審計證據與審計工作底稿知識點講解6.1.1審計證據的種類（一）審計證據的概念

審計證據是注冊會計師在執行審計業務過程中，為了形成審計意見所獲取的證據。（編者按：應為資料）。第六章審計證據與審計工作底稿1審計證據與審計工作底稿第六章審計證據與審計工作底稿13.實質性測試的性質、時間和范圍隨著認定的不同而不同。如監盤的實物證據。本章“第一節審計證據—三、審計證據的獲取--（七）審計程序與審計證據、認定的關系”4.有些情況下，某項測試可為多項認定提供審計證據，如函證應收賬款可提供存在和計價的2種審計證據。監盤的實物證據。本章“第一節審計證據—三、審計證據的獲取--（七）審計程序與審計證據、認定的關系”5.總結：不同的審計程序可提供不同的審計證據，而不同的審計證據可用來證實不同的會計報表認定。第六章審計證據與審計工作底稿23.實質性測試的性質、時間和范圍隨著認定的不同而不同。如監盤（二）審計證據與會計認定的邏輯關系（結合表5-2、表6-1、表6-2、本章“第一節審計證據—三、審計證據的獲取--（七）審計程序與審計證據、認定的關系”）

1.在審計實務中，通常是針對每項會計報表認定來獲取證據。表5-2監盤的實物證據2.有關某項認定的審計證據，不得用于代替有關另一項認定應獲取的審計證據。如存貨的存在與計價。第六章審計證據與審計工作底稿3（二）審計證據與會計認定的邏輯關系（結合表5-2、表6-1、（三）審計證據的種類§1．中外審計證據種類比較表：第六章審計證據與審計工作底稿4（三）審計證據的種類§1．中外審計證據種類比較表：第六章審計證據與審計工作底稿5第六章審計證據與審計工作底稿5

一般而言，注冊會計師所獲取的審計證據可以按其外形特征（長相的如何？）分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據。§2．審計證據種類第六章審計證據與審計工作底稿6一般而言，注冊會計師所獲取的審計證據可以按其外形特征（1．實物證據。

①通過實際觀察或清點所取得的、可以確定某些實物資產是否確實存在，是證明存在非常有說服力的證據，但并不完全能證實被審計單位對其擁有所有權。②某些實物資產的清點，雖然可以確定其實物數量，但質量好壞（它將影響資產的價值）有時難以通過實物清點來加以判斷。因此，對于取得實物證據的賬面資產，還應就其所有權歸屬及其價值情況另行審計。第六章審計證據與審計工作底稿71．實物證據。

①通過實際觀察或清點所取得的

2．書面證據

書面證據通常表現為與審計有關的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件，各種合同、通知書、報告書及函件等。

書面證據按其來源可分為外部證據和內部證據。來源是直接影響其證明力的主要因素。

（1）外部證據

①概念

由被審計單位以外的組織機構或人士所編制的，它一般有較強的證明力。第六章審計證據與審計工作底稿8

2．書面證據

書面證據通常表現

②包括的內容

A．直接遞交注冊會計師的外部證據，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強：如函證回函，律師與其他獨立的專家關于被審計單位資產所有權和或有負債的證明函件，保險公司、寄售企業、證券經紀人的證明等。

B．已經被審計單位之手而提交注冊會計師的外部證明，其證明力較弱：如銀行對賬單，購貨發票，應收票據，顧客訂購單，有關的契約、合同等。

C．注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表等。第六章審計證據與審計工作底稿9②包括的內容

A．直接遞交注冊會計師的外部證據，（2）內部證據。

①概念

內部證據是由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據。

②內容

內部證據。包括：

其一、會計記錄。

其可靠性主要取決于被審計單位在填制時內部控制制度的完善程度。

第六章審計證據與審計工作底稿10（2）內部證據。

①概念

內部證據是由被審計其二、被審計單位管理當局聲明書“第十五章終結審計與審計報告—二、獲取管理當局聲明書”。

它屬于可靠性較低的內部證據，不可以此替代注冊會計師實施其他必要的審計程序，但它卻具有以下作用：第一，提醒被審計單位的管理人員，他們對會計報表負有主要責任；第二，將被審計單位在審計期間所回答的問題予以書面化，并列入審計工作底稿中；第三，聲明書可作為被審計單位管理當局未來意圖的證據。

