內控體系2、風險意識薄弱上市公司內控體系3、信息系統失真1）會計處理不規范1998年按0.3%計提壞帳準備，1999年6月按年內10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA審計報告稱：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴的內部控制制度，會計核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產及業務量在貴公司占較大比重……”。2）帳目混亂1998、1999連續兩年被CPA拒絕出具審計意見。3）造假帳2001年，中國證監會查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入帳等手段，虛增利潤1908萬元，并據此制作了虛假上市申報材料。上市后三年采用虛提返利、費用掛帳、無依據沖減成本及費用、費用跨期入帳等手法，累計虛增利潤14390萬。

上市公司內控體系3、信息系統失真上市公司內控體系此外，鄭百文還存在股金不實、上市公告書重大遺漏、年報信息披露有虛假記載誤導性陳述或重大遺漏。同時，還發現原鄭州會計師事務所為鄭百文出具了嚴重失實的審計報告。2001年9月27日，證監會決定對鄭百文予以警告并罰款200萬元，對該公司董事長李福乾、總經理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業資格等行政處罰。2002年8月，我國首例獨立董事陸家豪告證監會案因過法定起訴期限而被駁回（起訴日是4月22日，有效日為20天前）。4、內控監督虛無在經營過程中一直沒有內審的聲音。鄭百文的盛衰史為上市公司敲響了警鐘，公司上市并不意味著萬事大吉，若公司內部沒有形成行之有效的內部控制制度，上市后遲早會出現問題。鄭百文1995年就開始設立獨立董事。陸家豪：鄭州大學副教授，民盟河南常委李新陽：鄭州投資合作基金公司副總上市公司內控體系此外，鄭百文還存在股金不實、上市公我鄭百文內部控制制度的分析－監督分析

上市公司內控體系鄭百文不僅內部控制制度不健全，而且也缺乏必要的監督。公司領導可以隨意拆借、挪用巨額資金；不對市場進行科學分析，盲目投資，造成資金大量沉淀；數以億計的貨款被分支機構經營者或藏入私囊，或成為無法回收的呆、壞賬等我鄭百文內部控制制度的分析上市公司內控體系鄭百文不僅內部內部控制的基本形式（1）分權控制不相容職務相分離①授權進行某項經濟業務的職務要分離。②執行某項經濟業務的職務與審核該項業務的職務要分離。③執行某項經濟業務的職務與記錄該項業務的職務要分離④保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務要分離等。組織機構的相互控制①各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預；②每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門，并保證在有關部門進行相互檢查；③在對每項經濟業務的檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。內部控制的基本形式（1）分權控制內部控制的基本形式（2）授權控制1、授權批準控制指單位內部部門或職員必須獲得批準和授權后，才能執行或處理有關的經濟業務。2、授權批準的形式：①一般授權：是對辦理一般業務時權利等級和批準條件的規定，通常在單位的內部控制中予以明確；②特別授權：是對特別經濟業務處理的權利等級和批準條件的規定，如當某項經濟業務的數額超過某部門的批準權限時，只有經過特定授權批準才能處理。內部控制的基本形式（2）授權控制內部控制的基本形式（3）崗位輪換制指各個崗位上的會計工作人員定期、不定期的相互調換職務，避免一個人在一個工作崗位上長期滯留。這種控制方式的作用：（1）有利于促使工作人員盡職盡責。（2）防止某些人因長期從事某項工作而產生惰性，或利用工作之便編織“關系網”進行舞弊活動。（3）有利于及時發現問題，采取措施盡快解決，以免長期隱匿，造成大的損失。（4）有利于培養“多面手”，提高工作人員的業務素質和獨立工作能力。內部控制的基本形式（3）崗位輪換制內部控制的基本形式（4）預算控制是為達到企業既定目標編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃。基本要求是：（1）明確預算項目，凡能實行預算管理的項目力求納入預算控制系統，并建立明確的預算標準；（2）規范預算的編制、審定、下達和執行程序，劃清各環節的控制責任；（3）及時分析和控制預算差異，反映預算的執行結果，發現問題，采取改進措施；（4）預算內開支實行責任人限額審批，限額以上的開支實行集體審批，嚴格控制無預算的資金支出。內部控制的基本形式（4）預算控制內部控制的基本形式（5）憑證控制經濟業務發生時，通過填制和傳遞原始憑證，對經濟業務實施記錄，以便在任何時候、任何問題發生時都有據可查。內部控制的基本形式（5）憑證控制內部控制的基本形式（6）賬簿控制通過利用會計賬簿對經濟業務進行序時、分類記載的功能，實施內部控制。（1）設計完整的賬簿組織體系，明確規定各種賬簿的作用及它們之間的關系。（2）規定過賬、對賬、結賬的要求，并區別各種賬簿做出不同的規定。（3）建立嚴格的賬簿領用、存檔、查閱、銷毀等方面的管理制度。內部控制的基本形式（6）賬簿控制內部控制的基本形式（7）內部報告控制（8）審批與稽核控制通過事前的審批控制與事后的稽核控制，對經濟業務的合法合理性起到前把關、后驗收的作用。（1）建立“一支筆”審批制度，防止亂人插手，“政”出多門，分不清責任，統一不了標準。（2）嚴把審批關，按制度、政策辦事。要求審有依據，批有理由，審要全面，批要慎重，正確行使權利。（3）健全內部稽核制度，設置專職或兼職稽核員，負責憑證、賬簿、報表、合同、計劃、預算等的稽查，以及賬證、賬賬、賬表、賬實之間的核對，保證正確相符。內部控制的基本形式（7）內部報告控制內部控制的評價我

