企業所得稅法與小企業會計準則的差異分析企業所得稅法與小企業會計準則的差異分析

企業所得稅法第21條:在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

《小企業會計準則》規定，小企業應當在利潤總額的基礎上，按照企業所得稅法規定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。小企業會計準則與稅法的差異分析課件主要內容一、會計利潤與應納稅所得額的差異分析二、收入方面的差異分析三、扣除的差異分析主要內容一、會計利潤與應納稅所得額的差異小企業會計準則規定：利潤表的編制分以下三步：第一步：營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用＋投資收益第二步：利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出第三步：凈利潤＝利潤總額－所得稅費用一、會計利潤與應納稅所得額的差異小企業會計準則規定：利潤表的企業所得稅稅法第五條：企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補以前年度虧損企業所得稅稅法第五條：企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅虧損條例第十條：企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。國稅函〔2009〕98號：關于技術開發費的加計扣除形成的虧損的處理：企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。國稅函[2010]79號：企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。虧損條例第十條：企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企業二、收入方面的差異分析（一）收入含義的差異（二）銷售含義的差異（三）收入確認的差異二、收入方面的差異分析（一）收入含義的差異會計上區分“收入”與“利得”：

收入-是企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。日?；顒樱浩髽I為完成其經營目標所從事的經常性活動，以及與之相關的其他活動。利得-是指企業邊緣性或偶發性交易的結果,是不經過經營過程或不曾期望過的收益,如處置固定資產的收益、罰款收入、接受捐贈或取得政府補貼收入等。（一）收入含義的差異稅收上收入的含義企業所得稅的收入是廣義的收入?！ㄤN售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入?！徽鞫惢蛎舛愂杖胍闪忻?。稅收上收入的含義會計準則與企業所得稅法對收入界定的差異（1）小企業會計準則與企業所得稅法界定收入的范圍不同。小企業會計準則收入只規范從日常生產經營活動中取得的銷售商品收入和提供勞務收入。企業所得稅法的收入總額包括從各種來源取得的收入。（2）企業所得稅法有不征稅收入、免稅收入等的概念，小企業會計準則沒有。（3）企業所得稅法中的收入總額，比小企業會計準則收入內容更加廣泛，既包括了會計核算上的營業收入、營業外收入，還包括了會計核算上未作收入處理的視同銷售收入。會計準則與企業所得稅法對收入界定的差異（1）小企業會計準則與(二)銷售含義的差異《小企業會計準則》規定，銷售行為是指對外銷售商品、提供勞務的行為。稅收上：銷售包括對外銷售和視同銷售.企業所得稅法實施條例第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。國稅函[2008]828號：因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。(二)銷售含義的差異《小企業會計準則》規定，銷售行為是指對外產品用于贊助例：

甲企業用本企業自產的產品對外贊助，該產品的賬面成本為80000元，產品的不含稅價格為100000元，增值稅率為17%。問題：如何進行會計處理和有關稅收處理。

借：營業外支出97000

貸：庫存商品80000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項）17000捐贈、交際應酬產品用于贊助甲企業稅收處理視同銷售確認所得=100000-80000=20000（元），列入營業外支出97000元贊助支出不得稅前扣除。A公司在企業所得稅納稅申報時，應調增應納稅所得額117000元。甲企業稅收處理產品用于對外投資例：甲小企業用本企業生產的產品向乙企業投資，該產品的賬面成本為80000元，產品的不含稅價格為100000元，增值稅率為17%。問題：如何進行會計處理和有關稅收處理。借：長期股權投資117000

