2013年企業所得稅匯繳前、匯繳中、匯繳后的規劃與處理技術主講人：邊志廣2013年企業所得稅匯繳前、匯繳中、匯繳后的規劃與處理技術主1前言2013年的財務決算，2013年所得稅匯算即將開始。財務人員應該樹立哪些新的理念？財務決算掌握哪些關鍵點？應注意哪些問題？如何通過年終決算控制匯算清繳？如何化解納稅風險？如何進行財務分析？通過本課程的學習，告訴您實用的解決辦法。前言2第一部分年終匯繳前財稅處理技巧第一部分3一、年終財務決算的三大理念

“理念”實際上就是我們對某種事物的觀點、看法和信念。1、“通過年終決算控制匯算清繳”的理念2、“三證統一”的理念3、“化解風險”的理念一、年終財務決算的三大理念4三證統一的內涵：法律憑證、會計憑證和稅務憑證。法律憑證是：企業經常交易過程中的合同、協議和企業內部的各種文件制度規定。會計憑證是：企業正常賬務處理中涉及的會計報表、會計記賬憑證和外來和自制原始憑證。稅務憑證是發票、各類合法憑證。三證統一的內涵：法律憑證、會計憑證和稅務憑證。5二、年終決算堅持的四項基本原則1、主體清晰原則：支付主體是誰？收入主體是誰？受益主體是誰？納稅主體是誰？風險主體是誰？2、財稅差異調整原則3、“三流統一”原則：資金流、物流和票流的三流統一；銀行收付憑證、交易合同和發票上的收款人和付款人和金額必須一致；必須有真實交易的行為。4、“實質重于形式”原則二、年終決算堅持的四項基本原則6三、年終財務決算工作的關鍵點?1、預試決算，化解風險?2、政策把握，認清規則?3、自查整改，消除隱患?4、風險防范，有條不紊?5、財務分析，結果評價三、年終財務決算工作的關鍵點7四、企業年終結賬前應關注的財稅事項（一）年終收入成本費用的截止和匹配1、符合財務和稅務的權責發生制原則2、符合國稅函【2008】875號文件3、提供有效憑證的時間【公告2011年34號】四、企業年終結賬前應關注的財稅事項8（二）年度費用預提和攤銷的截止和協調1、財務決算布置中關注預提費用的策略2、匯算清繳中有效憑據的協調3、對待攤費用的處理根據《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

㈠已足額提取折舊的固定資產的改建支出；㈡租入固定資產的改建支出；㈢固定資產的大修理支出；㈣其它應當作為長期待攤費用的支出。（二）年度費用預提和攤銷的截止和協調9思考題：未提足折舊的固定資產的改擴、建支出財稅處理方法？（國稅公告201134號）思考題：未提足折舊的固定資產的改擴、建支出財稅處理方104、防止公司已發生的成本費用跨年列支年底結賬前應對所得預提、待攤費用項目進行清理，防止公司已發生的成本費用遺漏，防止造成跨年度費用入賬的情況，一般來說應盡量避免大額成本費用跨年度入賬，依稅法規定納稅人發生的費用應配比或應分配入當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。因此提請財務部門在年底結帳前上述會計科目應引起注意。4、防止公司已發生的成本費用跨年列支11（三）年終費用合法票據的處理和協調1、合法的扣稅憑證應當如何把握？按照《企業所得稅法》的相關規定，企業所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發票是企業所得稅稅前扣除的基本憑證，除發票以外，企業真實發生的各項費用，不需要取得發票的，如折舊、工資等費用可以憑自制憑證扣除。企業無法取得發票的，需要提供能夠證明和企業生產經營有關的真實發生費用的有效證明。【2010年04月06日國家稅務總局納稅服務司】（三）年終費用合法票據的處理和協調122、關于企業提供有效憑證時間？企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算，但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。【來源：公告2011年第34號】2、關于企業提供有效憑證時間？133、合法有效憑證包括內容合法有效憑證分為四大類，一是稅務發票；二是財政收據；三是境外收據；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。費用要在稅前進行扣除必須具備兩大條件：第一，發生的費用與企業的生產經營有關，主要通過合同、協議和企業內部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。3、合法有效憑證包括內容14（四）跨年度費用的稅務協調1、把握年終決算和匯算清繳的時點2、明確匯算清繳期限延長的作用3、納稅調整的方法4、控制風險的措施（四）跨年度費用的稅務協調15（五）年終盤點、對賬差異的稅務協調企業在編制年度財務會計報告前，應當按照下列規定，全面清查資產、核實債務：（1）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅費等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；（五）年終盤點、對賬差異的稅務協調16（2）原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；（3）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計準則、制度規定進行確認和計量；（4）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致；（5）在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致；（6）需要清查、核實的其他內容。（2）原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等17企業通過清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產的使用情況及其完好程度等。企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一的會計準則、制度的規定進行相應的會計處理。準備證據進行申報，力爭在稅前扣除。企業通過清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬面數18（六）以前年度發生應扣未扣支出的稅務協調根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。