審計學

王明華審計學王明華課程性質與任務本課程以注冊會計師審計為主線,以會計報表審計為重點，通過對審計學基本理論及審計技能的講解，掌握審計學的基本原理和基本方法，而且能夠對一些審計具體案例進行分析和處理。課程性質與任務本課程以注冊會計師審計為主線,以會計報表審計至2014年末，我國共有會計師事務所8295家，具有證券業務資格事務所40家，注冊會計師99045人，非執業會員103566人.注冊會計師被稱為是市場經濟的“衛士”“經濟警察”從注冊會計師行業業務收入看，2009年為317億元、2010年增長至375億元，2011年增長至436億元，2012年行業收入509億元。從提升資本市場整體信息質量看，上市公司年報審計,注冊會計師審計后可以調整上市公司上百億元的利潤和應交稅費，調整上千億元的資產。至2014年末，我國共有會計師事務所8295家，具有證券業務第一章緒論第1節審計的含義與分類123三、完善我國內部審計制度的措施第2節審計的發展歷程與模式沿革第3節審計組織形式第一章緒論第1節審計的含義與分類123三、完善我國內部審美國會計學會：中國會計學會1.1

審計的含義與分類審計是指為了查明有關經濟活動和經濟現象的認定與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據，并將結果傳遞給有利害關系的使用者的系統過程。審計是一項具有獨立性的經濟監督活動。它是由獨立的專職機構或人員接受委托或授權,對被審計單位特定時期的財務報表及其他有關資料以及經濟活動的真實性、合法性、合規性、公允性和效益性進行審查、監督、評價和鑒證的活動。美國會計學會：1.1審計的含義與分類審計是指為了查明有關經(一)獨立性審計的獨立性是保證審計工作順利進行的必要條件。

(二)權威性法律賦予的權威審計人員在工作中樹立的權威內部審計概述課件審計的種類1、按主體：政府審計、內部審計、注冊會計師審計2、按審計內容：財務審計、經濟效益審計3、按范圍：全面審計、局部審計；綜合審計和專題審計4、按與被審計單位的關系：內部審計、外部審計5、按實施時間不同：事前、事中和事后審計；定期和不定期審計；期中和期末審計6、按執行地點不同：就地審計和報送審計7、按被審計單位的可選擇性：強制審計、任意審計8、按審計工作的有償性：有償審計和無償審計審計的種類1、按主體：政府審計、內部審計、注冊會計師審計受托審計，雙向獨立，審計收入來源于客戶遵循《注冊會計師法》和審計準則檢查監督各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運行情況1由議會直接領導并對議會負責2在政府內建立審計機構并對政府負責3在財政部門內設審計機構，兼管財政監督政府審計強制執行，單向獨立，經費來源于國家預算，遵循《審計法》和國家審計準則內部審計對組織內部的經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性進行審計1受本單位總會計師或主管財務的副總經理領導2受本單位總經理領導3受本單位董事會領導自行安排，相對獨立（獨立性較弱）無償審計遵循內部審計準則獨立審計民間審計注冊會計師審計對被審計單位會計報表的合法性和公允性依法進行審計受托審計，雙向獨立，審計收入來源于客戶檢查監督各級政府及其部政府審計、內部審計和注冊會計師審計，共同構成審計監督體系在審計監督體系中，政府審計、內部審計和注冊會計師審計既相互聯系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領域實施審計，他們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導和從屬關系。

政府審計、內部審計和注冊會計師審計，共同構成審計監督項目審計主體審計目標監督性質方式獨立性經費或收入的來源遵循的準則政府審計政府審計機關行政性監督強制執行單向經費列入預算由本級人民政府予以保證審計法內部審計各部門、各單位內設的專門機構內部監督自行安排相對無償內部審計準則獨立審計注冊會計師民間監督受托委托雙向審計收入來源于客戶注冊會計師執業準則項目審計主體審計目標監督性質方式獨立性經費或收入的來源遵循的1.2審計的發展歷程與模式沿革

