審計(jì)學(xué)教案第1次課程教學(xué)方案一、教學(xué)的大綱：第一章審計(jì)與鑒證概論第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理二、教學(xué)目的與要求通過(guò)本節(jié)課的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷程及其存在的動(dòng)因；理解并掌握審計(jì)的概念、種類、職能和作用；鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別、了解審計(jì)假設(shè)的各種理論及其不足之處；同時(shí)，也了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一些基本概況。三、教學(xué)內(nèi)容第一章審計(jì)與鑒證概論一、審計(jì)與鑒證概論產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系早期形成的基本根據(jù)，也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件資源財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者無(wú)法直接監(jiān)督，是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)因發(fā)展的歷程按審計(jì)對(duì)象不同可分為：會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段按審計(jì)模式不同可分為：賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)際化和多元化的發(fā)展，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不斷調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。除了證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性這一審計(jì)工作之外，審計(jì)工作逐步轉(zhuǎn)型為社會(huì)提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)。審計(jì)的重心由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)向鑒證服務(wù)轉(zhuǎn)變。1993年5月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)召集舉行了一個(gè)有關(guān)審計(jì)前途的研討會(huì)，指出了審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向一一認(rèn)證服務(wù)d994年,AICPA成立了認(rèn)證服務(wù)特別委員會(huì)(ASEC)，對(duì)認(rèn)證服務(wù)具體的執(zhí)行準(zhǔn)則、有待開(kāi)拓的認(rèn)證服務(wù)展開(kāi)了持續(xù)性的系統(tǒng)研究。與此同時(shí)，國(guó)際各大會(huì)計(jì)公司紛紛推出認(rèn)證服務(wù)，在其所提供服務(wù)的分類清單中，第一項(xiàng)通常是“認(rèn)證服務(wù)”，審計(jì)僅僅是認(rèn)證服務(wù)下的一個(gè)項(xiàng)目。國(guó)際會(huì)計(jì)公司已將認(rèn)證服務(wù)作為其最核心的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。目前，AICPA制定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)證服務(wù)包括：電子商務(wù)認(rèn)證、信息系統(tǒng)認(rèn)證、績(jī)效評(píng)價(jià)認(rèn)證、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)證、養(yǎng)老工作認(rèn)證、其他認(rèn)證服務(wù)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展二、審計(jì)的概念與種類什么是審計(jì)關(guān)于審計(jì)定義的不同觀點(diǎn)：中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)1995年定義：“審計(jì)是獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)賬目，監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的行為?！泵绹?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第一號(hào)》中，給審計(jì)下了一個(gè)較為狹義的定義：“獨(dú)立人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以檢查，搜集必要證據(jù)。其目的是對(duì)這些報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變化情況表示意見(jiàn)?！鄙鲜龈黜?xiàng)定義所包括的共同含義是：（1）獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)特征；（2）審核檢查反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息是審計(jì)工作的核心；（3）審計(jì)對(duì)象必須明確；（4）審計(jì)工作過(guò)程是收集和整理證據(jù)，以確定實(shí)際情況；（5）審計(jì)工作必須有對(duì)照的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，才能從中引出審計(jì)結(jié)論；（6）審計(jì)結(jié)果向各有關(guān)利害關(guān)系人報(bào)告。（二）審計(jì)的種類（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：A.審計(jì)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師；B.審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C.審計(jì)的客體是會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)信息；D.審計(jì)結(jié)束后要出具審計(jì)報(bào)告，就會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性和合法性表示審計(jì)意見(jiàn)；E.審計(jì)報(bào)告外發(fā)布（2）合規(guī)審計(jì)以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同等為目的由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施;C.審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等；D?審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限（3）經(jīng)營(yíng)審計(jì)A.以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑并提出建議為目的；B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可以成為審計(jì)主體；C.沒(méi)有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分；D.審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用（三）審計(jì)人員的分類三、鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別（一）什么是鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論,以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。（二）對(duì)象鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。如果沒(méi)有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。（三）類別按鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取，可以分為兩類：一類是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，另一類是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。