《審計基礎與實務》典型業務訓練答案與解析第一章典型業務訓練答案與解析一、判斷題（判斷對錯并改正）1．西周是我國審計制度初步形成階段，民間審計與國家審計都在那時產生。()【正確答案】錯【答案解析】西周時產生的是國家審計。2．縱觀中外審計發展史，審計最早出現于民間，稱為民間審計。()【正確答案】錯【答案解析】審計最早出現的是國家審計3．審計按其內容與目的分為國家審計、內部審計與注冊會計師審計。()【正確答案】錯【答案解析】審計按其主體分為國家審計、內部審計與注冊會計師審計。4．審計對象就是被審計單位。()【正確答案】錯【答案解析】審計的對象即審計客體,是被審計單位的經濟活動。5．注冊會計師審計的首要特征是獨立性，它不同于國家審計和內部審計，它既獨立于被審計單位，又獨立于審計委托人。()【正確答案】對二、單項選擇題1．審計最基本的職能是()。A．經濟監督B．經濟鑒證C．經濟評價D．建設性【正確答案】A【答案解析】審計具有經濟監督、經濟評價和經濟鑒證的職能，最基本的職能是審計監督。2．在我國審計一詞最早出現于()。A．西周B．秦漢C．唐代D．宋代【正確答案】D【答案解析】宋朝設“審計院”，成為中國“審計”一詞最早的來源。3．()是指審計的執行者。A．審計主體B．審計對象C．審計委托人D．被審計單位【正確答案】A【答案解析】審計主體是審計的執行者。4．我國政府審計組織的模式屬于()。、A．立法模式B．司法模式C．行政模式D．獨立模式【正確答案】C【答案解析】國家審計機關的模式有立法型、司法型和行政型，我國國家審計機關屬于行政模式。5．()屬于單向獨立。A．民間審計B．注冊會計師審計C．內部審計D．獨立審計【正確答案】C【答案解析】注冊會計師審計獨立性最強，是雙向獨立，審計主體既獨立與被審計單位，有獨立與審計委托人，國家審計與內部審計則一般均為單向獨立，審計主體制度利于被審計單位。三、多項選擇題1．我國審計監督體系的組成內容包括()。A．專項審計B．國家審計C．內部審計D．獨立審計【正確答案】BCD【答案解析】我國形成了國家審計、注冊會計師審計和內部審計三位一體的審計監督體系。2．審計作用通常包括()。A．監督B．評價C．制約性D．建設性【正確答案】CD【答案解析】審計的作用包括制約性作用和建設性作用。3．審計主體包括()。A．國家審計機關B．內部審計機構C．公司經理D．注冊會計師【正確答案】ABD【答案解析】審計主體包括國家審計機關、內部審計機構和注冊會計師。4．審計的特征有()。A．權威性B．經濟監督C．獨立性D．建設性【正確答案】AC【答案解析】審計的兩個基本特征是獨立性和權威性。5．下列()屬于我國會計師事務所可以從事的業務。A．審計業務B．審閱業務C．內部控制鑒證D．管理咨詢【正確答案】ABCD【答案解析】目前我國民間審計組織承辦的業務類型較多，其中既有財務報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證職能的業務，又有代編財務信息、執行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證職能的業務，還有司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業務。具體而言，其業務范圍如下：(1)鑒證業務。主要包括：①歷史財務信息審計，如年報審計、特殊目的審計、驗資；②歷史財務信息審閱，如半年會計報表審閱；③歷史財務信息之外的其他鑒證業務，如預測性財務信息審核、內部控制鑒證。(2)相關服務業務。主要包括：①代編財務信息；②對財務信息執行商定程序；③稅務咨詢；④管理咨詢；⑤會計服務。四、案例分析題案例一：英國南海股份有限公司審計案例——西方民間審計的產生1710年，從事海外貿易業務的英國南海股份有限公司成立。公司最初10年經營業績平斗。公周董事會為了使股票達到預期價格，開始對外散布各種所謂的好消息，即南海公司在年底將有大量利潤可實現，并預計在1720年的圣誕節，公司可能要按面值的60％支付股利。這一消息促進了債券轉換，進而帶動了股價上升。1719年，南海公司股價為114英鎊，到了1720年3月，股價勁升：~300英鎊以上，到了1720年7月，股票價格已高達1050英鎊。此時，南海公司老板又想出了新主意：以數倍于面額的價格，發行可分期付款的新股。同時，南海公司將獲取的現金，轉貸給購買股票的公眾。這樣，隨著南海股價的扶搖直上，一場投機浪潮席卷全國。英國議會為了制止國內“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過了《泡沫公司取締法》，隨之一些公司被解散。許多投資者開始清醒，并拋售手中所持股票。隨著投機熱潮的冷卻，南海公司股價一落千丈，從1720年8月25日到9月28，南海公司的股票價格從900英鎊下跌到190英鎊，到12月份最終僅為124英鎊。投資者因此遭受巨大損失。年底，英國政府對南海公司資產進行清理，發現其實際資本所剩無幾。而后，南海公司宣布破產。投資者要求英國議會嚴懲欺詐者，并賠償損失。1720年9月，英國議會組織了特別委員會，對“南海泡沫”事件進行秘密查證。特邀了資深會計師查爾斯·斯奈爾，對南海公司的會計賬目進行檢查。查爾斯·斯奈爾通過對南海公司賬目的查詢、審核，于1721年以會計師名義提交了一份會計賬簿檢查意見。在該份報告中，查爾斯指出了南海公司存在舞弊行為、會計記錄嚴重不實等問題。英國議會根據這份查賬報告，將南海公司董事之一的雅各希·布倫特及其合伙人的不動產全部予以沒收。1828年，英國政府根據國內經濟發展對資金的高度需求，重新認識了股份公司的經濟意義，撤銷了1720年的《泡沫公司取締法》，重新恢復了股份公司這一現代企業制度的形式。通過設立民間審計的方式，將股份公司中因所有權與經營權分寓所產生的不足予以制約，完善了股份制這種現代企業制度。討論與分析：(1)英國南海公司破產審計案的歷史意義。(2)股份公司的發展對民間審計的客觀需要。【案例解析】（1）西方注冊會計師審計產生于資本主義最早發達的英國，其產生的“催化劑”是“南海公司事件”。“南海公司”以虛假的會計信息誘騙投資者上當，其股票價格一路攀升，但好景不長，最終破產倒閉，是股東和債權人損失慘重。英國議會聘請會計師查爾斯·斯奈爾對南海公司進行審計，于1721年以會計師名義提交了一份會計賬簿檢查意見，從而宣告了獨立會計師——注冊會計師的誕生。（2）1828年，英國政府根據國內經濟發展對資金的高度需求，重新認識了股份公司的經濟意義，撤銷了1720年的《泡沫公司取締法》，重新恢復了股份公司這一現代企業制度的形式。通過設立民間審計的方式，將股份公司中因所有權與經營權分寓所產生的不足予以制約，完善了股份制這種現代企業制度。案例二：小趙、小錢和小孫均是國內某知名職業技術學院的會計專業學生。在校期間，他們學習十分用功，會計專業基本功扎實，畢業不到兩年三人均取得了注冊會計師資格。小趙通過公務員錄用考試進了某地市級審計局工作，小錢在某合資企業負責企業集團的內審工作，當上了“白領”，小孫進了深圳一家會計師事務所，工作也相當出色，經常被事務所指定為外勤工作負責人，到客戶單位進行會計報表審計。討論：小趙、小錢和小孫都是進行審計工作，他們工作的性質和對象有什么不同？【案例解析】小趙是國家審計人員，我國的國家審計人員是國家公務員，且單獨設置專業技術職稱——高級審計師、審計師、助理審計師，通過全國統一職稱考試獲得相應資格。小錢是內部審計人員，內部審計人員是指在部門或單位內部從事審計工作的人員。內部審計人員的配備除了要有熟悉會計、財務、審計等知識的人員外，還要根據需要配備經濟師、律師、工程師等專業人員。在我國，內部審計的從業人員要取得崗位資格證書，資格證書的取得采取資格認證和考試兩種辦法。