9長(zhǎng)期負(fù)債LONG-TERMLIABILITIESChapter9

級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中

IntermediateAccounting9長(zhǎng)期負(fù)債LONG-TERMLIABILITIESC19長(zhǎng)期負(fù)債了解長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)及分類；了解長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理；熟悉借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；理解公司債券的發(fā)行及種類；熟悉公司債券價(jià)格的確定、溢折價(jià)的產(chǎn)生及攤銷方法；掌握公司債發(fā)行及溢價(jià)、折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理；了解債券償還的會(huì)計(jì)處理；掌握債務(wù)重組的涵義、方式及會(huì)計(jì)處理；明確長(zhǎng)期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示。學(xué)習(xí)目的與要求9長(zhǎng)期負(fù)債了解長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)及分類；學(xué)習(xí)目的與要求2

重點(diǎn)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)付債券的核算和債務(wù)重組。

難點(diǎn)借款費(fèi)用的計(jì)算和實(shí)際利率法下債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)9長(zhǎng)期負(fù)債重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)9長(zhǎng)期負(fù)債3一、長(zhǎng)期負(fù)債概述（一）長(zhǎng)期負(fù)債定義長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券，長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（二）長(zhǎng)期負(fù)債特點(diǎn)期限長(zhǎng)金額大還款方式多樣9長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期負(fù)債概述9長(zhǎng)期負(fù)債4二、借款費(fèi)用企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費(fèi)用（一）借款費(fèi)用的構(gòu)成借款利息借款溢價(jià)和折價(jià)的攤銷借款輔助費(fèi)用外幣借款的匯總差額9長(zhǎng)期負(fù)債二、借款費(fèi)用企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者5（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍——固定資產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)——存貨借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍——專門借款——一般借款不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益9長(zhǎng)期負(fù)債（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量9長(zhǎng)期負(fù)債6（三）借款費(fèi)用資本化的條件借款費(fèi)用需同時(shí)滿足下列資本化的條件，才能予以資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。9長(zhǎng)期負(fù)債（三）借款費(fèi)用資本化的條件9長(zhǎng)期負(fù)債7（四）借款費(fèi)用資本化的暫停與停止符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化。如果購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用停止資本化。9長(zhǎng)期負(fù)債（四）借款費(fèi)用資本化的暫停與停止9長(zhǎng)期負(fù)債8（五）借款費(fèi)用資本化金額的確定1.專門借款的借款費(fèi)用資本化額

專門借款的借款費(fèi)用資本化額＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息－未動(dòng)用的存款利息（暫時(shí)性投資所獲得的投資收益）2.占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額

占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額＝（累計(jì)資產(chǎn)支出－專門借款支出）加權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)平均資本化率9長(zhǎng)期負(fù)債（五）借款費(fèi)用資本化金額的確定9長(zhǎng)期負(fù)債9（六）借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理凡是符合借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)；凡是不符合借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。9長(zhǎng)期負(fù)債（六）借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理9長(zhǎng)期負(fù)債10三、長(zhǎng)期借款企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。業(yè)務(wù)借方貸方取得時(shí)銀行存款長(zhǎng)期借款計(jì)息時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）長(zhǎng)期借款無法償還時(shí)長(zhǎng)期借款資本公積——其他資本公積償還時(shí)長(zhǎng)期借款銀行存款9長(zhǎng)期負(fù)債三、長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)借方貸方取得時(shí)銀行存款長(zhǎng)期借款計(jì)息時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用11長(zhǎng)期借款銀行存款在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.借入借款時(shí)3.償還借款時(shí)2.預(yù)提利息費(fèi)用9長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款銀行存款在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.借入借款時(shí)3.償12例題例：甲公司2009年1月2日向中國(guó)銀行借款100萬元，用于企業(yè)的固定資產(chǎn)建造，期限2年，年利率6%，每年計(jì)息一次，利息按單利法計(jì)算，到期一次還本付息。該項(xiàng)固定資產(chǎn)建造工程于2009年12月31日完工并交付使用，并辦妥了決算手續(xù)。項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生支出145萬元（假定均以銀行存款支付）。9長(zhǎng)期負(fù)債例題例：甲公司2009年1月2日向中13四、應(yīng)付債券一般公司債券（一）債券發(fā)行為籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。發(fā)行方式有：平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。公司債券及其發(fā)行方式

溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行的原因是什么？9長(zhǎng)期負(fù)債四、應(yīng)付債券一般公司債券為籌14四、應(yīng)付債券一般公司債券（一）債券發(fā)行9長(zhǎng)期負(fù)債1.票面利率﹥市場(chǎng)利率：溢價(jià)發(fā)行2.票面利率﹤市場(chǎng)利率：折價(jià)發(fā)行3.票面利率＝市場(chǎng)利率：平價(jià)發(fā)行借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額】