一、注冊會計師審計的產生與發展1注冊會計師審計起源于16世紀的意大利合伙企業制度。2形成于英國股份有限公司制3發展和完善于美國發達的資本市場4西方注冊會計師審計引領現代風險導向審計的發展1.2審計的發展歷程與模式沿革一、注冊會計師審計財產所有者獨立兩權分離審計人員受托經濟責任關系所有權經營權財產經營者經營權審計委托或授權人被審計人財產所有者獨立兩權分離審計人員受托經濟責任關系所有權經營權財第三方審計財產所有者經營管理者委托經濟責任履行經濟責任報告結果委托業務審查業務接受審查第三方審計財產所有者經營管理者委審計產生的歷史背景財產所有權和經營管理權的分離審計產生的客觀基礎受托經濟責任關系審計產生的歷史背景財產所有權和經營管理權的分離審計產生的客觀階段時間特點報告使用人對象目的方法詳細審計英式審計1844～20世紀初會計賬薄查錯防弊，保護企業資產的安全和完整詳細檢查

股東資產負債表審計美式審計20世紀初～20世紀30年代賬薄及資產負債表通過數據檢查，判斷企業信用狀況從詳細初步轉向抽樣股東及債權人會計報表審計現代審計20世紀30～40年代全部報表及財務資料對會計報表發表審計意見，確定會計報表的可信性測試內部控制廣泛采用抽樣

社會公眾注冊會計師審計發展階段對照表階段時間特點報告對象目的方法詳二中國注冊會計師審計的發展歷程解放前：1918謝霖正則會計師事務所恢復重建階段（1980—1991）規范發展階段（1991—1998體制創新階段（1998—2004）國際發展階段（2005年至今）二中國注冊會計師審計的發展歷程解放前：1918謝霖正則賬項基礎審計accountingnumber-basedauditapproach制度基礎審計system-basedaudit

approach風險導向審計risk-orientedauditapproach以會計賬目為基礎，詳細審查，獲取證據。英式審計階段的主要方法了解評價被審計單位內部控制的建立、健全、有效性為基礎，確定審查重點。美式審計后期，現代審計初期的主要方法以風險的分析、評估為基礎，規劃審計工作，確定審查的重點。根據審計面臨的風險，決定是否受托和作為審計計劃編制的依據三審計模式沿革賬項基礎審計以會計賬目為基礎，詳細審查，獲取證據。英式審計階思考2：你認為以下關于注冊會計師審計發展的論述正確的是（）A.注冊會計師審計產生的直接原因是對財產所有權與經營權的分離；B.1853年，愛丁堡會計師協會的創立，奠定了注冊會計師審計的法律地位；C.抽樣審計初步形成于美式審計階段，廣泛運用于現代審計階段；D.隨著商品經濟的發展，注冊會計師審計的職責逐步從主要對企業所有者負責，演變為對整個社會負責。思考2：你認為以下關于注冊會計師審計發展的論述正確的是（1.3審計組織形式1.3.1政府審計機關1.3.2內部審計機構1.3.3民間審計組織1.3審計組織形式1.3.1政府審計機關（一）中央審計機關審計署：國務院下設審計署審計派出機構：駐地方特派員辦事處和派出審計局（二）地方審計機關縣級及縣級以上人民政府設立地方審計機關雙重領導體制：行政上本級人民政府

業務上上一級審計機關1.3.1政府審計機關

（一）中央審計機關1.3.1政府審計機關

在京派出局國務院省級政府審計署市級政府區（縣）級政府鄉鎮級政府區（縣）審計局市級審計局省審計廳特派辦

在京派出局國務院省級政府審計署市級政府區（縣）級政府鄉鎮級財政收支審計職責財務收支審計職責效益審計職責經濟責任審計職責其他法律、法規規定的審計職責專項審計調查職責審計管轄范圍確定的職責管理審計工作的職責對內部審計進行指導和監督的職責對社會中介機構審計業務質量進行監督檢查的職責政府審計機關的主要職責財政收支審計職責政府審計機關的主要職責監督檢查權建議糾正處理權處理處罰權通報或公布審計結果權我國審計機關的權限提請協助權采取臨時強制措施權政府審計機關的權限監督檢查權建議糾正處理權處理處罰權通報或公布審計結果權我國審1.3.2內部審計機構部門內部審計機構：由國務院和地方各級政府按行業劃分的業務主管部門的專門審計機構。單位內部審計機構：由國家財政、金融機構，企業事業單位設置的專門審計機構。1.3.2內部審計機構部門內部審計機構：由國務院和地方各級我國內部審計一般具有如下特征:1.服務上的內向性。2.審查范圍的廣泛性。3.作用的穩定性。4.微觀監督與宏觀監督的統一性。1.3.2內部審計機構1.3.2內部審計機構1.3.3民間審計組織（一）會計師事務所會計師事務所是指經國家批準、注冊登記,依法獨立承辦審計業務和會計咨詢業務的單位。會計師事務所由注冊會計師組成,是其承辦法定業務的工作機構。1.3.3民間審計組織（一）會計師事務所1獨資會計師事務所獨資會計師事務所是由具有注冊會計師執業資格的個人獨立開業,承擔無限責任。優點：對執業人員的需求不多,容易設立,執業靈活,能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業對注冊會計師服務的需求,雖承擔無限責任,但實際發生風險的程度相對較低。缺點：無力承擔大中型企業的業務,缺乏發展后勁。1.3.3民間審計組織1獨資會計師事務所1.3.3民間審計組織

