2012年企業所得稅匯算清繳

顧譯2012年企業所得稅匯算清繳第一部分2012年企業所得稅匯算清繳概覽第二部分申報表的填列重點與方法第三部分稅收優惠辦理流程第一部分2012年企業所得稅匯算清繳概覽第一部分2012年企業所得稅匯算清繳概覽第一部分2012年企業所得稅匯算清繳概覽關于印發《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的通知國稅發[2009]79號第二條納稅人自納稅年度終了之日起5個月內（5月31日之前）或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。關于印發《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的通知

第三條凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應進行企業所得稅匯算清繳。包括查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業所得稅的納稅人。實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳，(但也應辦理所得稅年度申報)。第三條凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經第八條納稅人辦理企業所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：（一）企業所得稅年度納稅申報表及其附表；(核定應稅所得率征收的居民企業，《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》)（二）財務報表；（三）備案事項相關資料；（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；（五）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；（六）涉及關聯方業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》；（七）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。第八條納稅人辦理企業所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送第二部分申報表的填列重點與方法企業年度納稅申報表主表附表一：收入明細表附表二：成本費用明細表附表三：納稅調整項目明細表附表四：彌補虧損明細表附表五：稅收優惠明細表（部分項目）附表五：稅收優惠明細表（部分）附表七：公允價值計量資產納稅調整表附表八：廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整表附表九：資產折舊攤銷納稅調整明細表附表十：資產減值準備項目調整明細表附表十一：長期股權投資所得（損失）明細表附表六：境外所得稅抵免計算明細表第二部分申報表的填列重點與方法企業年度納稅申報表主表附表一一、利潤總額的計算會計利潤實行企業會計準則的納稅人，主表前13行“利潤總額計算”的數字直接取自利潤表。確定公益性捐贈限額的基數收入、成本、費用來源于附表一和附表二一、利潤總額的計算會計利潤（一）附表一《收入明細表》

填報依據和內容根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以及企業會計制度、企業會計準則等核算的“主營業務收入”、“其它業務收入”和“營業外收入”，以及根據稅收規定應在當期確認收入的“視同銷售收入”。（一）附表一《收入明細表》

填報依據和內容1、銷售（營業）收入合計，主表第1行“營業收入”的數據來源。

(1)、附表1第2行營業收入合計，由主營業務收入和其他業務收入構成，不含視同銷售收入。本項目根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的發生額分析填列。

(2)、視同銷售收入附表第13行指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的銷售貨物、轉讓財產或提供勞務的行為。所得稅實施條例二十五條國稅函（2008）828號1、銷售（營業）收入合計，主表第1行“營業收入”的數據來源。

確定廣告費及業務宣傳費、業務招待費的計算基數則是以附表1《收入明細表》第1行銷售（營業）收入合計作為依據的。即由營業收入和視同銷售收入構成。2、營業外收入附表第17行填入主表第11行注意：政府補助收入等均應計入營業外收入，所得稅匯算時填入附表一24行政府補助收入計入收入計算應納稅所得額確定廣告費及業務宣傳費、業務招待費的計算基數則是以附《國家稅務總局關于確認企業所得稅收人若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）：1．風險和報酬轉移。2．企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制。3．金額能夠可靠地計量。4．成本能夠可靠地核算。《企業會計準則》：1．風險和報酬轉移。2．既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。3．金額能夠可靠地計量。4．相關的經濟利益很可能流入企業。5．成本能夠可靠地計量。

確認條件還包括非日常活動取得的收入，如，屬于廣義的收入概念，稅法大于會計日常活動中形成的主營業務收入和其他業務收入收入口徑稅法會計《國家稅務總局關于確認企業所得稅收人若干問題的通知》（國稅函不同銷售方式下確認收入時間國稅函（2008）875號文件除所得稅法和條例規定除外，遵循權責發生制原則和實質重于形式原則不同銷售方式下確認收入時間國稅函（2008）875號文件不作為廣告費宣傳費、招待費計提基數營業外收入（固資、無形等）/投資收益（股權、債券等）3、轉讓財產收入（所有權）附表1第5行；作為廣告費宣傳費、招待費計提基數主營業務收入/其他業務收入2、提供勞務收入附表1第4行；作為廣告費宣傳費、招待費計提基數主營業務收入1、銷售貨物收入稅法會計按收入性質分類不作為廣告費宣傳費、招待費計提基數營業外收入（固資、無形等經營租賃：直線法權責發生制成本法：權益法：確認時間合同約定合同約定作出決定確認時間稅法會計按收入性質分類作為廣、招計提基數主營業務收入/其他業務收入/讓6、租金收入國債利息收入——免稅收入利息收入/其他業務收入/投資收益/讓5、利息收入免稅收入投資收益4、股息、紅利等權益性投資收益注意賬務處理經營租賃：直線法權責發生制成本法：確認時間合同約定合同約定作稅法會計按收入性質分類注意確認時間確認時間賬務處理一般不做調整；不作計提基數實際收到實際收到營業外收入8、接受捐贈收入計提基數合同約定是否提供后續服務主營業務收入/其他業務收入/讓7、特許權使用費收入稅法會計按收入性質分類注意確認時間確認時間賬務處理一般國稅函【2010】79號一、關于租金收入確認問題