貸：應(yīng)付債券——面值【債券面值】

——利息調(diào)整【差額】

注意：發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額，體現(xiàn)在利息調(diào)整明細(xì)科目中。溢、折價(jià)也是包含在利息調(diào)整明細(xì)科目中的。

四、應(yīng)付債券一般公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債1.15四、應(yīng)付債券一般公司債券（一）債券發(fā)行9長(zhǎng)期負(fù)債例:書P207

注意：當(dāng)票面利率與市場(chǎng)利率不一致時(shí)，通常需要計(jì)算市場(chǎng)利率（即實(shí)際利率），為后續(xù)計(jì)算作準(zhǔn)備。考試時(shí)，有時(shí)實(shí)際利率是題目給定的。

什么是實(shí)際利率？

實(shí)際利率一般是指將未來現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值，等于其發(fā)行價(jià)格的折現(xiàn)率。

四、應(yīng)付債券一般公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債例:16總賬科目明細(xì)科目應(yīng)付債券面值利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息溢折價(jià)的攤銷方法直線法每期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額=溢價(jià)或折價(jià)總額÷期數(shù)實(shí)際利率法是以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）來計(jì)算各期溢價(jià)或折價(jià)攤銷額的方法。科目設(shè)置9長(zhǎng)期負(fù)債總賬科目明細(xì)科目應(yīng)付債券面值利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息溢折價(jià)的攤銷方法17四、應(yīng)付債券一般公司債券（二）期末攤余成本的計(jì)算（利息調(diào)整的攤銷）9長(zhǎng)期負(fù)債采用實(shí)際利率法。應(yīng)付債券期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算的就是本期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，按照面值乘以票面利率計(jì)算的就是應(yīng)計(jì)利息，兩者之間的差額就是當(dāng)期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額。

資產(chǎn)負(fù)債表日，借：在建工程//制造費(fèi)用//財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余×實(shí)利）**應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息（票利）（分期付息）應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（票利）（一次還本付息）**——利息調(diào)整借：應(yīng)付利息貸：銀行存款四、應(yīng)付債券一般公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債采18四、應(yīng)付債券

一般公司債券（二）期末攤余成本的計(jì)算（利息調(diào)整的攤銷）9長(zhǎng)期負(fù)債上述計(jì)算和會(huì)計(jì)處理過程，就是應(yīng)付債券期末攤余成本的計(jì)算過程。即：

期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費(fèi)用－應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）

其中：

利息費(fèi)用（即實(shí)際的利息負(fù)擔(dān)）＝期初攤余成本×實(shí)際利率

應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）＝債券面值×票面利率●購買債權(quán)方：

期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－收到的利息（現(xiàn)金流入）－已收回的本金－已計(jì)提的減值

●發(fā)行債券方（本章）：

期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費(fèi)用－支付的利息（現(xiàn)金流出）－已償還的本金分期付息情況下現(xiàn)金未流出，則不應(yīng)減去四、應(yīng)付債券一般公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債上19（三）債券的償還9長(zhǎng)期負(fù)債（1）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

借：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整（或貸記）------要先算，倒擠財(cái)務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用、在建工程等

貸：銀行存款

（2）到期一次還本付息：

借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款（三）債券的償還9長(zhǎng)期負(fù)債（1）分期付息、到期還本（20四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。具有債權(quán)性證券與權(quán)益性證券雙重性質(zhì)。未來具有將債券轉(zhuǎn)換為本企業(yè)股票的轉(zhuǎn)換權(quán)。可轉(zhuǎn)換公司債券

可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格有兩部分組成：一是債券面值及票面利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值；二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值（權(quán)益成份）。9長(zhǎng)期負(fù)債四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可21四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（一）可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行9長(zhǎng)期負(fù)債企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)：1．應(yīng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。2．按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。3．發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?．可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換l股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。注意：題目中會(huì)告知不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率，此為計(jì)算負(fù)債公允價(jià)值時(shí)要用到的利率。權(quán)益成份應(yīng)是用發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債的公允價(jià)值。

四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債22四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（一）債券發(fā)行初始確認(rèn)：負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆9長(zhǎng)期負(fù)債具體處理思路分為三步：

第一步，計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值；

按照票面利率和面值計(jì)算每期利息，得到該項(xiàng)債券的現(xiàn)金流量，再按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率來折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價(jià)值即為負(fù)債的公允價(jià)值。

第二步，按照發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債成份的公允價(jià)值計(jì)算得出權(quán)益成份的公允價(jià)值。

發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認(rèn)金額的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