設計健全的內部控制系統，需要定期進行評價，并根據業務變化而隨時修改。內部控制的評價和修訂職責，可以分配給企業內部審計部門負責。內部控制的評價我設計健全的內部控制系統，需內部控制的評價我如何判斷內控的有效性－控制環境

操守及價值觀執行能力董事會和監事會管理哲學及經營形態組織結構權責分派人力資源政策及實施內部控制的評價我如何判斷內控的有效性內部控制的評價我如何判斷內控的有效性－風險評估

企業整體目標的制訂作業層級目標的制訂風險分析對改變的管理內部控制的評價我如何判斷內控的有效性－風險評估內部控制的評價我如何判斷內控的有效性——控制活動

控制政策和程序包括銷售和收款循環、采購和付款循環、生產循環、薪資循環、融資循環、固定資產循環、投資循環、研發循環等

內部控制的評價我如何判斷內控的有效性——控制活動內部控制的評價我如何判斷內控的有效性——信息與溝通

如何取得內外部信息如何制訂信息系統？如何修正？取得的信息給誰？如何告訴員工？管理層采納員工的建議如何？企業內部各部門的溝通如何？如何與顧客、供應商及其他外部人進行溝通？外界知悉本企業的道德標準如何？

內部控制的評價我如何判斷內控的有效性——信息與溝通內部控制的評價我如何判斷內控的有效性——監督

員工進行營業活動時，主管如何監督？是否憑外界的信息判斷內部信息的正確性？何時會計記錄與實物資產進行核對？有無員工負責內部稽核？誰？資格怎樣？評價的結果是否有書面記錄？已辨認的內部控制缺陷如何報告？缺陷報告之后，有無后續行動？效果如何

內部控制的評價我如何判斷內控的有效性——監督內部控制設計與執行

內部控制設計與執行46內容提要內部控制概述

內部控制的目標內部控制結構的內容

內部控制的設計上市公司內部控制體系分析及案例內部控制的評價內部控制的基本形式內容提要內部控制概述內部控制概述什么是內部控制

內部控制是為合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統。其貫穿于經營活動的全部過程.內部控制概述什么是內部控制內部控制是為合理保證單位經營活內部控制概述內部控制的歷程萌芽期——內部牽制發展期——內部會計控制與內部管理控制