貸：主營業務收入100000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項）17000

借：主營業務成本80000

貸：庫存商品80000產品用于對外投資會計和稅收處理小企業會計準則：通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。企業會計準則：對于不具有商業實質或公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。企業所得稅法實施條例第二十五條：企業發生非貨幣性資產交換，要視同銷售。企業所得稅法實施條例第71條規定：企業通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為確定計稅基礎。會計和稅收處理小企業會計準則：通過非貨幣性資產交換取得的長期(三)收入確認的差異1、銷售商品收入確認的差異《小企業會計準則》規定，通常，小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時；采取預收款方式的，在發出商品時；采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期；商品需要安裝和檢驗的，在安裝和檢驗完畢時；采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時；商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理；采取產品分成方式的，在分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。(三)收入確認的差異1、銷售商品收入確認的差異企業會計準則規定，銷售商品收入的確認要同時滿足條件：（1）企業己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對己售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關經濟利益很可能流入企業；（5）相關的己發生的或將發生的成本能夠可靠計量。企業會計準則規定，銷售商品收入的確認要同時滿足條件：國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函〔2008〕875號）一、除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函〔2（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：1.銷售商品采用托收承付方式－辦妥托收手續時。2.銷售商品采取預收款方式－發出商品時。3.銷售商品需要安裝和檢驗的－在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時（如果安裝程序比較簡單除外）。4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷－收到代銷清單時。5.企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下差異分析（1）企業會計準則與企業所得稅法對收入確認都以權責發生制為原則，但企業所得稅法規定了例外情況。（2）不同結算方式下，小企業會計準則與企業所得稅法對銷售商品收入確認實現的時間基本一致。（3）企業會計準則與企業所得稅法對于分期收款銷售方式的收入確認時間規定不同。會計準則合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值（現值）確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。與企業所得稅法規定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。差異分析（1）企業會計準則與企業所得稅法對收入確認都以權責發2、提供勞務收入小企業會計準則規定①年度內完成的勞務收入

——應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。②跨年度完成的勞務收入——應當按照完工進度確認提供勞務收入。年度資產負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本年度的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業成本后的金額，結轉本年度營業成本。2、提供勞務收入小企業會計準則規定企業所得稅法規定——企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確認提供勞務收入總額?！髽I受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，應當按納稅年度內完工進度或完成工作量確認收入?！髽I發生非貨幣性資產交換、償債，以及將勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同提供勞務，按以上規定確認收入。企業所得稅法規定——企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同（國稅函〔2008〕875號）

二、企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。（二）企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務占勞務總量的比例；3.發生成本占總成本的比例。

（國稅函〔2008〕875號）3、股息紅利等權益性投資收益企業所得稅法所稱的股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。（條例第17條

）

企業取得的股息、紅利等權益性投資收益，應在被投資企業作出利潤分配決策時確認收入實現，不論企業是否實際收到股息、紅利等收益款項。3、股息紅利等權益性投資收益企業所得稅法所稱的股息、紅利等權國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函[2010]79號)關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題

企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知(國稅會計準則規定：小企業會計準則規定：成本法:被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。

借:應收股利貸:投資收益股票股利:只在備查賬簿中登記企業會計準則規定：權益法下：借:長期股權投資貸:投資收益會計準則規定：小企業會計準則規定：成本法:被投資單位宣告分派稅會差異分析符合免稅收入條件的居民企業之間的股息、紅利收入要納稅調整。股票股利的處理要納稅調整。權益法確認的投資收益要納稅調整。稅會差異分析符合免稅收入條件的居民企業之間的股息、紅利收入要例：A公司，股本為10000萬元，甲企業投資300萬元，擁有A公司3%的股權，2010年初，A公司進行利潤分配，分配方案為用盈余公積進行轉增股本，每10股轉增3股。（若該年分配方案為用資本公積轉增股本，每10股轉增3股），問甲企業的稅收處理？例：A公司，股本為10000萬元，甲企業投資300萬元，擁有稅收處理：企業進行納稅申報時，應確認股息性所得，金額為300/10×3=90（萬元）。同時增加長期投資計稅基礎90萬元。(若用資本公積轉增股本則不屬于稅收上的股息、紅利收入。)

會計處理：甲企業在備查賬簿中登記所增加的股數，不進行賬務處理。小企業會計準則與稅法的差異分析課件4、利息收入企業所得稅法規定——利息收入是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。——企業利息收入金額，應當按照有關借款合同或協議約定的金額確定（合同利率）。按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現?！獓鴤⑹杖耄ㄊ侵钙髽I持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入）屬于免征收入。4、利息收入企業所得稅法規定《小企業會計準則》規定小企業的債券投資在持有期間取得的利息收入，應當按權責發生制原則確認利息收入。對于一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入，增加長期債券投資的賬面余額，即借記“長期債券投資-應計利息”科目，貸記“投資收益”科目?！缎∑髽I會計準則》規定例：永安公司于2013年1月1日按面值購入甲公司當日發行的2年期債券一批作為長期投資，債券面值為200000元，票面年利率4％，該債券每年末計提一次利息，到期一次還本付息。應如何進行利息收入的會計和稅收處理？會計上2013年末和2014年末計提利息：借：長期債券投資——應計利息8000貸：投資收益