（六）以前年度發生應扣未扣支出的稅務協調19企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理（國家總局2012、15公告）企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認20（七）決算前整體稅負進行測算通過納稅評估技術對公司整體稅負進行測算以規避稅務稽查風險。（附件稅負及預警值）（七）決算前整體稅負進行測算21企業第四季度應該對本企業的增值稅稅負率、營業稅稅負率、企業所得稅貢獻率、存貨變動率、營業費用占收入比、運費抵扣稅額占進項總抵扣稅額比、銷售收入變動率、稅金及附加變動率、銷售成本變動率等重點指標進行測算，通過橫行和縱向比較，使企業的各種稅負和費用指標在行業代表性指標之內，同時與企業自身以往年度，特別是上年度相比不能出現異常現象。企業第四季度應該對本企業的增值稅稅負率、營業稅稅負22（八）決算前企業所得稅匯算清繳的準備在第四季度末前做好以下企業所得稅匯算清繳的準備工作。1、對企業享受有關稅收優惠政策的相關材料收集齊全，當年度匯算清繳期結束前，到當地稅務主管部門進行審批和備案。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料（在年度納稅申報時附報）兩種。（國稅發[2005]129號）（八）決算前企業所得稅匯算清繳的準備23（國稅函[2009]255號）第四條規定：“今后國家制定的各項稅收優惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。”第三條規定：“備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料（在年度納稅申報時附報）兩種。具體劃分除國稅總局確定的外，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局在協商一致的基礎上確定。（國稅函[2009]255號）第四條規定：“今后國家242、企業發生的資產損失在稅前扣除申報需要的各種證明材料應在匯算前進行準備齊全。需要中介機構鑒證報告的要明確。（國稅總局公告2011年第25號）第十六條、第二十三條、第二十九第（五）項規定、第二十七條。2、企業發生的資產損失在稅前扣除申報需要的各種證明材料應在25?3、關注關聯方企業借款，余額過大的應當心所得稅納稅調整《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]第121號）規定關聯方債權性投資與其權益性投資比例為2：1，在2：1之內的關聯方借款實際支付的利息，只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據實列支，但如果超過2：1比例之外如無其它證據證明相關交易是符合獨立交易性原則的，其超過部分不得在發生生當期和以后各期扣除。?3、關注關聯方企業借款，余額過大的應當心所得稅納稅調整264、注意個人借款年底前資金處理關于個人股東取得公司債權債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2008〕267號）規定：根據《中華人民共和國個人所得稅法》和有關規定，個人取得的股份分紅所得包括債權、債務形式的應收賬款、應付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅，應以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應納稅所得，按照規定繳納個人所得稅。同時在實際操作中還將會牽連到會計處理、企業所得稅、營業稅等諸多問題的影響。4、注意個人借款年底前資金處理27《關于企業為個人購買房屋或其它財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）規定：根據《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關規定，符合以下情形的房屋或其它財產，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。《關于企業為個人購買房屋或其它財產征收個人所得稅問題28財務在年底結賬前還應注意上述財稅[2008]83號《關于企業為個人購買房屋或其它財產征收個人所得稅問題的批復》，中㈠、㈡項中對“企業其它人員借款”的稅務風險。提醒注意：年底結賬前如公司賬上如存在有其它個人借支的，應在年底應前要求相關人員作好適當沖賬工作，以避免給企業產生不必要的稅務風險。財務在年底結賬前還應注意上述財稅[2008295、從自然人手中借款利息財稅處理（國稅發2009777號）5、從自然人手中借款利息財稅處理30（九）所得稅預繳和匯算之間的協調1、以前年度未彌補虧損可以在日常預繳時扣除。（國稅總局公告2011年64號）在季度預繳時，按其當季的會計利潤減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額作為該季的預繳企業所得稅計稅依據。（九）所得稅預繳和匯算之間的協調312、日常預繳與年終匯算的年末整體水平估算。（國稅發[2009]16號）加強企業所得稅預繳管理，提高預繳稅款比例，力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的70%以上。（國稅總局2011年第34號公告）第六條規定：“企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”2、日常預繳與年終匯算的年末整體水平估算。323、四季度各費用數據的管控策略在每年的第四季度，要把前三季度的業務招待費、職工福利費、教育經費和業務宣傳費及廣告費等稅法上有扣除限額的費用進行梳理總結，判斷哪些費用已經或快超標？哪些費用沒有超標？然后，利用第四季度的時間對企業的以上費用與會議費、差旅費進行合法合理的籌劃，實現各種費用最大化的稅前扣除。3、四季度各費用數據的管控策略334、總分機構匯算策略根據(國稅發[2008]28號)第22條的規定：“總機構在年度終了后5個月內，應依照法律、法規和其他有關規定進行匯總納稅企業的所得稅年度匯算清繳。各分支機構不進行企業所得稅匯算清繳。”