小孫是我國的民間審計人員——注冊會計師，注冊會計師是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務業務的執業人員。在我國，要想成為一名注冊會計師，首先必須通過注冊會計師考試。第二章典型業務訓練答案與解析一、判斷題（判斷對錯并改正）1．審計準則是注冊會計師實施審計工作時應遵循的行為規范，但它不是衡量審計工作質量的標準。()【正確答案】錯【答案解析】審計準則不僅是注冊會計師實施審計工作時應遵循的行為規范，而且也是衡量審計工作質量的標準。2．注冊會計師依照執業準則進行審計，應能發現被審計單位財務報表中存在的所有錯誤或舞弊。()【正確答案】錯【答案解析】注冊會計師依照執業準則進行審計，應能發現被審計單位財務報表中存在的重大錯誤或舞弊，而不是所有錯誤或舞弊。3．對已承接的鑒證業務，注冊會計師可以將該項業務變更為非鑒證業務，或將合理保證的鑒證業務變更為有限保證的鑒證業務。()【正確答案】錯【答案解析】根據《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》的規定，對于已承接的鑒證業務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應變更該業務的類型。4．第1121號——歷史財務信息審計的質量控制是從會計師事務所層面上進行規范，適用于各項業務。()【正確答案】錯【答案解析】第1121號——歷史財務信息審計質量控制是從執行審計項目的負責人層面上進行規范，僅適用于歷史財務信息審計業務，而第5101號——業務質量控制是從會計師事務所層面上進行規范，適用于各項業務。5．鑒證業務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。()【正確答案】對【答案解析】根據《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》的規定，鑒證業務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者；三方之間關系：注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度。二、單項選擇題1．在注冊會計師鑒證業務準則中，起統領作用的是()。A．鑒證業務基本準則B．審計準則C．審閱準則D．鑒證業務準則指南【正確答案】

A【答案解析】中國注冊會計師協會借鑒國際鑒證業務框架，于2006年2月發布了《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》，用以統馭各種鑒證業務的具體準則。2．審計準則最早產生于()的民間審計領域。A．英國B．美國C．加拿大D．中國【正確答案】

B3．證據的（）是對證據質量的衡量。A．充分性B．相關性C．可靠性D．適當性【正確答案】D【答案解析】證據的適當性是對證據質量的衡量，即證據的相關性和可靠性；而證據的充分性是對證據數量的衡量。4．（）不屬于鑒證業務。A．財務報表審計B．驗資C．代編財務信息D．內部控制鑒證【正確答案】C【答案解析】目前，我國注冊會計師承辦業務類型較多，其中既有財務報表審計和審閱、內部控制審核等具有鑒證職能的業務，又有代編財務信息、執行商定程序、管理咨詢和稅務咨詢等不具有鑒證職能的業務，還有司法訴訟中涉及會計、審計、稅務或其他事項的鑒證業務。5．中國注冊會計師執業準則體系中（）不具有強制性。A．鑒證業務基本準則B．審計準則C．執業準則指南D．審閱準則【正確答案】C【答案解析】中國注冊會計師執業準則指南是對注冊會計師執業準則的細化、深化和具體化，因此不具有強制性。三、多項選擇題1．注冊會計師執業準則體系包括()。A．相關服務準則B．注冊會計師職業道德規范C．會計師事務所質量控制準則D．鑒證業務準則【正確答案】ACD【答案解析】中國注冊會計師執業準則體系包括鑒證業務準則、相關服務準則和質量控制準則三大部分。2．注冊會計師業務準則體系包括()。A．相關服務準則B．注冊會計師職業道德規范C．會計師事務所質量控制準則D．鑒證業務準則【正確答案】AD【答案解析】注冊會計師業務準則體系包括注冊會計師鑒證業務準則和相關服務準則。3．我國注冊會計師鑒證業務準則包括()。A．相關服務準則B．審計準則C．審閱準則D．其他鑒證業務準則【正確答案】BCD【答案解析】我國注冊會計師鑒證業務準則分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則三類。4．注冊會計師執業時應遵守()。A．注冊會計師職業道德規范B．注冊會計師業務準則C．會計師事務所質量控制準則D．企業會計準則【正確答案】ABCD【答案解析】注冊會計師執業時不僅要遵守注冊會計師職業準則，還要遵守職業道德規范和企業會計準則。5．審計標準的特征有()。A．層次性B．相關性C．地域性D．時效性【正確答案】ABCD【答案解析】審計標準有層次性、相關性、地域性和時效性四個特征。四、案例分析題1．案例一：長城事件——會計師事務所質量控制北京市長城機電產業公司（以下簡稱長城公司）利用科研成果（節能電機），以簽訂技術開發合同的方式，以高息回報為誘餌非法集資。投資者絡繹不絕，從1992年6月2日至1993年2月底，長城公司在全國范圍內集資高達十多億元。大量的集資款被長城公司揮霍和侵吞。1993年廣大投資者對長城公司的集資行為產生懷疑，這時長城公司找到中誠會計師事務所第二分所，要求出具資信證明。中誠會計師事務所各分所都獨立承攬業務，且都擁有總所的印章，可以直接出具審計報告，各分所基本沒有業務質量控制制度，而總所對分所業沒有進行相應的監控。二分所相關人員接受吃請，收受紅包，按照長城公司的要求以中誠會計師事務所名義出具了驗資報告。投資者因看到中誠會計師事務所的驗資報告而不再要求退款。審計署、財政部針對中誠會計師事務所出具虛假驗資報告的行為，責令解散中誠會計師事務所（包括所有13個分所），吊銷相關當事人的注冊會計師證書。法院對承辦長城公司審計業務的兩名注冊會計師依法判處了有期徒刑。討論與分析：試分析中誠會計師事務所全軍覆沒的原因。【案例解析】中誠會計師事務所各分所都獨立承攬業務，且都擁有總所的印章，可以直接出具審計報告，各分所基本沒有建立業務質量控制制度，而總所對分所又沒有進行相應的監控，正是中誠會計師事務所缺乏質量控制制度，其注冊會計師缺乏職業道德，才導致其全部13個分所全軍覆沒。2．案例二小張是某高等院校會計專業四年級學生，他利用寒假期間到一家會計師事務所進行實習。一天，他與事務所一位項目負責人老王一起到一家企業進行會計報表審計。到現場后，老王發現該公司的財務記錄比較混亂，一些賬目尚未記錄完全，于是，他告訴企業負責人現在還沒有辦法立即開始審計，需要先對其會計賬冊記錄進行清理，補全賬簿后才可以進行審計。企業提出，因為其會計已經離職，而無法立即找到合適人選，該清理工作能否由事務所來完成。老王便提出由小張來承擔該單位會計記錄的清理工作，替企業完成編制相關會計報表相關的基礎工作。小張便利用10天的時間，對該企業的賬冊記錄進行了仔細地清理，他沒有發現該企業存在什么異常事項，只是原會計人員離職后的一些會計基礎工作沒有人完成。因此，他為所有已有的原始憑證編制了相應的會計分錄，登記了相關賬簿，最后編制完成了會計報表。完成這些工作后，老王詢問了小張的清理情況，并根據小張的匯報和其編制的會計賬簿，編制了相應的審計工作底稿，出具了無保留意見的審計報告。討論與分析：審計工作象上述案例中那樣簡單嗎？這樣的審計工作質量有保障嗎？【案例解析】案例中的審計工作過于簡單，當然不能保證審計過工作的質量。