80002013年申報企業所得稅時應調整減少應納稅所得額8000元，在2014年申報企業所得稅時應調整增加應納稅所得額8000元。例：永安公司于2013年1月1日按面值購入甲公司當日發行的2小企業會計處理按權責發生制原則確認的一次還本付息的長期債券投資利息收入，會計與稅收產生的暫時性差異需要進行納稅調整。如果小企業購買國債產生的利息收入為免稅收入，這時會計與稅收產生的永久性差異需要進行納稅調整。稅會差異分析小企業會計處理按權責發生制原則確認的一次還本付息的長期債券投5、租金收入企業所得稅法規定租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認實現。企業租金收入金額，應當按照有關租賃合同或協議約定的金額全額確定。5、租金收入企業所得稅法規定（國稅函[2010]79號）《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。（國稅函[2010]79號）《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅小企業會計準則規定小企業出租固定資產、出租無形資產取得的租金收入應當按權責發生制原則確認，計入其他業務收入。例：某企業年初對外出租房屋一幢，合同協定，期限3年，年租金20萬元，共計60萬元，到期一次性收取。小企業會計準則規定差異分析稅法對租金收入的納稅義務發生時間，體現了“權責發生制”+“納稅必要資金”的原則——租金提前一次性收取和租金

分期均勻收取的稅收處理同會計處理無差異?！缙诤笫杖∽饨鸬奶幚?，出現稅收同會計的差異。差異分析稅法對租金收入的納稅義務發生時間，體現了“權責發生制6、政府補助收入企業所得稅法實施條例規定其他收入包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。其他收入金額的確認，按照實際收入額或相關資產的公允價值確定。6、政府補助收入企業所得稅法實施條例規定企業所得稅相關政策財稅[2008]151號）規定：（一）企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。（二）對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。財稅[2008]1號規定:軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。企業所得稅相關政策財稅[2008]151號）規定：財稅（2011）70號）規定：企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：①企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。財稅（2011）70號）規定：小企業會計準則規定（1）小企業收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業外收入。

（2）小企業收到的其他政府補助，用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發生虧損的期間，計入營業外收入；用于補償本企業已發生的相關費用或虧損的，直接計入營業外收入。

（3）小企業的稅收返還，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業稅時，計入營業外收入。小企業會計準則規定（1）小企業收到與資產相關的政府補助，應當差異分析企業取得的各種形式的政府補助，最終計入損益，增加利潤；稅法要求計入企業當年應納稅所得額，如果企業在取得時計入了遞延收益，在取得的當年應調整增加應納稅所得額，以后各年作納稅調減處理。稅法規定企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時應從收入總額中減除——如符合《財稅[2011]70號》規定條件的“專項用途財政性資金”，可以作為不征稅收入。差異分析企業取得的各種形式的政府補助，最終計入損益，增加利潤例：2013年12月15日永安公司收到當地政府無償劃入的辦公樓一幢，原賬面價值為270000元，評估價值為600000元，產權過戶手續已經辦妥。假定上述固定資產的使用壽命為10年，不考慮殘值，按直線法計提折舊，則永安公司應如何進行會計處理和稅收處理？例：2013年12月15日永安公司收到當地政府無償劃入的辦公收到固定資產

借：固定資產600000貸：遞延收益600000每年計提折舊、分配遞延收益時：借：管理費用

60000貸：累計折舊

60000借：遞延收益

60000貸：營業外收入

60000稅務處理稅法規定企業取得的各類財政性資金，應計入企業當年收入總額。永安公司應在2013年調整增加應納稅所得額600000元，以后每年分配遞延收益時調整減少應納稅所得額60000元。收到固定資產三、扣除的差異分析1、工資費用2、三項費用的差異3、廣告費和業務宣傳費的差異4、業務招待費的差異5、借款費用業務的差異6、開辦費的差異7、固定資產折舊的差異8、捐贈、贊助支出的差異三、扣除的差異分析（一）工資費用的差異小企業會計準則規定，應付職工薪酬，是指小企業為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。小企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，分別計入產品成本或勞務成本、在建工程、研發支出、當期損益等。（一）工資費用的差異小企業會計準則規定，應付職工薪酬，是指小企業所得稅法實施條例企業發生的合理的工資薪金，準予扣除。工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。企業所得稅法實施條例企業發生的合理的工資薪金，準予扣除。《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定：《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（1）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；（2）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；（3）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（4）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！秶叶悇湛偩株P于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（差異分析第一、工資的構成內容不同。小企業會計準則“職工薪酬”的構成范圍比稅收上“工資薪金支出”的構成范圍大。企業所得稅法沒有使用職工薪酬的概念，而是把會計上的職工薪酬的內容進行了分解，分解為工資薪金、基本保險費、住房公積金、職工福利費、工會經費、職工教育經費等內容。第二、工資費用的列支要求不同。稅收上，企業發生的工資薪金只要是合理的，準予稅前扣除。第三、加計扣除。稅收上支付給殘疾職工的工資按100%加計扣除。差異分析第一、工資的構成內容不同。小企業會計準則“職工薪酬”（二）三項費用的差異會計上：《企業財務通則》規定，企業不再按照工資總額14%計提職工福利費，工會經費和職工教育經費按2%，2.5%計提。《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》財企[2009]242號，企業職工福利費，是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。（二）三項費用的差異會計上：企業所得稅法實施條例企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除；企業撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。另：軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按稅法規定的比例扣除。

