第十一章收入、費用和利潤2015年本章內容未發生實質性變化。本章是考試重點，題往往與資產負債表日后事項、會計差錯更正結合出題；考點是手續費收入、積分收入的核算、BOT業務、存話費利得營業利潤營業外支出用現金折扣的核算建造合同的核算營業利潤的核算。2014如果商品已經發出且辦妥托收手續，但由于與發生商品所有關的風險和上注明的為200萬元額為34萬元款項尚未收到該批商品成本為120萬元 （2）假定2015年1月6日甲公司在銷售時已知乙公司周轉發生，但為了減少存貨積 （）。100020%的商業折扣；同時，為鼓勵乙公司及早（1）201531 （1000×80%×1.17） （1000×（1）201531 （1000×80%×1.17） （1000×額）（1）201531 （1000×80%） 【例題·單選題】2014年5月28日甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的上具紅字，并作減少當期應納稅所得額處理。退回已經收到的貨款。假定2014年7月發生折讓，甲公司正確的會計處理是（）。 退回允扣減稅額應同時整應交稅費—應交（項稅額”科上注明的為500萬元稅額為85萬元該批商品成本為260萬元為及早收回貨款2014年3月28日，該批商品因質量問題被乙公司全部退回，甲公司當日支付有關款項，并且 應交稅費——應交（銷項稅額） 應交稅費——應交（銷項稅額） 2014額）【思考問題】甲公司委托乙公司銷售商品100萬件，協議價為1元/件，成本為0.8元/件。代額）【例題·綜合題】AB100100為每件60元稅率為17%。2014年9月30日A公司發出商品，至2014年12月31日B公司已銷售10萬件；2014年12月31日A公司收到B公司開來的代銷時開具，已102015126，（1）假定按代銷協議，BAB120， （100×60）6 6【思考問題】2014930『正確答案』6000 100）1額）170 無借：銷售費用（1 表“存貨”項目列報？6000－600＝5400（萬元1000－600＝400（萬元表“應收賬款”項目列報？1170萬元【思考問題120141231產負債表“存貨”項目列報？6000－600＝5400（萬【思考問題220141231響營業利潤？1000－600－100＝300（萬元）【思考問題320141231產負債表“應收賬款”項目列報？1170－100＝1070（萬元款款 1 1借：銀行存款（1170－100）1 1 （100×100）10 【思考問題】2014930（2） 1 （1×120111（10×100）111111（3）時（3）時120141231【思考問題2201412311200－1000＝200（萬元業利潤 1 1 1 【思考問題】背景資料：201411·11571（57112181350），2.78企業區分有交易屬銷售業還是業時，應當分考慮企業與應商之的交易險和當判斷業在交中銷售主體人企應當綜考慮各情況預收款方式銷售商品【例題·綜合題】甲公司為一般，適用的稅率為17%。2012年1月1日，年12月31日。支付款項時收到。商品成本為3000萬元。假定折現率為10%。[（P/A，10%，5）＝3.7908]（計算結果保留兩位小數）現值＝1000＋1000×（P/A，10%，5）＝1000＋1000×3.7908＝4790.8（萬元 （1000×6）6 4 1 （1000×6）6 1額）170 3 1 貸：財務費用[（5000－1209.2）× 1 1【思考問題120121231日長期應收款賬面價值＝（5000－1000）－（1209.2－379.08）＝3169.88（萬元）【思考問題220121231日資產負債表000－316.99）＝2486.87（萬元1】20121231－379.08）＝3169.88（萬元2】20121231表“長期應付款”項目列報金額＝3－（1000－316.99）＝2486.87（萬元未實現融資收益的分攤額＝3169.88×10%＝未確認融資費用的分攤額＝3169.88×10%＝ 1額 1 賬面價值【思考問題】20131231賬面價值稅，價款1000萬元，170萬元，產品成本800萬元 1 1 年才可能收回，2014年12月31日按未來現金流量折算的現值金額為560萬元。 協議約定，在2014年6月30日之前退回商品。商品已經發出，甲公司根據過去的經驗，估計10%（10）；2014331 1000額 1000額 貸：應收賬款（3）6月30日前發生銷售退回？件，商品已經入庫，并已開出紅字。16（5＋1）4 8應交稅費——應交銷項稅額（1×10×17%1.7 貸銀行存 8 ×10×1.171 （6×8）應交稅費——應交銷項稅額 8 （6×8） （1170－58.5－70.2）1 率；商品發出時納稅義務已經發生，發生銷售退回時取得開具的紅字，不 借銀行存 貸：應交稅費——應交（銷項稅1 貸：應交稅費——應交（銷項稅 （1（1×10×17%）（94×10×1.17）1（1×10×17%） （1（6×10×17%） （6×1×1.177.2 （6×8） （89×10×1.17）1（6×10×17%） （6×8） （95×10×1.17）1 乙公司將A商品全部交由甲公司銷售甲公司采用收取手續費的方式為乙公司銷售A商品，手續費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%計算；顧客從A120×9A600A要求：（1）根據資料（1），判斷甲公司20×9年度是否應當確認銷售手續費收入，并說『正確答案』甲公司20×9年度不應當確認銷售A商品的手續費收入貨期滿時確認收入。甲公司乙公司銷售A商品收取續費收入，按照乙公司確認的A商品甲公司無法計算銷售A商品收取續費收入。