在審計中，注冊會計師要嚴格遵守相關審計準則，執行審計程序，收集充分適當的審計證據，從而發表恰當的審計結論。第三章典型業務訓練答案與解析一、判斷題（判斷對錯并改正）1．如果某注冊會計師為客戶提供代理記賬服務，那么其所在的會計師事務所不獨立于該客戶。()【正確答案】對【答案解析】某注冊會計師為客戶提供代理記賬服務，這屬于形式上的不獨立，因此會影響其所在的會計師事務所對客戶的獨立性。2．如果注冊會計師未查出被審計單位財務報表中的錯報，則注冊會計師應當承擔法律責任。()【正確答案】錯【答案解析】如果注冊會計師執業時完全遵循職業道德規范和執業準則，而沒有發現被審計單位財務報表中的錯報，注冊會計師就不應當承擔責任，因為審計有其固有的局限性，不能期望注冊會計師發現所有的錯誤與舞弊情況。3．會計師事務所在任何情況下不得對外泄露審計檔案所涉及的商業秘密等有關內容。()【正確答案】錯【答案解析】注冊會計師應當對在執業過程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執業過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當的利益。這一保密責任不因業務約定的終止而終止。但注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息（保密例外情形）：取得客戶授權；根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規的行為；授受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查。4．目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司同時提供編制財務報表服務和審計服務。()【正確答案】對【答案解析】目前我國不允許會計師事務所為同一家上市公司同時提供編制財務報表服務和審計服務，也不允許同時提供資產評估服務和審計服務。因為這樣會產生自我評價威脅，可能影響注冊會計師的獨立性。5．注冊會計師及其所在會計師事務所不得進行任何廣告宣傳。()【正確答案】錯【答案解析】會計師事務所不得利用新聞媒體或以其他方式對其能力進行廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協會為會員所做的統一宣傳不在此限。二、單項選擇題1．注冊會計師接受A公司的審計委托，審核時發現其能力無法勝任該項工作，他應該()。A．建議A公司另請其他注冊會計師B．發表無法表示意見的審計報告C．依賴A公司職員的能力協助完成本項審計工作D．發表保留意見的審計報告【正確答案】A【答案解析】注冊會計師不得提供不能勝任的專業服務.2．會計師事務所在招攬業務時，可以()。A．與其他注冊會計師進行比較B．暗示有能力影響法院與監管機構C．向客戶發放有關事務所情況的手冊D．利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳【正確答案】C【答案解析】會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘、自我標榜等方式招攬業務。如：暗示有能力影響法院、監管機構或類似機構及其官員；與其他注冊會計師進行比較；不恰當地聲明自己是某一特定領域的專家等。3．（）就是要求注冊會計師與委托人及被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關系。A．實質上獨立B．經濟上獨立C．形式上獨立D．組織上獨立【正確答案】A【答案解析】獨立性是注冊會計師職業道德準則中最重要的一條。獨立是注冊會計師的靈魂，是客觀、公正原則的基礎。獨立性包括實質上獨立和形式上獨立。實質上獨立就是要求注冊會計師與委托人及被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關系。形式上獨立就是指在第三者面前，注冊會計師與委托人及被審計單位之間保持一種獨立的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。4．注冊會計師的下列行為中，違反職業道德規范的是（）。A．在提供專業服務時，在特定領域利用專家協助其工作B．按服務成果的大小收取審計費用C．由會計師事務所統一接受位委托D．注冊會計師與客戶不獨立時，則應回避【正確答案】B【答案解析】會計師事務所不得以服務成果的大小或實現特定目的來決定收取費用的高低；不得降低收費而以犧牲審計質量為代價來應對業務競爭；不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，不得因向第三方推薦客戶而收取傭金，不得因宣傳他人的產品或服務而收取傭金。5．會計師事務所給他人造成經濟損失時，應予賠償，這表明會計師事務所要承擔（）。A．行政責任B．刑事責任C．民事責任D．道德責任【正確答案】C【答案解析】注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關系人造成損失的，按照有關法律和規定，可能被判負行政責任、民事責任或刑事責任。三、多項選擇題1．注冊會計師職業道德通常包括()。A．職業品德B．職業紀律C．專業勝任能力D．職業責任【正確答案】ABCD【答案解析】注冊會計師的職業道德，是指注冊會計職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。2．注冊會計師恪守()的一般原則。A．獨立B．客觀C．公正D．謹慎【正確答案】ABC【答案解析】一般原則是對注冊會計師應當具備的職業道德所做的原則性規定，即注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則。它是注冊會計師職業道德的核心。3．根據注冊會計師的專業勝任能力的要求，注冊會計師()。A．應接受后續教育，以保持和提高專業勝任能力B．不得提供不能勝任的專業服務C．應當保持應有的關注D．不得按服務成果的大小收取各項費用【正確答案】ABC【答案解析】根據注冊會計師的專業勝任能力的要求，注冊會計師應接受后續教育，以保持和提高專業勝任能力；注冊會計師不得提供不能勝任的專業服務；在提供專業服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協助其工作，并對專家遵守職業道德的情況進行監督和指導；注冊會計師應當保持應有的關注。而不得按服務成果的大小收取各項費用屬于收費與傭金的規定4．注冊會計師應當對在執業過程中獲知的客戶信息保密，但在()情況下可以披露客戶的有關信息。A．取得客戶授權B．根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供證據或向監管機構報告發現的違反法規行為C．接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查D．另一客戶提出查看的要求【正確答案】ABC【答案解析】注冊會計師應當對在執業過程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執業過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當的利益。這一保密責任不因業務約定的終止而終止。但注冊會計師在以下三種情況下可以披露客戶的有關信息（保密例外情形）：取得客戶授權；根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規的行為；授受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查。