企業所得稅法實施條例企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）

《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

（1）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）

（3）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定?！秶叶悇湛偩株P于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（差異分析1、會計與稅法規定的職工福利費的內容與范圍有所不同。如果不符合稅法規定的范圍，即使財務會計上作為職工福利費列支，也不能作為職工福利費支出進行稅前扣除。2、會計與稅法對于三項費用的處理不同。會計規定據實列支，并對企業發生的職工福利費支出、撥繳的職工工會經費、發生的職工教育經費支出，分別作出相關稅收扣除規定，不超過工資薪金總額的規定比例部分，準予扣除。差異分析1、會計與稅法規定的職工福利費的內容與范圍有所不同。（三）廣告費和業務宣傳費的差異會計上：按實際支出列入“銷售費用”。稅法上：企業所得稅法實施條例第44條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（三）廣告費和業務宣傳費的差異會計上：按實際支出列入“銷售費（四）業務招待費的差異會計上：據實列入“管理費用”賬戶。稅收上：企業所得稅法實施條例，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。國稅發〔2008〕101號

：“銷售（營業）收入合計”：填報納稅人根據國家統一會計制度確認的主營業務收入、其他業務收入，以及根據稅收規定確認的視同銷售收入。本行數據作為計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數。（四）業務招待費的差異會計上：據實列入“管理費用”賬戶。（五）借款費用的差異

會計上：不能資本化的費用全部計入當期損益稅收上：企業所得稅法第三十七條規定，企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業所得稅法第三十八條，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：（五）借款費用的差異

會計上：不能資本化的費用全部計入當期損（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；（2）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。（1）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款國稅函[2009]777號企業向除第一條向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規定，準予扣除。（1）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；（2）企業與個人之間簽訂了借款合同。國稅函[2009]777號企業向除第一條向股東或其他與企業有《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告【2011】第34號）關于金融企業同期同類貸款利率確定問題

根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告【2011】第34號）

“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公防止資本弱化問題企業所得稅法第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。防止資本弱化問題企業所得稅法第四十六條規定，企業從其關聯方接財稅[2008]121號規定：在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。金融企業為5：1，其他企業為2：1。企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