按其保證程度，可分為：合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。審計(jì)、審閱與其它業(yè)務(wù)（四）、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別四、審計(jì)動(dòng)因與社會(huì)角色（一）動(dòng)因概括起來(lái)講，審計(jì)是為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求而產(chǎn)生和發(fā)展的。但對(duì)于審計(jì)的動(dòng)因究竟是什么這一問(wèn)題，理論界和職業(yè)界存在不同的觀點(diǎn)，主要包括受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論、代理人學(xué)說(shuō)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)、保險(xiǎn)論、沖突論等。（二）社會(huì)角色早期的審計(jì)人員曾被賦予警犬的功能，認(rèn)為審計(jì)人員的價(jià)值在于履行差錯(cuò)防弊的職能。后來(lái)審計(jì)人員又被定位為“看門(mén)人”，職責(zé)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)。之后審計(jì)人員又被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”，不僅要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性負(fù)責(zé)，還要揭露重大的錯(cuò)誤和舞弊?，F(xiàn)在通行的觀點(diǎn)是，審計(jì)人員是信息風(fēng)險(xiǎn)的降低者或分?jǐn)傉摺Ｎ?、審?jì)的基本假設(shè)審計(jì)基本假設(shè)是指對(duì)審計(jì)領(lǐng)域中存在的尚未確知或無(wú)法論證的事物按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或判斷。莫茲和夏拉夫、湯姆?李、尚德?tīng)枴⒋笮l(wèi)?費(fèi)林特都對(duì)審計(jì)假設(shè)進(jìn)行過(guò)研究。我國(guó)審計(jì)假設(shè)體系包括：信息不對(duì)稱假設(shè)；信息不確定假設(shè)；信息可驗(yàn)證假設(shè)；信息重要性假設(shè)；審計(jì)主體獨(dú)立性假設(shè)；審計(jì)主體勝任性假設(shè)；審計(jì)主體理性假設(shè)；內(nèi)部控制相關(guān)性假設(shè)；風(fēng)險(xiǎn)可控性假設(shè)；認(rèn)同一貫性假設(shè)；證據(jù)力差別假設(shè)；標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性假設(shè)。第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍：我國(guó)1993年10月出臺(tái)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定審計(jì)業(yè)務(wù)范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)。二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一）設(shè)立與審批國(guó)外組織形式：獨(dú)資制；普通合伙制；有限責(zé)任制；股份有限公司制國(guó)內(nèi)組織形式：有限責(zé)任制與合伙制（二）設(shè)立登記（三）業(yè)務(wù)的承接三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)；擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試；組織和推動(dòng)會(huì)員培訓(xùn)工作；組織業(yè)務(wù)交流，開(kāi)展理論研究，提供技術(shù)支持；開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會(huì)員合法權(quán)益；代表中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)展國(guó)際交往活動(dòng)；指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國(guó)家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作。（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員會(huì)員種類會(huì)員的權(quán)利與義務(wù)（三）協(xié)會(huì)權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)權(quán)力機(jī)構(gòu)是全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)是由秘書(shū)長(zhǎng)、副秘書(shū)長(zhǎng)若干人并配務(wù)必要數(shù)量的專職人員組成。（四）外國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理（一）管理體制概述政府干預(yù)型：指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理，在充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的自仁節(jié)理的基礎(chǔ)上，由政府進(jìn)行較大范圍和程度干預(yù)的一種管理模式。實(shí)行政府干預(yù)理管理體制的國(guó)家以德國(guó)、荷蘭、日本最為典型。行業(yè)自律型：指主要由民問(wèn)職業(yè)團(tuán)體對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理的一種管理模式。在這種模式上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由民問(wèn)協(xié)會(huì)實(shí)行自律管理，政府不如干預(yù)，該模式以美國(guó)、英國(guó)為代表。加拿大、澳大利亞、新西蘭、阿根廷、尼日利亞等國(guó)也采用這種模式。政府干預(yù)與行業(yè)自律相結(jié)合：指在注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理中，政府管理與行業(yè)自我管理并重的管理體制，以我國(guó)最為典型。（二）外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理美國(guó)：外部管理與行業(yè)自我管理相結(jié)合2.日本：（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)管理第2次課程教學(xué)方案一、教學(xué)的大綱：第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第四章職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任二、教學(xué)目的與要求通過(guò)本節(jié)課的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷程及其存在的動(dòng)因；理解并掌握審計(jì)的概念、種類、職能和作用；鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別、了解審計(jì)假設(shè)的各種理論及其不足之處；同時(shí)，也了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一些基本概況。三、教學(xué)內(nèi)容第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、概述（1）定義CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——是指CPA在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中所應(yīng)遵守的職業(yè)規(guī)范。是用來(lái)規(guī)范CPA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（2）作用贏得社會(huì)公眾的廣泛信任；提高CPA的審計(jì)工作質(zhì)量；維護(hù)CPA的合法權(quán)益；促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的交流。