5．注冊會計師存在下列行為時，可能需承擔法律責任的有()。A．違約B．過失C．欺詐D．無法表示審計意見【正確答案】ABC【答案解析】注冊會計師的法律責任是指注冊會計師或會計師事務所在履行審計職責的過程中因損害法律上的義務關系所應承擔的法律后果。注冊會計師存在違約、過失和欺詐行為時，就要承擔相應的法律責任。四、案例分析題1．案例一：D公司2001年以擴大生產為名公開向社會集資7億元，公司承諾的投資利率高達22.8%，并保證將近期歸還本息。資金籌足之后，公司遲遲未擴大生產。根據集資協議，公司每年應由注冊會計師進行一次驗資。2002年公司借故生產項目審批手續未全下來而免于驗資。2003年，D公司為安撫投資者，發表公告聲明審批通過，生產設備已經購進并安裝完畢，即可投產，而實際上他們什么也沒有做。驗資時間又到了，這次他們想方設法騙取了一份驗資報告。D公司派人到A會計師事務所商談此事，該所王所長一開始表示怕承擔風險不太愿意承接此業務。D公司領導不斷地增加籌碼，承諾以重金酬謝，雙方最終達成了一個價格，并初步擬定了工作方案。王所長率另一個注冊會計師去D公司實地了解情況。兩人走馬觀花地看了一圈，便被安排去吃午飯，并接受一份禮品。次日，王所長派1名注冊會計師和4名助理人員來到D公司，開始審計工作。D公司提出因不少投資者對他們的實力表示懷疑，公司希望當天就能拿到這份證明他們實力沒有問題的報告。5人即根據D公司提供的賬表開始工作，大約審查了4個小時之后，便起草了一份驗資報告，送給D公司總經理過目，總經理對此報告基本滿意，又提出了兩處應潤飾一下，注冊會計師照做了，晚上，公司宴請了這5個人，并塞給每人200元的加班費。第二天，D公司財務主管帶著幾十份打印好的審驗報告和空白支票來到會計師事務所，王所長同意在報告上加蓋注冊會計師的印章和會計師事務所公章，同時收取費用4萬元，這是當時規定收費標準的11倍。隨即，D公司發布了驗資報告，投資者見后對D公司不再懷疑。然而，7億元集資款正被D公司的領導者大肆揮霍、私分。2004年初，D公司的騙局敗露，A會計師事務所所長和D公司主要領導一起走上了法庭被告席。討論與分析：(1)根據你的理解，A會計師事務所王所長及另外5位注冊會計師有哪些行為違背了審計職業道德規范的要求和獨立審計準則的要求？(2)他們應承擔何種法律責任？【案例解析】（1）A會計師事務所王所長及另外5位注冊會計師有哪些行為違背了審計職業道德規范中的客觀和公正的一般原則，客觀原則是指注冊會計師對有關事項的調查、判斷和意見的發表，應當基于客觀的立場，一切從實際出發，實事求是，不為他人所左右，也不摻雜個人的主觀意愿，不得因個人好惡影響其分析、判斷的客觀性。公正原則是指注冊會計師執行業務時，應當正直、誠實、不偏不倚地、公平地對待有關利益各方，不能為使一方受益而犧牲另一方的利益。還違背了收費與傭金的行管要求，即會計師事務所不得以服務成果的大小或實現特定目的來決定收取費用的高低。還違背了獨立審計準則中的有關業務承接的要求，即在接受委托前，注冊會計師應當初步了解業務環境。在此之后，只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求，并且對擬承接的業務具備承接條件之后，注冊會計師才能將其作為鑒證業務予以承接。而案例中的王所長一開始表示怕承擔風險不太愿意承接此業務。在D公司領導不斷地增加籌碼，承諾以重金酬謝的情況下，雙方最終達成了一個價格，并初步擬定了工作方案。很顯然這種做法違背了業務承接的要求。同時沒有履行恰當的審計程序，收集合理的審計證據，發表客觀公正的審計結論，而是由王所長率另一個注冊會計師去D公司實地了解情況。兩人走馬觀花地看了一圈，而后派1名注冊會計師和4名助理人員來到D公司，開始審計工作。5人即根據D公司提供的賬表開始工作，大約審查了4個小時之后，便起草了一份驗資報告，送給D公司總經理過目，總經理對此報告基本滿意，又提出了兩處應潤飾一下，注冊會計師照做了。（2）他們應當承擔的法律責任包括：行政責任。對于注冊會計師個人來說，追究行政責任包括警告、暫停營業、吊銷注冊會計師證書；對于會計師事務所而言，追究行政責任包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業。民事責任。主要有賠償投資者經濟損失。同時還應當承擔刑事責任。2．美國兩個有關保密責任的著名案例案例1：1981年康索利戴塔服務公司對亞歷山大·格蘭特會計師事務所案。康索利戴塔服務公司是一家工資服務公司，會計師事務所與該公司只涉及稅務方面的服務，沒有會計及審計方面的聯系，但有時它們互相介紹客戶。在一次有雙方代表出席的會議上，會計師事務所得知該公司資不抵債，就要求該公司向其客戶通報資不抵債的事實，但被該公司管理當局拒絕，同時該公司總裁通知會計師事務所，他已辭職。會計師事務所旋即告知該公司管理當局，該所準備向其客戶通報康索利戴塔公司資不抵債的情況，后者要求事務所推遲10天再通報，以便它能借款解決資不抵債問題。在事務所的客戶中，有12家同時是康索利戴塔公司的顧客，事務所召集這12家客戶開會，并建議他們不要再向康索利戴塔公司撥付款項。康索利戴塔公司以此控告會計師事務所過失和違約泄密，未履行保密責任。法庭判決康索利戴塔公司勝訴，并獲130萬美元賠償金。案例2：1982年范德有限公司對安達信會計師事務所案。范德有限公司是一家合伙投資公司。1970年末，該公司開展多種經營，大量投資于石油及天然氣財產。根據與金氏資源公司簽訂的協議，已付款9000萬美元用于購買400多項自然資源財產。范德公司與金氏資源公司簽訂的一項協議規定，全部財產將以金氏公司通常接受的價格出售給范德公司。而上述兩家公司均由安達信會計師事務所審計，且關鍵的注冊會計師也相同。注冊會計師在金氏公司審計時發現，銷售給范德公司的石油及天然氣的價格要比其他顧客高。但會計師事務所卻未向范德公司通報這一情況。范德公司很長時間以后才發現這一情況，并以會計師事務所沒有向他通報這一違反協議的情況為由，向法庭起訴。法庭判決范德公司勝訴，責令會計師事務所向范德公司賠償8000萬美元的損失。討論與分析：通過閱讀上面的兩個案例，談談如何在維護客戶的利益與保守客戶秘密之間權衡。【案例解析】上述兩個案例均涉及的是注冊會計師的保密責任，保密責任要求：注冊會計師應當對在執業過程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執業過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當的利益。這一保密責任不因業務約定的終止而終止。但注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息（保密例外情形）：取得客戶授權；根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發現的違反法規的行為；授受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查。案例1亞歷山大·格蘭特會計師事務未經客戶授權私自泄露康索利戴塔公司資不抵債的情況，而且事務所召集相關客戶開會，并建議他們不要再向康索利戴塔公司撥付款項。很顯然該事務所違約泄密，未履行保密責任，損害了康索利戴塔公司的利益。案例2則是由于注冊會計師一味履行保密責任，而忽略保密例外情形而給客戶造成經濟損失。因此作為會計師事務所和注冊會計師在執行審計業務時應恰當履行保密責任，同時兼顧客戶的經濟利益。第四章典型業務訓練答案與解析一、判斷題（判斷對錯并改正）1．具體審計計劃比總體審計策略更加詳細。