4、總分機構匯算策略34需注意的問題：（1）總分公司間貨物轉移的增值稅處理：視同銷售處理（2）總分公司間貨物轉移的企業所得稅處理：不視同銷售處理（3）總分公司間所得稅預繳和匯算清繳：(國稅發[2008]28號)和（國稅函[2009]221號）（4）建筑企業總公司與項目部間的所得稅匯算：國稅函（2010）156號（5）總分公司財政調庫及預算管理（財預[2012]40號）需注意的問題：35五、自查和調賬操作技巧（一）自查四大內容1、企業經營鏈與納稅鏈一致性自查（見下表）五、自查和調賬操作技巧36企業所得稅匯繳前匯繳中匯繳后的規劃與處理技術課件372、合同涉稅的風險自查經濟合同通常是企業從事經濟活動的基礎和前提，經濟合同一旦履行，必將產生納稅義務。企業在簽訂經濟合同時往往只關注雙方的權利、義務及法律風險，卻很少關注涉稅條款的描述。負責起草合同的律師或企業有關部門往往并不知曉稅法是如何規定的。納稅人與稅務機關的許多納稅爭議均源于經濟合同中涉稅條款的不明確。稅收政策多如牛毛，一旦稅務機關認定錯誤，納稅人的合法權益將得不到保護。如果不對經濟合同的涉稅條款事前審核將給公司帶來重大損失。需要財務人員重新對2012年的涉稅合同進行自查。其涉稅合同主要包括：2、合同涉稅的風險自查38（1）日常購銷合同自查，如混合銷售業務涉稅分析價外費用涉稅分析結算方式涉稅分析特殊購銷方式涉稅分析讓利促銷與返利業務涉稅分析。（2）投資合同分析（3）股權重組合同分析（4）資產轉讓與租賃合同分析（5）債務重組合同分析（6）集團管理費用分攤協議（規章）涉稅風險分析建議：合同和納稅關系處理妥當（1）日常購銷合同自查，如混合銷售業務涉稅分析價外費用涉393、企業財務基礎資料檢查(1)會計憑證的檢查要點▲記賬憑證有無合法的原始憑證支持。▲發票上有無稅務局發票監制蓋章，項目是否齊全。▲檢查憑證上的文字、數字是否清晰，有無涂改。▲查閱填制憑證日期與付款日期是否相近。否則，應考慮說明的理由。3、企業財務基礎資料檢查40▲審閱填制憑證的單位是否確實存在，防止利用已合并、撤銷單位的作廢憑證來報銷。▲檢查憑證的審批傳遞是否符合規定。▲檢查收付款憑證是否有財務公章或收訖、付訖的圖像。▲自制憑證的印刷是否經過審批，保管、領用有無手續▲審閱填制憑證的單位是否確實存在，防止利用已合并、撤銷單位的41?（2）會計賬簿的檢查要點對賬簿的檢查，除檢查賬賬相符、賬證相符以外，重點應檢查明細賬▲明細賬記載的經濟業務內容是否合法、合規，費用的列支是否符合費用開支范圍，是否有收入掛賬問題。▲賬簿記錄摘要欄所記載的內容是否存在問題。▲賬簿記錄的小計數和合計數是否與發生數相符，借貸方是否存在記載錯誤。▲賬簿的基礎工作是否齊全。?（2）會計賬簿的檢查要點42(3)會計報表的檢查要點▲檢查各報表中有關項目是否對應相符，表與表之間的有關項目是否一致。▲會計報表的附注是否對應該予以揭示的最大問題做了充分的披露。(3)會計報表的檢查要點43（4）相關資料檢查要點在自查過程中，除了審查會計資料外，常需要審查其他有關的各種資料，如經濟合同、加工收發記錄、托運記錄、計劃資料、預算、統計資料等。審閱這些資料時，一般應著重審核反映的內容是否與納稅資料相符合。資料的日期與經濟業務發生日期和會計記賬的日期是否一致或接近，其他資料記載的數量、金額是否與會計記錄一致。（4）相關資料檢查要點44?4、納稅相關的管理資料自查?（1）稅務登記類資料：包括設立登記、重新稅務登記、變更登記、停業（復業）登記、注銷登記資料，驗證、換證資料，外出經營報驗登記資料，非正常戶處理資料，遺失稅務證件報告資料，存款賬戶賬號、財務會計制度及核算軟件備案報告資料，跨縣（區）遷入、遷出資料等。（2）認定管理類資料：包括增值稅一般納稅人認定資料，出口貨物退（免）稅認定管理資料，稅務資格認定、年審資料，委托代征資格認定管理資料，納稅申報方式核定審批資料，一般納稅人簡易辦法征收申請審批資料，匯總申報申請審批資料，企業所得稅征收方式鑒定資料等。?4、納稅相關的管理資料自查45（3）發票管理類資料：包括發票領購、印制、代開、驗舊、繳銷、核銷、丟失、被盜、流失、稽核、擔保等環節依法形成的發票管理資料，以及增值稅專用發票防偽稅控系統管理資料，增值稅專用發票及其他抵扣憑證審核檢查資料等。（4）申報征收類資料：A申報類資料：包括各稅種申報表及其附表、財務會計報表，代扣、代收、代征稅款報告表，延期申報申請資料，出口貨物退稅申報資料、委托金融機構代扣稅款協議書等；（3）發票管理類資料：包括發票領購、印制、代開、驗舊、繳銷46B核定類資料：包括核定財務不健全納稅人的應納稅額資料，核定征收納稅人納稅定額調整資料等；C征收類資料：包括稅款征收憑證，延期繳納稅款申請審批資料，欠稅管理資料，企業合并（分立）情況報告、處置不動產或大額資產報告資料，注銷清算資料等；D減免退稅類資料：包括企業減免稅申請審批資料，投資抵免企業所得稅申請資料，企業所得稅涉稅事項申請審批資料，企業稅務事項備案資料，多繳稅款退付利息申請審批資料，其他退稅處理資料等。B核定類資料：包括核定財務不健全納稅人的應納稅額資料，核定47（5）納稅評估類資料：包括疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理各環節形成資料等。（6）稅收法制類資料：包括違法違章處理資料，稅務行政處罰聽證資料，企業提起行政復議、賠償的申請書、附報材料及行政訴狀副本，國稅機關受理、審查行政復議、賠償案件的調查材料及相應的處理決定書，國稅機關向法院提交的答辯狀、上訴狀、強制執行申請書等文書資料。（5）納稅評估類資料：包括疑點問題分析、約談舉證、實地核查48（7）稅務執行類資料：包括一般稅務執行資料，納稅擔保資料，稅收保全措施和強制執行措施資料等。（8）其他稅務文書類：指除上述文書資料外的其他稅務資料。（7）稅務執行類資料：包括一般稅務執行資料，納稅擔保資料，49（二）自查關注的事項1、提前對各項財務指標進行測算出于業績考核或其他方面的需要，每個企業都可能有一些相對“硬性”的財務指標，每年都需要考核。應該對照財務指標考核要求，測算本企業各項財務指標的完成情況。發現問題及時處理。如：應收帳款周轉率，除督促業務人員加快應收未收款項的收回速度外，還應該檢查是否存在會計處理上，不合理的應收帳款掛帳，及時進行相關調帳。（二）自查關注的事項502、對稅法上有扣除限額的費用進行檢查檢查業務招待費、廣告宣傳費、工資薪金的附加費用、捐贈等，是否有超標列支的情況，考慮是否作相應調整。3、對以前年度漏記的成本費用在本年財稅處理的檢查。4、檢查預收帳款預收帳款的年末余額過大，容易引起稅務部門的關注。檢查是否存在應收帳款與預收帳款重復掛帳的情況，是否有部分預收帳款需要確認收入。2、對稅法上有扣除限額的費用進行檢查515、只設“虛擬”倉庫的商貿企業，加強帳面庫存檢查

