專題二會計要素一、資產的會計處理（一）資產的本質與特征正確認識資產的本質，關系到資產確認和計量方法，進而決定企業凈資產和利潤的確定。因此，資產本質和特征是一個基本會計理論問題。1、什么是資產？根據我國會計準則（修訂）：資產是指“過去的交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。”專題二會計要素一、資產的會計處理12、資產的本質人們認識不盡一致,有以下幾種表述：（1）經濟資源觀。即資產是一種“資源”或“經濟資源”，如我國會計準則（修訂前）所采用的定義,顯然就是一種資源觀。從資源角度來認識資產，擴大了傳統資產概念的范圍,使之能夠涵蓋某些特殊資產,如無形資產。（2）權利觀。即認為資產是一種“權利”或“權益”，如當今比較流行的“產權論”。這種觀點強調主體對資產的法定權利，即企業對資產的占有、使用、收益和處置權，對確立企業經營自主權有積極影響，但容易與所有者權益相混淆。（3）未來經濟利益觀(futureeconomicbenefits)。認為資產的本質是未來經濟利益。資產的未來經濟利益是指一項資產單獨或與其他資產結合,具有為企業未來賺取現金流入作出貢獻的能力。這是當今會計界的主流觀點。2、資產的本質人們認識不盡一致,有以下幾種表述：23、資產的特征（1）預期能夠給企業帶來經濟利益。

它包含兩層意義：第一,具有產生現金流量的能力,體現在：可換取現金或其他產品、勞務；用來生產時可以增加其他資產的價值(增值);第二,可以用于清償債務。因此,判斷一項目是否是資產首先要看它是不是蘊涵著潛在的經濟利益,不具有潛在利益的項目或因故喪失潛在利益的項目,都應排除在資產之外。如：長期積壓的殘次冷背存貨,沒有或減少了潛在利益,這時要直接扣除或通過計提減值準備等方式扣除；3、資產的特征3（2）企業擁有或控制。

會計并不核算所有資源，而僅僅計量在某一個主體控制范圍內的經濟資源。從這個意義上，資產的未來利益具有排他性，因為資產不能同時被多個主體控制。若存在共同控制，則只能按份額確認資產。判斷資產是否被企業擁有或控制，一般都應考慮法定所有權，但法律上的所有權概念不是會計上確認資產的必要條件。典型的例子如融資租入的固定資產、土地使用權；（2）企業擁有或控制。4（3）由過去的交易或事項所產生資產必須是過去交易或事項的結果，強調交易或事項已經發生。如合同訂立可為企業帶來預期利益，但由于合同還未實際履行，這時相關利益就不能確認；而已經購入的設備，無論款項是否支付，只要設備運抵企業，并由企業實際控制使用，就應列入資產。（3）由過去的交易或事項所產生5（二）資產分類

資產種類繁多，不斷變化，為有效管理和核算，必須科學、合理地分類。一般分類標志包括：1、資產流動性（currency）。

這是世界各國對外財務報告中采用的基本分類。流動性是指資產在正常經營活動中轉化為現金所經歷的時間，時間越短，流動性越強。資產負債表中的資產部分就是按照流動性大小排列的，變現速度快、變現能力強的資產排在前面，流動性差的非流動資產排在后面。這種分類便于提供有關變現能力、償債能力信息。（二）資產分類62、資產實物形態。按照有無實物形態,可將資產分為有形資產和無形資產。但這種劃分并不是特別嚴密的界定,有時遵從長期形成的習慣。如貨幣資產、債權等,雖無實物形態,習慣上仍把它們看成有形資產。3、資產貨幣性。貨幣性資產和非貨幣性資產的劃分,主要應用于通貨膨脹會計領域。貨幣性資產是那些換取貨幣金額確定的資產,即不隨貨幣購買力變化而調整其金額;非貨幣性資產就是帳面價值隨物價變動而變化的資產,因而從信息角度要經常調整。2、資產實物形態。7（三）資產確認與計量

1、確認(recognition)。即將一個項目作為會計要素列入會計報表的過程，體現在三個方面：應否確認、何時確認和如何確認。實務中要根據項目是否滿足確認標準來進行判斷：（1）符合資產定義；（2）未來經濟利益流入具有很大可能性；（3）能夠可靠地計量（合理地估計）。（三）資產確認與計量82、計量(measurement)。即對會計要素進行量化描述的過程,主要解決入帳資產以按多少金額予以記錄和報告的問題。會計計量包括兩個方面:計量單位和計量屬性。其中計量單位采用貨幣單位,由于貨幣購買力會發生變動,所以又有兩種選擇:名義貨幣和貨幣不變購買力。目前世界各國普遍使用名義貨幣,但在嚴重或惡性通貨膨脹(達到或超過100%)時,名義貨幣會嚴重扭曲會計信息,所以一般要求補充編制不變購買力信息。計量屬性前述已有討論,即一般采用歷史成本基礎。從理論上說,使用未來現金流量屬性是最為理想的，但在實務中,卻根據具體情況進行選擇:可靠性強的歷史成本、考慮謹慎原則的成本與市價孰低、重置成本、公允價值(fairvalue)等。2、計量(measurement)。93、資產的種類及一般核算原理（1）資產種類貨幣資金(monetaryfunds):包括現金、銀行存款、其他貨幣資金(外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款);應收帳款(accountsreceivable):即在商業信用條件下，因銷售產品或提供勞務，應向客戶收取的款項，一般發生于賒銷業務中。在計量時，應收帳款額的確定要扣除“商業折扣(tradediscount)”，但不扣除“現金折扣(cashdiscount)”即按照總價法核算。理論上，“凈價法”（扣除現金折扣后的金額作為應收帳款入帳金額）更為合理,但處理復雜,實務中一般不采用。3、資產的種類及一般核算原理10應收票據（notesreceivable）：預付帳款（payableinadvance）：其他應收款（otherreceivable）：存貨（inventory）：短期投資（short-terminvestment）：固定資產（fixedassets）：無形資產（intangibleassets）：其他長期資產（othernon-currentassets）：應收票據（notesreceivable）：11（2）一般核算規則凡屬資產類要素，其會計記錄的規則一般是：借方（debtor，記作Dr.）記錄增加數，貸方（creditor，記作Cr.）記錄減少數，若有余額（balances），余額應在借方。用“T形帳戶”表示：

Dr×××Cr

期初余額

加：本期增加

本期減少

期末余額

（2）一般核算規則12會計記錄的登記原則采用“復式記錄”：每筆業務在兩個及其以上帳戶上以“相反方向、相同金額”記錄。e.g1：公司以銀行存款購入不需安裝的設備1臺，價格為500,000元。則會計帳簿記錄如下：Dr:固定資產500,000.00(資產增加,計入借方)Cr:銀行存款500,000.00(資產減少,計入貸方)e.g2：與B公司合同約定：購進材料一批，價款10萬元，三個月后支付。Dr：原材料100,000(資產增加,計入借方)Cr：應付帳款100,000(負債增加,計入貸方)