第六章審計證據與審計工作底稿11其二、被審計單位管理當局聲明書“第十五章終結審計與審計報告—其三、其他書面文件。

如被審計單位聲明書所提及的董事會及股東大會會議記錄、重要的合同資料、被審計單位的或有損失、與關聯方的交易等。一般而言，內部證據不如外部證據可靠。但如果內部證據在外部流轉，并獲得其他單位或個人的承認（如銷貨發票、付款支票等），則具有較強的可靠性。即使只在被審計單位內部流轉的書面證據，其可靠程度也因被審計單位內部控制的好壞而異。第六章審計證據與審計工作底稿12其三、其他書面文件。如被審計單位聲明書所提及的董事會3．口頭證據。①口頭證據是被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的提問做口頭答復所形成的一類證據。這類證據可靠性較差，證明力較小。②口頭證據本身并不足以證明事情的真相，但注冊會計師往往可以通過口頭證據發掘出一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況作進一步的調查，以搜集到更為可靠的證據。③口頭證據往往需要其他相應證據的支持。

第六章審計證據與審計工作底稿133．口頭證據。第六章審計證據與審計工作底稿13

口頭證據是被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的提問做口頭答復所形成的一類證據。在審計過程中，注冊會計師應把各種重要的口頭證據盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。相對而言，不同人員對同一問題所做的口頭陳述相同時，口頭證據具有較高的可靠性。但在一般情況下，口頭證據往往需要得到其他相應證據的支持。第六章審計證據與審計工作底稿14口頭證據是被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的4．環境證據（也稱狀況證據）。

不屬于基本證據，但有助于了解判斷，具體包括：①有關內部控制情況；②被審計單位管理人員的素質；③各種管理條件；④管理水平。

第六章審計證據與審計工作底稿154．環境證據（也稱狀況證據）。第六章審計證據與審計工作底稿

環境證據一般不屬于基本證據，但它可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其經濟活動所處的環境，是注冊會計師進行專業判斷所必須掌握的資料。也就是說，環境證據的作用是可以支持其他證據。第六章審計證據與審計工作底稿16環境證據一般不屬于基本證據，但它可以幫助注冊會計5．審計證據證明力[見下圖，成遞減趨勢]實物證據書面證據口頭證據環境證據第六章審計證據與審計工作底稿175．審計證據證明力[見下圖，成遞減趨勢]第六章審計證據與審6．審計證據的區別第六章審計證據與審計工作底稿186．審計證據的區別第六章審計證據與審計工作底稿18第六章審計證據與審計工作底稿19第六章審計證據與審計工作底稿197．審計證據與具體審計目標的關系(要背熟)

第六章審計證據與審計工作底稿207．審計證據與具體審計目標的關系(要背熟)

第六章審計證據上表解讀：實物證據達到4個審計具體目標；書面證據9個審計具體目標全部達到；口頭證據只有1個機械標準性不能達到；環境證據只有1個總體合理性目標能達到。第六章審計證據與審計工作底稿21上表解讀：實物證據達到4個審計具體目標；第六章審計證據與審6.1.2審計證據的特性

(一)中國：《中國獨立審計具體準則第5號——審計證據》第五條指出“注冊會計師執行審計業務，應當在取得充分、適當的審計證據后，形成審計意見，出具審計報告。注冊會計師應當運用專業判斷，確定審計證據是否充分、適當。注冊會計師應當運用專業判斷，確定審計證據是否充分、適當。”這里的充分和適當是審計證據的兩大特性。第六章審計證據與審計工作底稿226.1.2審計證據的特性