財稅[2008]121號規定：在計算應納稅所得額時，企業實際（六）開辦費的差異小企業會計準則規定，開辦費在實際發生時，計入“管理費用”科目。國稅函[2009]98號規定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。國稅函[2010]79號規定，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。（六）開辦費的差異小企業會計準則規定，開辦費在實際發生時，計例：某小企業20××年10月份開始籌辦，第二年4月份開始生產經營，共發生的開辦費總額為58萬元，其中，開始籌辦的第一年發生的開辦費總額為30萬元企業已列入當年的管理費用，第二年發生的開辦費金額為28萬元已列入當年的管理費用。稅收處理：20××年度納稅申報時需要納稅調整，應調增企業的應納稅所得額30（萬元）；第二年納稅申報時應調減企業的應納稅所得額30（萬元）。例：某小企業20××年10月份開始籌辦，第二年4月份開始生產（七）固定資產折舊的差異小企業會計準則規定，小企業應當對所有固定資產計提折舊，但已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。企業所得稅法規定，下列固定資產不得計算折舊扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；②以經營租賃方式租入的固定資產；③以融資租賃方式租出的固定資產；④已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；⑤與經營活動無關的固定資產；⑥小企業單獨估價作為固定資產入賬的土地；⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產。（七）固定資產折舊的差異小企業會計準則規定，小企業應當對所有（八）捐贈、贊助支出的差異小企業會計準則規定，企業實際發生的捐贈支出，贊助支出，應當在發生時計入營業外支出。企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。對于企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出即贊助支出，不得在企業所得稅前扣除。（八）捐贈、贊助支出的差異小企業會計準則規定，例：甲公司，該企業執行企業會計準則，適用企業所得稅稅率25%。2011年度實現會計利潤總額140萬元，當年發生對外捐贈支出18.4萬元（通過市民政局向災區捐贈產品一批，產品成本15萬元，同類產品的不含稅售價20萬元，適用增值稅稅率17%），應如何進行稅收處理？例：甲公司，該企業執行企業會計準則，適用企業所得稅稅率25%2013年謝謝大家2013年謝謝大家愚者用鮮血換取教訓，智者用教訓避免事故。11月-2211月-22Sunday,November6,2022寧愿事前檢查，不可事后返工。01:20:4501:20:4501:2011/6/20221:20:45AM工地小型機械多、要安漏電保護器。11月-2201:20:4501:20Nov-2206-Nov-22小心無大錯，粗心鑄大過。01:20:4501:20:4501:20Sunday,November6,2022整理——騰出更大的空間。11月-2211月-2201:20:4501:20:45November6,2022消除一切安全隱患，保障生產工作安全。2022年11月6日1:20上午11月-2211月-22記住山河不迷路，記住規章防事故。06十一月20221:20:45上午01:20:4511月-22高空作業最危險，安全繩扣系腰間。十一月221:20上午11月-2201:20November6,2022樹名牌意識、創精品工程。2022/11/61:20:4501:20:4506November2022別用鮮血換教訓、應借教訓免血淚。1:20:45上午1:20上午01:20:4511月-22繩子總在磨損地方折斷，事故常在薄弱環節出現。11月-2211月-2201:2001:20:4501:20:45Nov-22責任心是安全之魂，標準化是安全之本。2022/11/61:20:45Sunday,November6,2022企業成功的秘決在于對人才、產品、服務三項品質的堅持。11月-222022/11/61:20:4511月-22謝謝大家！愚者用鮮血換取教訓，智者用教訓避免事故。11月-2211月-70企業所得稅法與小企業會計準則的差異分析企業所得稅法與小企業會計準則的差異分析

企業所得稅法第21條:在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

《小企業會計準則》規定，小企業應當在利潤總額的基礎上，按照企業所得稅法規定進行納稅調整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎計算確定當期應納稅額。小企業會計準則與稅法的差異分析課件主要內容一、會計利潤與應納稅所得額的差異分析二、收入方面的差異分析三、扣除的差異分析主要內容一、會計利潤與應納稅所得額的差異小企業會計準則規定：利潤表的編制分以下三步：第一步：營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用＋投資收益第二步：利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出第三步：凈利潤＝利潤總額－所得稅費用一、會計利潤與應納稅所得額的差異小企業會計準則規定：利潤表的企業所得稅稅法第五條：企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補以前年度虧損企業所得稅稅法第五條：企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅虧損條例第十條：企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。國稅函〔2009〕98號：關于技術開發費的加計扣除形成的虧損的處理：企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。國稅函[2010]79號：企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。虧損條例第十條：企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企業二、收入方面的差異分析（一）收入含義的差異（二）銷售含義的差異（三）收入確認的差異二、收入方面的差異分析（一）收入含義的差異會計上區分“收入”與“利得”：

收入-是企業在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。日?；顒樱浩髽I為完成其經營目標所從事的經常性活動，以及與之相關的其他活動。利得-是指企業邊緣性或偶發性交易的結果,是不經過經營過程或不曾期望過的收益,如處置固定資產的收益、罰款收入、接受捐贈或取得政府補貼收入等。（一）收入含義的差異稅收上收入的含義企業所得稅的收入是廣義的收入。——包括銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。——不征稅或免稅收入要法律列明。稅收上收入的含義會計準則與企業所得稅法對收入界定的差異（1）小企業會計準則與企業所得稅法界定收入的范圍不同。小企業會計準則收入只規范從日常生產經營活動中取得的銷售商品收入和提供勞務收入。企業所得稅法的收入總額包括從各種來源取得的收入。（2）企業所得稅法有不征稅收入、免稅收入等的概念，小企業會計準則沒有。（3）企業所得稅法中的收入總額，比小企業會計準則收入內容更加廣泛，既包括了會計核算上的營業收入、營業外收入，還包括了會計核算上未作收入處理的視同銷售收入。會計準則與企業所得稅法對收入界定的差異（1）小企業會計準則與(二)銷售含義的差異《小企業會計準則》規定，銷售行為是指對外銷售商品、提供勞務的行為。稅收上：銷售包括對外銷售和視同銷售.企業所得稅法實施條例第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務，國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。國稅函[2008]828號：因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。(二)銷售含義的差異《小企業會計準則》規定，銷售行為是指對外產品用于贊助例：