“虛擬倉庫”、“以廠代倉”的商貿企業，難以通過盤點對帳實進行核對。主要只能通過財務帳面的勾稽關系進行檢查。應避免某些商品出現貸方（紅字）庫存的低級錯誤發生。對于賒銷商品，應準備好賒銷合同；對于“以廠代倉”的商品，有可能的話，也盡量準備好商品存放點權屬證明。5、只設“虛擬”倉庫的商貿企業，加強帳面庫存檢查52（三）調賬操作原則1、會計差錯是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現的錯誤；重大會計差錯是指企業發現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。2、會計準則規定（1）本期發現的與本期相關的會計差錯，應調整本期相關項目。（三）調賬操作原則53（2）本期發現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數一并調整；如不影響損益，應調整本期相關項目。（3）本期發現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。（4）年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應按照《企業會計準則———資產負債表日后事項》的規定處理。（2）本期發現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應54?3、稅法對會計差錯的處理與會計準則差異（1）對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，如果發現時企業已經完成了企業所得稅匯算清繳，會計上調整前期收益，稅法上則調整本期收益；（2）對于本期發現的與前期相關的漏計漏提費用、折舊等會計差錯（非資產負債表日后事項，且超過了企業所得稅匯算清繳期），會計上調整前期或者本期的收益，而稅法則需要到稅務機關專項申報后調整前期損益。?3、稅法對會計差錯的處理與會計準則差異55（四）帳務調整技巧1、日常審核中發現錯賬的調整方法日常審核中發現的問題，往往是錯誤的賬項尚未影響到其他核算。如審核當期材料采購成本，發現將采購基建材料的運雜費記入原材料成本，該材料尚未領用。對這類錯誤問題，可采取會計記賬中錯賬的更正方法，直接進行調整，這種方法一般有“紅字更正法”和“補充登記法”兩種。2、年終結賬前查出錯誤的調整方法審核期若是在年終結賬前，對于查出的錯誤問題要根據具體情況直接在當期有關賬戶進行調整。如涉及實現利潤數額的，可以直接調整“本年利潤”賬戶的數額，使錯誤問題得以糾正。（四）帳務調整技巧563、以前年度影響損益項目的調賬處理三種情況（1）企業在年度中間發現以前年度會計事項影響損益的調整，涉及補退所得稅的，應對以前年度的利潤總額（或虧損總額）進行調整，通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理。[案例]企業上年會計報表利潤500萬元，已按適用稅率預繳所得稅125萬元，在稅務審核中發現，將購置的基建用消防設備50萬元、圍墻30萬元列入“管理費用”中的“其他費用”；將購小轎車一輛30萬元在“管理費用”中列支。應按規定計算補繳所得稅，其會計處理為：3、以前年度影響損益項目的調賬處理三種情況57（l）調整上年損益時借：在建工程800000固定資產300000貸：以前年度損益調整1100000（2）計算補繳所得稅時借：以前年度損益調整--所得稅費用275000貸：應交稅費——應交所得稅275000（3）實際繳納所得稅時借：應交稅費——應交所得稅275000貸：銀行存款275000（4）期末將“以前年度損益調整”轉為“利潤分配”時：借：利潤分配—未分配利潤825000貸：以前年度損益調整825000（l）調整上年損益時582）對上年度一些屬消耗性費用(消耗性費用是指企業生產經營已實際支付的如不涉及產品成本核算的工資、工會經費、捐贈、招待費、罰款等費用)的開支，就其應補退的所得稅數額作“以前年度損益調整”賬務調整。這類費用不直接影響企業產品成本核算，即支即耗，賬戶無延續性，不能在相關科目中調整沖轉。因此對這類消耗性費用的支出，屬于上年的應調整補稅，并就應補稅款通過“以前年度損益調整”科目處理。[案例]經稅務審核發現，企業上年度環保罰款30萬元，多列工會經費0.6萬元，多列教育經費0.4萬元，多列招待費5萬元，營業外支出有稅款滯納金2萬元。2）對上年度一些屬消耗性費用(消耗性費用是指59（l）應作納稅調整，計算補稅為：(30+0.6+0.4+5+2)×25%=9.5（萬元）（2）會計處理為：借：以前年度損益調整--所得稅費用95000貸：應交稅費——應交所得稅95000（3）實際繳納所得稅時：借：應交稅費——應交所得稅95000貸：銀行存款95000（4）調整以前年度損益時：借：以前年度損益調整95000貸：利潤分配—未分配利潤95000（l）應作納稅調整，計算補稅為：60（3）在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產成本的核算中發生的錯誤，如果尚未完成一個生產周期，其錯誤額會依次轉入原材料、在產品、產成品、銷售成本及利潤中，而不是全部轉入利潤之中。因此，應根據具體情況，在期末原材料、在產品、產成品和本期銷售產品之間進行合理分攤。否則一旦全部調增利潤后就會造成虛增利潤。如某企業某月多計材料采購成本10000元，生產領用一批，所領材料部分加工完成產成品一批，完工產品銷售一部分，其10000元的錯誤額此時已進入原材料、在產品、產成品、銷售成本之中。因此應按比例計算確定各部分相應的錯誤額，相應調整各有關賬戶，而不能將10000元的錯誤額全部調增當期利潤。（3）在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產成本的核算中發生61[案例]在納稅審核中查出企業將基建工程領用的原材料30000元，記入生產成本。由于當期期末既有期末在產品，也有生產完工產品，完工產品當月對外銷售一部分，因此多計入生產成本的30000元，已隨著企業的生產經營過程分別進入了生產成本、產成品成本、銷售成本之中。審核期末在產品成本150000元，產成品成本150000元，銷售工廠成本300000元，則應作如下調整：第一步，計算分攤率。分攤率=多記生產成本金額/（期末在產品成本+期末產成品成本+本期銷售成本）=30000÷（150000+150000+300000）=0.05[案例]在納稅審核中查出企業將基建工程領用的原材料300062第二步，計算各環節的分攤金額。在產品應分攤金額=150000×0.05=7500（元）產成品應分攤金額=150000×0.05=7500（元）本期銷售成本應分攤金額=300000×0.05=15000（元）第三步，調整糾正有關賬戶。借：在建工程35100貸：生產成本7500庫存商品7500本年利潤（或以前年度損益調整）15000應交稅金——應交增值稅（進項稅轉出）5100第二步，計算各環節的分攤金額。63六、關注2013年新政策（一）企業所得稅方面1、企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告【2012】第15號）2、進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知財稅[2012]27號