……如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，…出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

例國稅函【2010】79號（二）附表二《成本費用明細表》填報依據和內容根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以及會計制度核算的“主營業務成本”、“其它業務支出”和“營業外支出”，以及根據稅收規定應在當期確認收入對應的“視同銷售成本”。其他相關政策國稅函（2010）079號

（二）附表二《成本費用明細表》填報依據和內容期間費用的扣除

《企業所得稅法》第8條企業實際發生的與取得收入有關的，合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》國稅發（2008）088號

：加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產經營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數額。加大大額業務招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業務宣傳費、長期股權投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。認真落實不征稅收入所對應成本、費用不得稅前扣除的規定。

規范財產損失稅前扣除，明確稅前扣除的條件、標準、需報送的證據材料和辦理程序，并嚴格按規定審批。對企業自行申報扣除的財產轉讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，要嚴格審核證據材料，實行事后跟蹤管理。要對大額財產損失實地核查。

企業所得稅匯算清繳概覽課件國家稅務總局關于印發《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知》（國稅發[2009]114號）六、加強企業所得稅稅前扣除項目管理。重點對與同行業投入產出水平偏離較大又無正當理由的成本項目，以及個人和家庭費用混同生產經營費用扣除進行核查。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，分析工資支出扣除數額，確保扣除項目的準確性。未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。按規定由企業自行計算扣除的資產損失，在企業自行計算扣除后，主管稅務機關要加強實地核查，進行追蹤管理，不符合規定條件的，及時補繳稅款。凡應審批而未審批的不得稅前扣除。匯總納稅企業財產損失的稅前扣除，除企業捆綁資產發生的損失外，未經分支機構主管稅務機關核準的，總機構不得扣除。國家稅務總局關于印發《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》國稅發（2008）080號：在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。對應開不開發票、虛開發票、制售假發票、非法代開發票，以及非法取得發票等違法行為，應嚴格按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定處罰；情節嚴重觸犯刑律的，移送司法機關依法處理。

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》國家稅務總局公告2011年第34號六、關于企業提供有效憑證時間問題

企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》國稅發主表第3行“營業稅金及附加”：填報納稅人經營業務應負擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據“營業稅金及附加”科目的發生額分析填列。第7行“資產減值損失”：填報納稅人各項資產發生的減值損失。本項目應根據“資產減值損失”科目的發生額分析填列。主表第8行“公允價值變動收益”：填報納稅人按照相關會計準則規定應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益，如交易性金融資產當期公允價值的變動額。本項目應根據“公允價值變動損益”科目的發生額分析填列，如為損失，本項目以“－”號填列。主表第9行“投資收益”：填報納稅人以各種方式對外投資所取得的收益。本行應根據“投資收益”科目的發生額分析填列，如為損失，用“－”號填列。企業持有的交易性金融資產處置和出讓時，處置收益部分應當自“公允價值變動損益”項目轉出，列入本行，包括境外投資應納稅所得額。主表第3行“營業稅金及附加”：填報納稅人經營業務應負擔的營業利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出二應納稅所得額的計算納稅調整根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十一條規定：“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。”填報納稅人按照會計制度核算與稅收規定不一致的，應進行納稅調整增加、減少項目的金額。二應納稅所得額的計算納稅調整（一）收入類調整項目1、視同銷售收入，與附表一相對應