成熟期——內部控制結構和內部控制整體架構

內部控制概述內部控制的歷程萌芽期發展期成熟期內部控制的目標經營的效果和效率－有效

財務報告的真實－可靠法律法規的遵循－合法

三個目標內部控制的目標經營的效果和效率－有效財務報告的真實－可靠內部控制結構的內容中美內部控制結構內容對照中國：三要素COS0：五要素1、控制環境2、會計系統3、控制程序

1、控制環境2、風險評估3、控制活動4、信息與溝通5、監督內部控制結構的內容中美內部控制結構內容對照中國：三要素COS內部控制結構的內容內部控制結構五要素的關系（一）內部控制結構的內容內部控制結構五要素的關系（一）內部控制結構的內容內部控制結構五要素的關系（二）內部控制結構的內容內部控制結構五要素的關系（二）內部控制結構的內容COS0五要素－控制環境

控制環境提供企業紀律與架構，塑造企業文化，并影響企業員工的控制意識，是所有其它內部控制組成要素的基礎。控制環境的因素具體包括:

誠信的原則和道德價值觀

評定員工的能力

董事會和審計委員會管理哲學和經營風格

組織結構

責任的分配與授權

人力資源政策及實務內部控制結構的內容COS0五要素－控制環境控制環境提供企內部控制結構的內容COS0五要素－風險評估風險評估：每個企業都面臨來自內部和外部的不同風險，這些風險都必須加以評估。評估風險的先決條件，是制定目標。風險評估就是分析和辨認實現所定目標可能發生的風險。風險評估的因素具體包括:

目標風險環境變化后的管理

內部控制結構的內容COS0五要素－風險評估風險評估：每個企內部控制結構的內容COS0五要素－控制活動控制活動，是確保管理階層的指令得以執行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調節、復核營業績效、保障資產安全及職務分工等。控制活動的因素具體包括:

高層經理人員對企業績效進行分析直接部門管理對信息處理的控制實體控制績效指標的比較

內部控制結構的內容COS0五要素－控制活動控制活動，是確保內部控制結構的內容COS0五要素－信息與溝通

信息與溝通：企業在其經營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責任。信息與溝通的因素具體包括:

信息系統溝通內部控制結構的內容COS0五要素－信息與溝通信息與溝通：內部控制結構的內容COS0五要素－監督

內部控制系統需被監督。監督是由適當的人員，在適當及時的基礎下，評估控制的設計和運作情況的過程。監督活動由持續監督、個別評估所組成，其可確保企業內部控制能持續有效的運作。監督的因素具體包括:持續的監督活動個別評估報告缺陷信息系統內部控制結構的內容COS0五要素－監督內部控制系統需被監內部控制的設計相互牽制原則

協調配合原則

崗位匹配原則

成本效益原則

整體結構原則

設計原則

設計內部控制的總體思路是:借鑒內部控制理論，參考內部控制范例，根據內部控制法規，結合企業管理實際。內部控制的設計相互牽制協調配合成本效益整體結構設計原則設計內部控制的設計

我國〈規范〉規定的內部會計控制的六條原則合法性原則，符合國家有關法律法規和本規范及單位的實際；有效性原則，約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力；全面性原則，涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節;不相容職務相分離原則，保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督;成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果;適時性原則，隨外部環境變化、單位業務職能調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。內部控制的設計我國〈規范〉規定的內部會計控制的六條原則合法內部控制的設計內部控制的七個循環生產循環采購及付款循環

投資循環固定資產循環

薪工循環融資循環銷售及收款循環

生產循環內部控制的設計內部控制的七個循環生產循環采購及付款循環投內部控制的設計七個循環的具體內容（一）銷售及收款循環：包括爭取客戶訂單、授信管理、運送貨品、開立銷貨發票、記錄收入及應收帳款、開出帳單、執行與記錄現金收入等