2普通合伙制會計師事務所普通合伙制會計師事務所,是由兩位或兩位以上注冊會計師組成的合伙組織。合伙人以各自的財產對會計師事務所的債務承擔無限連帶責任。優點：在風險的牽制和共同利益的驅動下,促使會計師事務所強化專業發展,擴大規模,提高規避風險的能力。缺點：建立一個跨地區、跨國界的大型會計師事務所要經歷一個漫長的過程。同時,任何一個合伙人執業中的錯誤與舞弊行為,都可能給整個會計師事務所帶來滅頂之災.2普通合伙制會計師事務所

3股份有限責任公司制會計師事務所股份有限責任公司制會計師事務所,是由注冊會計師認購會計師事務所股份,并以其所認購股份對會計師事務所承擔有限責任。會計師事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任。優點:可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師,建立規模型大所,承辦大型業務。缺點:降低了風險責任對執業行為的高度制約,弱化了注冊會計師的個人責任。3股份有限責任公司制會計師事務所4有限責任合伙制會計師事務所有限責任合伙制(LLP)會計師事務所,是事務所以全部資產對其債務承擔有限責任,各合伙人對個人執業行為承擔無限責任。它的最大特點在于,既融入了合伙制和股份有限公司制會計師事務所的優點,又摒棄了它們的不足。這種組織形式是為順應經濟發展對注冊會計師行業的要求,于20世紀90年代初期興起的，已成為當今注冊會計師職業界組織形式發展的一大趨勢。4有限責任合伙制會計師事務所會計師事務所組織形式的重要制度創新《中華人民共和國合伙企業法》（2007年6月1日）《國務院辦公廳轉發財政部關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》（國辦發[2009]56號）2010年7月21日，財政部、國家工商行政管理總局：（財會[2010]12號）《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》特殊普通合伙企業在性質上仍然屬于普通合伙企業，特殊之處在于其適用范圍和它對無過錯合伙人責任所進行的限定。為了避免在“有限合伙”與“有限責任合伙”之間出現混亂，而將后者定義為“特殊的普通合伙企業”。5特殊普通合伙會計師事務所會計師事務所組織形式的重要制度創新《中華人民共和國合伙企業法

6國際“四大”會計師事務所在會計師事務所前冠以“國際”兩字,主要原因是:(1)會計師事務所是為世界上大部分大型跨國公司提供以審計業務為主的專業服務;(2)會計師事務所雇用的注冊會計師來自世界各個國家;(3)會計師事務所被認為是除國際財團以外的另一重要經濟力量。國際“四大”會計師事務所為:

德勤(DeloitteTouche)。

普華永道(PriceWaterHouseCoopers)。

安永(Ernst&Young)。

畢馬威(KPMG)。德勤華永普華永道中天安永華明畢馬威華振6國際“四大”會計師事務所德勤華永

（二）中國注冊會計師協會

“行業自律”中國注冊會計師協會是在財政部領導下,經政府批準成立的注冊會計師的職業組織,成立于1988年。中國注冊會計師協會對外發展與外國和國際會計職業組織之間的相互交往,對內擬訂會計師事務所管理制度和注冊會計師專業標準、組織注冊會計師業務培訓和考試等方面的工作。團體會員個人會員（二）中國注冊會計師協會