國稅函（2008）828號2、接受捐贈收入捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。執行《準則》的企業，接受捐贈資產時，通過“營業外收入”帳戶進行核算。執行《制度》的企業，接受捐贈資產通過“資本公積”賬戶進行核算。（一）收入類調整項目1、視同銷售收入，與附表一相對應稅收規定：接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現；接受捐贈的非貨幣性資產，按其公允價值確定收入額。注意：接受非貨幣性捐贈轉入“資本公積”賬戶的是捐贈額與相關費用的差額，調整時要按捐贈額進行調增處理。在年度所得稅納稅申報表時，接受捐贈收入不填《收入明細表》，直接通過《納稅調整項目明細表》中“接受捐贈收入”欄進行調增應納稅所得額處理。稅收規定：3、不征稅收入主表16行附表三14行指從性質和根源上不屬于企業營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。（１）．財政撥款；（２）．依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（３）．國務院規定的其他不征稅收入。3、不征稅收入財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題財稅（2008）151號專項用途財政性資金財稅（2011）070號財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題4、免稅收入主表17行附表三15行附表五1行國債利息收入指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入條例八十二條相關政策國家稅務總局公告2011年第36號符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益條件一、二條例八十三條在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益4、免稅收入符合條件的非營利組織的收入條件1非營利組織

財稅（2009）123號條件2收入財稅（2009）122號批準權限川國稅函（2010）007號符合條件的非營利組織的收入5、減計收入主表20行附表三16行附表五9行企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入法三十三條

條例九十九條相關政策發改環資（2006）1864號認定管理辦法

國稅函（2009）185號所得稅優惠5、減計收入5、減免所得額主表19行附表三17行附表五14行企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：

（1）.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

（2）.農作物新品種的選育；

（3）.中藥材的種植；

（4）.林木的培育和種植；

（5）.牲畜、家禽的飼養；（6）.林產品的采集；

（7）.灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；

（8）.遠洋捕撈。

5、減免所得額企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2.海水養殖、內陸養殖。

企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

財稅（2011）26號農產品初加工范圍及補充通知

公司＋農戶其他相關政策國家稅務總局公告2011年第48號

備案企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

1.花卉、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得優惠目錄規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目三免兩減半相關政策要求財稅（2008）046號資料國稅發（2009）080號西部大開發審批從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行三免兩減半從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅符合條件的技術轉讓所得（二）扣除類調整項目1、工資薪金支出條例第三十四條企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。（二）扣除類調整項目1、工資薪金支出2、職工福利費支出實施條例第四十條，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。財企[2007]48號：不再按工資總額14%計提職工福利費。實施條例第三十四條：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。2、職工福利費支出3、工會經費和職工教育經費第四十一條企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

工會經費扣除憑據

不能列入教育經費財建[2006]317號3、工會經費和職工教育經費4、業務招待費支出條例第四十三條企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰

特殊行業業務招待費稅前扣除規定確定計算基數：“銷售（營業）收入”，包括主營業外收入、其他業務收入、視同銷售收入。不包括營業外收入和投資收入等。納稅人以偷稅手段隱瞞的收入，由稅務機關檢查時調增應納稅所得額的部分，不作為計提業務招待費的基數。計算“稅收金額”：（雙重標準，取小數）即比較“本行第1列×60%”與“附表一（1）《收入明細表》第1行×5‰”

，孰小者填入本行第2列；納稅調增：“賬載金額”必定≥稅收金額”，本行第1列減去第2列的余額填入本行第3列“調增金額”。不可能填“調減金額”。4、業務招待費支出5、廣告費和業務宣傳費支出附表八條例第四十四條企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

部分行業廣告費用所得稅前扣除標準廣告費的條件（同時具備）：（1）廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；（2）已實際支付費用，并已取得相應發票；（3）通過一定的媒體傳播。（原《企業所得稅稅前扣除辦法》）宣傳費主要是指沒有通過媒體的廣告性支出5、廣告費和業務宣傳費支出附表八6、捐贈支出條例第五十三條企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。公益事業的捐贈支出具體范圍

財稅（2009）124號公益性捐贈稅前扣除補充通知

財稅（2010）045號6、捐贈支出

財稅（2011）045號2011年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知7、利息支出

關于金融企業同期同類貸款利率確定問題

國稅函（2003）1114號企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題國稅函（2009）777號接受關聯方債權性投資利息支出稅前扣除的政策問題財稅（2008）121號財稅（2011）045號2011年度第一批獲得8、贊助支出，稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失以上為所得稅法第十條明確規定的計算應納稅所得額時，不得扣除的項目。9、保險社會保障性繳款第三十五條企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