會計記錄的登記原則采用“復式記錄”：每筆業務在兩個及其以上帳13

二、負債的會計計量與確認（一）負債的本質和特征1、負債的概念

負債有廣義與狹義之分，廣義負債即要求權，包括債權人權益和所有者權益兩部分。通常意義上的負債僅指狹義概念，即企業資產總額中屬于債權人的部分，它是指特定主體“由于過去交易或事項所產生、由現在承擔且在將來向其他主體交付資產或勞務的責任，這種責任的履行將導致預期經濟利益的犧牲”（SFACNo.6，FASB1980）。二、負債的會計計量與確認142、負債的本質負債本質上是一種權益或要求權，這種要求權的終止，將導致一個企業經濟利益的流出。3、負債的特征（1）由過去交易或事項所產生。（2）是一種強制性義務或責任。負債義務的履行由法律、契約強制，債務人必須履行，確實無法履行的，將進入特別程序，即破產清算。（3）負債的清償通常在未來特定時間通過交付資產或提供勞務進行。即導致一個企業經濟利益的流出。2、負債的本質15（4）責任能夠以貨幣確切計量或合理估計。多數情況下，責任通過契約規定，數額確定；有時支付額取決于未來事項的狀況，這時金額需要合理估計，否則，就不能作為負債入帳。如精神損害的責任問題，一般由法院判定。（5）有確定的受款人和償付日期。（二）負債確認與計量1、確認標準盡管負債的理論概念被廣泛接受和認可，但實務上判斷一項特定交易或事項是否構成一項負債，則需要建立更為明確的具體標準。常用的標準主要包括：（4）責任能夠以貨幣確切計量或合理估計。多數情況下，責任通過16（1）依據法律概念。即傳統會計中采用的標準，確認負債的重要依據是根據企業是否承擔此項債務的法定償還義務；（2）依據公平或推定義務概念。公平義務由債權人、債務人雙方同意且無須通過法律強制執行的債務，如定金規則：一方交付定金，違約則喪失定金，接受一方違約，則需雙倍返還定金，這就是一種公平義務；推定義務則是指特定情況下推斷成立的義務，如法定節假日工資、勞動保護條件等義務。（3）依據負債金額的可計量性。有時根據謹慎性原則，對負債金額需要根據未來情況而定或存在或有負債情況，需要按照估計數確認。如果不能估計，則不能確定。（1）依據法律概念。即傳統會計中采用的標準，確認負債的重要依172、負債計量一般而言，現時負債總是以未來資產償付，考慮到貨幣時間價值(timevalueofmonetary)的影響，當期應記錄的負債金額應是未來償還金額的折現值(discountvalue)。但實務中往往未考慮折現因素，即未來償還多少，當期就記錄多少。這種做法雖然高估了負債，但具有以下優點：（1）體現了謹慎性原則；（2）簡化核算，符合成本－效益原則；（3）體現了重要性原則。2、負債計量18（三）負債種類及一般核算規則1、負債種類按流動性(償還期)分:流動負債和長期負債。（1）流動負債:將在一年或一個營業周期內償還的負債。包括短期借款(short-termloans)、應付票據(notespayable)、應付帳款(accountspayable)、預收帳款(receivableinadvance)、應付工資、應交稅金、應付利潤(股利)、其他應付款、預提費用等。（2）長期負債：償還期在一年以上或者超過一個營業周期的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款和其他長期負債。（三）負債種類及一般核算規則19根據負債影響因素分:可確定負債和或有負債。（1）可確定負債(determinableliabilities)：數額能夠相當精確計量的負債,亦即不存在不確定因素影響的負債,如銀行借款、應付帳款等；（2）或有負債(contingentliabilities)：因某些可能發生的事項而形成的負債，這種事項的發生具有偶發性。如擔保責任、待決訴訟、產品保修費、已貼現商業承兌票據等。根據負債影響因素分:可確定負債和或有負債。202、一般核算規則凡屬負債類要素，其會計記錄的規則一般是：借方(debtor,記作Dr.)記錄減少數，貸方(creditor,Cr.)記錄增加數,若有余額(balances),余額應在貸方。用“T形帳戶”表示：

Dr×××Cr期初余額本期減少加：本期增加期末余額e.g：向銀行借入流動資金借款100萬元，存入開戶行。Dr.:銀行存款1,000,000.00(資產增加,計入借方)

Cr.:短期借款1,000,000.00(負債增加,計入貸方)2、一般核算規則21三、所有者權益（一）所有者權益的構成和表現形式所有者權益由所有者投入的資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤三個項目。（1）所有者投入資本。即企業創立時由投資者依公司章程、出資合同約定實際繳付的投資，會計上稱為“實收資本（或股本）”。我國目前根據投資者的不同，把投資分為四種情況：國家投入資本（國有投資機構或授權投資機構）、法人投入資本（企業法人、社會法人）、個人投入資本（自然人）和外商投入資本（外國投資者、港澳臺地區投資者）。三、所有者權益22(2)資本公積。投資者超額繳存資金和從其他渠道取得由全體投資人按比例享有的資金。包括資本(股本)溢價、股權投資準備、接受捐贈、外幣折算差額、撥款轉入以及其他資本公積。(3)留存收益。即已實現的利潤,因各種原因未分配給股東,而是留在企業繼續參與周轉的贏余:a.盈余公積:按照規定從凈利潤中按比例提取積累資金。具體分為三個部分:一是法定盈余公積,提取比例10％,累計提取額達到注冊資本的50％時可不再計提;二是任意盈余公積,由股東大會決定是否提取以及提取比例；三是法定公益金,用于職工集體福利設施,比例5－10％;b.未分配利潤:本期留存、待以后年度分配的結存利潤。可以看成是未指定用途的留存利潤。(2)資本公積。投資者超額繳存資金和從其他渠道取得由全體投資23從數量上:

期初未分配利潤＋本年凈利潤－已分配利潤＝期末未分配利潤（二）確認與計量

確認較容易，不討論。關于計量，如前述：

所有者權益（凈資產）＝資產－負債式中可知，所有者權益的計量從屬于資產、負債的計量，即資產、負債計量完成后，所有者權益相當于是一個平衡數（差額）。從數量上:24

（三）核算一般規則站在企業角度，所有者權益與負債都是一種要求權，因而所有者權益的核算方法與負債相同。所有者權益要素，其會計記錄的規則是：借方(debtor)記錄減少數，貸方(creditor)記錄增加數，若有余額(balances)，余額應在貸方。用“T形帳戶”表示：（三）核算一般規則25