()【正確答案】對【答案解析】具體審計計劃比總體審計策略更加詳細。2．審計計劃一旦制定，在執行中就不得做任何修改。()【正確答案】錯【答案解析】審計計劃一旦制定，在執行中可修改。3．具體審計計劃用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定總體審計策略。()【正確答案】錯【答案解析】總體審計計劃用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計策略。4．除了項目負責人，項目組其他成員都不應當參與審計計劃工作，以免對計劃過程的效率和效果產生不利影響。（）【正確答案】錯【答案解析】項目負責人和項目組其他成員都應當參與審計計劃工作，以提高計劃過程的效率和效果。5．為了防止審計程序被管理層或治理層預見，注冊會計師不可以同被審計單位的治理層與管理層就審計計劃運作進行溝通。()【正確答案】錯【答案解析】注冊會計師可以同被審計單位的治理層與管理層就審計計劃運作進行溝通，但要保持職業謹慎。6、審計重要性是指重要的賬戶余額。（）【正確答案】錯【答案解析】審計重要性是在具體審計環境中，被審計單位財務報表錯報的嚴重程度，如果能影響財務報表使用者的決策，則改線錯報是重大的，、。7、審計的重要性是客觀的，不依賴于審計師的專業判斷。（）【正確答案】錯【答案解析】審計的重要性依賴于審計師的專業判斷。8、財務報表中的某項錯報是否重要取決于是否影響財務報表使用者作出經濟決策。（）【正確答案】對【答案解析】財務報表中的某項錯報是否重要取決于是否影響財務報表使用者作出經濟決策。9、審計重要性水平在計劃階段初步確定之后，就不應該在進行更改，以保證審計工作的連續性。（）【正確答案】錯【答案解析】審計重要性水平在計劃階段初步確定之后，應隨時進行可進行更改，進而修改進一步審計程序的性質、時間和范圍，確保審計的有效性。10、審計重要性取決于被審計單位的規模。（）【正確答案】錯【答案解析】審計重要性不僅取決于被審計單位的規模。二、單項選擇題1．審計目標分為()兩個層次。A．審計總目標B．報表層次審計目標C．具體審計目標D．認定層次審計目標【正確答案】AC【答案解析】審計目標分為審計總目標和具體審計目標兩個層次。2．A公司2008年12月31日資產負債表流動資產項下列示存貨1000000元，則明確的認定包括()。A．記錄的存貨是存在的B．記錄的存貨的正確余額是1000000元C．所有應列報的存貨都包括在財務報表中了D．記錄的存貨全部由本公司所擁有且使用不受任何限制【正確答案】AB【答案解析】CD都屬于隱含的認定。3．各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。在以下關于“可容忍錯報”的說法中，不正確的是（）。A．財務報表層次重要性水平的確定以注冊會計師對可容忍錯報的初步評估為基礎B．在確定可容忍錯報時，應當考慮各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性C．可容忍錯報對審計證據數量有直接的影響D．可容忍錯報是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報【正確答案】A【答案解析】注冊會計師對可容忍錯報的初步評估定以財務報表層次重要性水平的確為基礎4．注冊會計師財務報表審計目標是對財務報表的()發表審計意見。A．合法性B．公允性C．會計處理方法的一貫性D．真實性【正確答案】ABC【答案解析】注冊會計師財務報表審計目標是對財務報表的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性發表審計意見。5．下列與列報相關的具體審計目標有()。A．分類和可理解性B．完整性C．截止D．準確性和計價【正確答案】ABD【答案解析】與列報相關的具體審計目標有發生、權利和義務、分類和可理解性、完整性、準確性和計價。6．()是指注冊會計師為了高效地完成某項審計業務、達到預期審計目標而對審計工作進行的安排。A．審計計劃B．審計業務約定書C．審計準則D．審計工作底稿【正確答案】A【答案解析】審計計劃是指注冊會計師為了高效地完成某項審計業務、達到預期審計目標而對審計工作進行的安排。7．編制與實施()，并對其執行情況進行檢查，可以保證審計工作有效地進行，有利于合理利用審計資源。A．審計計劃B．審計業務約定書C．審計準則D．審計程序【正確答案】A【答案解析】編制與實施審計計劃，并對其執行情況進行檢查，可以保證審計工作有效地進行，有利于合理利用審計資源。8．()用以確定審計范圍、時間和方向。A．總體審計策略B．審計業務約定書C．審計依據D．具體審計計劃【正確答案】A【答案解析】總體審計計劃用以確定審計范圍、時間和方向。9．（）是依據總體審計策略制定的，比總體審計策略更加詳細。A．具體計劃B．審計業務約定書C．審計準則D．審計工作底稿【正確答案】A【答案解析】具體計劃是依據總體審計策略制定的，比總體審計策略更加詳細。10．“凡事預則立，不預則廢”，這句話在審計工作中體現在()上。A．審計計劃B．審計業務約定書C．審計準則D．審計工作底稿【正確答案】A【答案解析】“凡事預則立，不預則廢”，這句話在審計工作中體現在審計計劃上。三、多項選擇題1．注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明下列內容()。!A．向具體審計領域調配的資源B．向具體審計領域分配資源的數量C．何時調配資源D．如何管理、指導、監督資源的利用【正確答案】ABCD【答案解析】注冊會計師應當在總體審計策略中應說明向具體審計領域調配的資源、向具體審計領域分配資源的數量、何時調配資源、如何管理、指導、監督資源的利用。2．在制定總體審計策略時，注冊會計師應考慮以下主要事項()。A．審計工作范圍B．報告目標、時間安排和所需溝通C．審計工作方向D．風險評估程序【正確答案】ABC【答案解析】在制定總體審計策略時，注冊會計師應考慮審計工作范圍，報告目標、時間安排和所需溝通以及審計工作方向。3．()都應當參與審計計劃工作，利用其經驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。A．項目負責人B．項目組其他關鍵成員C．被審計單位管理層D．被審計單位治理層【正確答案】ABC【答案解析】項目負責人和項目組其他關鍵成員都應當參與審計計劃工作，利用其經驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。4．具體審計計劃的主要內容有()。A．項目組成員的分工B．風險評估程序C．計劃實施的進一步審計程序D．計劃其他審計程序【正確答案】BCD【答案解析】具體審計計劃的內容包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序、劃其他審計程序。5．審計計劃可分為()。A．總體審計策略B．具體審計計劃C．審計工作底稿D．審計業務約定書【正確答案】AB【答案解析】審計計劃可分為總體審計策略和具體審計計劃。6．具體審計計劃包括下列哪一些內容()。A．計劃實施的風險評估程序B．計劃實施的進一步審計程序C．評估的重大錯報風險D．向具體審計領域調配的資源【正確答案】ABC【答案解析】具體審計計劃包括計劃實施的風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序、評估的重大錯報風險。7．下列包括在總體審計策略中的是()。A．計劃實施的風險評估程序B．向具體審計領域分配資源的數量C．何時向具體審計領域調配資源D．