第三步，作出會(huì)計(jì)處理。權(quán)益成份的部分通過“資本公積――其他資本公積”核算。

四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債23四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（一）債券發(fā)行初始確認(rèn)：負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆9長(zhǎng)期負(fù)債公允價(jià)值（發(fā)行價(jià)）：負(fù)債成份＝未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值權(quán)益成份=發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份的公允價(jià)值交易費(fèi)用：負(fù)債成份分?jǐn)偅浇灰踪M(fèi)用×負(fù)債成分的公允價(jià)值/（負(fù)債成份的公允價(jià)值+權(quán)益成份的公允價(jià)值）權(quán)益成份分?jǐn)偅浇灰踪M(fèi)用－負(fù)債成分分?jǐn)傤~借：銀行存款（發(fā)行價(jià)－交易費(fèi)用）*應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積——其他資本公積（權(quán)益成分－權(quán)益分?jǐn)偨灰踪M(fèi)）負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用實(shí)際上是計(jì)入了應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）中。四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債24四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（二）期末攤余成本的計(jì)算（利息調(diào)整的攤銷）9長(zhǎng)期負(fù)債轉(zhuǎn)換前，負(fù)債成分，同一般公司債券借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余×實(shí)利）貸：應(yīng)付利息（票利，分期付息）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）（票利）**——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債25四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（三）債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)（可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股）9長(zhǎng)期負(fù)債轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝攤余成本/股數(shù)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債——面值（余額）

——可轉(zhuǎn)債——應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息

——可轉(zhuǎn)債——利息調(diào)整（或貸記）（余額）

資本公積——其他資本公積（權(quán)益成分）

貸：股本（面值*轉(zhuǎn)換股數(shù)）

資本公積——股本溢價(jià)（倒擠）

注意：轉(zhuǎn)股基數(shù)的確定：通常為債券面值加應(yīng)計(jì)利息之和；或按題目的特定要求做。不足1股部分用庫存現(xiàn)金支付。四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債26四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（四）提前償付與誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換P2169長(zhǎng)期負(fù)債四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債27五、長(zhǎng)期應(yīng)付款包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

9長(zhǎng)期負(fù)債（一）應(yīng)付融資租賃款1、租賃概述租賃及其分類

●租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)摹?/p>

●承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。

融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人的租賃；

經(jīng)營(yíng)租賃：融資租賃之外的租賃。

五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債（一）應(yīng)付融資租賃款28五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款1、租賃概述9長(zhǎng)期負(fù)債滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。≤25%

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。≥75%

（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；（就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。）≥90%

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整只有承租人才能使用。注意：最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為29五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

1、租賃概述9長(zhǎng)期負(fù)債承租人：最低租賃付款額的內(nèi)容：

（1）租賃時(shí)，確定租賃終了取得所有權(quán)①租金②承租人到期行使購買選擇權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)（需滿足前面≤25%的要求），即優(yōu)惠購買權(quán)（廉價(jià)購買權(quán)）（2）不能確定是否取得所有權(quán)①租金②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值（殘值）

出租人：

最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋獨(dú)立的第三方擔(dān)保的余值五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債承租人：30五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

1、租賃概述9長(zhǎng)期負(fù)債或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

租賃中的擔(dān)保余值：1承租人擔(dān)保2與承租人有關(guān)的第三方的擔(dān)保3獨(dú)立的第三方的擔(dān)保未擔(dān)保余值=到期的公允價(jià)值（到期余值）—擔(dān)保余值五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債或有租金，是指金額不固定、以31五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款1、租賃概述

9長(zhǎng)期負(fù)債五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債32五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款1、租賃概述

9長(zhǎng)期負(fù)債例1：某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（）萬元。A．870B．940C．850D．890最低租賃付款額=100×8+50+20=870（萬元）。

如果與承租人和A公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供擔(dān)保余值為10萬元。則應(yīng)收融資租賃款為多少？五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債例1：某項(xiàng)融資租賃合同，租賃33五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款1、租賃概述

9長(zhǎng)期負(fù)債:例2：擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（）。A．由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值B．在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值C．就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D．承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

答案A五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債:例2：擔(dān)保余值，就承租人而34五、長(zhǎng)期應(yīng)付款（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債（1）租賃開始日

借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付

款額現(xiàn)值兩者中較低者，再加初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債（1）租賃開始日35五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債折現(xiàn)率的選擇：1）出租人的租賃內(nèi)含利率

租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率2）租賃協(xié)議規(guī)定的利率3）同期銀行貸款利率初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債折現(xiàn)率的選擇：36五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傇谌谫Y租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用。攤銷：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?7五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債采用實(shí)際利率法分?jǐn)偅謹(jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：

①以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

②以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

③以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

④以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債采用實(shí)際利率法分?jǐn)偅謹(jǐn)偮实?8五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債即：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值如果是1）最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率為分?jǐn)偮?）公允價(jià)值，重新計(jì)算折現(xiàn)率運(yùn)用公式：最低租賃付款額現(xiàn)值=固定資產(chǎn)公允價(jià)值即：“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的現(xiàn)值=“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”的終值=“長(zhǎng)期應(yīng)收款”“固定資產(chǎn)”（1+i）n=“長(zhǎng)期應(yīng)收款”運(yùn)用插值法，求i