第三十六條除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。8、贊助支出，稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失10、加計扣除主表20行附表五9行開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；條例九十五相關政策國稅發（2008）116號稅前管理辦法安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。條例九十六相關政策財稅（2009）070號

財稅（2010）084號

備案10、加計扣除（三）資產類項目調整

1、財產損失

新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

2、固定資產折舊（附表九）折舊攤銷相關規定（三）資產類項目調整

1、財產損失折舊范圍會計：除已提足折舊可繼續使用的固定資產外的所有固定資產均應提折舊。稅法規定：在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）以融資租賃方式租出的固定資產；（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；（5）與經營活動無關的固定資產；（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。折舊范圍折舊年限會計上：未作規定條例六十條：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。折舊方法一經確認不能隨意改變折舊年限加速折舊稅法第32條：企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。條例第98條：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：（1）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。企業所得稅匯算清繳概覽課件3、生產性生物資產條例第六十四條生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產性生物資產，為10年；

（二）畜類生產性生物資產，為3年。

3、生產性生物資產4、長期待攤費用固定資產后續支出稅法規定稅法第十三條規定，在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：①已足額提取折舊的固定資產的改建支出；②租入固定資產的改建支出；③固定資產的大修理支出；④其他應當作為長期待攤費用的支出。4、長期待攤費用5、無形資產攤銷會計上，（1）對使用壽命有限的無形資產，應當在使用壽命期內，合理攤銷。（2）對使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷。稅法：無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷5、無形資產攤銷（四）準備金調整項目

填寫附表十稅法第十條第七款未經核定的準備金支出不允許稅前扣除條例第五十五條企業所得稅法第十條第（七）項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

允許稅前扣除準備金含企業范圍：金融、保險、證券（四）準備金調整項目填寫附表十抵扣應納稅所得額主表21行附表五39行創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。抵扣應納稅所得額主表21行附表五39行二、納稅調整后所得=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額+境外應稅所得彌補境內虧損三、彌補以前年度虧損附表四

《四川省國家稅務局關于企業所得稅政策執行口徑的公告》四川省國家稅務局公告2011年第4號第四條關于企業彌補虧損的所得稅問題企業征收方式由查賬征收改為核定征收，其實行核定征收年度的應納稅所得額不得用于彌補此前年度發生的尚在法定彌補虧損期內的虧損；此前實行查賬征收期間發生的虧損可以結轉，用以后再次采取查賬征收方式年度取得的應納稅所得額彌補，彌補期限應自發生虧損年度的次年起連續計算，最長不得超過五年。二、納稅調整后所得=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減應納稅所得額=納稅調整后所得-彌補以前年度虧損應納稅所得額=納稅調整后所得-彌補以前年度虧損三、應納稅額的計算（一）應納稅所得額=應納所得稅額*25%（二）減免所得稅額

1、符合條件的小型微利企業

條件

財稅（2011）004號

財稅（2011）117號

備案類2、國家需要重點扶持的高新技術企業

認定及范圍三、應納稅額的計算（一）應納稅所得額=應納所得稅額*25%（三）抵免所得稅額合計納稅人購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，投資額的10%從企業當年的應納稅額中抵免的企業所得稅稅額。當年不足抵免的，可以在以后５個納稅年度結轉抵免。

抵免金額的具體規定（三）抵免所得稅額合計應納稅額=應納所得稅額-減免稅額-抵免稅額應納稅額=應納所得稅額-減免稅額-抵免稅額第三部分稅收優惠辦理流程《四川省國稅系統企業所得稅優惠管理辦法(試行)》