（三）民間審計人員注冊會計師資格考試分為二個階段：第一階段為專業考試，考試科目有:會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法和公司戰略與風險管理；第二階段為綜合考試。專業考試和綜合考試每年進行一次。注冊會計師考試合格者只取得成為注冊會計師的資格,只有加入會計師事務所,從事審計業務工作兩年以上的,并具備相應的業務能力,才能準予注冊成為執業注冊會計師。

執業會員非執業會員（三）民間審計人員（四）民間審計的業務范圍

鑒證業務非鑒證業務相關服務審計業務（法定業務）審閱業務其他鑒證業務業務范圍（四）民間審計的業務范圍鑒證業務非鑒證業務1鑒證業務是指注冊會計師通過評價某一對象(如歷史財務表表、非財務信息等)在所有重大方面是否符合既定的標準，以提高有關該對象信息的可靠性。1鑒證業務審查企業會計報表,出具審計報告驗證企業資本,出具驗資報告辦理企業合并、分立、清算事宜中的業務，并出具相關的報告辦理法律、法規規定的其他審計業務，出具相應的審計報告我國注冊會計師的審計業務(法定業務)審計特殊目的的報告按照特殊編制基礎編制的財務報表；財務報表組成部分；合同遵循情況；簡要財務報表審查企業會計報表,出具審計報告我國注冊會計師的審計業務(法定2014年3月1日新的《公司法》實行，在工商局注冊有限公司的注冊資金，不需要會計師事務所驗資了，自己申報，只要符合公司的規模就可以，但不是全部放開，注冊27種行業必須要驗資，這27種行業是：

1、采取募集方式設立的股份有限公司2、商業銀行3、外資銀行4、金融資產管理公司5、信托公司2014年3月1日新的《公司法》實行，在工商局注冊有限公司的6、財務公司7、金融租賃公司8、汽車金融公司9、消費金融公司10、貨幣經紀公司11、村鎮銀行12、貸款公司13、農村信用合作聯社14、農村資金互助社15、證券公司16、期貨公司17、基金管理公司18、保險公司19、保險專業代理機構、保險經紀人20、外資保險公司21、直銷企業22、對外勞務合作企業23、融資性擔保公司24、勞務派遣企業25、典當行26、保險資產管理公司27、小額貸款公司6、財務公司7、金融租賃公司8、汽車金融公司9、消費金2非鑒證業務（1）管理咨詢業務在執行管理咨詢業務時,注冊會計師扮演的是一個企業外部專家或顧問的角色。因此,注冊會計師不能替管理層作任何管理決策。管理咨詢業務的興起和發展,為現代民間審計向縱深發展提供了廣闊而美好的前景。21世紀初隨著美國上市公司會計丑聞的不斷爆發,美國政府對會計師事務所從事管理咨詢業務作了限制,規定從事上市公司財務報表審計業務的會計師事務所不能同時為該上市公司提供咨詢服務。2非鑒證業務（2）稅務服務業務各國政府為了實現其職能,都通過了很多稅收法規,復雜繁多的稅收法規使注冊會計師和其他稅務專家的服務業務必不可少。很多國家都明確規定,注冊會計師不用參加考試自動取得稅務服務資格。因而,稅務服務是注冊會計師的重要業務之一。（3）會計服務業務會計服務業務是各國中小會計師事務所的主要業務,主要包括代理記賬、編制財務報表、工資單處理等。近年來,法務會計服務成為會計師事務所的重要業務。

（2）稅務服務業務（4）其他服務業務商定程序服務。注冊會計師執行商定程序業務,僅報告執行的商定程序及其結果,并不提出鑒證結論。其他服務業務。主要包括個人理財服務、訴訟支持服務(專家證人)等。為了更好地提供個人理財和訴訟支持服務,有些國家新設了相關的資格證書。（4）其他服務業務內部審計概述課件審計學