Dr×××Cr期初余額本期減少加：本期增加期末余額

e.g：收到投資者甲繳存資本金100萬元，存入銀行資本金專戶。Dr.:銀行存款－資本金專戶1,000,000.00(資產增加，計入借方)Cr.:實收資本－甲1,000,000.00(所有者權益增加，計入貸方)Dr×××Cr26四、收入、費用和利潤(一)收入的確認與計量(recognition&measurement)

1、收入及其特征（1）收入(revenue)。即企業銷售產品、提供勞務和讓渡資產使用權等經常、持續經營活動中所產生的經濟利益的總流入。其本義是“收回”。根據收入準則的規定，其特征概括為：◆是經常性經營活動所產生，偶然性交易不屬于收入的范疇。目前，FAS，IAS均對收入持一種狹義的理解，我國企業會計準則亦然。一般認為，收入應該與主要核心業務(ongoingmajororcentraloperation)相聯系。FASB堅持把收入嚴格定義為三個方面所形成的利益流入：商品銷售、提供勞務及資產使用費收入。我國收入準則實際上也是采用了該標準。該特征把偶發性流入排除在外。四、收入、費用和利潤27◆收入對企業的可能影響是導致資產增加、負債減少或兼而有之。能夠對企業產生這種影響的會計事項不止收入一項，但收入實現必然產生如此結果。◆收入最終導致所有者權益增加。這一特征與上述第二特征密切相關。◆收入只包括本企業經濟利益的流入。非本企業享有的利益流入不是收入，如代收款項，從而與現金流區別。◆收入對企業的可能影響是導致資產增加、負債減少或兼而有之。能28（2）收益（earnings）。這是經濟學上的概念，它是企業某會計期間增加的除投資者投資以外的經濟利益。收益＝收入＋利得或＝產出－投入。（3）利得（gains）。即能夠與收入產生同樣影響，但不屬于經常性、持續性活動所產生的收益，如債務豁免、固定資產出售、中六合彩等。（2）收益（earnings）。這是經濟學上的概念，它是企業29

2、收入的分類按不同標準作如下劃分：◆按收入性質，可分為商品銷售收入、勞務收入和資產使用費收入三項；◆按經營業務的重要性，分為主營業務收入、其他業務收入二項；◆按收入實現形式，分為商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入（后兩項是資產使用費收入進一步區分的結果：貨幣資金和其他資產）。應注意：股利收入雖與利息收入相近，但性質不同，一個是投資產生，一個是銀行借貸產生。故不適用收入準則，而按投資準則處理。◆按與業務關聯性，分為營業收入和營業外收入。2、收入的分類303、收入確認與計量（1）收入確認與計量的一般原則收入的確認與計量是核算企業經營成果的核心問題，考慮到收入的創造及實現過程的持續性和復雜性，且涉及個人理解及判斷，故會計制度對此作出了比較嚴格的規定。其基本原則包括：1、實質重于形式。形式上商品發出→商品所有權上的風險、報酬轉移給買方；表面上取得收款權利→判斷商品價款的可收回性,etc.3、收入確認與計量312、收入、成本能夠可靠地計量。盡管收入成本計量上不可避免地存在估計成分，但一般是可以合理確定的；如果不能合理確定，那么就不能確認收入實現。3、權責發生制。即以權利、義務發生為判斷標準，而不以是否收到或支付現金來確認收入成本。4、穩健性考慮。按照一般會計原則的要求，應盡量避免高估資產和收益、低估負債和損失。具體在收入成本確認與計量上，凡是收入帶來的經濟利益流入不能可靠的估計就不予以確認，而成本和損失的發生若存在較大可能性就應該確認。2、收入、成本能夠可靠地計量。盡管收入成本計量上不可避32（2）收入確認的方法收入確認(recognition)與收入實現(realization)是兩個重要的會計術語，盡管在會計上有時不加區分，但他們有嚴格區別。“確認”是將某一個事項或項目當作資產、負債、收入、費用或其他類似項目而正式進行會計記錄并納入一個會計主體的財務報告的過程。而“實現”則是指將非現金的資源和權利轉化為貨幣的過程，在會計上，狹義的實現是指將資產出售并獲得現金及現金要求權。因此，收入實現與收入確認是有區別的：確認解決什么時候、什么情況下進行會計記錄的問題；實現主要是說明資產變現的過程。因各行業經營特點的不同，收入確認的方法也有所不同。一般而言收入確認不外乎售前確認法、售時確認法和售后確認法：（2）收入確認的方法33◆售時確認法（salerecognitionmethod）。即銷售法，在銷售成立時確認收入。銷售成立的條件是：（1）商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移，企業不再擁有繼續管理和控制權；（2）價款已經確定，即收入、成本能夠可靠地計量；（3）收入實現，即資產的變現過程實質上已經結束。如完工百分比法（percentageofcompletion）。◆售后確認法（after-salerecognitionmethod）。即收款法。即在實際收到款項時確認收入。通常是指收款上存在某些不確定性因素，從而推遲確認收入的方法。如分期付款銷售法（installmentsales）。◆售前確認法（pre-salerecognitionmethod）。也叫生產法。即在產品生產過程中或生產過程結束時確認收入（revenueatcompletionproduction），這時收入實現原則的例外。典型的情況是賒銷法。◆售時確認法（salerecognitionmethod34（二）收入業務的會計處理（三個環節）◆確認收入：Dr：銀行存款或應收帳款Cr：主營業務收入應交稅金－應交增值稅－銷項稅額◆同時結轉成本：Dr：主營業務成本Cr：產成品◆計提應負擔的銷售稅金：Dr：主營業務稅金及附加Cr：應交稅金－應交營業稅/消費稅/城建稅等其他應交款（教育費附加）（二）收入業務的會計處理（三個環節）35

（三）收入的遞減項目：現金折扣、銷售折扣和銷售折讓的會計處理在對銷售進行會計處理時，常常會遇到有關折扣和折讓以及銷售退回的情況，這時應該根據有關規定，結合“應收帳款”核算。（1）商業折扣（Tradediscount）。即在銷售價目表為基礎給予的打折，折扣由于在銷售談判階段進行，無需進行專門的會計處理。（2）現金折扣（cashdiscount）。為鼓勵購貨方及早付款而給予的折扣，這時銷售已經成立，收入已經入帳，對此類折扣必須進行會計處理。（三）收入的遞減項目：現金折扣、銷售折扣和銷售折讓的會計處36

從技術上講，現金折扣的處理有兩種方法：凈價法和總價法。其中凈價法按照扣除現金折扣后的金額入帳，將客戶取得折扣視作正常，因顧客超期付款而放棄的折扣，構成企業的收入，會計上作為提供信貸資金的收入處理，記為財務費用的貸方；總價法在記錄收入和應收帳款時，均不扣除現金折扣，當客戶取得折扣時，作為融資的費用記入“財務費用”的借方，放棄折扣被理解為正常，不作處理。應該說明，在收入確認入帳后，現金折扣是否包括增值稅應根據合同約定，一般情況下，不應包括增值稅，因為增值稅包含在折扣中處理較為復雜，原因是涉及稅額減少的事項不是當事人能夠自主進行的，可能引起稅務部門的干預和稽查。從技術上講，現金折扣的處理有兩種方法：凈價法和總37

