第八章其他稅金第八章其他稅金1第一節資源稅一、資源稅的內容：資源稅的征稅范圍：1、在境內生產銷售應稅資源產品2、在境內自產自用應稅資源產品第一節資源稅一、資源稅的內容：2二、資源稅的計算資源稅以課稅數量為稅基，確定方法：1、納稅人開采或生產應稅產品，對外銷售的，以銷售課稅數量；2、自產自用，以自用數量為課稅數量；3、納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比，換算成的數量為課稅數量。二、資源稅的計算3例：某油田生產原油32萬噸，對外銷售22萬噸，自用5萬噸。該原油單位稅額30元/噸。課稅數量=22+5=27萬噸

應納稅額=27*30=810萬例：某礦山將自產原礦1800噸對外銷售，又將部分自采的鐵礦石選為精礦石，當月銷售精礦石880噸，已知選礦比為1：2.61適用稅額15元/噸。課稅數量=1800+880*2.61=4096.8應納稅額=4096.8*15=61452例：某油田生產原油32萬噸，對外銷售22萬噸，自用5萬噸。該4三、資源稅的會計核算銷售：借：營業稅金及附加

貸：應交稅費-應交資源稅自產自用，如生產、贈送等借：生產成本、營業外支出

貸：應交稅費-應交資源稅三、資源稅的會計核算5收購未稅礦產品，由收購未稅礦產品的企業為扣繳義務人，代扣代繳資源稅借：物資采購、原材料等

貸：應交稅費-應交資源稅例：收購未稅礦產品230噸，支付收購款1.84萬，代扣代繳資源稅稅金460元。收購未稅礦產品，由收購未稅礦產品的企業為扣繳義務人，代扣代繳6企業外購液體鹽加工固體鹽，其所購液體鹽繳納的資源稅可在銷售固體鹽計稅時予以扣除。借：在途物資

應交稅費-應交資源稅

貸：銀行存款借：營業稅金及附加

貸：應交稅費-應交資源稅企業外購液體鹽加工固體鹽，其所購液體鹽繳納的資源稅可在銷售固7第二節煙葉稅的會計核算一、煙葉稅的內容：二、煙葉稅的計算：應納稅額=煙葉收購金額*稅率煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。為簡化核算，對價外補貼統一按煙葉收購價款的10%計入收購金額征稅，故煙葉收購金額=煙葉收購價款*（1+10%）第二節煙葉稅的會計核算一、煙葉稅的內容：8三、煙葉稅的會計處理借：物資采購、原材料、庫存商品

貸：應交稅費-應交煙葉稅三、煙葉稅的會計處理9第三節印花稅的會計核算一、印花稅的內容：二、印花稅的納稅人：在我國境內書立、使用、領受印花稅法列舉的憑證并依法履行納稅義務的單位和個人為印花稅的納稅義務人。三、印花稅的稅目、稅率：比例稅率和定額稅率第三節印花稅的會計核算一、印花稅的內容：10四、印花稅的會計核算借：管理費用

貸：銀行存款四、印花稅的會計核算11第四節車輛購置稅的會計核算一、車輛購置稅的內容：二、車輛購置稅的計算應納稅額=計稅價格*10%三、車輛購置稅的會計核算借：固定資產

貸：銀行存款第四節車輛購置稅的會計核算一、車輛購置稅的內容：12第五節城鎮土地使用稅的會計核算一、城鎮土地使用稅的內容：二、城鎮土地使用稅的納稅人：對在城市和縣城占用國家和集體土地的單位和個人，按使用土地面積定額征收入一種稅。三、城鎮土地使用稅的計算應納稅額=計稅土地面積*適用稅額第五節城鎮土地使用稅的會計核算一、城鎮土地使用稅的內容：13三、城鎮土地使用稅的會計核算借：管理費用