王明華審計學王明華課程性質與任務本課程以注冊會計師審計為主線,以會計報表審計為重點，通過對審計學基本理論及審計技能的講解，掌握審計學的基本原理和基本方法，而且能夠對一些審計具體案例進行分析和處理。課程性質與任務本課程以注冊會計師審計為主線,以會計報表審計至2014年末，我國共有會計師事務所8295家，具有證券業務資格事務所40家，注冊會計師99045人，非執業會員103566人.注冊會計師被稱為是市場經濟的“衛士”“經濟警察”從注冊會計師行業業務收入看，2009年為317億元、2010年增長至375億元，2011年增長至436億元，2012年行業收入509億元。從提升資本市場整體信息質量看，上市公司年報審計,注冊會計師審計后可以調整上市公司上百億元的利潤和應交稅費，調整上千億元的資產。至2014年末，我國共有會計師事務所8295家，具有證券業務第一章緒論第1節審計的含義與分類123三、完善我國內部審計制度的措施第2節審計的發展歷程與模式沿革第3節審計組織形式第一章緒論第1節審計的含義與分類123三、完善我國內部審美國會計學會：中國會計學會1.1

審計的含義與分類審計是指為了查明有關經濟活動和經濟現象的認定與所制定標準之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據，并將結果傳遞給有利害關系的使用者的系統過程。審計是一項具有獨立性的經濟監督活動。它是由獨立的專職機構或人員接受委托或授權,對被審計單位特定時期的財務報表及其他有關資料以及經濟活動的真實性、合法性、合規性、公允性和效益性進行審查、監督、評價和鑒證的活動。美國會計學會：1.1審計的含義與分類審計是指為了查明有關經(一)獨立性審計的獨立性是保證審計工作順利進行的必要條件。

(二)權威性法律賦予的權威審計人員在工作中樹立的權威內部審計概述課件審計的種類1、按主體：政府審計、內部審計、注冊會計師審計2、按審計內容：財務審計、經濟效益審計3、按范圍：全面審計、局部審計；綜合審計和專題審計4、按與被審計單位的關系：內部審計、外部審計5、按實施時間不同：事前、事中和事后審計；定期和不定期審計；期中和期末審計6、按執行地點不同：就地審計和報送審計7、按被審計單位的可選擇性：強制審計、任意審計8、按審計工作的有償性：有償審計和無償審計審計的種類1、按主體：政府審計、內部審計、注冊會計師審計受托審計，雙向獨立，審計收入來源于客戶遵循《注冊會計師法》和審計準則檢查監督各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運行情況1由議會直接領導并對議會負責2在政府內建立審計機構并對政府負責3在財政部門內設審計機構，兼管財政監督政府審計強制執行，單向獨立，經費來源于國家預算，遵循《審計法》和國家審計準則內部審計對組織內部的經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性進行審計1受本單位總會計師或主管財務的副總經理領導2受本單位總經理領導3受本單位董事會領導自行安排，相對獨立（獨立性較弱）無償審計遵循內部審計準則獨立審計民間審計注冊會計師審計對被審計單位會計報表的合法性和公允性依法進行審計受托審計，雙向獨立，審計收入來源于客戶檢查監督各級政府及其部政府審計、內部審計和注冊會計師審計，共同構成審計監督體系在審計監督體系中，政府審計、內部審計和注冊會計師審計既相互聯系，又各自獨立，各司其職，涇渭分明的在不同領域實施審計，他們各有特點，相互不可替代，因此，不存在主導和從屬關系。

政府審計、內部審計和注冊會計師審計，共同構成審計監督項目審計主體審計目標監督性質方式獨立性經費或收入的來源遵循的準則政府審計政府審計機關行政性監督強制執行單向經費列入預算由本級人民政府予以保證審計法內部審計各部門、各單位內設的專門機構內部監督自行安排相對無償內部審計準則獨立審計注冊會計師民間監督受托委托雙向審計收入來源于客戶注冊會計師執業準則項目審計主體審計目標監督性質方式獨立性經費或收入的來源遵循的1.2審計的發展歷程與模式沿革

一、注冊會計師審計的產生與發展1注冊會計師審計起源于16世紀的意大利合伙企業制度。2形成于英國股份有限公司制3發展和完善于美國發達的資本市場4西方注冊會計師審計引領現代風險導向審計的發展1.2審計的發展歷程與模式沿革一、注冊會計師審計財產所有者獨立兩權分離審計人員受托經濟責任關系所有權經營權財產經營者經營權審計委托或授權人被審計人財產所有者獨立兩權分離審計人員受托經濟責任關系所有權經營權財第三方審計財產所有者經營管理者委托經濟責任履行經濟責任報告結果委托業務審查業務接受審查第三方審計財產所有者經營管理者委審計產生的歷史背景財產所有權和經營管理權的分離審計產生的客觀基礎受托經濟責任關系審計產生的歷史背景財產所有權和經營管理權的分離審計產生的客觀階段時間特點報告使用人對象目的方法詳細審計英式審計1844～20世紀初會計賬薄查錯防弊，保護企業資產的安全和完整詳細檢查