五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債即：39五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債（3）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提看做自有資產(chǎn)折舊期：確定取到所有權(quán)：估計(jì)使用壽命不確定：租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間折舊額：存在擔(dān)保余值：原入賬價(jià)值–殘值–擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值：原入賬價(jià)值–殘值五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債（3）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提40五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債例：承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時(shí)以1萬元的購價(jià)優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為30萬元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為（）。

A．6年B．8年C．2年D．7年五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債例：承租人采用融資租賃方式租41五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債例：某項(xiàng)融資租賃，起租日為2010年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備于2011年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A．60B．44C．65.45D．48

該設(shè)備在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（700＋20－60）÷66×6=60（萬元）。五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債例：某項(xiàng)融資租賃，起租日為242五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債（4）履約成本實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等（租入單位不同，計(jì)入不同賬戶）貸：銀行存款（5）或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益借：銷售費(fèi)用（與銷售有關(guān)的）財(cái)務(wù)費(fèi)用（其他租金）貸：銀行存款五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債（4）履約成本43五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債（6）租賃期屆滿時(shí)有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購1）返還租賃資產(chǎn)

如果存在承租人擔(dān)保余值借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)

如果不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)若不等，則差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債（6）租賃期屆滿時(shí)44五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債（6）租賃期屆滿時(shí)有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購2）優(yōu)惠續(xù)租行使優(yōu)惠權(quán)：按照協(xié)議仍在租賃期內(nèi)；不行使：一方面，返還租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理同1）返還；另一方面，支付違約金，會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債（6）租賃期屆滿時(shí)45五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債（6）租賃期屆滿時(shí)有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購3）留購租賃資產(chǎn)接受優(yōu)惠購買權(quán)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)——自有固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債（6）租賃期屆滿時(shí)46五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債綜合案例：2009年12月31日，A公司融資租入設(shè)備一臺(tái)，租期為6年，每年末用存款支付租金15萬元，該設(shè)備公允價(jià)值為70萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值為715116元。該設(shè)備估計(jì)可使用7年，無殘值，用直線法折舊；企業(yè)租入日確定優(yōu)惠購買該設(shè)備的所有權(quán)，購價(jià)為100元，改日公允價(jià)值為8萬元。（1）租賃開始日：借：固定資產(chǎn)700000？未確認(rèn)融資費(fèi)用200100貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款900100？（2）年末計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用100000？攤銷幾年？貸：累計(jì)折舊100000五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債綜合案例：2009年12月347五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債（3）未融資費(fèi)用的攤銷（平均攤銷）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用33350？攤銷幾年？貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用33350（4）支付租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款150000貸：銀行存款150000（5）到期行使優(yōu)惠購買權(quán)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100貸：銀行存款100（6）取得所有權(quán)借：固定資產(chǎn)——經(jīng)營(yíng)用貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債（3）未融資費(fèi)用的攤銷（平均48五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債承上例：若租賃日不能確定取得所有權(quán)，支付了8萬元的擔(dān)保余額，最終返還出租單位？與上例不同之處：1）長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款入賬金額不相等（15*6+8）2）累計(jì)折舊額不等（70-8）3）累計(jì)折舊攤銷期不等6年最后返還出租單位：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款8萬累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)70萬

五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債承上例：若租賃日不能確定取得49五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)9長(zhǎng)期負(fù)債企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件（通常指超過三年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”核算，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有50六、債務(wù)重組（一）債務(wù)重組的界定債務(wù)重組，指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。

認(rèn)定為債務(wù)重組的條件：

債務(wù)人財(cái)務(wù)困難債權(quán)人作出讓步（二）債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件三種方式結(jié)合9長(zhǎng)期負(fù)債六、債務(wù)重組9長(zhǎng)期負(fù)債51（三）以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人重組債務(wù)賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金差額計(jì)入當(dāng)期損益借：應(yīng)付賬款等貸：庫存現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收入債權(quán)人重組債權(quán)賬面價(jià)值與收到現(xiàn)金差額計(jì)入當(dāng)期損益借：庫存現(xiàn)金壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款等9長(zhǎng)期負(fù)債（三）以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人重組債務(wù)賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金差額計(jì)入52例題