對此行業更加優惠，并且明確了新的認定管理辦法3、關于軟件和集成電路企業認定管理有關問題的公告

國家稅務總局公告2012年第19號強調財稅[2012]27號新老銜接六、關注2013年新政策644、關于執行軟件企業所得稅優惠政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2013年第43號）5、關于小型微利企業預繳企業所得稅有關問題的公告國家總局公告2012年第14號4、關于執行軟件企業所得稅優惠政策有關問題的公告（國家稅務總656、關于發布《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告國家總局公告2012年第40號資產的稅務處理一章，是40號公告與國稅函【2009】118號文件的最大區別，118號文件考慮到企業取得的政策性搬遷收入，大部分用于了資產重置，因此允許重置資產的價值從政策性搬遷收入中扣減，并允許重置資產在未來計提折舊。如果僅僅是允許重置資產的價值直接從搬遷補償收入中“坐扣”，即：重置資產價值允許從收入中扣減，同時未來不允許重置資產計提折舊，那么這就是遞延納稅的“不征稅收入”；而118號文件的規定是抵償重置資產的這部分收入，取得時不納稅，未來資產還可以計提折舊，就是“免稅收入”的概念。比較起118號文件來，可以說是天壤之別。7、關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告（國家稅務總局公告2013年第11號）6、關于發布《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告668、關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告（國家稅務總局公告2013年第41號）8、關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告（國家稅務679、關于印發《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法》的通知財預[2012]40號為妥善處理地區間利益分配關系，做好跨省市總分機構企業所得稅收入的征繳和分配管理工作，制定本辦法。10、關于公共基礎設施項目和環境保護節能節水項目企業所得稅優惠政策問題的通知財稅〔2012〕10號9、關于印發《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法》6811、計提準備金可以扣除的行業1）關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知財稅[2012]5號2）關于證券行業準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知財稅[2012]11號3）關于中小企業信用擔保機構有關準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知財稅[2012]25號4）關于保險公司準備金支出企業所得稅稅前扣除有關政策問題的通知財稅[2012]45號11、計提準備金可以扣除的行業6912、關于企業參與政府統一組織的棚戶區改造支出企業所得稅稅前扣除政策有關問題的通知財稅〔2012〕12號13、關于支持農村飲水安全工程建設運營稅收政策的通知財稅[2012]30號14、關于中國扶貧基金會所屬小額貸款公司享受有關稅收優惠政策的通知財稅〔2012〕33號15、關于進一步貫徹落實稅收政策促進民間投資健康發展的意見國稅發[2012]53號12、關于企業參與政府統一組織的棚戶區改造支出企業7016、關于企業所得稅核定征收有關問題的公告公告2012年第27號1）明確了專門從事股權（股票）投資業務的企業，不得核定征收企業所得稅。2）明確了依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額。17、關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅〔2013〕70號）16、關于企業所得稅核定征收有關問題的公告71（二）增值稅方面1、關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告公告2012年第1號明確了按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發票的范圍。2、關于二手車經營業務有關增值稅問題的公告公告2012年第23號明確劃分了從事二手車經銷業務的企業繳納增值稅和營業稅情況。（二）增值稅方面723、農產品增值稅進項稅額核定扣除1）關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知財稅[2012]38號2）關于在部分行業試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關問題的公告公告2012年第35號公告明確：1）自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規定抵扣。3、農產品增值稅進項稅額核定扣除732）試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農產品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現行有關規定抵扣。3）農產品增值稅進項稅額可按照以下方法核定：投入產出法成本法參照法4）明確了試點納稅人扣除標準核定程序2）試點納稅人購進農產品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅744、關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知財稅[2012]15號1）增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統專用設備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。4、關于增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增752）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理【財會[2012]13號】（1）增值稅一般納稅人的會計處理（2）小規模納稅人的會計處理5、關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告（國家稅務總局公告2013年第3號）6、關于直銷企業增值稅銷售額確定有關問題的公告（國家稅務總局公告2013年第5號）2）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計767、關于納稅人采取“公司+農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告（國家稅務總局公告2013年第8號）8、關于旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費食品增值稅有關問題的公告（國家稅務總局公告2013年第17號）9、關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的公告公告2012年第33號10、關于藥品經營企業銷售生物制品有關增值稅問題的公告公告2012年第20號7、關于納稅人采取“公司+農戶”經營模式銷售畜禽有關增值稅問774、營改增方面（1）關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅[2013]37號）（2）關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（國家稅務總局公告2013年第33號）（3）關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告（國家稅務總局公告2013年第28號）4、營改增方面78（三）其他1、關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知財稅[2012]4號2、關于納稅人投資政府土地改造項目有關營業稅問題的公告（國家稅務總局公告2013年第15號）3、關于個人投資者收購企業股權后將原盈余積累轉增股本個人所得稅問題的公告（國家稅務總局公告2013年第23號）（三）其他79第二部分匯繳中的財稅處理技巧第二部分80一、企業主要業務的相關風險及處理技巧（一）收入計量、確認、申報、相關發票開具的財稅處理相關風險及解決方案；1、收入的準確劃分包括1）銷售貨物收入2）提供勞務收入3）轉讓財產收入4）權益性投資收益5）租金收入（國稅函201079）一、企業主要業務的相關風險及處理技巧816）混合銷售收入7）適用不同稅率的收入8）不征稅收入9）技術轉讓收入與特許權使用費收入10）價外費用11）利息收入12）各種視同銷售收入13）接收捐贈收入14）債務重組收入15）政策性搬遷及處置收入16）其他收入等。6）混合銷售收入822、特殊收入財稅風險分析及財稅處理1）銷售貨物收入會計準則確認5個條件2、特殊收入財稅風險分析及財稅處理83銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關的經濟利益很可能流入企業；（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：84稅法確認4個條件折扣銷售折讓買一贈一平銷返利不同結算方式收入實現標志稅法確認4個條件852）提供勞務收入收入確認方法和時間成本和收入的配比結轉流轉稅和企業所得稅確認時間的不完全同步，如：建筑業3）轉讓財產收入轉讓動產和不動產納稅的不同4）權益性投資收益作為免稅收入的正確理解5）租金收入流轉稅和企業所得稅確認時間的不同步6）混合銷售收入認定標準特例的享受7）適用不同稅率的收入會計上必須分別核算2）提供勞務收入868）技術轉讓收入與特許權使用費收入技術轉讓所得優惠的享受特許權使用費收入提供資產和提供服務確認的時間9）不征稅收入（財稅201170）10）價外費用正確界定以合同是否成立為前提11）利息收入確認時間：按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。8）技術轉讓收入與特許權使用費收入8712）各種視同銷售收入所得稅包括內容：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。會計處理相同和不同點：增值稅視同銷售內容：12）各種視同銷售收入8813）接收捐贈收入確認時間：按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現會計處理：營業外收入13）接收捐贈收入8914）債務重組收入相關交易應按以下規定處理：⑴以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。⑵發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失。⑶債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。⑷債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。14）債務重組收入90企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%9115）政策性搬遷及處置收入稅收政策：關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業稅問題的通知國稅函〔2008〕277號關于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業稅問題的通知國稅函〔2009〕520號關于發布《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告