因此，甲公司不應確認銷售A商品商品的成本為4800萬元。根據與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司的商品自之日610%。20×9＝6500×90%＝5850（萬元（1）2014101日，甲公司開始委托乙公司銷售A商品100件，成本為每件8萬元，未計司將A商品全部交由乙公司銷售；將來乙公司沒有將A商品售出時可以將商品退回給甲公司；由乙公司決定，但最高不得超過每件35萬元。（2）乙公司規定，從A商品之日起3個月內可以無條件退還。2014年10月31日，乙公司向丙公司共計銷售A商品50件，30萬元，至年末尚未發生退貨。根據以往經驗乙公司20%。（3）2015131乙公司收到丙公A商品12件并驗收入庫，38A品的銷（1）2014101 貸：庫存商品（100（1）2014101 1 （100件×10）1 1 （50件×30）1 （50件×10）500 （1500×20%）300 （萬元（3）2015131借：受托代銷商品（1210）120（銷項稅額）（12件×30×17%）61.2 應收賬款（12件借：銀行存款（38×30×1.17）1 1 （2）201521稅（4）收到 ①71 期間為3個月，貨幣時間價值影響不大，采用直計提利息費用，每月計提利息金額＝3÷3＝1（萬元） 回購價格不確定。如果回購價格按照回購日當日的公允價值確定，且有確鑿表明售【例題·綜合題】20141月20日，甲公司向乙公司銷售產品一批，售價為1000萬元，成在未來一年內按照當時的市場價格自乙公司回購同等數量、同等規格的鋼材。截至12月31日，甲 1170 1 【提示問題】對于售后回購的所得稅問題，按新所得稅法（函[2008]875號）規定：采用 應交稅費——應交（銷項稅額） 【例題·綜合題】甲公司為大型家電銷售企業，2014年12月12日舉辦買一贈一方式銷售本企業商品促銷活動，活動規定凡是一臺60英寸全LED平板電視一臺22英寸LED液晶平板電視。60英寸平板電視銷售價款每臺6000元，每臺銷售成本3800元，的22英寸平板電1500100020141212601 6[6000×6000/（6000＋1500）]4[6000×1500/（6000＋1500）]1借：主營業務成本——60英寸全LED平板電視3 1 3 1年20137011018020141002019020153360—年2013160240400300201415019050020020156301700—100 6666 售一臺大型機床，合同價款為500萬元，實際成本為400萬元，商品已經發出并開出，B，A10201522018 【例題·綜合題】A公司2014122B公司簽訂一項銷售合同，合同規定向B公司銷作屬于銷售合同重要組成部分，B公司在本公司交付商品前預付200萬元貨款，其余價款將在A公司將商品運抵B公司并安裝檢驗合格后才予以支付。A公司于本年度124日將該臺大型設備運抵661（四）授予客戶積分的處值的部分確認為收入、積分的公允價值確認為遞延收益。）；（1）20×8年1月1日，甲公司董事會批準了管理層客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予積分，客戶可以使用積分（每一積分的公允價值為0.01元甲公司經營的任何一種商品積分自授予之日起3年內有效，過期作廢；甲公司采用先進先出法確定商品時使用的積分。）；同），授予客戶積分共計70000萬分，客戶使用積分共計36000萬分。20×8年末，甲公司估計20×8年度授予的積分將有60%使用。及因客戶使用積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。20×8＝70000－700＝69300（萬元）7069剩余積分＝100/0.01＝10000（萬分）授予客戶積分共計100000萬分，客戶使用積分40000萬分。20×9年末，甲公司估計20及因客戶使用積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。『正確答案』20×9年度授予積分的公允價值＝100000×0.01＝1000（萬元）20×9＝100000－1000＝99000（萬元） 100991。宣傳媒介的，在相關的或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入的制作費，。宣傳片，約定公司應在2015年4月10日制作完成。制作完成后將片于2015年4月30日交與。合同規定在2015年6月1日片。公司確認收入？確：藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的，在相關活動發生時確認收入。涉及幾項活申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行的，在款項收回不屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所時確認收入；屬于×3000）×10＝21250（萬元應確 收入＝[5000×2400÷（2400＋150×24）]×10萬名＝20000（萬元應確認通話收入＝[5000×3600÷（2400＋150×24）]10÷24＝1250（萬元）合計＝21250（萬元） 50 28 21（2）20×6年11月30日，甲公司董事會批準了管理層客戶忠誠度計劃。具體為：客戶 109 公司的該套通訊設備提供服務，每年收取固定費用200萬元。