貸：銀行存款例：某廠占用土地面積60000平方米，其中，廠辦小學占地4000平方米。該廠位于大城市，單位土地稅額為8元/平方米。應納稅額=（60000-4000）*8=448000三、城鎮土地使用稅的會計核算14財政部和國家稅務總局聯合發布《關于修改〈中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例〉的決定》的規定，自2007年1月1日起，中國將城鎮土地使用稅每平方米年稅額在原規定基礎上提高兩倍，即大城市由0.5~10元提高到1.5~30元；中等城市由0.4~8元提高到1.2~24元；小城市由0.3~6元提高到0.9~18元；縣城、建制鎮、工礦區由0.2~4元提高到0.6~12元。財政部和國家稅務總局聯合發布《關于修改〈中華人民共和國城鎮土152007年《云南省城鎮土地使用稅實施辦法》：昆明市各市轄區為大城市，稅額幅度為每年每平方米3.5到30元。中等城市稅額幅度為每年每平方米2.5到24元，小城市稅額幅度為每年每平方米2到18元。2007年《云南省城鎮土地使用稅實施辦法》：昆明市各市轄區為162009年11月22日《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》規定：對在城鎮土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地，按規定征收城鎮土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款；未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮土地使用稅。2009年11月22日《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地17第六節房產稅的會計核算一、房產稅的內容：房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據。根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》，個人擁有非營業用的房產免納房產稅。征稅范圍：購置新建商品房、存量房，出租、出借房產、房地產開發企業自用、出租、出借自建商品房第六節房產稅的會計核算一、房產稅的內容：18二、房產稅的計算：房產稅征收標準分為從價計征和從租計征兩種方式：應納稅額=應稅房產原值×(1-扣除比例)×年稅率1.2%應納稅額=租金收入×12%二、房產稅的計算：19其他稅金的會計核算培訓課件20其他稅金的會計核算培訓課件21中國社科院2011年《房地產藍皮書》建議：“十二五”(2011-2015年)期間應改革土地財政，地方政府的收入來源還需通過完善稅費結構，調整稅基等合理方式來實現。此外，還應整合房地產開發與交易環節稅費，全面開展房產持有環節稅收，上海、重慶的房產稅試點應在“十二五”期間加快向全國推廣。中國社科院2011年《房地產藍皮書》建議：“十二五”(201222009年11月22日《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》規定：無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。繳稅人為房屋的實際占有人

2009年11月22日《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地23三、房產稅的會計核算借：管理費用

貸：應交稅費-應交房產稅三、房產稅的會計核算24第七節土地增值稅的會計核算一、土地增值稅的內容：土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。第七節土地增值稅的會計核算一、土地增值稅的內容：25增值額=收入-扣除項目①收入包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟利益②扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發成本、房地產開發費用、轉讓房地產有關稅金、財政部規定的其他扣除項目、舊房及建筑物的評估價格。增值額=收入-扣除項目26二、土地增值稅的稅率：土地增值額實行四級超率累進稅率：級數增值額與扣除項目金額的比率稅率速算扣除系數1不超過50%的部分30%02超過30%~50%的部分40%5%3超過100%~200%的部分50%15%4超過200%的部分60%35%二、土地增值稅的稅率：土地增值額實行四級超率累進稅率：級數增27三、土地增值稅的計算應納稅額=∑（每級距的土地增值稅×適用稅率）應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×扣除系數四、土地增值稅的會計核算借：營業稅金及附加/固定資產清理

貸：應交稅費-應交土地增值稅三、土地增值稅的計算28五、土地增值稅的納稅時間：一次性付款轉讓房地產：轉讓房地產合同簽訂后的7日內。以分期收款方式轉讓房地產：按合同規定的收款日期和當地規定的預征率先預交，全部售房款收完后進行清算，多退少補。項目全部竣工結算前轉讓房地產：預征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結算后再進行結算，多退少補。①預售：預征土地增值稅=預售收入×預征率昆明：預征土地增值稅=預售收入×1%（或2%）②部分轉讓：先行轉讓的項目，在取得收入時預征。五、土地增值稅的納稅時間：29第八節車船稅的會計核算一、車船稅的內容：對在我國境內擁有的車船，按其種類、數量和噸位實行定額征收的一種稅。二、計算：三、會計處理：借：管理費用

貸：應交稅費-應交車船使用稅第八節車船稅的會計核算一、車船稅的內容：對在我國境內擁有的30第九節契稅的會計核算一、契稅的內容：是在土地、房屋權屬轉移時，按當事人雙方簽訂合同以及所確定價格的一定比例，向承受人一次性征收的一種行為稅。二、契稅的征稅范圍：三、契稅的稅率：稅率3%~5%第九節契稅的會計核算一、契稅的內容：是在土地、房屋權屬轉移31四、契稅的計算：應納稅額=房屋成交價*稅率五、契稅的會計處理：借：固定資產/在建工程

貸：應交稅費-應交契稅四、契稅的計算：應納稅額=房屋成交價*稅率32房地產開發企業為進行房地產開發而取得土地使用權或承受房屋權屬，應繳納的契稅，計入開發成本中；若為建造自用的固定資產等，應計入無形資產或固定資產價值。借：開發成本---**項目---土地征用