2003年3月10日，甲企業(yè)因購買原材料而欠乙企業(yè)貨款（不含稅價(jià)格）200000元，增值稅率為17%。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能按照合同規(guī)定支付貨款，于2003年7月1日經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)減免20000元債務(wù)，余款用存款立即償清。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提10000元的壞賬準(zhǔn)備。9長(zhǎng)期負(fù)債例題2003年3月10日，甲企業(yè)因購53（四）以非現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值差額，入當(dāng)期損益（重組收益）；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，入當(dāng)期損益（資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)損益）。借：應(yīng)付賬款等貸：固定資產(chǎn)等營(yíng)業(yè)外收入債權(quán)人對(duì)收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，與重組債權(quán)賬面余額的差額，入當(dāng)期損益。借：固定資產(chǎn)等（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等營(yíng)業(yè)外支出9長(zhǎng)期負(fù)債（四）以非現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人重組債務(wù)賬面價(jià)值54（五）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人重組債務(wù)賬面價(jià)值與股份公允價(jià)值差額，入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款等貸：股本或?qū)嵤召Y本（債權(quán)人享有股份面值）資本公積（股份公允價(jià)值與面值間差額）債權(quán)人將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資享有股份的公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款等9長(zhǎng)期負(fù)債（五）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人重組債務(wù)賬面價(jià)值與55（六）修改其他債務(wù)條件不涉及或有應(yīng)付金額債務(wù)人將修改后債務(wù)的公允價(jià)值作為新債務(wù)的入賬價(jià)值，原債務(wù)賬面價(jià)值與重組后債務(wù)入賬價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組前（賬面價(jià)值）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組后（公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入債權(quán)人將修改后債權(quán)的公允價(jià)值作為新債權(quán)的入賬價(jià)值，原債權(quán)賬面價(jià)值與重組后債權(quán)入賬價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組后（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組前（賬面價(jià)值）涉及或有應(yīng)付金額債務(wù)人或有支付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債債權(quán)人不確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值9長(zhǎng)期負(fù)債（六）修改其他債務(wù)條件不涉及或有債務(wù)人將修改56（七）以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)人應(yīng)依次以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減債務(wù)的賬面價(jià)值，然后再按“修改其他債務(wù)條件”的方式進(jìn)行處理。債權(quán)人應(yīng)依次以收到的現(xiàn)金、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，余額按“修改其他債務(wù)條件”的方式進(jìn)行處理。9長(zhǎng)期負(fù)債（七）以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組債務(wù)人應(yīng)依次以現(xiàn)金、非現(xiàn)57七、長(zhǎng)期負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示長(zhǎng)期負(fù)債按其賬面價(jià)值分別列示長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款和應(yīng)付債券等。對(duì)于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債；分期還本應(yīng)償還的部分，應(yīng)列作流動(dòng)負(fù)債列示。9長(zhǎng)期負(fù)債七、長(zhǎng)期負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示9長(zhǎng)期負(fù)債58本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《IAS23——借款費(fèi)用》9長(zhǎng)期負(fù)債本章適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)599長(zhǎng)期負(fù)債LONG-TERMLIABILITIESChapter9

級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中

IntermediateAccounting9長(zhǎng)期負(fù)債LONG-TERMLIABILITIESC609長(zhǎng)期負(fù)債了解長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)及分類；了解長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理；熟悉借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；理解公司債券的發(fā)行及種類；熟悉公司債券價(jià)格的確定、溢折價(jià)的產(chǎn)生及攤銷方法；掌握公司債發(fā)行及溢價(jià)、折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)處理；了解債券償還的會(huì)計(jì)處理；掌握債務(wù)重組的涵義、方式及會(huì)計(jì)處理；明確長(zhǎng)期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示。學(xué)習(xí)目的與要求9長(zhǎng)期負(fù)債了解長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)及分類；學(xué)習(xí)目的與要求61

重點(diǎn)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)付債券的核算和債務(wù)重組。

難點(diǎn)借款費(fèi)用的計(jì)算和實(shí)際利率法下債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)9長(zhǎng)期負(fù)債重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)9長(zhǎng)期負(fù)債62一、長(zhǎng)期負(fù)債概述（一）長(zhǎng)期負(fù)債定義長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券，長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（二）長(zhǎng)期負(fù)債特點(diǎn)期限長(zhǎng)金額大還款方式多樣9長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期負(fù)債概述9長(zhǎng)期負(fù)債63二、借款費(fèi)用企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費(fèi)用（一）借款費(fèi)用的構(gòu)成借款利息借款溢價(jià)和折價(jià)的攤銷借款輔助費(fèi)用外幣借款的匯總差額9長(zhǎng)期負(fù)債二、借款費(fèi)用企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者64（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍——固定資產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)——存貨借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍——專門借款——一般借款不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益9長(zhǎng)期負(fù)債（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量9長(zhǎng)期負(fù)債65（三）借款費(fèi)用資本化的條件借款費(fèi)用需同時(shí)滿足下列資本化的條件，才能予以資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。9長(zhǎng)期負(fù)債（三）借款費(fèi)用資本化的條件9長(zhǎng)期負(fù)債66（四）借款費(fèi)用資本化的暫停與停止符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化。如果購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用停止資本化。9長(zhǎng)期負(fù)債（四）借款費(fèi)用資本化的暫停與停止9長(zhǎng)期負(fù)債67（五）借款費(fèi)用資本化金額的確定1.專門借款的借款費(fèi)用資本化額

專門借款的借款費(fèi)用資本化額＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息－未動(dòng)用的存款利息（暫時(shí)性投資所獲得的投資收益）2.占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額