向具體審計領域調配的資源【正確答案】BCD【答案解析】總體審計策略中的是包括向具體審計領域調配的資源、向具體審計領域分配資源的數量以及何時向具體審計領域調配資源。8．（）相對穩定、可預測且能夠反映被審計單位正常規模，經常可用作確定計劃水平的基準。A．營業收入B．營業外收入C．總資產D．存貨【正確答案】AC【答案解析】營業收入和總資產對穩定、可預測且能夠反映被審計單位正常規模。9．注冊會計師在運用重要性原則是，要從錯報的()方面去考慮。A．數量B．行業狀況C．環境狀況D．性質【正確答案】AD【答案解析】注冊會計師在運用重要性原則是，要從錯報的數量和性質兩方面去考慮。10．在審計過程中，注冊會計師可能在以下哪些方面運用重要性水平（）。A．在確定審計程序的性質、時間和范圍時B．簽訂審計業務約定書時C．評估錯報的影響時D．出具審計報告時【正確答案】ACD【答案解析】在審計過程中，注冊會計師可能在在確定審計程序的性質、時間和范圍時、評估錯報的影響時和出具審計報告時方面運用重要性水平四、案例分析題案例一：ABC公司是一家專營商品零售的股份公司。M會計師事務所在接受其審計委托后，委派L注冊會計師擔任項目負責人。經過調查，L注冊會計師確定存貨項目為重點審計領域，同時決定根據管理層認定來確定存貨項目的具體審計目標。要求：假定具體審計目標(見表4—5)已經被L注冊會計師選定，L注冊會計師應當確定的與各具體審計目標最相關的認定是什么?根據表下列所列示的認定分別選擇一項，并將選擇結果的編號填入表4—5的空格中，對每項認定，可以選擇一次、多次或不選。表4—5認定具體審計目標公司對存貨是否擁有所有權記錄的存貨數量是否包括了公司所有的在庫存貨是否按成本與可變現凈值孰低法調整期束存貨的價值存貨成本計算是否準確存貨的計價基礎是否已在財務報表附注中恰當披露存貨的主要類別是否巳在財務報表附注中恰當披露認定(1)賬戶余額的完整性(2)賬戶余額的存在(3)賬戶余額的權利和義務(4)賬戶余額的計價與分攤(5)列報的準確性和計價(6)列報的分類和可理解性(7)交易的截止(8)交易的準確性【答案】認定具體審計目標3公司對存貨是否擁有所有權1記錄的存貨數量是否包括了公司所有的在庫存貨4是否按成本與可變現凈值孰低法調整期束存貨的價值4存貨成本計算是否準確5存貨的計價基礎是否已在財務報表附注中恰當披露6存貨的主要類別是否巳在財務報表附注中恰當披露案例二：某銀行機構的內部審計師剛完成對貸款處理程序的審計。審計師發現，貸款委員會批準的81筆貸款中有7筆超過了原來的批準額度。從審計師的角度出發，以下哪些行動是不適合的？為什么？A:審計那7筆貸款，確定是否存在某種特征，對有關金額進行總結，并將這些情況收入審計報告；B:將有關金額向貸款委員會報告，由后者采取糾正措施。在這時候不要采取進一步的跟蹤措施，不要將有關款項收入審計報告；C:與副總裁一起進行跟蹤，并將副總裁對情況的認可收入審計報告；D:確定差額數目，并對差額是否重大進行分析。如果差額并不重大，沒有違反政府規定，并且可以得到合理解釋，審計報告中不必寫入該審計發現。【答案】B案例解析：當出現重大錯報時，必須保持職業謹慎的態度，采取進一步的審計程序，擴大審計范圍，。案例三：大華會計事務所與千禧有限公司洽談2008年度千禧公司會計報表的審計委托業務，已知該公司的2008年度總資產如下表(表4—6)，根據此表分配賬戶層次的重要性水平。表4—6賬戶余額（元）現金200000應收賬款800000存貨3000000長期投資600000固定資產5000000無形資產400000總計10000000要求：假定會計報表的重要性水平估計為資產總額的1%，請分配各賬戶余額的重要性水平，并說明理論上的重要性水平還應該根據哪些因素進行調整。【答案】賬戶余額（元）重要性水平現金2000002000應收賬款8000008000存貨300000030000長期投資6000006000固定資產500000050000無形資產4000004000總計10000000100000重要還應根據具體條件進行調整，如：(1)各類交易、賬戶余額、列報的性質及錯報的可能性.(2)各類交易、賬戶余額、列報層次的重要性水平和總和不能超過財務報表層次的重要性水平。(3)各類交易、賬戶余額、列報的受關注程度。（4）各類交易、賬戶余額、列報審計成本的高低。案例四：甲注冊會計師在評估A公司的審計風險時，分別設計了以下三種情況（見表4-9）,以幫助決定可接受的檢查風險水平。表4—9審計風險設計情況表風險類別情況一情況二情況三可接受的審計風險4%4%2%重大錯報風險40%80%80%要求：如果你是注冊會計師，請分析上述三種情況下的檢查風險水平是多少？哪種情況下需要獲得最多的審計證據？【答案】風險類別情況一情況二情況三檢查風險水平10%5%2.5%情況三需要獲得最多的審計證據。第五章典型業務訓練答案與解析一、判斷題（判斷對錯并改正）1．在審計抽樣中，抽樣規模過小，就不能反映總體的特征；而抽樣規模過大，就會加大審計成本，失去抽樣的意義。()【正確答案】對【答案解析】在審計抽樣中，抽樣規模過小，就不能反映總體的特征；而抽樣規模過大，就會加大審計成本，失去抽樣的意義。2．現代審計已建立和運用了完善的抽樣技術，因此，詳查法已不再適用。()【正確答案】錯【答案解析】現代審計雖已建立和運用了完善的抽樣技術，但詳查法在有些情況仍適用。3．統計抽樣是以概率論和數理統計為理論基礎的現代抽樣方法，因此，采用統計抽樣比采用非統計抽樣更能獲得充分適當的審計證據。()【正確答案】錯【答案解析】統計抽樣是以概率論和數理統計為理論基礎的現代抽樣方法，但有時候非統計抽樣更能獲得充分適當的審計證據，如利用注冊會計師的職業判斷選擇樣本。4．審計抽樣按抽樣決策的依據不同，可分為屬性抽樣和變量抽樣。()【正確答案】錯【答案解析】審計抽樣按抽樣決策的依據不同，可分為統計抽樣和非統計抽樣。5．審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，能夠獲取和評價與被選取項目(樣本)的某些特征有關的審計證據，并根據樣本結果推斷總體的特征，對審計對象總體得出結論。()【正確答案】對【答案解析】審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，能夠獲取和評價與被選取項目(樣本)的某些特征有關的審計證據，并根據樣本結果推斷總體的特征，對審計對象總體得出結論。二、單項選擇題1．用來估計總體中的錯誤金額的抽樣稱為()。A．屬性抽樣B．變量抽樣C．統計抽樣D．非統計抽樣【正確答案】B【答案解析】變量抽樣用來估計總體中的錯誤金額的抽樣。2．在實施進一步審計程序后，如果B注冊會計師認為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風險是（）A．抽樣風險B．非抽樣風險C．檢查風險D．重大錯報風險【正確答案】C【答案解析】檢查風險是指某一認定存在重大錯報，但審計人員沒發現的發現。3．下列審計程序中屬于可以運用變量抽樣法來選樣的是()。A．確認發運單是否附有發票副本B．確認賒銷是否經過批準C．確認銷貨發票是否附有發運單副本D．比較銷貨發票副本與相關發票單上的金額差異【正確答案】D【答案解析】變量抽樣用來估計總體中的錯誤金額的抽樣。4．如果D注冊會計師要證實丁公司在臨近2008年12月31日簽發的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（）A．函證2008年12月31日的銀行存款余額B．檢查2008年12月31日的銀行對賬單C．檢查2008年12月31日的銀行存款余額調節表D．檢查2008年12月31日的支票存根和銀行存款日記賬【正確答案】D【答案解析】通過檢查支票存根和銀行存款日記賬，可檢查支票入賬的完整性。