無形資產/固定資產

貸：銀行存款（應交稅費-應交契稅）房地產開發企業為進行房地產開發而取得土地使用權或承受房屋權屬33第十節耕地占用稅的核算一、耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人。二、耕地占用稅的計算應納稅額=實際占用耕地面積*適用稅率三、耕地占用稅是在實際占用耕地前一次性繳納的，故不通過“應交稅費”進行核算。借：在建工程

貸：銀行存款第十節耕地占用稅的核算一、耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房34云南省于2008年9月28日批準《云南省耕地占用稅實施辦法》（云南省人民政府令第149號），適用稅額分四類，分別為30、26、24、22元/平方米。昆明市四區、呈貢、安寧、玉溪紅塔區、個舊、大理等為第一類，適用30元/平方米。若占用呈貢耕地16畝應交耕地占用稅=16*666.67*30=3200002元云南省于2008年9月28日批準《云南省耕地占用稅實施辦法》35第十一節

城市維護建設稅和教育費附加一、城市維護建設稅的內容二、城市維護建設稅稅率三、城市維護建設稅計算四、教育費附加的內容五、教育費附加率六、會計核算第十一節城市維護建設稅和教育費附加一、城市維護建設稅的內36第八章其他稅金第八章其他稅金37第一節資源稅一、資源稅的內容：資源稅的征稅范圍：1、在境內生產銷售應稅資源產品2、在境內自產自用應稅資源產品第一節資源稅一、資源稅的內容：38二、資源稅的計算資源稅以課稅數量為稅基，確定方法：1、納稅人開采或生產應稅產品，對外銷售的，以銷售課稅數量；2、自產自用，以自用數量為課稅數量；3、納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比，換算成的數量為課稅數量。二、資源稅的計算39例：某油田生產原油32萬噸，對外銷售22萬噸，自用5萬噸。該原油單位稅額30元/噸。課稅數量=22+5=27萬噸

應納稅額=27*30=810萬例：某礦山將自產原礦1800噸對外銷售，又將部分自采的鐵礦石選為精礦石，當月銷售精礦石880噸，已知選礦比為1：2.61適用稅額15元/噸。課稅數量=1800+880*2.61=4096.8應納稅額=4096.8*15=61452例：某油田生產原油32萬噸，對外銷售22萬噸，自用5萬噸。該40三、資源稅的會計核算銷售：借：營業稅金及附加

貸：應交稅費-應交資源稅自產自用，如生產、贈送等借：生產成本、營業外支出

貸：應交稅費-應交資源稅三、資源稅的會計核算41收購未稅礦產品，由收購未稅礦產品的企業為扣繳義務人，代扣代繳資源稅借：物資采購、原材料等

貸：應交稅費-應交資源稅例：收購未稅礦產品230噸，支付收購款1.84萬，代扣代繳資源稅稅金460元。收購未稅礦產品，由收購未稅礦產品的企業為扣繳義務人，代扣代繳42企業外購液體鹽加工固體鹽，其所購液體鹽繳納的資源稅可在銷售固體鹽計稅時予以扣除。借：在途物資

應交稅費-應交資源稅

貸：銀行存款借：營業稅金及附加

貸：應交稅費-應交資源稅企業外購液體鹽加工固體鹽，其所購液體鹽繳納的資源稅可在銷售固43第二節煙葉稅的會計核算一、煙葉稅的內容：二、煙葉稅的計算：應納稅額=煙葉收購金額*稅率煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼。為簡化核算，對價外補貼統一按煙葉收購價款的10%計入收購金額征稅，故煙葉收購金額=煙葉收購價款*（1+10%）第二節煙葉稅的會計核算一、煙葉稅的內容：44三、煙葉稅的會計處理借：物資采購、原材料、庫存商品

貸：應交稅費-應交煙葉稅三、煙葉稅的會計處理45第三節印花稅的會計核算一、印花稅的內容：二、印花稅的納稅人：在我國境內書立、使用、領受印花稅法列舉的憑證并依法履行納稅義務的單位和個人為印花稅的納稅義務人。三、印花稅的稅目、稅率：比例稅率和定額稅率第三節印花稅的會計核算一、印花稅的內容：46四、印花稅的會計核算借：管理費用

貸：銀行存款四、印花稅的會計核算47第四節車輛購置稅的會計核算一、車輛購置稅的內容：二、車輛購置稅的計算應納稅額=計稅價格*10%三、車輛購置稅的會計核算借：固定資產