占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額＝（累計(jì)資產(chǎn)支出－專門借款支出）加權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)平均資本化率9長(zhǎng)期負(fù)債（五）借款費(fèi)用資本化金額的確定9長(zhǎng)期負(fù)債68（六）借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理凡是符合借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)；凡是不符合借款費(fèi)用資本化的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。9長(zhǎng)期負(fù)債（六）借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理9長(zhǎng)期負(fù)債69三、長(zhǎng)期借款企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。業(yè)務(wù)借方貸方取得時(shí)銀行存款長(zhǎng)期借款計(jì)息時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）長(zhǎng)期借款無法償還時(shí)長(zhǎng)期借款資本公積——其他資本公積償還時(shí)長(zhǎng)期借款銀行存款9長(zhǎng)期負(fù)債三、長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)借方貸方取得時(shí)銀行存款長(zhǎng)期借款計(jì)息時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用70長(zhǎng)期借款銀行存款在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.借入借款時(shí)3.償還借款時(shí)2.預(yù)提利息費(fèi)用9長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款銀行存款在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.借入借款時(shí)3.償71例題例：甲公司2009年1月2日向中國(guó)銀行借款100萬元，用于企業(yè)的固定資產(chǎn)建造，期限2年，年利率6%，每年計(jì)息一次，利息按單利法計(jì)算，到期一次還本付息。該項(xiàng)固定資產(chǎn)建造工程于2009年12月31日完工并交付使用，并辦妥了決算手續(xù)。項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生支出145萬元（假定均以銀行存款支付）。9長(zhǎng)期負(fù)債例題例：甲公司2009年1月2日向中72四、應(yīng)付債券一般公司債券（一）債券發(fā)行為籌集長(zhǎng)期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。發(fā)行方式有：平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。公司債券及其發(fā)行方式

溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行的原因是什么？9長(zhǎng)期負(fù)債四、應(yīng)付債券一般公司債券為籌73四、應(yīng)付債券一般公司債券（一）債券發(fā)行9長(zhǎng)期負(fù)債1.票面利率﹥市場(chǎng)利率：溢價(jià)發(fā)行2.票面利率﹤市場(chǎng)利率：折價(jià)發(fā)行3.票面利率＝市場(chǎng)利率：平價(jià)發(fā)行借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額】

貸：應(yīng)付債券——面值【債券面值】

——利息調(diào)整【差額】

注意：發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額，體現(xiàn)在利息調(diào)整明細(xì)科目中。溢、折價(jià)也是包含在利息調(diào)整明細(xì)科目中的。

四、應(yīng)付債券一般公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債1.74四、應(yīng)付債券一般公司債券（一）債券發(fā)行9長(zhǎng)期負(fù)債例:書P207

注意：當(dāng)票面利率與市場(chǎng)利率不一致時(shí)，通常需要計(jì)算市場(chǎng)利率（即實(shí)際利率），為后續(xù)計(jì)算作準(zhǔn)備。考試時(shí)，有時(shí)實(shí)際利率是題目給定的。

什么是實(shí)際利率？

實(shí)際利率一般是指將未來現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值，等于其發(fā)行價(jià)格的折現(xiàn)率。

四、應(yīng)付債券一般公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債例:75總賬科目明細(xì)科目應(yīng)付債券面值利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息溢折價(jià)的攤銷方法直線法每期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷額=溢價(jià)或折價(jià)總額÷期數(shù)實(shí)際利率法是以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）來計(jì)算各期溢價(jià)或折價(jià)攤銷額的方法。科目設(shè)置9長(zhǎng)期負(fù)債總賬科目明細(xì)科目應(yīng)付債券面值利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息溢折價(jià)的攤銷方法76四、應(yīng)付債券一般公司債券（二）期末攤余成本的計(jì)算（利息調(diào)整的攤銷）9長(zhǎng)期負(fù)債采用實(shí)際利率法。應(yīng)付債券期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算的就是本期應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，按照面值乘以票面利率計(jì)算的就是應(yīng)計(jì)利息，兩者之間的差額就是當(dāng)期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額。

資產(chǎn)負(fù)債表日，借：在建工程//制造費(fèi)用//財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余×實(shí)利）**應(yīng)付債券——利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息（票利）（分期付息）應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（票利）（一次還本付息）**——利息調(diào)整借：應(yīng)付利息貸：銀行存款四、應(yīng)付債券一般公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債采77四、應(yīng)付債券

一般公司債券（二）期末攤余成本的計(jì)算（利息調(diào)整的攤銷）9長(zhǎng)期負(fù)債上述計(jì)算和會(huì)計(jì)處理過程，就是應(yīng)付債券期末攤余成本的計(jì)算過程。即：

期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費(fèi)用－應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）

其中：

利息費(fèi)用（即實(shí)際的利息負(fù)擔(dān)）＝期初攤余成本×實(shí)際利率

應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）＝債券面值×票面利率●購買債權(quán)方：

期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－收到的利息（現(xiàn)金流入）－已收回的本金－已計(jì)提的減值