類似服務的市場價格為180200×10）×2200/（2200＋1800）＝2200（萬元）借：應收賬款22如果合同或協議規定收取使用費，且不提供后續服務的，應當視同銷售該項資產一次 （造合同收入組【思考問題】各年合同總收入金額？AB100002012～201471（2）2013年B客戶提出修改工程圖紙，通知A建筑公司同意增加合同價款2000萬元2013＝10000＋2000＝12000（萬元（3）2014BA500（索賠收入）。2014＝10000＋2000＋500＝12500（萬元 4005002501002014合同完工進度＝（1200－100）÷2000×100%＝55%預付40 （2）2015收入和費用。本年實際發生成本為30萬元，預計為完成合同尚需發生的成本為10萬元，則企業應 計額錄錄錄270020×6＝[（2100＋3200＋2－7500]（1－66.25%）＝168.75（萬元注：[（2100＋3200）/（2100＋3200＋227007500500（7500－8000）3113 2 （24000×20%）4 10000 10 （10應付職工薪酬（10 （10438332012＝10000/（10000＋152012＝24000×40%＝9600（萬元2012＝（10000＋15000）×40%＝10000（萬元2012年應確認的合同毛利＝9600－10000＝－400（萬元） 10000 9 ＝[（10000＋15000）－24000）]×（1－40%）＝600（萬元） 存貨項目：工程施工（10000－400）－8000－600＝1000（萬元）營業利潤：9600－10000－600＝－1000（萬元）1231160001600014300 14 （14300×50%）7 2013＝（10000＋14300）/（10000＋14300＋22013＝（24000＋4000）×90%－9600＝15600（萬元2013＝（10000＋14300＋2700）×90%－10000＝14300（萬元1152013115④2013年末轉回已確認的合同預計損失 1000＋（14300＋1300）－16000＋600＝1200（萬元）。營業利潤：15600－14300＋600＝1900（萬元）271002014123140002800 2貸：原材料（2800×50%）1400應付職工薪酬（2800×30%）840累計折舊（2 4 42014＝28000－9600－15600＝2800（萬元2014＝27100－10000－14300＝2800（萬元2014年應確認的合同毛利＝2800－2800＝0（萬元） 2800 2 28 27——合同毛利（－400＋1存貨項目：1200＋2800－4累計營業利潤：－1000＋1900＝900（萬元乙公司建設一條高速公路，合同總價款80000萬元；工期為2年。假定建造合同的結果能夠可靠估4500045000分析：合同總收入＝80000＋2000＝82000（萬元）；預計總成本＝45000＋45000＝90（萬元）①完工進度＝45000/（45000＋45②應確認的營業收入＝82000×50%＝41000（萬元③應確認的營業成本＝90000×50%＝45000（萬元④合同毛利＝41000－45000＝－4000（萬元⑤應確認的資產減值損失＝（90000－82000）×（1－50%）＝4000（萬元 4 4 42508240080000分析：合同總收入＝80000＋2000＋400＝82400（萬元）；預計總成本＝89000（萬元）；＝82400－41000＝41400（萬元②應確認的營業成本＝（89000－250）×100%－45000＝43750（萬元244 （－4000－2350）6（45000＋44000－250）88—建造合同》確認收入；房地產方影響房地產設計的能力有限（如僅能對基本設計方案做微小合同總收入＝BOT合同規定授予方應支付的合同價款＋特許經營權（收益權）的公允價理由是，BOT司與之間的資產交換行為，是以工程的公允價值（減去實際可收到價款）為對價，換取項目建BOT取確定金額的貨幣或其他金融資產的，或者在項目公司提供經營服務的低于某一限定金額后，從事經營期間內向獲取服務的對象收取費用，但金額不確定的，該權利不構成無條件注意問題：這是項目公司對于所建基礎設施收益權的確認。對于公共基礎設施使用者，是BOT項目司按特經營權同獲準公共基設的服務對時借“行存款等科目相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。5004005400污水處理廠工程由A公司投資、建設和經營。施工價款均由A公司自付，經營期間，當地批準按照每噸2.6元的價格銷售中水，特許經營期滿后，該污水廠將無償地移交給。特許經營期為2060002013＝3240÷5確認合同收入＝6000×60%＝3600（萬元）確認合同費用＝5400×60%＝3240（萬元）確認合同毛利＝3600－3240＝360（萬元3333（633國際財務報告準則解釋根據國際準則第38號規定企業應當在建造期間確認該項無形（2）20142160確認合同收入＝6000－3600＝2400（萬元）確認合同費用＝5400－3240＝2160（萬元）確認合同毛利＝2400－2160＝240（元） 2 2借：無形資產（62 5（3）2015B5001.7（不包括特許權攤銷費用）400融資產（長期應收款）；對于受實際處理量影響的部分，則應當按照建造過程中支付的工程價設和經營，建設期3年，經營期30年；建設期內，甲公司按約定的工期和質量標準建設公路，所需自行籌集；公路建造完成后，甲公司負責運行和，按照約定的標準收取通行費；經營20000（1300030004000元），預計完成建造尚需發生成本60000萬元。乙公司預計應收對價的公允價值/r