5．變量抽樣一般應用于()。A．實質性程序B．控制測試C．審計計劃階段D．審計報告階段【正確答案】A【答案解析】變量抽樣一般應用于實質性程序。三、多項選擇題1．在確定進一步審計程序的范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有()。A．審計程序與特定見險的相關性B．評估的認定層次重大錯報風險C．計劃獲取的保證程度D．可容忍的錯報或偏差率【正確答案】ABCD【答案解析】確定進一步審計程序的范圍時，應當考慮審計程序與特定見險的相關性、評估的認定層次重大錯報風險、計劃獲取的保證程度、可容忍的錯報或偏差率。2．在進行控制測試時，如果樣本結果不支持注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風險水平，注冊會計師可以考慮()。A．提高重大錯報風險評估水平，并增加實質性程序的數量B．對影響重大錯報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平C．擴大控制測試范圍，以證實初步評估結果D．發表保留意見或否定意見【正確答案】ABC【答案解析】發表保留意見或否定意見需進行進一步的審計。3．對審計工作的效率有一定影響的有()。A．誤拒風險B．非抽樣風險C．誤受風險D．信賴不足風險【正確答案】AD【答案解析】誤拒風險和信賴不足風險會對審計工作的效率有一定影響。4．審計時選取測試項目的方法包括（）A．選取全部項目B．選取特定項目C．審計抽樣D．風險評估程序【正確答案】ABC【答案解析】審計時選取測試項目的方法包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。5．注冊會計師在進行審計抽樣時，存在兩種風險，即（）A．抽樣風險B．非抽樣風險C．誤受風險D．信賴不足風險【正確答案】AB【答案解析】注冊會計師在進行審計抽樣時，存在抽樣風險和非抽樣風險兩種風險。四、案例分析題1.案例一：注冊會計師在對家園服飾股份有限公司2005年3月的工資單進行審查時，決定從300名職工中抽取10名職工的工資單進行審查，并使用等距抽樣方法進行選樣。要求：假設注冊會計師使用的隨機起點為編號026，則抽樣間隔是多少?應抽取的工資單編號分別為多少?【答案】抽樣間隔是30，應抽取的工資單編號為：026、056、086、116、146、176、206、236、266、296。2.案例二：資料：對某企業1000張購貨發票進行抽樣審計，若要求其平均金額的估計誤差不超過10000元，可靠程度為95%，預計總體標準差為40元。要求：根據資料計算應抽取多少張購貨發發票進行審計？【答案】應抽取62張購貨發發票3.案例三：某公司應收賬款的編號為0001至5000，注冊會計師擬利用隨機數表（見表5—5），選擇其中的175份進行函證。 列號行號 隨機數（1）（2）（3）（4）（5）1234567891011121314151048022368241304216737570779219956296301895798547528018635530942910365071191501146573483609309339975069077290591977143423685769578409619306961129973360153625595225270624381837110085642005463636615334288231482355263687529710480201185313972656I680166564275169940797210281539883327603427927378568908178816473099576393078560612l27756988721887617453530607099749626889744823777233(1)以第2行、第1列數字為起點，自左往右，以各數字的后四位數為準，注冊會計師選擇的最初5個樣本的編號分別是多少?(2)以第4行、第2列數字為起點，自上往下，以各數字的前四位數為準，注冊會計師選擇的最初5個樣。本的編號分別是多少?【答案】（1）編號分別是955、4130、2507、2167、3093。（2）編號分別是3997、0690、1434、3685、409第六章典型業務訓練答案與解析一、判斷題（判斷對錯并改正）1．頭證據比書面證據容易取得、更為及時。但是，書面證據比口頭證據更可靠。()【正確答案】對2．審計證據的數量越多越好。()【正確答案】錯【答案解析】審計證據也不可能無限制地增加，在此過程中也要考慮成本—效益原則。3．審計證據的充分性是指注冊會計師形成審計意見所需審計證據的最低的質量要求。()【正確答案】對4.注冊會計師在獲取審計證據時，不論是重要的審計項目還是一般的審計項目，均不應考慮成本效益原則。()【正確答案】錯【答案解析】對一般的審計項目，在保證審計質量的前提下，應考慮成本效益原則。5．審計工作底稿保存10年即可自行銷毀。()【正確答案】錯【答案解析】審計工作底稿需要按照程序報送申請，經過批準后予以銷毀。6．審計證據是否有說明力，關鍵是判斷審計證據是否具備充分性和適當性這兩個基本特征。（）【正確答案】錯【答案解析】審計證據是否有說明力，關鍵是判斷審計證據是否具備相關性和可靠性。7．項目經理復核主要是評價已完成的審計工作、所獲得的證據和工作底稿編制人員形成的結論。（）【正確答案】對8．審計方法和審計證據之間并不是一一對應的關系，通常一種方法可以產生多種類型的審計證據，而要獲得某類審計證據也可以選擇用多種審計方法和程序。（）【正確答案】對二、單項選擇題1．在下面給出的審計證據中，可靠性最強的是()。A．購貨發票B．入庫單C．發貨單D．生產成本計算單【正確答案】A【答案解析】購貨發票是外部證據，入庫單、發貨單和生產成本計算單是內部證據，外部證據的證明力更強。2．審計證據的相關性是指審計證據必須與()相關。A．審計內容B．審計目標C．審計范圍D．審計程序【正確答案】B【答案解析】審計證據的相關性是指審計人員取得的審計證據必須與被審計事項某一目標密切相關，或與證實某一目標的其他證據又存在相互印證關系，能共同產生證明力，與被審事項無關的資料和情況不能作為審計證據。3．注冊會計師在審計中把下列各項中列為書面證據的是（）。A．存儲對話錄音的磁帶B．訊問筆錄C．企業的購貨發票D．企業的庫存商品【正確答案】C【答案解析】存儲對話錄音的磁帶是視聽證據，訊問筆錄是口頭證據，企業的庫存商品是實物證據，購貨發票是書面證據。4．在審計過程中，注冊會計師將了解到的被審計單位高層管理人員的情況形成文字記錄，屬于()。A．實物證據B．書面證據C．環境證據D．口頭證據【正確答案】D【答案解析】在審計過程中，為了解被審計單位的內部控制制度及其他一些情況，審計人員向有關人員詢問，對詢問問題所做的記錄形成口頭證據。5．為證實被審計單位倉庫中的存貨是否歸其所有，應采用的審計程序是()。A．重新執行B．檢查有形資產C．檢查文件或記錄D．詢問【正確答案】C【答案解析】6．為證實被審計單位記錄的固定資產是否存在，注冊會計師應采取()程序獲得充分、適當的審計證據。A．重新執行B．檢查有形資產C．檢查文件或記錄D．詢問【正確答案】B【答案解析】7．注冊會計師應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存()。A．5年B．10年C．15年D．20年【正確答案】B【答案解析】會計師事務所自審計報告日起應該至少保存審計檔案10年，如果未能完成審計業務，自審計工作中止日以后也應該保存10年。8．審計工作底稿的所有權歸屬于（）。A．委托單位B．被審計單位C．會計師事務所D．