（3）基本體系CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（一）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則：是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則概念框架，旨在規(guī)范CPA執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則：一般原則與責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則（CPA的責(zé)任、被審計(jì)單位管理層的責(zé)任）審計(jì)約定書(shū)；歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制；審計(jì)工作底稿等等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作；了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮；重要性；針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)、存貨監(jiān)盤(pán)、函證、分析程序、審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)、公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)、期后事項(xiàng)、管理層聲明。利用其他主體的工作利用其他CPA的工作；考慮內(nèi)部審計(jì)工作；利用專家的工作審計(jì)結(jié)論與報(bào)告審計(jì)報(bào)告；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；比較數(shù)據(jù)；含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息特殊領(lǐng)域?qū)徲?jì)對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)資；商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；銀行間函證程序；與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系；對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮；財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮；衍生金融工具的審計(jì)；電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（一）兩項(xiàng)準(zhǔn)則：NO.5101業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則（事務(wù)所層面）；N0.1121歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制（審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面）目的是保證審計(jì)質(zhì)量（二）職業(yè)道德規(guī)范方面：遵守職業(yè)道德規(guī)范的措施；保持獨(dú)立性（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受和保持（四）人力資源政策（招聘——業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)——人員素質(zhì)——專業(yè)勝任能力——職業(yè)發(fā)展——晉升——薪酬等）（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行：指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核層層落實(shí)；咨詢文化處處體現(xiàn)；意見(jiàn)分歧需妥善解決；注重項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（六）業(yè)務(wù)工作底稿：出具報(bào)告后60天內(nèi)要?dú)w檔；保密與安全性控制；工作底稿的所有權(quán)歸屬于事務(wù)所。（七）監(jiān)控：主任CPA、副主任CPA或具有專業(yè)勝任能力的人。四、CPA職業(yè)道德規(guī)范案例：安然財(cái)務(wù)舞弊案例全球最大的能源交易商，掌控美國(guó)20%的電力和天然氣交易；經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)覆蓋全球40多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，雇員2萬(wàn)多人，營(yíng)業(yè)收入突破1000億美元，《財(cái)富》500強(qiáng)排名第7。但2001年10月16日宣布第三季度虧損為6.18億美元。3000多個(gè)SPE（SpecialPurposeEntity）實(shí)體：這一特定目的而臨時(shí)設(shè)立的從事某項(xiàng)交易或一系列交易的實(shí)體。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)是否需要合并SPE的財(cái)務(wù)報(bào)表作出規(guī)定。20世紀(jì)90年代末才出臺(tái)相關(guān)指導(dǎo)政策，但不合并SPE財(cái)務(wù)報(bào)表的條件比較寬松，安然一直不合并，蓄意進(jìn)行表外融資（Off—balanceFinancing），提高信用等級(jí)。1997—2000年期間高估4.99億美元的利潤(rùn)，低估數(shù)十億美元的負(fù)債，公司以不符合重要性為由拒絕了安達(dá)信的審計(jì)調(diào)整建議，導(dǎo)致1997至2000年期間高估凈利潤(rùn)0.92億美元，其中僅1997數(shù)額就高達(dá)5100萬(wàn)美元，占當(dāng)年調(diào)整前凈利潤(rùn)的48.65%，但這并未影響安達(dá)信出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。安達(dá)信在安然事件中存在的問(wèn)題：安達(dá)信出具嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。安達(dá)信在已覺(jué)察安然公司的會(huì)計(jì)問(wèn)題的情況下，未采取必要的糾正措施。——認(rèn)為其會(huì)計(jì)政策過(guò)于激進(jìn)銷毀數(shù)以千計(jì)的審計(jì)工作底稿，妨礙司法調(diào)查。原因：（1）安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢服務(wù)；（5200萬(wàn)美元，其中咨詢收入2700萬(wàn)美元）（2）安然公司的許多高層管理人中為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系至少損害了安達(dá)信形式上的獨(dú)立性；（3）政治獻(xiàn)金（2000年度的國(guó)會(huì)選舉中捐贈(zèng)99萬(wàn)美元）。（一）職業(yè)道德：是對(duì)CPA職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等的總稱。（二）行為規(guī)則的基本內(nèi)容：獨(dú)立、客觀、公正；一般標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)原則概念；對(duì)客戶、同行的責(zé)任；其他責(zé)任和慣例等（三）CPA職業(yè)道德的基本原則：誠(chéng)信；獨(dú)立性；客觀公正；專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；保密；良好的職業(yè)行為第四章職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任一、職業(yè)責(zé)任（一）關(guān)于職業(yè)責(zé)任的幾個(gè)概念對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任審計(jì)失敗企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的責(zé)任錯(cuò)誤與舞弊的概念：發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任（三）揭露違反法規(guī)行為的責(zé)任違反法律法規(guī)行為的含義發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為的責(zé)任二、法律責(zé)任（