從理論上說，凈價法更為合理：a、取得折扣符合市場規律，因為折扣作為理財費用，其相對的利率水平是相對高的，完全可以合理地推斷客戶基于理性而獲得該利益；b、總價法具有高估收入、資產、最終高估利潤的缺陷，明顯不符合會計原則。但在實務中，一般總是采用總價法，主要考慮是帳務記錄的一致性，便于核對，同時該法方便操作，分錄少（發生折扣時才記錄），也有利于退回與折讓時進行簡單處理。從理論上說，凈價法更為合理：a、取得折扣符合市場38

（3）銷售折讓(SalesAllowance)。即商品銷售后，因商品在質量、規格、等級等方面不符合合同規定，經協商而給予一定比例或數額的減讓。若折讓發生在收入入帳前，不存在帳務調整問題，比照商業折扣處理即可，即直接減少收入和應收款額；若發生在入帳后，則應該在發生時沖減當期收入，同時減少應收款項，若包括有增值稅額的，還要調整銷項稅額。（3）銷售折讓(SalesAllowance)。39（4）銷售退回（SalesReturn）。即商品銷售后，因商品在質量、規格、等級等方面不符合合同規定，經協商無果而予以退貨。◆若退貨發生在收入入帳前，只需要將“發出商品”轉入“庫存商品”科目，若退回增值稅發票，應予以沖回（紅字）。◆若退貨發生在收入入帳后，則不論該商品屬于本期還是以前年度銷售，均應根據退回時間的不同分別處理：（4）銷售退回（SalesReturn）。40

①凡是退回時間在會計報表的編報期（因企業行業不同可能有所不同，一般企業的年度報表編制期限在2月末，上市公司通常是4月30日前）外的，說明已經無法調整以前年度的報表，這時可以直接沖減（反向記錄）退貨當月的收入、成本和稅金及可能存在的現金折扣等；Dr:主營業務收入應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）Cr:應收帳款Dr:應收帳款（上一分錄按照總價法多記應收帳款部分，借記后該科目沖平）Cr:財務費用Dr:庫存商品Cr:主營業務成本①凡是退回時間在會計報表的編報期（因企業行業不同可能有41②凡是退回時間在在會計報表的編報期內的，可以通過調整以前年度的報表，這時應作為資產負債表日后事項處理，沖減報告年度的收入、成本和稅金等：Dr:以前年度損益調整（收入）應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）Cr:銀行存款Dr:庫存商品Cr:以前年度損益調整（成本）Dr:應交稅金－應交所得稅Cr:以前年度損益調整（所得稅）同時：Dr:利潤分配－未分配利潤Cr:以前年度損益調整（余額）②凡是退回時間在在會計報表的編報期內的，可以通過調整以42

作上述調整后，實際反映在本年度帳目上，因此，還必須調整待報出報表有關項目的數字：B.S：（1）銀行存款：－（2）庫存商品：＋（3）應交稅金：－InC：（1）主營業務收入：－（2）主營業務成本：－（3）所得稅：－作上述調整后，實際反映在本年度帳目上，因此，還43（四）費用(管理費用、財務費用、營業費用)與期間配合，而不是與產品/勞務配合的各種費用，與成本的區別是什么？（五）利潤及其分配1、本年利潤（1）利潤的性質利潤（Profit）是經濟組織在一定會計期間從事經營活動所獲得的財務成果，數量上等于收入與費用之差。會計理論上，對利潤的理解存在兩種不同的觀念：（四）費用(管理費用、財務費用、營業費用)44

◆當期營業觀念（currentoperatingconcept）。

即本期損益表中只應把與當期經營有關的正常收入及其費用列入，非常損益（營業外收支）及以前年度調整項目都列入留存收益表。當期營業觀念的支持者認為，一般報表使用者最為關心的是公司正常經營業績，據此編制的損益表便于了解企業盈利能力，方便各期經營業績的對比與未來盈利預測。◆當期營業觀念（currentoperatingco45

◆總括利潤觀念（all-inclusiveconcept）。

該觀念支持者則認為，除了股利分派和資本性業務外，所有影響股東權益變動的經濟業務都應總括地反映在損益表中，當期的非常損益也同樣列入損益表，為了區分正常收益與非常收益，可以在報表中分項列示。這種觀念目前被AICPA、FASB等權威機構肯定和支持，我國企業會計準則也要求按照總括利潤觀念來編制損益表。◆總括利潤觀念（all-inclusiveconcep46（2）利潤的形成：1）利潤總額(grossprofits)。根據企業會計準則的規定,企業利潤的形成包括與生產經營活動有關的所得和與生產經營無直接關系的所得。因此，企業利潤總額由營業利潤、投資凈收益、補貼收入、和營業外收支構成，數量上可以表達為：凈利潤＝利潤總額－所得稅利潤總額＝營業利潤＋投資收益＋補貼收入＋營業外收支凈額營業利潤＝主營業務利潤＋其他業務利潤－營業費用－管理費用－財務費用營業外收支凈額＝營業外收入－營業外支出主營業務利潤＝主營業務收入凈額－主營業務成本－主營業務稅金及附加主營業務收入凈額＝主營業務收入－銷售退回－銷售折讓（2）利潤的形成：472）營業利潤（operationprofits）。利潤的主要組成部分。3）營業外收支（extraordinaryitems）。即與企業生產經營活動無直接關系的收支。具體包括的內容分為營業外收入、營業外支出兩部分，這里不展開分析。（3）凈利潤(netprofits)的形成及會計結轉。利潤總額反映的是企業正常（usual）和非常（unusual）收入的總括情況，利潤總額扣除所得稅后即形成企業凈利潤，借以反映企業盈利能力。2）營業利潤（operationprofits）。48

會計處理：通過“本年利潤”科目來計算和結轉當期全部收入、成本、費用和稅金：期末，將收入、投資收益等轉入本科目貸方;將成本、費用、稅金等轉入本科目借方。余額在借方反映未彌補虧損；余額在貸方反映當期實現的凈利潤。會計處理：49①Dr：主營業務收入其他業務收入投資收益補貼收入營業外收入Cr：本年利潤通過本分錄將所有收入類科目全部轉入“本年利潤”科目，結轉后一般應無余額。①Dr：主營業務收入50②Dr：本年利潤Cr：主營業務成本主營業務稅金及附加其他業務支出營業費用管理費用財務費用營業外支出所得稅通過本分錄將所有成本、費用類科目全部轉入“本年利潤”科目，結轉后一般應無余額。討論：若“主營業務成本”科目有余額表示什么？②Dr：本年利潤512、所得稅（1）所得稅性質