企業所得稅優惠分為報批類優惠和備案類優惠。報批類優惠是指法律法規和國務院明確規定應由國稅機關審批的優惠；備案類優惠是指應向國稅機關備案的優惠。第三部分稅收優惠辦理流程《四川省國稅系統企業所得稅優惠管理（一）審批類1、西部大開發審批環節（1）.企業書面申請；（2）.《企業所得稅優惠申請審批表》3份；（3）.鼓勵類項目業務收入和企業總收入的明細表；（4）.減按15％稅率征稅的內資企業還應提供省級以上（含省級）行業主管部門出具的國家重點鼓勵的產業、產品和技術(屬《產業結構調整指導目錄(2011年本)》鼓勵類目錄)的證明材料；西部旅游景點、景區應提供縣級以上（含縣級）人民政府旅游主管部門認定的景點和景區認定材料；（5）.減按15％稅率征稅的外資企業還應提供省商務廳出具的國家重點鼓勵的產業、產品和技術(屬《外商投資產業指導目錄（2007年修訂）》鼓勵類目錄或《中西部地區優勢產業目錄（2008年修訂）》)的證明材料；（6）.享受“兩免三減半”交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業還應提供新辦企業證明材料、取得第一筆生產經營收入的證明材料，屬于投資主體自建、運營的企業的證明材料；（一）審批類年審環節（1）.《企業所得稅優惠報批類項目年審表》2份；（2）.鼓勵類項目業務收入和企業總收入的明細表；（3）.年審機關要求報送的與年審有關的其它資料。納稅人辦理業務的時限要求稅收優惠所屬期的年度納稅申報前。注：西部大開發稅收優惠第一年報省國稅局審批，第二年及以后年度報市州國稅局確定審批權限。年審環節（二）備案類1、從事農、林、牧、漁業項目所得稅優惠納稅人應提供的資料及份數（1）《企業所得稅優惠備案登記（年審）表》2份（2）.農、林、牧、漁業項目對應《產業結構調整指導目錄（2011年本）》的情況說明；（3）.農、林、牧、漁種養殖業及林木采集的用地協議；（4）.涉及許可事項的，行業主管部門的許可證明；（5）.農產品初加工類型的說明；（6）.減免稅項目業務收入和企業總收入的明細表及減免稅項目所得情況說明。（二）備案類1、從事農、林、牧、漁業項目所得稅優惠2、小型微利企業所得稅優惠納稅人應提供的資料及份數（1）.《小型微利企業備案表》（一式二份）；（2）.年終匯算清繳時應提供以下資料:a.所屬行業情況說明（一份）；

b.當年《資產負債表》（一份）；

c.從業人數和資產總額指標按企業全年月平均值確定的計算說明（一份）；

d.當年度的應納稅所得額；（3).下年度按小型微利企業預繳所得稅時提供上年度經國稅機關認定的小型微利企業證明復印件（一份）。2、小型微利企業所得稅優惠3、安置殘疾人員所支付的工資所得稅優惠納稅人應提供的資料及份數（1）.《企業所得稅優惠備案登記（年審）表》（一式三份）；（2）.與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議（復印件），實際上崗情況說明（一份）；（3）.繳納基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險證明材料（一份）；（4）.通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資證明（一份）；（5）.具備安置殘疾人上崗工作的基本設施認定情況（一份）；（6）.已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復印件（一份）。3、安置殘疾人員所支付的工資所得稅優惠資產損失稅前扣除資產損失稅前扣除2012年企業所得稅匯算清繳

顧譯2012年企業所得稅匯算清繳第一部分2012年企業所得稅匯算清繳概覽第二部分申報表的填列重點與方法第三部分稅收優惠辦理流程第一部分2012年企業所得稅匯算清繳概覽第一部分2012年企業所得稅匯算清繳概覽第一部分2012年企業所得稅匯算清繳概覽關于印發《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的通知國稅發[2009]79號第二條納稅人自納稅年度終了之日起5個月內（5月31日之前）或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。關于印發《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的通知

第三條凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應進行企業所得稅匯算清繳。包括查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業所得稅的納稅人。實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳，(但也應辦理所得稅年度申報)。第三條凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經第八條納稅人辦理企業所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：（一）企業所得稅年度納稅申報表及其附表；(核定應稅所得率征收的居民企業，《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》)（二）財務報表；（三）備案事項相關資料；（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；（五）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；（六）涉及關聯方業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》；（七）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。第八條納稅人辦理企業所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送第二部分申報表的填列重點與方法企業年度納稅申報表主表附表一：收入明細表附表二：成本費用明細表附表三：納稅調整項目明細表附表四：彌補虧損明細表附表五：稅收優惠明細表（部分項目）附表五：稅收優惠明細表（部分）附表七：公允價值計量資產納稅調整表附表八：廣告費和業務宣傳費跨年度納稅調整表附表九：資產折舊攤銷納稅調整明細表附表十：資產減值準備項目調整明細表附表十一：長期股權投資所得（損失）明細表附表六：境外所得稅抵免計算明細表第二部分申報表的填列重點與方法企業年度納稅申報表主表附表一一、利潤總額的計算會計利潤實行企業會計準則的納稅人，主表前13行“利潤總額計算”的數字直接取自利潤表。確定公益性捐贈限額的基數收入、成本、費用來源于附表一和附表二一、利潤總額的計算會計利潤（一）附表一《收入明細表》