采購及付款循環：包括請購、進貨或采購原料、物料、資產和勞務

、處理采購單、經收貨品、檢驗品質、填寫驗收報告書或處理退貨

、記錄供應商負債、核準付款、執行與記錄現金付款等

生產循環：包括擬訂生產計畫、開立用料清單、儲存材料、投入生產、計算存貨生產成本、計算銷貨成本等

內部控制的設計七個循環的具體內容（一）銷售及收款循環：包括爭內部控制的設計七個循環的具體內容（二）薪工循環：包括雇用、請(休)假、加班、辭退、訓練、退休、決定薪資率、計時、計薪津總額、計算薪資稅及各項代扣款、設置薪資紀錄、編制與分發付薪支票等

融資循環：包括涉及股東權益及股務處理暨銀行借款、保證、承兌、租賃、發行公司債等資金融通交易事項之授權、執行與記錄等

固定資產循環：包括固定資產之增添、處分、維護、保管與記錄等投資循環：包括有價證券、不動產、衍生性商品及其它長(短)期投資之決策、買賣、保管與記錄，及監督直、間接持股超過百分之五十以上被投資公司之內部控制等內部控制的設計七個循環的具體內容（二）薪工循環：包括雇用、請內部控制的設計我我國目前已發布的內部會計控制規范內部會計控制規范——基本規范（試行）內部會計控制規范——貨幣資金（試行）

內部會計控制規范——采購與付款（試行）

內部會計控制規范——銷售與收款（試行）

內部控制的設計我我國目前已發布的內部會計控制規范——基本規范內部控制的設計我內部控制的設計步驟

確定控制目標

整合控制流程

鑒別控制環節

確定控制措施

以流程圖或調查表的形式加以體現內部控制的設計我內部控制的設計步驟確定控制目標整合控制流上市公司內控體系我上市公司內部控制體系分析

上市公司上市之初一般都是基礎較好的企業，而且基本上是按現代企業制度建立管理模式。然而，為什么一些原本不錯的企業，會面臨摘牌的危險？我們從理論上設立的那么多風險防范機制和預警控制系統，為什么沒能發揮效用呢？

上市公司內控體系我上市公司內部控制體系分析上市上市公司內控體系我上市公司內部控制體系分析

公司內部控制體系是企業風險防范體系，它是由公司股東大會、董事會、經理階層和職員實施的。為保證公司營運的效率、財務報告的可靠性，相關法令制度和公司章程的遵循等目標的達到而提供合理保證的管理架構和制度保障。一個健全的企業內部控制體系至少應包括以下幾個層次：公司所有權、決策經營權和監督權的制衡；公司的決策權和經營權的制衡；公司內部審計的組織模式及職權；公司的財務（會計）控制；公司的內部控制制度和崗位的操作規范。上市公司內控體系我上市公司內部控制體系分析公司上市公司內控體系我案例分析－鄭百文神話的幻滅

1986——1996年間，公司的銷售收入增長了45倍，利潤增長了36倍1997年主營業務收入達到76.78億元，凈資產收益率為20.7%，進入國內上市公司100強1998年虧損5.02億，凈資產收益率變為-1148.46%，股票交易實行特別處理1999年，進一步惡化，年虧損額達到9.57億創下了上市公司虧損之最2000年3月，向鄭州市中級人民法院提交要求破產的申請書上市公司內控體系我案例分析－鄭百文神話的幻滅1986——“鄭百文”的光輝歷史鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發站（成立于1986年）。1、1988年12月，在全國同行業率先進行股份制改造，發行社會公眾優先股2萬股（1992年12月增發法人股3175.8萬股，公眾股4649萬股，1996年4月作為歷史遺留問題股上市），成為全國商業批發行業的龍頭；2、1996年4月在上海證交所上市，上市申請文件稱：1986年至1996年，銷售收入增45倍，利潤增長36倍；1996年銷售收入41億，名列全國同行業第一。3、1997年，主營規模和資產收益率在所有商業上市公司中排第一。上市公司內控體系上市公司內控體系