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因：變化中的法律環(huán)境；被審計(jì)單位的責(zé)任；注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類：行政責(zé)任；民事責(zé)任；刑事責(zé)任（二）外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任對(duì)委托人的責(zé)任習(xí)慣法下對(duì)第三人的責(zé)任成文法下對(duì)第三人的責(zé)任（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定《公司法》的規(guī)定《證券法》的規(guī)定《刑法》的規(guī)定最高人民法院的規(guī)定三、避免法律訴訟的對(duì)策可能導(dǎo)致法律責(zé)任的原因?qū)徲?jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)低下；審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不夠；對(duì)被審計(jì)單位情況了解不夠；審計(jì)程序不當(dāng)；沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；審計(jì)證據(jù)不充分；沒(méi)有恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作底稿；對(duì)客戶舞弊的研究與重視不夠；欺詐行為的存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的應(yīng)對(duì)措施嚴(yán)格審計(jì)程序；加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管；反擊惡意訴訟；彌補(bǔ)社會(huì)公眾期望差會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)對(duì)措施嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范；建立質(zhì)量控制制度；謹(jǐn)慎選擇合伙人；招收合格人員并予以適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)；簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)；審慎選擇被審計(jì)單位；嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)；聘請(qǐng)律師第3次課程教學(xué)方案一、教學(xué)的大綱：第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿二、教學(xué)目的與要求通過(guò)本節(jié)課的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷程及其存在的動(dòng)因；理解并掌握審計(jì)的概念、種類、職能和作用；鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別、了解審計(jì)假設(shè)的各種理論及其不足之處；同時(shí)，也了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一些基本概況。三、教學(xué)內(nèi)容第五章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)目標(biāo)的含義與影響因素審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它體現(xiàn)了審計(jì)的基本職能，是構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石，是整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的定向機(jī)制，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。影響因素：社會(huì)需求是影響審計(jì)目標(biāo)確立的根本因素；審計(jì)能力是影響審計(jì)目標(biāo)確立的決定性的制約因素；社會(huì)環(huán)境的制約使審計(jì)目標(biāo)成為現(xiàn)實(shí)的審計(jì)目標(biāo)；國(guó)家法律；法庭判決；會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體（二）審計(jì)總目標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)的演變第一階段：以查錯(cuò)防弊為主要審計(jì)目標(biāo)第二階段：以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性為主要目標(biāo)第三階段：查錯(cuò)防弊和驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)公允性兩目標(biāo)并重現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)總目標(biāo)：根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般目標(biāo)和原則》的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表意見(jiàn)：評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性，即財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，即財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（三）具體審計(jì)目標(biāo)具體目標(biāo)的確定依據(jù)——管理層認(rèn)定；與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定；與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定；與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定第二節(jié)審計(jì)范圍（一）審計(jì)范圍的含義審計(jì)范圍是指針對(duì)特定審計(jì)對(duì)象所開(kāi)展的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)在空間上所達(dá)到的廣度。在原有審計(jì)中，審計(jì)范圍要依據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)來(lái)確定?？偟膩?lái)看，審計(jì)范圍較狹窄，封閉。（二）確定審計(jì)范圍的依據(jù)審計(jì)人員依據(jù)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)范圍，一般規(guī)律主要有以下幾點(diǎn)：1、將綜合性評(píng)價(jià)所認(rèn)定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括健全性評(píng)價(jià)認(rèn)為審計(jì)檢查監(jiān)管成果不全或項(xiàng)目結(jié)論不明確的，以及符合性評(píng)價(jià)認(rèn)為不執(zhí)行或執(zhí)行不力的系統(tǒng)和環(huán)節(jié)，列入審計(jì)范圍。2、將特定時(shí)間內(nèi)未得到良好控制的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，列入審計(jì)范圍。3、固有風(fēng)險(xiǎn)較大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)各循環(huán)之間的關(guān)系：環(huán)第三節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)（一）審計(jì)證據(jù)的含義審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的，用以證明審計(jì)事實(shí)真相，形成審計(jì)結(jié)論的證明材料。