填報依據和內容根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以及企業會計制度、企業會計準則等核算的“主營業務收入”、“其它業務收入”和“營業外收入”，以及根據稅收規定應在當期確認收入的“視同銷售收入”。（一）附表一《收入明細表》

填報依據和內容1、銷售（營業）收入合計，主表第1行“營業收入”的數據來源。

(1)、附表1第2行營業收入合計，由主營業務收入和其他業務收入構成，不含視同銷售收入。本項目根據“主營業務收入”和“其他業務收入”科目的發生額分析填列。

(2)、視同銷售收入附表第13行指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認收入計繳稅金的銷售貨物、轉讓財產或提供勞務的行為。所得稅實施條例二十五條國稅函（2008）828號1、銷售（營業）收入合計，主表第1行“營業收入”的數據來源。

確定廣告費及業務宣傳費、業務招待費的計算基數則是以附表1《收入明細表》第1行銷售（營業）收入合計作為依據的。即由營業收入和視同銷售收入構成。2、營業外收入附表第17行填入主表第11行注意：政府補助收入等均應計入營業外收入，所得稅匯算時填入附表一24行政府補助收入計入收入計算應納稅所得額確定廣告費及業務宣傳費、業務招待費的計算基數則是以附《國家稅務總局關于確認企業所得稅收人若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）：1．風險和報酬轉移。2．企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制。3．金額能夠可靠地計量。4．成本能夠可靠地核算。《企業會計準則》：1．風險和報酬轉移。2．既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。3．金額能夠可靠地計量。4．相關的經濟利益很可能流入企業。5．成本能夠可靠地計量。

確認條件還包括非日常活動取得的收入，如，屬于廣義的收入概念，稅法大于會計日常活動中形成的主營業務收入和其他業務收入收入口徑稅法會計《國家稅務總局關于確認企業所得稅收人若干問題的通知》（國稅函不同銷售方式下確認收入時間國稅函（2008）875號文件除所得稅法和條例規定除外，遵循權責發生制原則和實質重于形式原則不同銷售方式下確認收入時間國稅函（2008）875號文件不作為廣告費宣傳費、招待費計提基數營業外收入（固資、無形等）/投資收益（股權、債券等）3、轉讓財產收入（所有權）附表1第5行；作為廣告費宣傳費、招待費計提基數主營業務收入/其他業務收入2、提供勞務收入附表1第4行；作為廣告費宣傳費、招待費計提基數主營業務收入1、銷售貨物收入稅法會計按收入性質分類不作為廣告費宣傳費、招待費計提基數營業外收入（固資、無形等經營租賃：直線法權責發生制成本法：權益法：確認時間合同約定合同約定作出決定確認時間稅法會計按收入性質分類作為廣、招計提基數主營業務收入/其他業務收入/讓6、租金收入國債利息收入——免稅收入利息收入/其他業務收入/投資收益/讓5、利息收入免稅收入投資收益4、股息、紅利等權益性投資收益注意賬務處理經營租賃：直線法權責發生制成本法：確認時間合同約定合同約定作稅法會計按收入性質分類注意確認時間確認時間賬務處理一般不做調整；不作計提基數實際收到實際收到營業外收入8、接受捐贈收入計提基數合同約定是否提供后續服務主營業務收入/其他業務收入/讓7、特許權使用費收入稅法會計按收入性質分類注意確認時間確認時間賬務處理一般國稅函【2010】79號一、關于租金收入確認問題

……如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，…出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

例國稅函【2010】79號（二）附表二《成本費用明細表》填報依據和內容根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例以及會計制度核算的“主營業務成本”、“其它業務支出”和“營業外支出”，以及根據稅收規定應在當期確認收入對應的“視同銷售成本”。其他相關政策國稅函（2010）079號

（二）附表二《成本費用明細表》填報依據和內容期間費用的扣除

《企業所得稅法》第8條企業實際發生的與取得收入有關的，合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《國家稅務總局關于加強企業所得稅管理的意見》國稅發（2008）088號

：加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產經營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數額。加大大額業務招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業務宣傳費、長期股權投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。認真落實不征稅收入所對應成本、費用不得稅前扣除的規定。

規范財產損失稅前扣除，明確稅前扣除的條件、標準、需報送的證據材料和辦理程序，并嚴格按規定審批。對企業自行申報扣除的財產轉讓損失、合理損耗、清理報廢等損失，要嚴格審核證據材料，實行事后跟蹤管理。要對大額財產損失實地核查。