公告2012年第40號會計：關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知財企[2005]123號15）政策性搬遷及處置收入92(二）成本、費用、支出、稅金、損失計量、確認、申報、相關發票取得的財稅處理相關風險及解決方案；1、關于不得在企業所得稅前扣除項目的相關風險及應對方案向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項企業所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；企業所得稅法第九條規定以外的捐贈支出；贊助支出；未經核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出。(二）成本、費用、支出、稅金、損失計量、確認、申報、相關932、準予在企業所得稅前扣除項目的相關風險及解決方案1）涉稅證據的完善：成本結轉的相關憑證、工程完工進度的確認資料、工程結算單據、發票的取得、付款的處理、驗收貨物的單據、運輸或送貨單據、證明業務實質的相關證據〔如：合同、相關計劃、邀請函、簽到表、現場影像資料、日程安排、現場記錄等〕設計圖紙、證明相關業務過程和業務結果的材料、樣品禮品資料等。2、準予在企業所得稅前扣除項目的相關風險及解決方案942）各種成本費、支出、損失的確認涉及的風險與財稅處理：（1）包括內容銷售貨物的主營業務成本工程成本工資薪金及福利費、職工教育經費及工費經費利息支出業務招待費廣告費及業務宣傳費租賃費2）各種成本費、支出、損失的確認涉及的風險與財稅處理：95（2）銷售成本確認中的高風險性稅務問題處理方法分析估價入賬商品成本的結轉原材料銷售成本的確認、視同銷售成本確認勞務成本結轉（2）銷售成本確認中的高風險性稅務問題處理方法分析96（3）費用扣除確認中高風險稅務問題處理方法分析工資、福利費用范圍與扣除、業務招待費扣除、利息費用扣除、租金的扣除、手續費及傭金廣告費及業務宣傳費（3）費用扣除確認中高風險稅務問題處理方法分析97（三）資產確認、計量、相關發票取得的相關風險及解決方案1、固定資產取得、折舊計提后續支出中高風險稅務問題處理方法分析購入舊設備、債務重組取得固定資產、未完成竣工結算投入使用的固定資產、建筑物裝修費用（三）資產確認、計量、相關發票取得的相關風險及解決方案982、無形資產研發費、攤銷中的高風險稅務問題處理方法分析1）研發費用的會計處理2）稅法中對研發費用的嚴格界定注意：物料消耗的抵扣、外聘人員費用、咨詢費等的處理3）會計和稅法差異的處理2、無形資產研發費、攤銷中的高風險稅務問題處理方法分析993、特殊資產的稅務問題（如古董、字畫等）相關性原則是判定支出項目能否在稅前扣除的基本原則。除一些特殊的文化企業外，一般生產性企業、商貿企業購買的非經營性的字畫等古董，與取得收入沒有直接相關，不符合相關性原則，也不具有固定資產確認的特征，所發生的折舊費用不能在稅前扣除。3、特殊資產的稅務問題（如古董、字畫等）1004、資產損失的處理1）收集證據2）及時申報3）準確把握進項稅額轉出的非正常損失的界定4、資產損失的處理101二、稅收優惠項目享受的條件及流程的相關風險及財稅處理1、我國稅收優惠的方式1）不納入征稅2）低稅率3）減稅免稅4）計稅依據扣減（1）對納稅人收入的抵減（2）放寬扣除項目的標準（3）加計扣除5）稅額抵減。二、稅收優惠項目享受的條件及流程的相關風險及財稅處理1022、我國減免稅的方向1）引導科技與文化發展2）促進勞動就業3）支持“三農”建設4）保護生態環境5）激勵體制改革6）壯大基礎設施7）扶持弱勢群體8）其他特殊需要2、我國減免稅的方向1033、減稅免稅的實施程序（1）減免稅管理的類型減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應由稅務機關審批的減免稅項目。納稅人享受報批類減免稅，應提交相應資料，提出申請，經按本辦法規定具有審批權限的稅務機關（以下簡稱有權稅務機關）審批確認后執行。未按規定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的，納稅人不得享受減免稅。3、減稅免稅的實施程序104備案類減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機關審批的減免稅項目。納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。備案類減免稅是指取消審批手續的減免稅項目和不需稅務機105

對報批類項目，納稅人享受減免稅超過一個年度的，在未來的年度當中，稅務機關應對納稅人享受稅收減免的條件進行年度檢查，檢查中發現條件發生變化的，應隨時取消減免。對納稅人享受的減免不超過一個年度的，稅務機關在日常管理中也應當對納稅人享受減免的條件進行抽檢。在年檢和抽檢過程中，發現納稅人弄虛作假的，要對照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關要求進行處理。對報批類項目，納稅人享受減免稅超過一個年度的，在未來106對于我國減免稅政策適用于報批還是備案，一般按如下原則掌握：（1）稅收法律、行政法規、部門規章和規范性文件中未明確規定納稅人享受減免稅必須經稅務機關審批的，且納稅人取得的應稅項目完全符合減免稅條件的，無須經主管稅務機關審批，納稅人可自行享受減免稅；對于我國減免稅政策適用于報批還是備案，一般按如下原則掌107（2）稅收法律、行政法規、部門規章和規范性文件明確規定納稅人享受減免稅必須經稅務機關審批的，或者納稅人無法準確判斷其取得的應稅項目是否應享受減免的，必須經主管稅務機關按照有關規定審核或審批；（3）納稅人取得的應稅項目，難以辨別是否能夠符合減免稅政策規定的要求，稅務機關需要控制、通過調查識別的，則需要經過稅務機關的審批或核準。（2）稅收法律、行政法規、部門規章和規范性文件明確規定納108（2）減免稅審核的資料1）報批類資料2）備案類資料