甲企業用本企業自產的產品對外贊助，該產品的賬面成本為80000元，產品的不含稅價格為100000元，增值稅率為17%。問題：如何進行會計處理和有關稅收處理。

借：營業外支出97000

貸：庫存商品80000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項）17000捐贈、交際應酬產品用于贊助甲企業稅收處理視同銷售確認所得=100000-80000=20000（元），列入營業外支出97000元贊助支出不得稅前扣除。A公司在企業所得稅納稅申報時，應調增應納稅所得額117000元。甲企業稅收處理產品用于對外投資例：甲小企業用本企業生產的產品向乙企業投資，該產品的賬面成本為80000元，產品的不含稅價格為100000元，增值稅率為17%。問題：如何進行會計處理和有關稅收處理。借：長期股權投資117000

貸：主營業務收入100000

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項）17000

借：主營業務成本80000

貸：庫存商品80000產品用于對外投資會計和稅收處理小企業會計準則：通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，應當按照換出非貨幣性資產的評估價值和相關稅費作為成本進行計量。企業會計準則：對于不具有商業實質或公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。企業所得稅法實施條例第二十五條：企業發生非貨幣性資產交換，要視同銷售。企業所得稅法實施條例第71條規定：企業通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為確定計稅基礎。會計和稅收處理小企業會計準則：通過非貨幣性資產交換取得的長期(三)收入確認的差異1、銷售商品收入確認的差異《小企業會計準則》規定，通常，小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入。采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時；采取預收款方式的，在發出商品時；采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期；商品需要安裝和檢驗的，在安裝和檢驗完畢時；采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時；商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理；采取產品分成方式的，在分得產品之日按照產品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。(三)收入確認的差異1、銷售商品收入確認的差異企業會計準則規定，銷售商品收入的確認要同時滿足條件：（1）企業己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對己售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關經濟利益很可能流入企業；（5）相關的己發生的或將發生的成本能夠可靠計量。企業會計準則規定，銷售商品收入的確認要同時滿足條件：國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函〔2008〕875號）一、除企業所得稅法及實施條例另有規定外，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。

企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：1.商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知（國稅函〔2（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規定確認收入實現時間：1.銷售商品采用托收承付方式－辦妥托收手續時。2.銷售商品采取預收款方式－發出商品時。3.銷售商品需要安裝和檢驗的－在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時（如果安裝程序比較簡單除外）。4.銷售商品采用支付手續費方式委托代銷－收到代銷清單時。5.企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下差異分析（1）企業會計準則與企業所得稅法對收入確認都以權責發生制為原則，但企業所得稅法規定了例外情況。（2）不同結算方式下，小企業會計準則與企業所得稅法對銷售商品收入確認實現的時間基本一致。（3）企業會計準則與企業所得稅法對于分期收款銷售方式的收入確認時間規定不同。會計準則合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值（現值）確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。與企業所得稅法規定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。差異分析（1）企業會計準則與企業所得稅法對收入確認都以權責發2、提供勞務收入小企業會計準則規定①年度內完成的勞務收入

——應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。②跨年度完成的勞務收入——應當按照完工進度確認提供勞務收入。年度資產負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本年度的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業成本后的金額，結轉本年度營業成本。2、提供勞務收入小企業會計準則規定企業所得稅法規定——企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確認提供勞務收入總額?！髽I受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供勞務等，持續時間超過12個月的，應當按納稅年度內完工進度或完成工作量確認收入。——企業發生非貨幣性資產交換、償債，以及將勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同提供勞務，按以上規定確認收入。企業所得稅法規定——企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同（國稅函〔2008〕875號）

二、企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。（二）企業提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務占勞務總量的比例；3.發生成本占總成本的比例。

（國稅函〔2008〕875號）3、股息紅利等權益性投資收益企業所得稅法所稱的股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。（條例第17條

）

企業取得的股息、紅利等權益性投資收益，應在被投資企業作出利潤分配決策時確認收入實現，不論企業是否實際收到股息、紅利等收益款項。3、股息紅利等權益性投資收益企業所得稅法所稱的股息、紅利等權國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函[2010]79號)關于股息、紅利等權益性投資收益收入確認問題