執行審計的注冊會計師【正確答案】C【答案解析】審計工作底稿的所有權應該屬于審計單位，屬于會計師事務所。三、多項選擇題1.審計證據的適當性包括審計證據的()。A．及時性B．相關性C．重要性D．可靠性 【正確答案】B.D【答案解析】審計證據的適當性是對證據質量的衡量，即證據的相關性和可靠性。2．以下審計證據中，屬于內部證據的有()。A．被審計單位填開的發貨單B．注冊會計取得的存貨監盤記錄單C．被審計單位提供的購貨發票D．被審計單位填開的銷售發票【正確答案】A.D【答案解析】被審計單位填開的發貨單、銷售發票屬于內部證據，注冊會計取得的存貨監盤記錄單和被審計單位提供的購貨發票屬于外部證據。3．審計檔案按其使用期限的長短可以分為()。A．綜合類檔案B．業務類檔案C．當期檔案D．永久性檔案【正確答案】C.D【答案解析】永久性檔案是指由那些使用頻率相對較低，記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。當期檔案是指那些使用頻率比較高、記錄的內容經常變化，僅供當期審計使用和下期審計參考的工作底稿組成。4．實物證據通常是實物資產是否存在的非常有說服力的證據，注冊會計師還應就其()另行審計。A．年末數量B.價值量C.所有權歸屬D．報表披露【正確答案】B.C【答案解析】檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據，為檢查實物資產的權利和義務及計價認定還需要獲取其他的證據。5．審計證據按外形特征可分為（）。A．書面證據B．口頭證據C．環境證據D．實物證據E.視聽證據【正確答案】A.B.C.D.E【答案解析】審計證據按照外形特征可以分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據和視聽證據五類。四、案例分析題案例一：2007年12月31日，助理人員趙軍經注冊會計師錢銘的安排，去甲公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，趙軍在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質產品。對此，趙軍對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點的結果表明，存貨數量合理，收發亦較為有序。由于該產品技術含量較高，趙軍無法鑒別出存貨中是否有變質產品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復是，該產品無質量問題。趙軍在盤點工作結束后，開始編制工作底稿。在備注中，趙軍將聽說有變質產品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別注意是否存在變質產品。錢銘在復核工作底稿時，再次向趙軍詳細了解存貨盤點情況，特別是有關變質產品的情況。對此，還特別對當時議論此事的工人進行詢問。但這些工人矢口否認了此事。于是，錢銘與存貨部高級主管商討后，得出結論，認為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復核后，錢銘在備注欄后填寫了“變質產品問題經核尚無證據，但下次審計時應加以考慮”。由于甲公司總經理抱怨錢銘前幾次出具了有保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計結束后，注冊會計師錢銘對該年的財務報表出具了無保留意見的審計報告。兩個月后，甲公司資金周轉不靈，主要是存貨中存在大量的變質產品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計師事務所索賠，認為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權人在法庭上出示了錢銘的工作底稿，認為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經理的壓力，沒有揭示財務報表中存在問題，因此，應該承擔銀行的貸款損失。要求：請分析以下問題：1.引述工人在過道上關于變質產品的議論是否應列入工作底稿?2.趙軍對存貨進行實地抽點，并比較庫存量與最近銷量。抽點的結果表明，存貨數量合理，收發亦較為有序能否支持審計結論：存貨價值公允且均可出售?案例解析1.審計證據是審計人員發表審計意見，撰寫審計報告的依據。從某種意義上講，審計證據是審計成敗的關鍵。如果沒有充分、適當的審計證據或者審計證據不太明確可靠，審計人員提出的審計意見或者審計結論就沒有說服力，甚至會形成完全錯誤的結論，這樣發表的審計報告潛在的風險就很大。本案就是很好的例證。2.實物證據只能有效證明實物資產的存在，而不能證明被審計單位對該資產擁有所有權；其次某些實物證據通過盤點可以確定其數量，對于某些資產的質量問題并不能起到證明作用，這樣當然會牽涉到該項資產價值量的確定。因此，對取得實物證據的資產還需要通過其他途徑得到的審計證據加以證明。案例二：中國注協會計師協會在檢查一家事務所時發現，一家客戶資產總額13億，存貨達6個億，但CPA只抽盤了存貨共價值12000元。這是一家鋼鐵廠，執行審計的注冊會計師所抽取的存貨是皮包與燈泡。要求：根據資料分析該事務所的取證合適嗎？為什么？案例解析：該事務所的取證不合適。審計人員應當對所收集的審計證據的特征進行評價，只有充分、適當的審計證據才是審計人員形成意見的依據。充分性是指審計證據的數量必須足夠支持審計人員做出的審計結論。審計證據的充分性是對證據數量的衡量。該事務所存貨高達6億元，占到公司資產的46%以上，這說明存貨的真實存在、存貨的價值量的準確與否對審計目標的影響至關重要，事務所只是抽盤了12000元價值的存貨，僅占公司全部存貨的十萬分之二，數量遠達不到充分性的要求。審計證據的適當性是對證據質量的衡量，即證據的相關性和可靠性，也就是說審計證據必須與審計目標相關，能夠客觀地反映經濟活動的實際情況。事務所對一家鋼鐵廠的存貨僅抽取皮具和燈泡，其所獲取的審計證據的相關性太差。因此，事務所抽取的審計證據不符合充分性和適當性的特征，取證是不合適的。引導案例答案：1.注冊會計師未執行有效的審計程序獲取審計證據。此案例中，審計人員在審計過程中，對于詢證函的寄發，函證的對象，函證的具體比例等都由被審計單位執行，未按要求將詢證函直接寄達注冊會計師處；對于無法執行函證的應收賬款，審計人員在運用替代程序時，未取得海關報關單、運單、提單等外部證據，僅根據公司內部證據便確認公司的應收賬款。2.獲取的審計證據不具有相關性和可靠性。我們知道，經由外部獨立的第三者所獲取的審計證據要比內部證據可靠，注冊會計師親自執行某些程序所獲取的審計證據要比間接取得的審計證據可靠。如果詢證函全部由被審計單位寄發，則這樣的函證資料也會降低其可信度。只要被審計單位管理當局不可信賴，注冊會計師就可能掉入被審計單位或委托人所設定的陷阱。事實上，銀廣夏一直在編造業績的神話。注冊會計師在沒有獲取具有較強可靠性的海關報關單、運單、提貨單等外部證據，同時又聽信管理當局的口頭證據，未采用實地觀察程序獲取直接證據的情況下，要發現虛構資產和收入當然就很困難了。第七章典型業務訓練答案與解析一、判斷題1．內部控制對大企業和小企業同樣重要。()[答案]

對[解析]內部控制是管理現代化的必然產物，對于保證業務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，促進企業經營效率的提高和經營目標的實現有這重要的作用。2．審計人員在進行審計時，首先要研究與評價被審計單位內部控制，這是現代審計的重要特征。