（二）審計(jì)證據(jù)的特征審計(jì)證據(jù)的充分性；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性；審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性；審計(jì)證據(jù)的可靠性（三）獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序檢查紀(jì)錄或文件——檢查有形資產(chǎn)——觀察——詢問(wèn)——函證——重新計(jì)算——重新執(zhí)行——分析程序第二節(jié)審計(jì)工作底稿（一）編制目的提供充分適當(dāng)?shù)募o(jì)錄，作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；提供證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的證據(jù)（二）審計(jì)工作底稿的性質(zhì)（三）審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書(shū)、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。（四）審計(jì)工作底稿的歸檔歸檔期限；歸檔是一項(xiàng)事務(wù)性的工作；歸檔后的變動(dòng)；保存期限（五）審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)審計(jì)報(bào)告日后應(yīng)紀(jì)錄的事項(xiàng)：遇到的例外情況2.實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論對(duì)審計(jì)工作底稿做出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員第三節(jié)利用其他主體的工作利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作利用專家工作考慮內(nèi)部審計(jì)工作第4次課程教學(xué)方案一、教學(xué)的大綱：第七章計(jì)劃審計(jì)工作第四章職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任二、教學(xué)目的與要求通過(guò)本節(jié)課的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷程及其存在的動(dòng)因；理解并掌握審計(jì)的概念、種類、職能和作用；鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別、了解審計(jì)假設(shè)的各種理論及其不足之處；同時(shí)，也了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一些基本概況。三、教學(xué)內(nèi)容第七章計(jì)劃審計(jì)工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是為了確保：在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的不一致理解（二）客戶的接受與保持了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的相關(guān)條款（三）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的作用審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；管理層編制報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；審計(jì)范圍；執(zhí)行審計(jì)工作的安排；審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；審計(jì)和內(nèi)控的局限性和風(fēng)險(xiǎn)；管理層須提供的協(xié)助和工作條件；注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸信息的權(quán)力；管理層對(duì)其聲明的確認(rèn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師須保守商業(yè)秘密；審計(jì)收費(fèi)安排；違約責(zé)任；解決爭(zhēng)議的方法；簽約雙方法定代表的簽字蓋章3.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)范例見(jiàn)教材P141第二節(jié)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃（一）總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略的制定確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，界定審計(jì)范圍；明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以便計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)；考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組的工作方向總體審計(jì)策略的內(nèi)容：向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源；向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；何時(shí)調(diào)配這些資源；如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用；總體審計(jì)策略范例見(jiàn)教材P147（三）具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容：計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；需要實(shí)施的其他審計(jì)程序；具體審計(jì)計(jì)劃的范例見(jiàn)教材P150總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系：在具體審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行的過(guò)程中，需要對(duì)總體審計(jì)策略進(jìn)行調(diào)整（四）審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視具體情況對(duì)總體策略和具體計(jì)劃做出必要的更新和修改（五）監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核影響監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的因素：被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；審計(jì)領(lǐng)域；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)好轉(zhuǎn)業(yè)勝任能力（六）對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的紀(jì)錄紀(jì)錄的內(nèi)容：對(duì)總體審計(jì)策略的紀(jì)錄；對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的紀(jì)錄；對(duì)審計(jì)計(jì)劃重大修改的紀(jì)錄（七）首次接受委托的補(bǔ)充考慮針對(duì)建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。如果被審計(jì)單位變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)按照職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。（八）與治理層和管理層的溝通第三節(jié)審計(jì)重要性重要性的含義重要性的確定確定計(jì)劃的重要性水平應(yīng)考慮的因素重要性的定量和定性考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系及其影響重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)?評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)的影響?