企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。

被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知(國稅會計準則規定：小企業會計準則規定：成本法:被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。

借:應收股利貸:投資收益股票股利:只在備查賬簿中登記企業會計準則規定：權益法下：借:長期股權投資貸:投資收益會計準則規定：小企業會計準則規定：成本法:被投資單位宣告分派稅會差異分析符合免稅收入條件的居民企業之間的股息、紅利收入要納稅調整。股票股利的處理要納稅調整。權益法確認的投資收益要納稅調整。稅會差異分析符合免稅收入條件的居民企業之間的股息、紅利收入要例：A公司，股本為10000萬元，甲企業投資300萬元，擁有A公司3%的股權，2010年初，A公司進行利潤分配，分配方案為用盈余公積進行轉增股本，每10股轉增3股。（若該年分配方案為用資本公積轉增股本，每10股轉增3股），問甲企業的稅收處理？例：A公司，股本為10000萬元，甲企業投資300萬元，擁有稅收處理：企業進行納稅申報時，應確認股息性所得，金額為300/10×3=90（萬元）。同時增加長期投資計稅基礎90萬元。(若用資本公積轉增股本則不屬于稅收上的股息、紅利收入。)

會計處理：甲企業在備查賬簿中登記所增加的股數，不進行賬務處理。小企業會計準則與稅法的差異分析課件4、利息收入企業所得稅法規定——利息收入是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入?！髽I利息收入金額，應當按照有關借款合同或協議約定的金額確定（合同利率）。按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現?！獓鴤⑹杖耄ㄊ侵钙髽I持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入）屬于免征收入。4、利息收入企業所得稅法規定《小企業會計準則》規定小企業的債券投資在持有期間取得的利息收入，應當按權責發生制原則確認利息收入。對于一次還本付息的長期債券投資，在債務人應付利息日按照票面利率計算的應收未收利息收入，增加長期債券投資的賬面余額，即借記“長期債券投資-應計利息”科目，貸記“投資收益”科目?！缎∑髽I會計準則》規定例：永安公司于2013年1月1日按面值購入甲公司當日發行的2年期債券一批作為長期投資，債券面值為200000元，票面年利率4％，該債券每年末計提一次利息，到期一次還本付息。應如何進行利息收入的會計和稅收處理？會計上2013年末和2014年末計提利息：借：長期債券投資——應計利息8000貸：投資收益

80002013年申報企業所得稅時應調整減少應納稅所得額8000元，在2014年申報企業所得稅時應調整增加應納稅所得額8000元。例：永安公司于2013年1月1日按面值購入甲公司當日發行的2小企業會計處理按權責發生制原則確認的一次還本付息的長期債券投資利息收入，會計與稅收產生的暫時性差異需要進行納稅調整。如果小企業購買國債產生的利息收入為免稅收入，這時會計與稅收產生的永久性差異需要進行納稅調整。稅會差異分析小企業會計處理按權責發生制原則確認的一次還本付息的長期債券投5、租金收入企業所得稅法規定租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認實現。企業租金收入金額，應當按照有關租賃合同或協議約定的金額全額確定。5、租金收入企業所得稅法規定（國稅函[2010]79號）《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。（國稅函[2010]79號）《關于貫徹落實企業所得稅法若干稅小企業會計準則規定小企業出租固定資產、出租無形資產取得的租金收入應當按權責發生制原則確認，計入其他業務收入。例：某企業年初對外出租房屋一幢，合同協定，期限3年，年租金20萬元，共計60萬元，到期一次性收取。小企業會計準則規定差異分析稅法對租金收入的納稅義務發生時間，體現了“權責發生制”+“納稅必要資金”的原則——租金提前一次性收取和租金

分期均勻收取的稅收處理同會計處理無差異?！缙诤笫杖∽饨鸬奶幚恚霈F稅收同會計的差異。差異分析稅法對租金收入的納稅義務發生時間，體現了“權責發生制6、政府補助收入企業所得稅法實施條例規定其他收入包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。其他收入金額的確認，按照實際收入額或相關資產的公允價值確定。6、政府補助收入企業所得稅法實施條例規定企業所得稅相關政策財稅[2008]151號）規定：（一）企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。（二）對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。財稅[2008]1號規定:軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。企業所得稅相關政策財稅[2008]151號）規定：財稅（2011）70號）規定：企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：①企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。財稅（2011）70號）規定：小企業會計準則規定（1）小企業收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業外收入。