所得稅（Taxes）是直接稅的一種，是國家憑借政權權威參與利益分配與再分配的一種形式。在傳統意義上，所得稅總是在利潤基礎上適用一定稅率，人們習慣于將其作為利潤分配來考慮。但隨著與國際會計接軌，我國會計工作者的觀念也產生了變化。從企業角度，所得稅是法律強制的，且具有優先性，不適用企業“自治原則”，在性質上完全等同于費用，并且必須在收入中補償后，股東才能進行分配。所以，將其理解為一項費用，或者說是一項特別費用，是合理的。2、所得稅52（2）會計處理應納稅額＝應稅所得×所得稅率＝【稅前利潤（＋/－）納稅調整數】×所得稅率Dr.：所得稅Cr.：應交稅金－應交所得稅（2）會計處理53（六）利潤分配——利潤分配的內容與程序企業實現的利潤應按照國家法律及公司章程規定予以分配，分配渠道包括：提起盈余公積、股東分紅和公司留存。公司利潤分配必須按照一定順序進行：

（1）提起法定盈余公積和公益金。公司法規定，公司實現的凈利潤應按10％提起法定盈余公積，按5－10％提起公益金。這些法定計提準備金必須按照指定用途使用。當法定盈余公積計提額達到注冊資本的50％時，可以不再計提。（六）利潤分配——利潤分配的內容與程序54

會計處理：①當期實現凈利潤轉入“未分配利潤”科目：Dr：本年利潤（貸方余額）Cr：利潤分配－未分配利潤②計提法定盈余公積或公益金：Dr：利潤分配－提取法定盈余公積/公益金Cr：盈余公積－法定盈余公積/盈余公積－公益金會計處理：55②計提法定盈余公積或公益金：Dr：利潤分配－提取法定盈余公積/公益金Cr：盈余公積－法定盈余公積/盈余公積－公益金（2）計提任意盈余公積。一般以股東大會決議作為計提依據，具體比例亦由其決定：Dr：利潤分配－提起任意盈余公積Cr：盈余公積－任意盈余公積（3）股東分紅。在計提有關公積金后，依據股東大會決議在股東間進行利潤分配。①分配決議形成或生效時：Dr：利潤分配－應付股利（股份公司）/應付利潤（有限責任公司）Cr：應付股利/應付利潤

②計提法定盈余公積或公益金：56②實際支付股利或利潤時：Dr：應付股利/應付利潤Cr：銀行存款或現金（4）結轉利潤分配科目根據以上分錄，期末在編制B.S前還應將利潤分配科目結平：Dr：利潤分配－未分配利潤Cr：利潤分配－提取盈余公積利潤分配－應付股利（利潤）結轉后，利潤分配科目只有“未分配利潤”明細科目有余額，其余科目全部結平。②實際支付股利或利潤時：57專題二會計要素一、資產的會計處理（一）資產的本質與特征正確認識資產的本質，關系到資產確認和計量方法，進而決定企業凈資產和利潤的確定。因此，資產本質和特征是一個基本會計理論問題。1、什么是資產？根據我國會計準則（修訂）：資產是指“過去的交易或事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。”專題二會計要素一、資產的會計處理582、資產的本質人們認識不盡一致,有以下幾種表述：（1）經濟資源觀。即資產是一種“資源”或“經濟資源”，如我國會計準則（修訂前）所采用的定義,顯然就是一種資源觀。從資源角度來認識資產，擴大了傳統資產概念的范圍,使之能夠涵蓋某些特殊資產,如無形資產。（2）權利觀。即認為資產是一種“權利”或“權益”，如當今比較流行的“產權論”。這種觀點強調主體對資產的法定權利，即企業對資產的占有、使用、收益和處置權，對確立企業經營自主權有積極影響，但容易與所有者權益相混淆。（3）未來經濟利益觀(futureeconomicbenefits)。認為資產的本質是未來經濟利益。資產的未來經濟利益是指一項資產單獨或與其他資產結合,具有為企業未來賺取現金流入作出貢獻的能力。這是當今會計界的主流觀點。2、資產的本質人們認識不盡一致,有以下幾種表述：593、資產的特征（1）預期能夠給企業帶來經濟利益。

它包含兩層意義：第一,具有產生現金流量的能力,體現在：可換取現金或其他產品、勞務；用來生產時可以增加其他資產的價值(增值);第二,可以用于清償債務。因此,判斷一項目是否是資產首先要看它是不是蘊涵著潛在的經濟利益,不具有潛在利益的項目或因故喪失潛在利益的項目,都應排除在資產之外。如：長期積壓的殘次冷背存貨,沒有或減少了潛在利益,這時要直接扣除或通過計提減值準備等方式扣除；3、資產的特征60（2）企業擁有或控制。

會計并不核算所有資源，而僅僅計量在某一個主體控制范圍內的經濟資源。從這個意義上，資產的未來利益具有排他性，因為資產不能同時被多個主體控制。若存在共同控制，則只能按份額確認資產。判斷資產是否被企業擁有或控制，一般都應考慮法定所有權，但法律上的所有權概念不是會計上確認資產的必要條件。典型的例子如融資租入的固定資產、土地使用權；（2）企業擁有或控制。61（3）由過去的交易或事項所產生資產必須是過去交易或事項的結果，強調交易或事項已經發生。如合同訂立可為企業帶來預期利益，但由于合同還未實際履行，這時相關利益就不能確認；而已經購入的設備，無論款項是否支付，只要設備運抵企業，并由企業實際控制使用，就應列入資產。（3）由過去的交易或事項所產生62（二）資產分類

資產種類繁多，不斷變化，為有效管理和核算，必須科學、合理地分類。一般分類標志包括：1、資產流動性（currency）。

這是世界各國對外財務報告中采用的基本分類。流動性是指資產在正常經營活動中轉化為現金所經歷的時間，時間越短，流動性越強。資產負債表中的資產部分就是按照流動性大小排列的，變現速度快、變現能力強的資產排在前面，流動性差的非流動資產排在后面。這種分類便于提供有關變現能力、償債能力信息。（二）資產分類632、資產實物形態。按照有無實物形態,可將資產分為有形資產和無形資產。但這種劃分并不是特別嚴密的界定,有時遵從長期形成的習慣。如貨幣資產、債權等,雖無實物形態,習慣上仍把它們看成有形資產。3、資產貨幣性。貨幣性資產和非貨幣性資產的劃分,主要應用于通貨膨脹會計領域。貨幣性資產是那些換取貨幣金額確定的資產,即不隨貨幣購買力變化而調整其金額;非貨幣性資產就是帳面價值隨物價變動而變化的資產,因而從信息角度要經常調整。2、資產實物形態。64（三）資產確認與計量