股東資產負債表審計美式審計20世紀初～20世紀30年代賬薄及資產負債表通過數據檢查，判斷企業信用狀況從詳細初步轉向抽樣股東及債權人會計報表審計現代審計20世紀30～40年代全部報表及財務資料對會計報表發表審計意見，確定會計報表的可信性測試內部控制廣泛采用抽樣

社會公眾注冊會計師審計發展階段對照表階段時間特點報告對象目的方法詳二中國注冊會計師審計的發展歷程解放前：1918謝霖正則會計師事務所恢復重建階段（1980—1991）規范發展階段（1991—1998體制創新階段（1998—2004）國際發展階段（2005年至今）二中國注冊會計師審計的發展歷程解放前：1918謝霖正則賬項基礎審計accountingnumber-basedauditapproach制度基礎審計system-basedaudit

approach風險導向審計risk-orientedauditapproach以會計賬目為基礎，詳細審查，獲取證據。英式審計階段的主要方法了解評價被審計單位內部控制的建立、健全、有效性為基礎，確定審查重點。美式審計后期，現代審計初期的主要方法以風險的分析、評估為基礎，規劃審計工作，確定審查的重點。根據審計面臨的風險，決定是否受托和作為審計計劃編制的依據三審計模式沿革賬項基礎審計以會計賬目為基礎，詳細審查，獲取證據。英式審計階思考2：你認為以下關于注冊會計師審計發展的論述正確的是（）A.注冊會計師審計產生的直接原因是對財產所有權與經營權的分離；B.1853年，愛丁堡會計師協會的創立，奠定了注冊會計師審計的法律地位；C.抽樣審計初步形成于美式審計階段，廣泛運用于現代審計階段；D.隨著商品經濟的發展，注冊會計師審計的職責逐步從主要對企業所有者負責，演變為對整個社會負責。思考2：你認為以下關于注冊會計師審計發展的論述正確的是（1.3審計組織形式1.3.1政府審計機關1.3.2內部審計機構1.3.3民間審計組織1.3審計組織形式1.3.1政府審計機關（一）中央審計機關審計署：國務院下設審計署審計派出機構：駐地方特派員辦事處和派出審計局（二）地方審計機關縣級及縣級以上人民政府設立地方審計機關雙重領導體制：行政上本級人民政府

業務上上一級審計機關1.3.1政府審計機關

（一）中央審計機關1.3.1政府審計機關

在京派出局國務院省級政府審計署市級政府區（縣）級政府鄉鎮級政府區（縣）審計局市級審計局省審計廳特派辦

在京派出局國務院省級政府審計署市級政府區（縣）級政府鄉鎮級財政收支審計職責財務收支審計職責效益審計職責經濟責任審計職責其他法律、法規規定的審計職責專項審計調查職責審計管轄范圍確定的職責管理審計工作的職責對內部審計進行指導和監督的職責對社會中介機構審計業務質量進行監督檢查的職責政府審計機關的主要職責財政收支審計職責政府審計機關的主要職責監督檢查權建議糾正處理權處理處罰權通報或公布審計結果權我國審計機關的權限提請協助權采取臨時強制措施權政府審計機關的權限監督檢查權建議糾正處理權處理處罰權通報或公布審計結果權我國審1.3.2內部審計機構部門內部審計機構：由國務院和地方各級政府按行業劃分的業務主管部門的專門審計機構。單位內部審計機構：由國家財政、金融機構，企業事業單位設置的專門審計機構。1.3.2內部審計機構部門內部審計機構：由國務院和地方各級我國內部審計一般具有如下特征:1.服務上的內向性。2.審查范圍的廣泛性。3.作用的穩定性。4.微觀監督與宏觀監督的統一性。1.3.2內部審計機構1.3.2內部審計機構1.3.3民間審計組織（一）會計師事務所會計師事務所是指經國家批準、注冊登記,依法獨立承辦審計業務和會計咨詢業務的單位。會計師事務所由注冊會計師組成,是其承辦法定業務的工作機構。1.3.3民間審計組織（一）會計師事務所1獨資會計師事務所獨資會計師事務所是由具有注冊會計師執業資格的個人獨立開業,承擔無限責任。優點：對執業人員的需求不多,容易設立,執業靈活,能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業對注冊會計師服務的需求,雖承擔無限責任,但實際發生風險的程度相對較低。缺點：無力承擔大中型企業的業務,缺乏發展后勁。1.3.3民間審計組織1獨資會計師事務所1.3.3民間審計組織