(一)中國：《中國獨立審計具體(二)國際：[有3個方面本章“第一節審計證據—二、審計證據的特性”]

1．《國際審計準則——審計證據》第十條指出：“審計人員在運用控制測試（即本章“第一節審計證據—三、審計證據的獲取--（八）審計程序的分類”符合性測試）獲取審計證據時，應考慮審計證據充分性和適當性，以支持控制風險的估計水平“第七章審計計劃、重要性及審計風險—第三節審計風險—一、審計風險的組成要素及其相互關系””第六章審計證據與審計工作底稿23(二)國際：[有3個方面本章“第一節審計證據—二、審計證據的2．《國際審計準則——審計證據》第十二條指出：“審計人員在運用實質性程序（即實質性測試）獲取審計證據時，應將來源于這些程序的審計證據充分、適當性，同來源于控制測試的有關證據結合起來考慮，以支持會計報表認定。“第十章銷售與收款循環審計—第二節內部控制測試和交易的實質性測試—表10-2”第六章審計證據與審計工作底稿242．《國際審計準則——審計證據》第十二條指出：“審計人員在運3．《國際審計準則——審計證據》第十八條指出：“如果審計人員無法獲取充分、適當的審計證據，應視情況發表保留意見或無法表示意見。”第六章審計證據與審計工作底稿253．《國際審計準則——審計證據》第十八條指出：“如果審計人員（三）審計證據的充分性[足夠性]、定量[數量特征]

1．概念審計證據的充分性又稱足夠性，是指審計證據的數量能足以支持注冊會計師的審計意見，是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據的最低數量要求。第六章審計證據與審計工作底稿26（三）審計證據的充分性[足夠性]、定量[數量特征]

1．概2．最低數量要求（1）審計證據的數量不是越多越好。客觀公正的審計意見必須建立在有足夠數量的審計證據的基礎之上，但是這并不是說，審計證據的數據越多越好。為了使注冊會計師進行有效率、有效益的審計，注冊會計師通常把需要足夠數量審計證據的范圍降低到最低限度。

第六章審計證據與審計工作底稿272．最低數量要求第六章審計證據與審計工作底稿27（2）審計證據需要量的確定(總要求)

①每一審計項目對審計證據的需要量以及取得這些證據的途徑和方法，應當根據該項目的具體情況來定。②在某些情況下，由于時間、空間或成本的限制，注冊會計師不能獲得最為理想的審計證據時，可考慮通過其他途徑或其他審計證據來替代。如P256的寄存外地存貨。③只有注冊會計師通過不同的渠道和方法取得其認為足夠的審計證據時，才能據以發表審計意見。第六章審計證據與審計工作底稿28（2）審計證據需要量的確定(總要求)

①每一審計項目對審計證3．判斷因素

注冊會計師判斷審計證據是否充分、適當（兩性），應當考慮下列5個因素；單純就充公性而言，還應當考慮2個因素（共7個本章“第一節審計證據—二審計證據的特性”）：

判斷審計證據是否充分、適當，應當考慮下列主要因素：審計風險；具體審計項目的重要性；注冊會計師及其業務助理人員的審計經驗；審計過程中是否發現錯誤或舞弊；審計證據的類型與獲取途徑。判斷審計證據是否充分，還應當考慮經濟因素和總體規模與特征。

第六章審計證據與審計工作底稿293．判斷因素第六章審計證據與審計工作底稿29（1）審計風險[結合“第七章審計計劃、重要性及審計風險—第三節審計風險—一、審計風險的組成要素及其相互關系”]審計風險由:固有風險、控制風險和檢查風險三部分組成。

AR=IR*CR*DR證據數量[實質性測試]