1、確認(recognition)。即將一個項目作為會計要素列入會計報表的過程，體現在三個方面：應否確認、何時確認和如何確認。實務中要根據項目是否滿足確認標準來進行判斷：（1）符合資產定義；（2）未來經濟利益流入具有很大可能性；（3）能夠可靠地計量（合理地估計）。（三）資產確認與計量652、計量(measurement)。即對會計要素進行量化描述的過程,主要解決入帳資產以按多少金額予以記錄和報告的問題。會計計量包括兩個方面:計量單位和計量屬性。其中計量單位采用貨幣單位,由于貨幣購買力會發生變動,所以又有兩種選擇:名義貨幣和貨幣不變購買力。目前世界各國普遍使用名義貨幣,但在嚴重或惡性通貨膨脹(達到或超過100%)時,名義貨幣會嚴重扭曲會計信息,所以一般要求補充編制不變購買力信息。計量屬性前述已有討論,即一般采用歷史成本基礎。從理論上說,使用未來現金流量屬性是最為理想的，但在實務中,卻根據具體情況進行選擇:可靠性強的歷史成本、考慮謹慎原則的成本與市價孰低、重置成本、公允價值(fairvalue)等。2、計量(measurement)。663、資產的種類及一般核算原理（1）資產種類貨幣資金(monetaryfunds):包括現金、銀行存款、其他貨幣資金(外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款);應收帳款(accountsreceivable):即在商業信用條件下，因銷售產品或提供勞務，應向客戶收取的款項，一般發生于賒銷業務中。在計量時，應收帳款額的確定要扣除“商業折扣(tradediscount)”，但不扣除“現金折扣(cashdiscount)”即按照總價法核算。理論上，“凈價法”（扣除現金折扣后的金額作為應收帳款入帳金額）更為合理,但處理復雜,實務中一般不采用。3、資產的種類及一般核算原理67應收票據（notesreceivable）：預付帳款（payableinadvance）：其他應收款（otherreceivable）：存貨（inventory）：短期投資（short-terminvestment）：固定資產（fixedassets）：無形資產（intangibleassets）：其他長期資產（othernon-currentassets）：應收票據（notesreceivable）：68（2）一般核算規則凡屬資產類要素，其會計記錄的規則一般是：借方（debtor，記作Dr.）記錄增加數，貸方（creditor，記作Cr.）記錄減少數，若有余額（balances），余額應在借方。用“T形帳戶”表示：

Dr×××Cr

期初余額

加：本期增加

本期減少

期末余額

（2）一般核算規則69會計記錄的登記原則采用“復式記錄”：每筆業務在兩個及其以上帳戶上以“相反方向、相同金額”記錄。e.g1：公司以銀行存款購入不需安裝的設備1臺，價格為500,000元。則會計帳簿記錄如下：Dr:固定資產500,000.00(資產增加,計入借方)Cr:銀行存款500,000.00(資產減少,計入貸方)e.g2：與B公司合同約定：購進材料一批，價款10萬元，三個月后支付。Dr：原材料100,000(資產增加,計入借方)Cr：應付帳款100,000(負債增加,計入貸方)

會計記錄的登記原則采用“復式記錄”：每筆業務在兩個及其以上帳70

二、負債的會計計量與確認（一）負債的本質和特征1、負債的概念

負債有廣義與狹義之分，廣義負債即要求權，包括債權人權益和所有者權益兩部分。通常意義上的負債僅指狹義概念，即企業資產總額中屬于債權人的部分，它是指特定主體“由于過去交易或事項所產生、由現在承擔且在將來向其他主體交付資產或勞務的責任，這種責任的履行將導致預期經濟利益的犧牲”（SFACNo.6，FASB1980）。二、負債的會計計量與確認712、負債的本質負債本質上是一種權益或要求權，這種要求權的終止，將導致一個企業經濟利益的流出。3、負債的特征（1）由過去交易或事項所產生。（2）是一種強制性義務或責任。負債義務的履行由法律、契約強制，債務人必須履行，確實無法履行的，將進入特別程序，即破產清算。（3）負債的清償通常在未來特定時間通過交付資產或提供勞務進行。即導致一個企業經濟利益的流出。2、負債的本質72（4）責任能夠以貨幣確切計量或合理估計。多數情況下，責任通過契約規定，數額確定；有時支付額取決于未來事項的狀況，這時金額需要合理估計，否則，就不能作為負債入帳。如精神損害的責任問題，一般由法院判定。（5）有確定的受款人和償付日期。（二）負債確認與計量1、確認標準盡管負債的理論概念被廣泛接受和認可，但實務上判斷一項特定交易或事項是否構成一項負債，則需要建立更為明確的具體標準。常用的標準主要包括：（4）責任能夠以貨幣確切計量或合理估計。多數情況下，責任通過73（1）依據法律概念。即傳統會計中采用的標準，確認負債的重要依據是根據企業是否承擔此項債務的法定償還義務；（2）依據公平或推定義務概念。公平義務由債權人、債務人雙方同意且無須通過法律強制執行的債務，如定金規則：一方交付定金，違約則喪失定金，接受一方違約，則需雙倍返還定金，這就是一種公平義務；推定義務則是指特定情況下推斷成立的義務，如法定節假日工資、勞動保護條件等義務。（3）依據負債金額的可計量性。有時根據謹慎性原則，對負債金額需要根據未來情況而定或存在或有負債情況，需要按照估計數確認。如果不能估計，則不能確定。（1）依據法律概念。即傳統會計中采用的標準，確認負債的重要依742、負債計量一般而言，現時負債總是以未來資產償付，考慮到貨幣時間價值(timevalueofmonetary)的影響，當期應記錄的負債金額應是未來償還金額的折現值(discountvalue)。但實務中往往未考慮折現因素，即未來償還多少，當期就記錄多少。這種做法雖然高估了負債，但具有以下優點：（1）體現了謹慎性原則；（2）簡化核算，符合成本－效益原則；（3）體現了重要性原則。2、負債計量75（三）負債種類及一般核算規則1、負債種類按流動性(償還期)分:流動負債和長期負債。（1）流動負債:將在一年或一個營業周期內償還的負債。包括短期借款(short-termloans)、應付票據(notespayable)、應付帳款(accountspayable)、預收帳款(receivableinadvance)、應付工資、應交稅金、應付利潤(股利)、其他應付款、預提費用等。（2）長期負債：償還期在一年以上或者超過一個營業周期的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款和其他長期負債。（三）負債種類及一般核算規則76根據負債影響因素分:可確定負債和或有負債。（1）可確定負債(determinableliabilities)：數額能夠相當精確計量的負債,亦即不存在不確定因素影響的負債,如銀行借款、應付帳款等；（2）或有負債(contingentliabilities)：因某些可能發生的事項而形成的負債，這種事項的發生具有偶發性。如擔保責任、待決訴訟、產品保修費、已貼現商業承兌票據等。根據負債影響因素分:可確定負債和或有負債。772、一般核算規則凡屬負債類要素，其會計記錄的規則一般是：借方(debtor,記作Dr.)記錄減少數，貸方(creditor,Cr.)記錄增加數,若有余額(balances),余額應在貸方。用“T形帳戶”表示：