●發(fā)行債券方（本章）：

期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費(fèi)用－支付的利息（現(xiàn)金流出）－已償還的本金分期付息情況下現(xiàn)金未流出，則不應(yīng)減去四、應(yīng)付債券一般公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債上78（三）債券的償還9長(zhǎng)期負(fù)債（1）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

借：應(yīng)付債券——面值

——利息調(diào)整（或貸記）------要先算，倒擠財(cái)務(wù)費(fèi)用/制造費(fèi)用、在建工程等

貸：銀行存款

（2）到期一次還本付息：

借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款（三）債券的償還9長(zhǎng)期負(fù)債（1）分期付息、到期還本（79四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可以在一定期間之后，按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券。具有債權(quán)性證券與權(quán)益性證券雙重性質(zhì)。未來具有將債券轉(zhuǎn)換為本企業(yè)股票的轉(zhuǎn)換權(quán)。可轉(zhuǎn)換公司債券

可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格有兩部分組成：一是債券面值及票面利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值；二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值（權(quán)益成份）。9長(zhǎng)期負(fù)債四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可80四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（一）可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行9長(zhǎng)期負(fù)債企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)：1．應(yīng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。2．按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。3．發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?．可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換l股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。注意：題目中會(huì)告知不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率，此為計(jì)算負(fù)債公允價(jià)值時(shí)要用到的利率。權(quán)益成份應(yīng)是用發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債的公允價(jià)值。

四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債81四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（一）債券發(fā)行初始確認(rèn)：負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆9長(zhǎng)期負(fù)債具體處理思路分為三步：

第一步，計(jì)算負(fù)債成份的公允價(jià)值；

按照票面利率和面值計(jì)算每期利息，得到該項(xiàng)債券的現(xiàn)金流量，再按照不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率來折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價(jià)值即為負(fù)債的公允價(jià)值。

第二步，按照發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債成份的公允價(jià)值計(jì)算得出權(quán)益成份的公允價(jià)值。

發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認(rèn)金額的相對(duì)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

第三步，作出會(huì)計(jì)處理。權(quán)益成份的部分通過“資本公積――其他資本公積”核算。

四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債82四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（一）債券發(fā)行初始確認(rèn)：負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆9長(zhǎng)期負(fù)債公允價(jià)值（發(fā)行價(jià)）：負(fù)債成份＝未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值權(quán)益成份=發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份的公允價(jià)值交易費(fèi)用：負(fù)債成份分?jǐn)偅浇灰踪M(fèi)用×負(fù)債成分的公允價(jià)值/（負(fù)債成份的公允價(jià)值+權(quán)益成份的公允價(jià)值）權(quán)益成份分?jǐn)偅浇灰踪M(fèi)用－負(fù)債成分分?jǐn)傤~借：銀行存款（發(fā)行價(jià)－交易費(fèi)用）*應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠）貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）資本公積——其他資本公積（權(quán)益成分－權(quán)益分?jǐn)偨灰踪M(fèi)）負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟慕灰踪M(fèi)用實(shí)際上是計(jì)入了應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）中。四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債83四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（二）期末攤余成本的計(jì)算（利息調(diào)整的攤銷）9長(zhǎng)期負(fù)債轉(zhuǎn)換前，負(fù)債成分，同一般公司債券借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（攤余×實(shí)利）貸：應(yīng)付利息（票利，分期付息）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）（票利）**——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債84四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（三）債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)（可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股）9長(zhǎng)期負(fù)債轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝攤余成本/股數(shù)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債——面值（余額）

——可轉(zhuǎn)債——應(yīng)計(jì)利息或應(yīng)付利息

——可轉(zhuǎn)債——利息調(diào)整（或貸記）（余額）

資本公積——其他資本公積（權(quán)益成分）

貸：股本（面值*轉(zhuǎn)換股數(shù)）

資本公積——股本溢價(jià)（倒擠）

注意：轉(zhuǎn)股基數(shù)的確定：通常為債券面值加應(yīng)計(jì)利息之和；或按題目的特定要求做。不足1股部分用庫存現(xiàn)金支付。四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債85四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（四）提前償付與誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換P2169長(zhǎng)期負(fù)債四、應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券9長(zhǎng)期負(fù)債86五、長(zhǎng)期應(yīng)付款包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。

9長(zhǎng)期負(fù)債（一）應(yīng)付融資租賃款1、租賃概述租賃及其分類

●租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)摹?/p>

●承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。

融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租人的租賃；

經(jīng)營(yíng)租賃：融資租賃之外的租賃。

五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債（一）應(yīng)付融資租賃款87五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款1、租賃概述9長(zhǎng)期負(fù)債滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。≤25%

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。≥75%

（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；（就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。）≥90%

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整只有承租人才能使用。注意：最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為88五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