（2）小企業收到的其他政府補助，用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發生虧損的期間，計入營業外收入；用于補償本企業已發生的相關費用或虧損的，直接計入營業外收入。

（3）小企業的稅收返還，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業稅時，計入營業外收入。小企業會計準則規定（1）小企業收到與資產相關的政府補助，應當差異分析企業取得的各種形式的政府補助，最終計入損益，增加利潤；稅法要求計入企業當年應納稅所得額，如果企業在取得時計入了遞延收益，在取得的當年應調整增加應納稅所得額，以后各年作納稅調減處理。稅法規定企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時應從收入總額中減除——如符合《財稅[2011]70號》規定條件的“專項用途財政性資金”，可以作為不征稅收入。差異分析企業取得的各種形式的政府補助，最終計入損益，增加利潤例：2013年12月15日永安公司收到當地政府無償劃入的辦公樓一幢，原賬面價值為270000元，評估價值為600000元，產權過戶手續已經辦妥。假定上述固定資產的使用壽命為10年，不考慮殘值，按直線法計提折舊，則永安公司應如何進行會計處理和稅收處理？例：2013年12月15日永安公司收到當地政府無償劃入的辦公收到固定資產

借：固定資產600000貸：遞延收益600000每年計提折舊、分配遞延收益時：借：管理費用

60000貸：累計折舊

60000借：遞延收益

60000貸：營業外收入

60000稅務處理稅法規定企業取得的各類財政性資金，應計入企業當年收入總額。永安公司應在2013年調整增加應納稅所得額600000元，以后每年分配遞延收益時調整減少應納稅所得額60000元。收到固定資產三、扣除的差異分析1、工資費用2、三項費用的差異3、廣告費和業務宣傳費的差異4、業務招待費的差異5、借款費用業務的差異6、開辦費的差異7、固定資產折舊的差異8、捐贈、贊助支出的差異三、扣除的差異分析（一）工資費用的差異小企業會計準則規定，應付職工薪酬，是指小企業為獲得職工提供的服務而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。小企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據職工提供服務的受益對象，分別計入產品成本或勞務成本、在建工程、研發支出、當期損益等。（一）工資費用的差異小企業會計準則規定，應付職工薪酬，是指小企業所得稅法實施條例企業發生的合理的工資薪金，準予扣除。工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。企業所得稅法實施條例企業發生的合理的工資薪金，準予扣除?！秶叶悇湛偩株P于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規定：《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（1）企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度；（2）企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平；（3）企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；（4）企業對實際發放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。（5）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！秶叶悇湛偩株P于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（差異分析第一、工資的構成內容不同。小企業會計準則“職工薪酬”的構成范圍比稅收上“工資薪金支出”的構成范圍大。企業所得稅法沒有使用職工薪酬的概念，而是把會計上的職工薪酬的內容進行了分解，分解為工資薪金、基本保險費、住房公積金、職工福利費、工會經費、職工教育經費等內容。第二、工資費用的列支要求不同。稅收上，企業發生的工資薪金只要是合理的，準予稅前扣除。第三、加計扣除。稅收上支付給殘疾職工的工資按100%加計扣除。差異分析第一、工資的構成內容不同。小企業會計準則“職工薪酬”（二）三項費用的差異會計上：《企業財務通則》規定，企業不再按照工資總額14%計提職工福利費，工會經費和職工教育經費按2%，2.5%計提?！敦斦筷P于企業加強職工福利費財務管理的通知》財企[2009]242號，企業職工福利費，是指企業為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費和補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。（二）三項費用的差異會計上：企業所得稅法實施條例企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除；企業撥繳的職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。另：軟件生產企業發生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除。軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按稅法規定的比例扣除。

企業所得稅法實施條例企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）

《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：

（1）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

（2）為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。

《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）

（3）按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定。《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（差異分析1、會計與稅法規定的職工福利費的內容與范圍有所不同。如果不符合稅法規定的范圍，即使財務會計上作為職工福利費列支，也不能作為職工福利費支出進行稅前扣除。2、會計與稅法對于三項費用的處理不同。會計規定據實列支，并對企業發生的職工福利費支出、撥繳的職工工會經費、發生的職工教育經費支出，分別作出相關稅收扣除規定，不超過工資薪金總額的規定比例部分，準予扣除。差異分析1、會計與稅法規定的職工福利費的內容與范圍有所不同。（三）廣告費和業務宣傳費的差異會計上：按實際支出列入“銷售費用”。稅法上：企業所得稅法實施條例第44條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另