企業所得稅匯算清繳概覽課件國家稅務總局關于印發《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知》（國稅發[2009]114號）六、加強企業所得稅稅前扣除項目管理。重點對與同行業投入產出水平偏離較大又無正當理由的成本項目，以及個人和家庭費用混同生產經營費用扣除進行核查。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，分析工資支出扣除數額，確保扣除項目的準確性。未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。按規定由企業自行計算扣除的資產損失，在企業自行計算扣除后，主管稅務機關要加強實地核查，進行追蹤管理，不符合規定條件的，及時補繳稅款。凡應審批而未審批的不得稅前扣除。匯總納稅企業財產損失的稅前扣除，除企業捆綁資產發生的損失外，未經分支機構主管稅務機關核準的，總機構不得扣除。國家稅務總局關于印發《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》國稅發（2008）080號：在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。對應開不開發票、虛開發票、制售假發票、非法代開發票，以及非法取得發票等違法行為，應嚴格按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定處罰；情節嚴重觸犯刑律的，移送司法機關依法處理。

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》國家稅務總局公告2011年第34號六、關于企業提供有效憑證時間問題

企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。《國家稅務總局關于進一步加強普通發票管理工作的通知》國稅發主表第3行“營業稅金及附加”：填報納稅人經營業務應負擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應根據“營業稅金及附加”科目的發生額分析填列。第7行“資產減值損失”：填報納稅人各項資產發生的減值損失。本項目應根據“資產減值損失”科目的發生額分析填列。主表第8行“公允價值變動收益”：填報納稅人按照相關會計準則規定應當計入當期損益的資產或負債公允價值變動收益，如交易性金融資產當期公允價值的變動額。本項目應根據“公允價值變動損益”科目的發生額分析填列，如為損失，本項目以“－”號填列。主表第9行“投資收益”：填報納稅人以各種方式對外投資所取得的收益。本行應根據“投資收益”科目的發生額分析填列，如為損失，用“－”號填列。企業持有的交易性金融資產處置和出讓時，處置收益部分應當自“公允價值變動損益”項目轉出，列入本行，包括境外投資應納稅所得額。主表第3行“營業稅金及附加”：填報納稅人經營業務應負擔的營業利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出二應納稅所得額的計算納稅調整根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十一條規定：“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。”填報納稅人按照會計制度核算與稅收規定不一致的，應進行納稅調整增加、減少項目的金額。二應納稅所得額的計算納稅調整（一）收入類調整項目1、視同銷售收入，與附表一相對應

國稅函（2008）828號2、接受捐贈收入捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。執行《準則》的企業，接受捐贈資產時，通過“營業外收入”帳戶進行核算。執行《制度》的企業，接受捐贈資產通過“資本公積”賬戶進行核算。（一）收入類調整項目1、視同銷售收入，與附表一相對應稅收規定：接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現；接受捐贈的非貨幣性資產，按其公允價值確定收入額。注意：接受非貨幣性捐贈轉入“資本公積”賬戶的是捐贈額與相關費用的差額，調整時要按捐贈額進行調增處理。在年度所得稅納稅申報表時，接受捐贈收入不填《收入明細表》，直接通過《納稅調整項目明細表》中“接受捐贈收入”欄進行調增應納稅所得額處理。稅收規定：3、不征稅收入主表16行附表三14行指從性質和根源上不屬于企業營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。（１）．財政撥款；（２）．依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（３）．國務院規定的其他不征稅收入。3、不征稅收入財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題財稅（2008）151號專項用途財政性資金財稅（2011）070號財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題4、免稅收入主表17行附表三15行附表五1行國債利息收入指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入條例八十二條相關政策國家稅務總局公告2011年第36號符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益條件一、二條例八十三條在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益4、免稅收入符合條件的非營利組織的收入條件1非營利組織

財稅（2009）123號條件2收入財稅（2009）122號批準權限川國稅函（2010）007號符合條件的非營利組織的收入5、減計收入主表20行附表三16行附表五9行企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入法三十三條

條例九十九條相關政策發改環資（2006）1864號認定管理辦法

國稅函（2009）185號所得稅優惠5、減計收入5、減免所得額主表19行附表三17行附表五14行企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：