2普通合伙制會計師事務所普通合伙制會計師事務所,是由兩位或兩位以上注冊會計師組成的合伙組織。合伙人以各自的財產對會計師事務所的債務承擔無限連帶責任。優點：在風險的牽制和共同利益的驅動下,促使會計師事務所強化專業發展,擴大規模,提高規避風險的能力。缺點：建立一個跨地區、跨國界的大型會計師事務所要經歷一個漫長的過程。同時,任何一個合伙人執業中的錯誤與舞弊行為,都可能給整個會計師事務所帶來滅頂之災.2普通合伙制會計師事務所

3股份有限責任公司制會計師事務所股份有限責任公司制會計師事務所,是由注冊會計師認購會計師事務所股份,并以其所認購股份對會計師事務所承擔有限責任。會計師事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任。優點:可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師,建立規模型大所,承辦大型業務。缺點:降低了風險責任對執業行為的高度制約,弱化了注冊會計師的個人責任。3股份有限責任公司制會計師事務所4有限責任合伙制會計師事務所有限責任合伙制(LLP)會計師事務所,是事務所以全部資產對其債務承擔有限責任,各合伙人對個人執業行為承擔無限責任。它的最大特點在于,既融入了合伙制和股份有限公司制會計師事務所的優點,又摒棄了它們的不足。這種組織形式是為順應經濟發展對注冊會計師行業的要求,于20世紀90年代初期興起的，已成為當今注冊會計師職業界組織形式發展的一大趨勢。4有限責任合伙制會計師事務所會計師事務所組織形式的重要制度創新《中華人民共和國合伙企業法》（2007年6月1日）《國務院辦公廳轉發財政部關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》（國辦發[2009]56號）2010年7月21日，財政部、國家工商行政管理總局：（財會[2010]12號）《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》特殊普通合伙企業在性質上仍然屬于普通合伙企業，特殊之處在于其適用范圍和它對無過錯合伙人責任所進行的限定。為了避免在“有限合伙”與“有限責任合伙”之間出現混亂，而將后者定義為“特殊的普通合伙企業”。5特殊普通合伙會計師事務所會計師事務所組織形式的重要制度創新《中華人民共和國合伙企業法

6國際“四大”會計師事務所在會計師事務所前冠以“國際”兩字,主要原因是:(1)會計師事務所是為世界上大部分大型跨國公司提供以審計業務為主的專業服務;(2)會計師事務所雇用的注冊會計師來自世界各個國家;(3)會計師事務所被認為是除國際財團以外的另一重要經濟力量。國際“四大”會計師事務所為:

德勤(DeloitteTouche)。

普華永道(PriceWaterHouseCoopers)。

安永(Ernst&Young)。

畢馬威(KPMG)。德勤華永普華永道中天安永華明畢馬威華振6國際“四大”會計師事務所德勤華永

（二）中國注冊會計師協會

“行業自律”中國注冊會計師協會是在財政部領導下,經政府批準成立的注冊會計師的職業組織,成立于1988年。中國注冊會計師協會對外發展與外國和國際會計職業組織之間的相互交往,對內擬訂會計師事務所管理制度和注冊會計師專業標準、組織注冊會計師業務培訓和考試等方面的工作。團體會員個人會員（二）中國注冊會計師協會

（三）民間審計人員注冊會計師資格考試分為二個階段：第一階段為專業考試，考試科目有:會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法和公司戰略與風險管理；第二階段為綜合考試。專業考試和綜合考試每年進行一次。注冊會計師考試合格者只取得成為注冊會計師的資格,只有加入會計師事務所,從事審計業務工作兩年以上的,并具備相應的業務能力,才能準予注冊成為執業