貸：銀行存款第四節車輛購置稅的會計核算一、車輛購置稅的內容：48第五節城鎮土地使用稅的會計核算一、城鎮土地使用稅的內容：二、城鎮土地使用稅的納稅人：對在城市和縣城占用國家和集體土地的單位和個人，按使用土地面積定額征收入一種稅。三、城鎮土地使用稅的計算應納稅額=計稅土地面積*適用稅額第五節城鎮土地使用稅的會計核算一、城鎮土地使用稅的內容：49三、城鎮土地使用稅的會計核算借：管理費用

貸：銀行存款例：某廠占用土地面積60000平方米，其中，廠辦小學占地4000平方米。該廠位于大城市，單位土地稅額為8元/平方米。應納稅額=（60000-4000）*8=448000三、城鎮土地使用稅的會計核算50財政部和國家稅務總局聯合發布《關于修改〈中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例〉的決定》的規定，自2007年1月1日起，中國將城鎮土地使用稅每平方米年稅額在原規定基礎上提高兩倍，即大城市由0.5~10元提高到1.5~30元；中等城市由0.4~8元提高到1.2~24元；小城市由0.3~6元提高到0.9~18元；縣城、建制鎮、工礦區由0.2~4元提高到0.6~12元。財政部和國家稅務總局聯合發布《關于修改〈中華人民共和國城鎮土512007年《云南省城鎮土地使用稅實施辦法》：昆明市各市轄區為大城市，稅額幅度為每年每平方米3.5到30元。中等城市稅額幅度為每年每平方米2.5到24元，小城市稅額幅度為每年每平方米2到18元。2007年《云南省城鎮土地使用稅實施辦法》：昆明市各市轄區為522009年11月22日《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》規定：對在城鎮土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地，按規定征收城鎮土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款；未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮土地使用稅。2009年11月22日《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地53第六節房產稅的會計核算一、房產稅的內容：房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據。根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》，個人擁有非營業用的房產免納房產稅。征稅范圍：購置新建商品房、存量房，出租、出借房產、房地產開發企業自用、出租、出借自建商品房第六節房產稅的會計核算一、房產稅的內容：54二、房產稅的計算：房產稅征收標準分為從價計征和從租計征兩種方式：應納稅額=應稅房產原值×(1-扣除比例)×年稅率1.2%應納稅額=租金收入×12%二、房產稅的計算：55其他稅金的會計核算培訓課件56其他稅金的會計核算培訓課件57中國社科院2011年《房地產藍皮書》建議：“十二五”(2011-2015年)期間應改革土地財政，地方政府的收入來源還需通過完善稅費結構，調整稅基等合理方式來實現。此外，還應整合房地產開發與交易環節稅費，全面開展房產持有環節稅收，上海、重慶的房產稅試點應在“十二五”期間加快向全國推廣。中國社科院2011年《房地產藍皮書》建議：“十二五”(201582009年11月22日《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》規定：無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。繳稅人為房屋的實際占有人

2009年11月22日《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地59三、房產稅的會計核算借：管理費用

貸：應交稅費-應交房產稅三、房產稅的會計核算60第七節土地增值稅的會計核算一、土地增值稅的內容：土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅。第七節土地增值稅的會計核算一、土地增值稅的內容：61增值額=收入-扣除項目①收入包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟利益②扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發成本、房地產開發費用、轉讓房地產有關稅金、財政部規定的其他扣除項目、舊房及建筑物的評估價格。增值額=收入-扣除項目62二、土地增值稅的稅率：土地增值額實行四級超率累進稅率：級數增值額與扣除項目金額的比率稅率速算扣除系數1不超過50%的部分30%02超過30%~50%的部分40%5%3超過100%~200%的部分50%15%4超過200%的部分60%35%二、土地增值稅的稅率：土地增值額實行四級超率累進稅率：級數增63三、土地增值稅的計算應納稅額=∑（每級距的土地增值稅×適用稅率）應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×扣除系數四、土地增值稅的會計核算借：營業稅金及附加/固定資產清理

貸：應交稅費-應交土地增值稅三、土地增值稅的計算64五、土地增值稅的納稅時間：一次性付款轉讓房地產：轉讓房地產合同簽訂后的7日內。以分期收款方式轉讓房地產：按合同規定的收款日期和當地規定的預征率先預交，全部售房款收完后進行清算，多退少補。項目全部竣工結算前轉讓房地產：預征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結算后再進行結算，多退少補。①預售：預征土地增值稅=預售收入×預征率昆明：預征土地增值稅=預售收入×1%（或2%）②部分轉讓：先行轉讓的項目，在取得收入時預征。五、土地增值稅的納稅時間：65第八節車船稅的會計核算一、車船稅的內容：對在我國境內擁有的車船，按其種類、數量和噸位實行定額征收的一種稅。二、計算：三、會計處理：借：管