與重要性相關(guān)的紀(jì)錄第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系：反向關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系：正向關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施包括：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修第5次課程教學(xué)方案一、教學(xué)的大綱：第八章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第九章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)二、教學(xué)目的與要求通過(guò)本節(jié)課的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷程及其存在的動(dòng)因；理解并掌握審計(jì)的概念、種類、職能和作用；鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別、了解審計(jì)假設(shè)的各種理論及其不足之處同時(shí)，也了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一些基本概況。三、教學(xué)內(nèi)容第八章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源：詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員運(yùn)用分析程序觀察和檢查其他審計(jì)程序和信息來(lái)源第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境即了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容，包括：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)第三節(jié)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制?內(nèi)部控制的基本理論?了解控制環(huán)境：對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；對(duì)勝任能力的重視；治理層的參與程度；管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配；人力資源政策與實(shí)務(wù)?了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程：風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源；識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的設(shè)計(jì)與執(zhí)行?了解信息系統(tǒng)與溝通?了解控制活動(dòng)?了解對(duì)控制的監(jiān)督第四節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1．識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序在了解被審計(jì)單位及環(huán)境的過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致重大財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可能性（二）可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況宏觀方面：包括所在地經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性、市場(chǎng)情況、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等。企業(yè)方面：包括進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、采用新技術(shù)、發(fā)生收購(gòu)等重大事項(xiàng)、復(fù)雜的合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)、復(fù)雜的融資形式等。會(huì)計(jì)方面：重大會(huì)計(jì)調(diào)整、應(yīng)用新的準(zhǔn)則或制度、會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有重大不確定性等。（三）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能余財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。（四）內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性的影響在下列兩種情況下，應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：會(huì)計(jì)紀(jì)錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮2．需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3．僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。4．對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平應(yīng)隨著審計(jì)證據(jù)的獲取而進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚⑾鄳?yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序。第五節(jié)與管理層和治理層的溝通?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將注意到的內(nèi)部控制重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。?確定注意到內(nèi)控偏差是否屬于重大缺陷需要運(yùn)用專業(yè)判斷。下列情況通常表明內(nèi)控存在重大缺陷：審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)控沒(méi)有發(fā)現(xiàn)?控制環(huán)境薄弱?存在高層管理人員舞弊跡象第六節(jié)審計(jì)工作紀(jì)錄第九章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第一節(jié)針對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施一、總體應(yīng)對(duì)措施1．向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性2．分派更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，或利用專家的工作3．提供更多的督導(dǎo)4．在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)注意不被管理層預(yù)先或事先了解5．對(duì)擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改二、對(duì)源于控制環(huán)境的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的考慮1．在期末而不是期中實(shí)施更多的審計(jì)程序2．主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)3．修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更有力的審計(jì)證據(jù)4．?dāng)U大審計(jì)程序的范圍三、報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)總體方案的影響1．實(shí)質(zhì)性方案：進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?．綜合性方案：將控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用第二節(jié)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求進(jìn)一步審計(jì)程序是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)的重要性；重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；涉及的交易、賬戶余額和列報(bào)的特征；客戶采用的特定控制的性質(zhì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否打算獲取關(guān)于內(nèi)控有效性的證據(jù)（二）進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的選擇：選擇實(shí)質(zhì)性方案；選擇綜合性方案；兩種方案下實(shí)質(zhì)性程序都是必要的二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間四