神話的破滅

1、1998年鄭百文每股收益-2.54元（96年每股收益為0.37，凈資產收益率15.88%；97年每股收益0.448，凈資產收益率19.97%；98年8月中報每投收益0.075元），凈資產收益率-1148.46%股票交易實行特別處理。鄭州會計師事務所出具了無法表示意見的審計報告。2、1999年虧損9.8億，兩創滬深股市之最。（99年8月中報每股收益-2.7元，每股凈資產-2.98元），公司截止99年9月的貸款本金及應付利息共計19.36億元由中國建行轉給中國信達資產管理公司。3、2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產14億，總負債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產-6.58元（天健會計師事務所出具了拒絕表示意見的審計報告）”，資產負債率高達159.14%。2000年8月，公司公告停牌重組。4、2000年底其有效資產不足6億，而虧損超過15億。2001年3月5日停牌，上證所公告稱鄭百文12個月的寬限期從3月27日始，2001年必須盈利，否則被終止上市。上市公司內控體系

我案例分析－鄭百文

1997－2000每股收益狀況

單位：元上市公司內控體系我案例分析－鄭百文單位：元上市公司內控體系（三）鄭百文內控失敗分析1、控制環境失敗1）法人治理結構極不完善鄭百文第一大股東鄭州市國資局持股14.64%，前10大股東持股僅26%，第一大股股東將股權劃歸與鄭百文經管（放棄監督權）。上市暮集的資金2億多拆借，挪用結果至今未還，1998年用配股的1億元投資建設營銷網絡。監事會，股東會沒有一點異議。2）管理理念混亂1998年公司年報也承認：重經營，輕管理；重商品銷售，輕戰略經營；重資本經營，輕金融風險防范；重網絡硬件建設，輕網絡軟件完善；重人才引進，輕人員監管和培訓。上市公司內控體系（三）鄭百文內控失敗分析上市公司內控體系3）經營方針失誤鄭百文拖欠銀行債務90%以上在家電公司。1998年家電分公司銷售由上年的65.71億下降到24.43億。公司管理層曾四處批發其“大轉盤”理論：由河南省建行出面承兌，向四川長虹出具銀行承兌匯票（1997年，建行承兌總額突破50億），鄭百文買斷長虹的電視產品，并下游批發商賒銷。鄭百文認為，商業銀行的信譽、生產商的信譽和銷售商的信譽加在一起就是中國市場經濟的基本框架，大生產、大市場、大流通，這種工、貿、銀的結合模式，是“一石三鳥”。完全沒有考慮風險，直至信用關系解體，公司陷入困境。4）決策隨意1992年以680萬元參股鄭州中意鞋業公司，但始終未生產。后又不經可行性論證，投巨資設40多個分公司。1998年，在財務緊張的情況下，又以配股資金600百萬兼并與主業無關的鄭州化工原料廠，僅三家公司合并就產生未確認的投資損失286.97萬。5）人事管理不當為刺激職工，以銷售為指標，完成指標者封為副總，可以自配小車。結果各網點不惜購銷價倒掛，商品大量高進低出，留下4億多未收帳款至今未收回。但任職幾年的分公司經理，卻開上了寶馬，住上了豪宅。上市公司內控體系3）經營方針失誤上市公司內控體系2、風險意識薄弱1）盲目擴張鄭百文在上市時資產負債率已達68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股的資金在全國建立了12家配售中心，支出達2.7億。收入反而自1997年的70.4億下降到1998年的33.5億，1999年資產負債率達到134.18%，2000年為159.14%。此外，鄭百文配股所驀資金主要用于：收購鄭州燈泡廠；兼并鄭州市化工廠；組建電光源公司；組建安陽鄭州百文有限公司；組建風扇制作公司。