1、租賃概述9長(zhǎng)期負(fù)債承租人：最低租賃付款額的內(nèi)容：

（1）租賃時(shí)，確定租賃終了取得所有權(quán)①租金②承租人到期行使購買選擇權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)（需滿足前面≤25%的要求），即優(yōu)惠購買權(quán)（廉價(jià)購買權(quán)）（2）不能確定是否取得所有權(quán)①租金②承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的余值（殘值）

出租人：

最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋獨(dú)立的第三方擔(dān)保的余值五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債承租人：89五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

1、租賃概述9長(zhǎng)期負(fù)債或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

租賃中的擔(dān)保余值：1承租人擔(dān)保2與承租人有關(guān)的第三方的擔(dān)保3獨(dú)立的第三方的擔(dān)保未擔(dān)保余值=到期的公允價(jià)值（到期余值）—擔(dān)保余值五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債或有租金，是指金額不固定、以90五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款1、租賃概述

9長(zhǎng)期負(fù)債五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債91五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款1、租賃概述

9長(zhǎng)期負(fù)債例1：某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔(dān)保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（）萬元。A．870B．940C．850D．890最低租賃付款額=100×8+50+20=870（萬元）。

如果與承租人和A公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供擔(dān)保余值為10萬元。則應(yīng)收融資租賃款為多少？五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債例1：某項(xiàng)融資租賃合同，租賃92五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款1、租賃概述

9長(zhǎng)期負(fù)債:例2：擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（）。A．由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值B．在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值C．就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D．承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

答案A五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債:例2：擔(dān)保余值，就承租人而93五、長(zhǎng)期應(yīng)付款（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債（1）租賃開始日

借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付

款額現(xiàn)值兩者中較低者，再加初始直接費(fèi)用）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費(fèi)用）五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債（1）租賃開始日94五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債折現(xiàn)率的選擇：1）出租人的租賃內(nèi)含利率

租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率2）租賃協(xié)議規(guī)定的利率3）同期銀行貸款利率初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債折現(xiàn)率的選擇：95五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傇谌谫Y租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用。攤銷：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=（期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率支付租金：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?6五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債采用實(shí)際利率法分?jǐn)偅謹(jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：

①以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

②以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

③以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

④以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債采用實(shí)際利率法分?jǐn)偅謹(jǐn)偮实?7五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債即：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值如果是1）最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率為分?jǐn)偮?）公允價(jià)值，重新計(jì)算折現(xiàn)率運(yùn)用公式：最低租賃付款額現(xiàn)值=固定資產(chǎn)公允價(jià)值即：“長(zhǎng)期應(yīng)收款”的現(xiàn)值=“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”的終值=“長(zhǎng)期應(yīng)收款”“固定資產(chǎn)”（1+i）n=“長(zhǎng)期應(yīng)收款”運(yùn)用插值法，求i

五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債即：98五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債（3）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提看做自有資產(chǎn)折舊期：確定取到所有權(quán)：估計(jì)使用壽命不確定：租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間折舊額：存在擔(dān)保余值：原入賬價(jià)值–殘值–擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值：原入賬價(jià)值–殘值五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債（3）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提99五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債例：承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時(shí)以1萬元的購價(jià)優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為30萬元。則該設(shè)備計(jì)提折舊的期限為（）。

A．6年B．8年C．2年D．7年五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債例：承租人采用融資租賃方式租100五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債例：某項(xiàng)融資租賃，起租日為2010年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)20萬元，設(shè)備于2011年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為60萬元，未擔(dān)保余值為30萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對(duì)租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A．60B．44C．65.45D．48

該設(shè)備在2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（700＋20－60）÷66×6=60（萬元）。五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債例：某項(xiàng)融資租賃，起租日為2101五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債（4）履約成本實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用等（租入單位不同，計(jì)入不同賬戶）貸：銀行存款（5）或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益借：銷售費(fèi)用（與銷售有關(guān)的）財(cái)務(wù)費(fèi)用（其他租金）貸：銀行存款五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債（4）履約成本102五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債（6）租賃期屆滿時(shí)有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購1）返還租賃資產(chǎn)

如果存在承租人擔(dān)保余值借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)

如果不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)若不等，則差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債（6）租賃期屆滿時(shí)103五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債（6）租賃期屆滿時(shí)有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購2）優(yōu)惠續(xù)租行使優(yōu)惠權(quán)：按照協(xié)議仍在租賃期內(nèi)；不行使：一方面，返還租賃資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理同1）返還；另一方面，支付違約金，會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款五、長(zhǎng)期應(yīng)付款9長(zhǎng)期負(fù)債（6）租賃期屆滿時(shí)104五、長(zhǎng)期應(yīng)付款

（一）應(yīng)付融資租賃款

2、承租人業(yè)務(wù)9長(zhǎng)期負(fù)債（6）租賃期屆滿時(shí)有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購3）留購租賃資產(chǎn)接受優(yōu)惠購買權(quán)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

貸：銀行存款

借：固