（國稅發2005129號）（國稅發〔2008〕111號）（2）減免稅審核的資料109第三部分匯繳后補稅、退稅等有關涉稅問題的處理技巧第三部分110結合國家稅務總局2011年第34號公告的相關規定，納稅人在進行2013年企業所得稅匯算時，由于不能補充提供成本的購貨發票，因此不能在計算2013年度應納稅所得額時扣除。但是如果在2014年6月1日以后取得了購貨發票，在做出專項申報及說明后，可以追補至該成本發生年度即2013年度計算扣除。多繳的企業所得稅稅款，可向以后年度遞延抵扣或申請退稅。但此項操作不能超過5年。結合國家稅務總局2011年第34號公告的相關111

案例分析：

我公司系深圳市一家外商投資企業。2013年9月，我公司購買一批材料，已經投入生產，相關產品已全部實現銷售，并辦理了相關的納稅申報。因資金緊張，我公司一直沒有支付貨款。對方以此為由，至今未向我公司提供購貨發票。請問這筆支出能否在2013年企業所得稅匯算時稅前扣除？如果在2014年6月1日以后取得了購貨發票，又應當如何扣除？

案例分析：112謝謝!謝謝!1132013年企業所得稅匯繳前、匯繳中、匯繳后的規劃與處理技術主講人：邊志廣2013年企業所得稅匯繳前、匯繳中、匯繳后的規劃與處理技術主114前言2013年的財務決算，2013年所得稅匯算即將開始。財務人員應該樹立哪些新的理念？財務決算掌握哪些關鍵點？應注意哪些問題？如何通過年終決算控制匯算清繳？如何化解納稅風險？如何進行財務分析？通過本課程的學習，告訴您實用的解決辦法。前言115第一部分年終匯繳前財稅處理技巧第一部分116一、年終財務決算的三大理念

“理念”實際上就是我們對某種事物的觀點、看法和信念。1、“通過年終決算控制匯算清繳”的理念2、“三證統一”的理念3、“化解風險”的理念一、年終財務決算的三大理念117三證統一的內涵：法律憑證、會計憑證和稅務憑證。法律憑證是：企業經常交易過程中的合同、協議和企業內部的各種文件制度規定。會計憑證是：企業正常賬務處理中涉及的會計報表、會計記賬憑證和外來和自制原始憑證。稅務憑證是發票、各類合法憑證。三證統一的內涵：法律憑證、會計憑證和稅務憑證。118二、年終決算堅持的四項基本原則1、主體清晰原則：支付主體是誰？收入主體是誰？受益主體是誰？納稅主體是誰？風險主體是誰？2、財稅差異調整原則3、“三流統一”原則：資金流、物流和票流的三流統一；銀行收付憑證、交易合同和發票上的收款人和付款人和金額必須一致；必須有真實交易的行為。4、“實質重于形式”原則二、年終決算堅持的四項基本原則119三、年終財務決算工作的關鍵點?1、預試決算，化解風險?2、政策把握，認清規則?3、自查整改，消除隱患?4、風險防范，有條不紊?5、財務分析，結果評價三、年終財務決算工作的關鍵點120四、企業年終結賬前應關注的財稅事項（一）年終收入成本費用的截止和匹配1、符合財務和稅務的權責發生制原則2、符合國稅函【2008】875號文件3、提供有效憑證的時間【公告2011年34號】四、企業年終結賬前應關注的財稅事項121（二）年度費用預提和攤銷的截止和協調1、財務決算布置中關注預提費用的策略2、匯算清繳中有效憑據的協調3、對待攤費用的處理根據《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：