（1）.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

（2）.農作物新品種的選育；

（3）.中藥材的種植；

（4）.林木的培育和種植；

（5）.牲畜、家禽的飼養；（6）.林產品的采集；

（7）.灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；

（8）.遠洋捕撈。

5、減免所得額企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2.海水養殖、內陸養殖。

企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

財稅（2011）26號農產品初加工范圍及補充通知

公司＋農戶其他相關政策國家稅務總局公告2011年第48號

備案企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

1.花卉、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得優惠目錄規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目三免兩減半相關政策要求財稅（2008）046號資料國稅發（2009）080號西部大開發審批從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行三免兩減半從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅符合條件的技術轉讓所得（二）扣除類調整項目1、工資薪金支出條例第三十四條企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。（二）扣除類調整項目1、工資薪金支出2、職工福利費支出實施條例第四十條，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。財企[2007]48號：不再按工資總額14%計提職工福利費。實施條例第三十四條：企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。2、職工福利費支出3、工會經費和職工教育經費第四十一條企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

工會經費扣除憑據

不能列入教育經費財建[2006]317號3、工會經費和職工教育經費4、業務招待費支出條例第四十三條企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰

特殊行業業務招待費稅前扣除規定確定計算基數：“銷售（營業）收入”，包括主營業外收入、其他業務收入、視同銷售收入。不包括營業外收入和投資收入等。納稅人以偷稅手段隱瞞的收入，由稅務機關檢查時調增應納稅所得額的部分，不作為計提業務招待費的基數。計算“稅收金額”：（雙重標準，取小數）即比較“本行第1列×60%”與“附表一（1）《收入明細表》第1行×5‰”

，孰小者填入本行第2列；納稅調增：“賬載金額”必定≥稅收金額”，本行第1列減去第2列的余額填入本行第3列“調增金額”。不可能填“調減金額”。4、業務招待費支出5、廣告費和業務宣傳費支出附表八條例第四十四條企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

部分行業廣告費用所得稅前扣除標準廣告費的條件（同時具備）：（1）廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；（2）已實際支付費用，并已取得相應發票；（3）通過一定的媒體傳播。（原《企業所得稅稅前扣除辦法》）宣傳費主要是指沒有通過媒體的廣告性支出5、廣告費和業務宣傳費支出附表八6、捐贈支出條例第五十三條企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。公益事業的捐贈支出具體范圍

財稅（2009）124號公益性捐贈稅前扣除補充通知

財稅（2010）045號6、捐贈支出

財稅（2011）045號2011年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體名單的通知7、利息支出

關于金融企業同期同類貸款利率確定問題

國稅函（2003）1114號企業向自然人借款的利息支出企業所得稅稅前扣除問題國稅函（2009）777號接受關聯方債權性投資利息支出稅前扣除的政策問題財稅（2008）121號財稅（2011）045號2011年度第一批獲得8、贊助支出，稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失以上為所得稅法第十條明確規定的計算應納稅所得額時，不得扣除的項目。9、保險社會保障性繳款第三十五條企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

第三十六條除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。8、贊助支出，稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失10、加計扣除主表20行附表五9行開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；條例九十五相關政策國稅發（2008）116號稅前管理辦法安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。條例九十六相關政策財稅（2009）070號

財稅（2010）084號

備案10、加計扣除（三）資產類項目調整

1、財產損失

新企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法

2、固定資產折舊（附表九）折舊攤銷相關規定（三）資產類項目調整

1、財產損失折舊范圍會計：除已提足折舊可繼續使用的固定資產外的所有固定資產均應提折舊。稅法規定：在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）以融資租賃方式租出的固定資產；（4）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；（5）與經營活動無關的固定資產；（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。折舊范圍折舊年限會計上：未作規定條例六十條：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。折舊方法一經確認不能隨意改變折舊年限加速折舊稅法第32條：企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。條例第98條：可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：（1）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。企業所得稅匯算清繳概覽課件3、生產性生物資產條例第六十四條生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產性生物資產，為10年；

（二）畜類生產性生物資產，為3年。

3、生產性生物資產4、長期待攤費用固定資產后續支出稅法規定稅法第十三條規定，在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：①已足額提取折舊的固定資產的改建支出；②租入固定資產的改建支出；③固定資產的大修理支出；④其他應當作為長期待攤費用的支出。4、長期待攤費用5、無形資產攤銷會計上，（1）對使用壽命有限的無形資產，應當在使用壽命期內，合理攤銷。（2）對使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷。稅法：無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷5、無形資產攤銷（四）準備金調整項目

填寫附表十稅法第十條第七款未經核定的準備金支出不允許稅前扣除條例第五十五條企業所得稅法第十條第（七）項