Dr×××Cr期初余額本期減少加：本期增加期末余額e.g：向銀行借入流動資金借款100萬元，存入開戶行。Dr.:銀行存款1,000,000.00(資產增加,計入借方)

Cr.:短期借款1,000,000.00(負債增加,計入貸方)2、一般核算規則78三、所有者權益（一）所有者權益的構成和表現形式所有者權益由所有者投入的資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤三個項目。（1）所有者投入資本。即企業創立時由投資者依公司章程、出資合同約定實際繳付的投資，會計上稱為“實收資本（或股本）”。我國目前根據投資者的不同，把投資分為四種情況：國家投入資本（國有投資機構或授權投資機構）、法人投入資本（企業法人、社會法人）、個人投入資本（自然人）和外商投入資本（外國投資者、港澳臺地區投資者）。三、所有者權益79(2)資本公積。投資者超額繳存資金和從其他渠道取得由全體投資人按比例享有的資金。包括資本(股本)溢價、股權投資準備、接受捐贈、外幣折算差額、撥款轉入以及其他資本公積。(3)留存收益。即已實現的利潤,因各種原因未分配給股東,而是留在企業繼續參與周轉的贏余:a.盈余公積:按照規定從凈利潤中按比例提取積累資金。具體分為三個部分:一是法定盈余公積,提取比例10％,累計提取額達到注冊資本的50％時可不再計提;二是任意盈余公積,由股東大會決定是否提取以及提取比例；三是法定公益金,用于職工集體福利設施,比例5－10％;b.未分配利潤:本期留存、待以后年度分配的結存利潤。可以看成是未指定用途的留存利潤。(2)資本公積。投資者超額繳存資金和從其他渠道取得由全體投資80從數量上:

期初未分配利潤＋本年凈利潤－已分配利潤＝期末未分配利潤（二）確認與計量

確認較容易，不討論。關于計量，如前述：

所有者權益（凈資產）＝資產－負債式中可知，所有者權益的計量從屬于資產、負債的計量，即資產、負債計量完成后，所有者權益相當于是一個平衡數（差額）。從數量上:81

（三）核算一般規則站在企業角度，所有者權益與負債都是一種要求權，因而所有者權益的核算方法與負債相同。所有者權益要素，其會計記錄的規則是：借方(debtor)記錄減少數，貸方(creditor)記錄增加數，若有余額(balances)，余額應在貸方。用“T形帳戶”表示：（三）核算一般規則82

Dr×××Cr期初余額本期減少加：本期增加期末余額

e.g：收到投資者甲繳存資本金100萬元，存入銀行資本金專戶。Dr.:銀行存款－資本金專戶1,000,000.00(資產增加，計入借方)Cr.:實收資本－甲1,000,000.00(所有者權益增加，計入貸方)Dr×××Cr83四、收入、費用和利潤(一)收入的確認與計量(recognition&measurement)

1、收入及其特征（1）收入(revenue)。即企業銷售產品、提供勞務和讓渡資產使用權等經常、持續經營活動中所產生的經濟利益的總流入。其本義是“收回”。根據收入準則的規定，其特征概括為：◆是經常性經營活動所產生，偶然性交易不屬于收入的范疇。目前，FAS，IAS均對收入持一種狹義的理解，我國企業會計準則亦然。一般認為，收入應該與主要核心業務(ongoingmajororcentraloperation)相聯系。FASB堅持把收入嚴格定義為三個方面所形成的利益流入：商品銷售、提供勞務及資產使用費收入。我國收入準則實際上也是采用了該標準。該特征把偶發性流入排除在外。四、收入、費用和利潤84◆收入對企業的可能影響是導致資產增加、負債減少或兼而有之。能夠對企業產生這種影響的會計事項不止收入一項，但收入實現必然產生如此結果。◆收入最終導致所有者權益增加。這一特征與上述第二特征密切相關。◆收入只包括本企業經濟利益的流入。非本企業享有的利益流入不是收入，如代收款項，從而與現金流區別。◆收入對企業的可能影響是導致資產增加、負債減少或兼而有之。能85（2）收益（earnings）。這是經濟學上的概念，它是企業某會計期間增加的除投資者投資以外的經濟利益。收益＝收入＋利得或＝產出－投入。（3）利得（gains）。即能夠與收入產生同樣影響，但不屬于經常性、持續性活動所產生的收益，如債務豁免、固定資產出售、中六合彩等。（2）收益（earnings）。這是經濟學上的概念，它是企業86