㈠已足額提取折舊的固定資產的改建支出；㈡租入固定資產的改建支出；㈢固定資產的大修理支出；㈣其它應當作為長期待攤費用的支出。（二）年度費用預提和攤銷的截止和協調122思考題：未提足折舊的固定資產的改擴、建支出財稅處理方法？（國稅公告201134號）思考題：未提足折舊的固定資產的改擴、建支出財稅處理方1234、防止公司已發生的成本費用跨年列支年底結賬前應對所得預提、待攤費用項目進行清理，防止公司已發生的成本費用遺漏，防止造成跨年度費用入賬的情況，一般來說應盡量避免大額成本費用跨年度入賬，依稅法規定納稅人發生的費用應配比或應分配入當期申報扣除。納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。因此提請財務部門在年底結帳前上述會計科目應引起注意。4、防止公司已發生的成本費用跨年列支124（三）年終費用合法票據的處理和協調1、合法的扣稅憑證應當如何把握？按照《企業所得稅法》的相關規定，企業所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發票是企業所得稅稅前扣除的基本憑證，除發票以外，企業真實發生的各項費用，不需要取得發票的，如折舊、工資等費用可以憑自制憑證扣除。企業無法取得發票的，需要提供能夠證明和企業生產經營有關的真實發生費用的有效證明。【2010年04月06日國家稅務總局納稅服務司】（三）年終費用合法票據的處理和協調1252、關于企業提供有效憑證時間？企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算，但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。【來源：公告2011年第34號】2、關于企業提供有效憑證時間？1263、合法有效憑證包括內容合法有效憑證分為四大類，一是稅務發票；二是財政收據；三是境外收據；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。費用要在稅前進行扣除必須具備兩大條件：第一，發生的費用與企業的生產經營有關，主要通過合同、協議和企業內部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。3、合法有效憑證包括內容127（四）跨年度費用的稅務協調1、把握年終決算和匯算清繳的時點2、明確匯算清繳期限延長的作用3、納稅調整的方法4、控制風險的措施（四）跨年度費用的稅務協調128（五）年終盤點、對賬差異的稅務協調企業在編制年度財務會計報告前，應當按照下列規定，全面清查資產、核實債務：（1）結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅費等是否存在，與債務、債權單位的相應債務、債權金額是否一致；（五）年終盤點、對賬差異的稅務協調129（2）原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；（3）各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計準則、制度規定進行確認和計量；（4）房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面數量是否一致；（5）在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致；（6）需要清查、核實的其他內容。（2）原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等130企業通過清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產的使用情況及其完好程度等。企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一的會計準則、制度的規定進行相應的會計處理。準備證據進行申報，力爭在稅前扣除。企業通過清查、核實，查明財產物資的實存數量與賬面數131（六）以前年度發生應扣未扣支出的稅務協調根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。（六）以前年度發生應扣未扣支出的稅務協調132企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理（國家總局2012、15公告）企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認133（七）決算前整體稅負進行測算通過納稅評估技術對公司整體稅負進行測算以規避稅務稽查風險。（附件稅負及預警值）（七）決算前整體稅負進行測算134企業第四季度應該對本企業的增值稅稅負率、營業稅稅負率、企業所得稅貢獻率、存貨變動率、營業費用占收入比、運費抵扣稅額占進項總抵扣稅額比、銷售收入變動率、稅金及附加變動率、銷售成本變動率等重點指標進行測算，通過橫行和縱向比較，使企業的各種稅負和費用指標在行業代表性指標之內，同時與企業自身以往年度，特別是上年度相比不能出現異常現象。企業第四季度應該對本企業的增值稅稅負率、營業稅稅負135（八）決算前企業所得稅匯算清繳的準備在第四季度末前做好以下企業所得稅匯算清繳的準備工作。1、對企業享受有關稅收優惠政策的相關材料收集齊全，當年度匯算清繳期結束前，到當地稅務主管部門進行審批和備案。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料（在年度納稅申報時附報）兩種。（國稅發[2005]129號）（八）決算前企業所得稅匯算清繳的準備136（國稅函[2009]255號）第四條規定：“今后國家制定的各項稅收優惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。”第三條規定：“備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關資料（在年度納稅申報時附報）兩種。具體劃分除國稅總局確定的外，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局和地方稅務局在協商一致的基礎上確定。（國稅函[2009]255號）第四條規定：“今后國家1372、企業發生的資產損失在稅前扣除申報需要的各種證明材料應在匯算前進行準備齊全。需要中介機構鑒證報告的要明確。（國稅總局公告2011年第25號）第十六條、第二十三條、第二十九第（五）項規定、第二十七條。2、企業發生的資產損失在稅前扣除申報需要的各種證明材料應在138?3、關注關聯方企業借款，余額過大的應當心所得稅納稅調整《關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]第121號）規定關聯方債權性投資與其權益性投資比例為2：1，在2：1之內的關聯方借款實際支付的利息，只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據實列支，但如果超過2：1比例之外如無其它證據證明相關交易是符合獨立交易性原則的，其超過部分不得在發生生當期和以后各期扣除。?3、關注關聯方企業借款，余額過大的應當心所得稅納稅調整1394、注意個人借款年底前資金處理關于個人股東取得公司債權債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2008〕267號）規定：根據《中華人民共和國個人所得稅法》和有關規定，個人取得的股份分紅所得包括債權、債務形式的應收賬款、應付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅，應以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應納稅所得，按照規定繳納個人所得稅。同時在實際操作中還將會牽連到會計處理、企業所得稅、營業稅等諸多問題的影響。4、注意個人借款年底前資金處理140《關于企業為個人購買房屋或其它財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）規定：根據《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關規定，符合以下情形的房屋或其它財產，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅。《關于企業為個人購買房屋或其它財產征收個人所得稅問題141財務在年底結賬前還應注意上述財稅[2008]83號《關于企業為個人購買房屋或其它財產征收個人所得稅問題的批復》，中㈠、㈡項中對“企業其它人員借款”的稅務風險。提醒注意：年底結賬前如公司賬上如存在有其它個人借支的，應在年底應前要求相關人員作好適當沖賬工作，以避免給企業產生不必要的稅務風險。財務在年底結賬前還應注意上述財稅[20081425、從自然人手中借款利息財稅處理（國稅發2009777號）5、從自然人手中借款利息財稅處理143（九）所得稅預繳和匯算之間的協調1、以前年度未彌補虧損可以在日常預繳時扣除。（國稅總局公告2011年64號）在季度預繳時，按其當季的會計利潤減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額作為該季的預繳企業所得稅計稅依據。（九）所得稅預繳和匯算之間的協調1442、日常預繳與年終匯算的年末整體水平估算。（國稅發[2009]16號）加強企業所得稅預繳管理，提高預繳稅款比例，力爭使預繳稅款占全年應繳稅款的70%以上。（國稅總局2011年第34號公告）第六條規定：“企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”2、日常預繳與年終匯算的年末整體水平估算。1453、四季度各費用數據的管控策略在每年的第四季度，要把前三季度的業務招待費、職工福利費、教育經費和業務宣傳費及廣告費等稅法上有扣除限額的費用進行梳理總結，判斷哪些費用已經或快超標？哪些費用沒有超標？然后，利用第四季度的時間對企業的以上費用與會議費、差旅費進行合法合理的籌劃，實現各種費用最大化的稅前扣除。3、四季度各費用數據的管控策略1464、總分機構匯算策略根據(國稅發[2008]28號)第22條的規定：“總機構在年度終了后5個月內，應依照法律、法規和其他有關規定進行匯總納稅企業的所得稅年度匯算清繳。各分支機構不進行企業所得稅匯算清繳。”

4、總分機構匯算策略147需注意的問題：（1）總分公司間貨物轉移的增值稅處理：視同銷售處理（2）總分公司間貨物轉移的企業所得稅處理：不視同銷售處理（3）總分公司間所得稅預繳和匯算清繳：(國稅發[2008]28號)和（國稅函[2009]221號）（4）建筑企業總公司與項目部間的所得稅匯算：國稅函（2010）156號（5）總分公司財政調庫及預算管理（財預[2012]40號）需注意的問題：148五、自查和調賬操作技巧（一）自查四大內容1、企業經營鏈與納稅鏈一致性自查（見下表）五、自查和調賬操作技巧149企業所得稅匯繳前匯繳中匯繳后的規劃與處理技術課件1502、合同涉稅的風險自查經濟合同通常是企業從事經濟活動的基礎和前提，經濟合同一旦履行，必將產生納稅義務。企業在簽訂經濟合同時往往只關注雙方的權利、義務及法律風險，卻很少關注涉稅條款的描述。負責起草合同的律師或企業有關部門往往并不知曉稅法是如何規定的。納稅人與稅務機關的許多納稅爭議均源于經濟合同中涉稅條款的不明確。稅收政策多如牛毛，一旦稅務機關認定錯誤，納稅人的合法權益將得不到保護。如果不對經濟合同的涉稅條款事前審核將給公司帶來重大損失。需要財務人員重新對2012年的涉稅合同進行自查。其涉稅合同主要包括：2、合同涉稅的風險自查151（1）日常購銷合同自查，如混合銷售業務