2）信用銷售鄭百文高速發展的動力及最后陷入困境都是與長虹、建行的三角信用關系。在此關系下，廠商將銷售風險轉給鄭百文。1998年春節過后，建行鄭州分行發現鄭百文的承兌匯款已形成巨額債權收回有一定難度，于是開始停止發放新的匯票。1998年，長虹的降價及放棄單純依靠批發商經銷，最終造成購銷價倒掛。1998年鄭百文罰息達1.3億。1999年6月30日，公司應收帳款為76264.萬元，其他應收帳為26973.59萬元。上市公司內控體系2、風險意識薄弱上市公司內控體系3、信息系統失真1）會計處理不規范1998年按0.3%計提壞帳準備，1999年6月按年內10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA審計報告稱：“貴公司家電分公司缺乏我們信賴的內部控制制度，會計核算方法具有較大的隨意性，而家電分公司的資產及業務量在貴公司占較大比重……”。2）帳目混亂1998、1999連續兩年被CPA拒絕出具審計意見。3）造假帳2001年，中國證監會查明，鄭百文上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入帳等手段，虛增利潤1908萬元，并據此制作了虛假上市申報材料。上市后三年采用虛提返利、費用掛帳、無依據沖減成本及費用、費用跨期入帳等手法，累計虛增利潤14390萬。

上市公司內控體系3、信息系統失真上市公司內控體系此外，鄭百文還存在股金不實、上市公告書重大遺漏、年報信息披露有虛假記載誤導性陳述或重大遺漏。同時，還發現原鄭州會計師事務所為鄭百文出具了嚴重失實的審計報告。2001年9月27日，證監會決定對鄭百文予以警告并罰款200萬元，對該公司董事長李福乾、總經理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業資格等行政處罰。2002年8月，我國首例獨立董事陸家豪告證監會案因過法定起訴期限而被駁回（起訴日是4月22日，有效日為20天前）。4、內控監督虛無在經營過程中一直沒有內審的聲音。鄭百文的盛衰史為上市公司敲響了警鐘，公司上市并不意味著萬事大吉，若公司內部沒有形成行之有效的內部控制制度，上市后遲早會出現問題。鄭百文1995年就開始設立獨立董事。陸家豪：鄭州大學副教授，民盟河南常委李新陽：鄭州投資合作基金公司副總上市公司內控體系此外，鄭百文還存在股金不實、上市公我鄭百文內部控制制度的分析－監督分析

上市公司內控體系鄭百文不僅內部控制制度不健全，而且也缺乏必要的監督。公司領導可以隨意拆借、挪用巨額資金；不對市場進行科學分析，盲目投資，造成資金大量沉淀；數以億計的貨款被分支機構經營者或藏入私囊，或成為無法回收的呆、壞賬等我鄭百文內部控制制度的分析上市公司內控體系鄭百文不僅內部內部控制的基本形式（1）分權控制不相容職務相分離①授權進行某項經濟業務的職務要分離。②執行某項經濟業務的職務與審核該項業務的職務要分離。③執行某項經濟業務的職務與記錄該項業務的職務要分離④保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務要分離等。組織機構的相互控制①各組織機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預；②每類經濟業務在運行中必須經過不同的部門，并保證在有關部門進行相互檢查；③在對每項經濟業務的檢查中，檢查者不應從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。內部控制的基本形式（1）分權控制內部控制的基本形式（2）授權控制1、授權批準控制指單位內部部門或職員必須獲得批準和授權后，才能執行或處理有關的經濟業務。2、授權批準的形式：①一般授權：是對辦理一般業務時權利等級和批準條件的規定，通常在單位的內部控制中予以明確；②特別授權：是對特別經濟業務處理的權利等級和批準條件的規定，如當某項經濟業務的數額超過某部門的批準權限時，只有經過特定授權批準才能處理。內部控制的基本形式（2）授權控制內部控制的基本形式（3）崗位輪換制