2、收入的分類按不同標準作如下劃分：◆按收入性質，可分為商品銷售收入、勞務收入和資產使用費收入三項；◆按經營業務的重要性，分為主營業務收入、其他業務收入二項；◆按收入實現形式，分為商品銷售收入、勞務收入、利息收入、使用費收入（后兩項是資產使用費收入進一步區分的結果：貨幣資金和其他資產）。應注意：股利收入雖與利息收入相近，但性質不同，一個是投資產生，一個是銀行借貸產生。故不適用收入準則，而按投資準則處理。◆按與業務關聯性，分為營業收入和營業外收入。2、收入的分類873、收入確認與計量（1）收入確認與計量的一般原則收入的確認與計量是核算企業經營成果的核心問題，考慮到收入的創造及實現過程的持續性和復雜性，且涉及個人理解及判斷，故會計制度對此作出了比較嚴格的規定。其基本原則包括：1、實質重于形式。形式上商品發出→商品所有權上的風險、報酬轉移給買方；表面上取得收款權利→判斷商品價款的可收回性,etc.3、收入確認與計量882、收入、成本能夠可靠地計量。盡管收入成本計量上不可避免地存在估計成分，但一般是可以合理確定的；如果不能合理確定，那么就不能確認收入實現。3、權責發生制。即以權利、義務發生為判斷標準，而不以是否收到或支付現金來確認收入成本。4、穩健性考慮。按照一般會計原則的要求，應盡量避免高估資產和收益、低估負債和損失。具體在收入成本確認與計量上，凡是收入帶來的經濟利益流入不能可靠的估計就不予以確認，而成本和損失的發生若存在較大可能性就應該確認。2、收入、成本能夠可靠地計量。盡管收入成本計量上不可避89（2）收入確認的方法收入確認(recognition)與收入實現(realization)是兩個重要的會計術語，盡管在會計上有時不加區分，但他們有嚴格區別。“確認”是將某一個事項或項目當作資產、負債、收入、費用或其他類似項目而正式進行會計記錄并納入一個會計主體的財務報告的過程。而“實現”則是指將非現金的資源和權利轉化為貨幣的過程，在會計上，狹義的實現是指將資產出售并獲得現金及現金要求權。因此，收入實現與收入確認是有區別的：確認解決什么時候、什么情況下進行會計記錄的問題；實現主要是說明資產變現的過程。因各行業經營特點的不同，收入確認的方法也有所不同。一般而言收入確認不外乎售前確認法、售時確認法和售后確認法：（2）收入確認的方法90◆售時確認法（salerecognitionmethod）。即銷售法，在銷售成立時確認收入。銷售成立的條件是：（1）商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移，企業不再擁有繼續管理和控制權；（2）價款已經確定，即收入、成本能夠可靠地計量；（3）收入實現，即資產的變現過程實質上已經結束。如完工百分比法（percentageofcompletion）。◆售后確認法（after-salerecognitionmethod）。即收款法。即在實際收到款項時確認收入。通常是指收款上存在某些不確定性因素，從而推遲確認收入的方法。如分期付款銷售法（installmentsales）。◆售前確認法（pre-salerecognitionmethod）。也叫生產法。即在產品生產過程中或生產過程結束時確認收入（revenueatcompletionproduction），這時收入實現原則的例外。典型的情況是賒銷法。◆售時確認法（salerecognitionmethod91（二）收入業務的會計處理（三個環節）◆確認收入：Dr：銀行存款或應收帳款Cr：主營業務收入應交稅金－應交增值稅－銷項稅額◆同時結轉成本：Dr：主營業務成本Cr：產成品◆計提應負擔的銷售稅金：Dr：主營業務稅金及附加Cr：應交稅金－應交營業稅/消費稅/城建稅等其他應交款（教育費附加）（二）收入業務的會計處理（三個環節）92

（三）收入的遞減項目：現金折扣、銷售折扣和銷售折讓的會計處理在對銷售進行會計處理時，常常會遇到有關折扣和折讓以及銷售退回的情況，這時應該根據有關規定，結合“應收帳款”核算。（1）商業折扣（Tradediscount）。即在銷售價目表為基礎給予的打折，折扣由于在銷售談判階段進行，無需進行專門的會計處理。（2）現金折扣（cashdiscount）。為鼓勵購貨方及早付款而給予的折扣，這時銷售已經成立，收入已經入帳，對此類折扣必須進行會計處理。（三）收入的遞減項目：現金折扣、銷售折扣和銷售折讓的會計處93

從技術上講，現金折扣的處理有兩種方法：凈價法和總價法。其中凈價法按照扣除現金折扣后的金額入帳，將客戶取得折扣視作正常，因顧客超期付款而放棄的折扣，構成企業的收入，會計上作為提供信貸資金的收入處理，記為財務費用的貸方；總價法在記錄收入和應收帳款時，均不扣除現金折扣，當客戶取得折扣時，作為融資的費用記入“財務費用”的借方，放棄折扣被理解為正常，不作處理。應該說明，在收入確認入帳后，現金折扣是否包括增值稅應根據合同約定，一般情況下，不應包括增值稅，因為增值稅包含在折扣中處理較為復雜，原因是涉及稅額減少的事項不是當事人能夠自主進行的，可能引起稅務部門的干預和稽查。從技術上講，現金折扣的處理有兩種方法：凈價法和總94

從理論上說，凈價法更為合理：a、取得折扣符合市場規律，因為折扣作為理財費用，其相對的利率水平是相對高的，完全可以合理地推斷客戶基于理性而獲得該利益；b、總價法具有高估收入、資產、最終高估利潤的缺陷，明顯不符合會計原則。但在實務中，一般總是采用總價法，主要考慮是帳務記錄的一致性，便于核對，同時該法方便操作，分錄少（發生折扣時才記錄），也有利于退回與折讓時進行簡單處理。從理論上說，凈價法更為合理：a、取得折扣符合市場95

（3）銷售折讓(SalesAllowance)。即商品銷售后，因商品在質量、規格、等級等方面不符合合同規定，經協商而給予一定比例或數額的減讓。若折讓發生在收入入帳前，不存在帳務調整問題，比照商業折扣處理即可，即直接減少收入和應收款額；若發生在入帳后，則應該在發生時沖減當期收入，同時減少應收款項，若包括有增值稅額的，還要調整銷項稅額。（3）銷售折讓(SalesAllowance)。96（4）銷售退回（SalesReturn）。即商品銷售后，因商品在質量、規格、等級等方面不符合合同規定，經協商無果而予以退貨。◆若退貨發生在收入入帳前，只需要將“發出商品”轉入“庫存商品”科目，若退回增值稅發票，應予以沖回（紅字）。◆若退貨發生在收入入帳后，則不論該商品屬于本期還是以前年度銷售，均應根據退回時間的不同分別處理：（4）銷售退回（SalesReturn）。97

①凡是退回時間在會計報表的編報期（因企業行業不同可能有所不同，一般企業的年度報表編制期限在2月末，上市公司通常是4月30日前）外的，說明已經無法調整以前年度的報表，這時可以直接沖減（反向記錄）退貨當月的收入、成本和稅金及可能存在的現金折扣等；Dr:主營業務收入應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）Cr:應收帳款Dr:應收帳款（上一分錄按照總價法多記應收帳款部分，借記后該科目沖平）Cr:財務費用Dr:庫存商品Cr:主營業務成本①凡是退回時間在會計報表的編報期（因企業行業不同可能有98②凡是退回時間在在會計報表的編報期內的，可以通過調整以前年度的報表，這時應作為資產負債表日后事項處理，沖減報告年度的收入、成本和稅金等：Dr:以前年度損益調整（收入）應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）Cr:銀行存款Dr:庫存商品Cr:以前年度損益調整（成本）Dr:應交稅金－應交所得稅Cr:以前年度損益調整（所得稅）同時：Dr:利潤分配－未分配利潤Cr:以前年度損益調整（余額）②凡是退回時間在在會計報表的編報期內的，可以通過調整以99

作上述調整后，實際反映在本年度帳目上，因此，還必須調整待報出報表有關項目的數字：B.S：（1）銀行存款：－（2）庫存商品：＋（3）應交稅金：－InC：（1）主營業務收入：－（2）主營業務成本：－（3）所得稅：－作上述調整后，實際反映在本年度帳目上，因此，還100（四）費用(管理費用、財務費用、營業費用)與期間配合，而不是與產品/勞務配合的各種費用，與成本的區別是什么？（五）利潤及其分配1、本年利潤（1）利潤的性質利潤（Profit）是經濟組織在一定會計期間從事經營活動所獲得的財務成果