第六章審計證據與審計工作底稿30（1）審計風險[結合“第七章審計計劃、重要性及審計風險—第三從以上箭頭可以看出：

注冊會計師對固有風險和控制風險的估計水平與所需的審計證據的數量呈同向變動關系；

注冊會計師對檢查風險的與所需的審計證據的數量呈反向變動關系。[注意：注冊會計師判斷審計證據是否充分、適當，應當考慮的是固有風險和控制風險，暫不考慮檢查風險。]第六章審計證據與審計工作底稿31從以上箭頭可以看出：第六章審計證據與審計工作底稿31注冊會計師判斷審計證據是否充分、適當，應當考慮的是固有風險和控制風險。固有風險、控制風險具體又受下列因素影響：①項目的性質：第一次進行審計時，要有意識地提高審計證據的質量，增加審計證據的數量。IR第六章審計證據與審計工作底稿32注冊會計師判斷審計證據是否充分、適當，應當考慮的是固有風險和

②內部控制的性質和強弱：被審計單位的內部控制出現重要弱點乃至失控時，注冊會計師必須搜集更詳細、更多、更有力的審計證據，以降低因其內部控制存在缺陷所帶來的審計風險。CR③業務經營性質：被審計單位經營的業務越復雜，審計的相對風險越大，則所需的證據數量也越多。IR④管理當局的可信賴程度:管理當局越不可信賴，風險越高，所需證據越多。IR\CR第六章審計證據與審計工作底稿33②內部控制的性質和強弱：被審計單位的內部控制出現重要

⑤財務狀況：當被審計單位的財務狀況不佳時，注冊會計師必須注意提高審計證據的質量，或適當增加審計證據的數量。IR\CR⑥時常更換會計師事務所：若被審計單位經常無正當理由更換會計師事務所及其注冊會計師時，接任的注冊會計師往往需提高審計證據的質量或相對增加審計證據的數量。IR

⑦P171抽樣風險與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風險越低。第六章審計證據與審計工作底稿34⑤財務狀況：當被審計單位的財務狀況不佳時，注冊會計師

⑧P172反比。可容忍誤差越小，需選取樣本量越大。⑨P172正比。如果存在預期總體誤差，則應當選取較大的樣本量。⑩P172反比。分層越多，樣本量越少。

11P172正比。可信賴程度越高；需選取

樣本量越大。(12)P137綜合水平與檢查風險成反向關系。第六章審計證據與審計工作底稿35⑧P172反比。可容忍誤差越小，需選取樣本量越大。第六（2）具體審計項目的重要性

越是重要的審計項目，注冊會計師就越需獲取充分的審計證據以支持其審計結論或意見。（3）注冊會計師及其業務助理人員的審計經驗

注冊會計師及其業務助理人員缺乏審計經驗時，少量的審計證據就不一定能使其發現被審事項是否存在錯誤或舞弊行為，因而應增加證據的需要量。第六章審計證據與審計工作底稿36（2）具體審計項目的重要性第六章審計證據與審計工作底稿（4）審計過程中是否發現錯誤或舞弊

一旦審計過程中發現了被審事項有錯誤或舞弊的行為，則被審計單位整體會計報表存在問題的可能性就增加，因此，注冊會計師需增加審計證據的數量。第六章審計證據與審計工作底稿37（4）審計過程中是否發現錯誤或舞弊第六章審計證據與審計工作（5）審計證據的類型與獲取途徑—表6-1外部證據多，可適當減少審計證據數量；內部證據多，可適當增加審計證據數量。如果審計過程當中，我們獲取到的證據的質量比較高，數量就可以減少；相反，如果證據的質量不是很高，數量就要增加。所獲取的審計證據本身不易偽造，則其質量較高，數量便可減少。第六章審計證據與審計工作底稿38（5）審計證據的類型與獲取途徑—表6-1第六章審計證據與審（6）經濟因素。如果增加時間和成本沒有帶來相應的效益，應考慮采用更有效的審計程序收集高質量、足夠的證據。（7）總體規模與特征總體規模越大，總體中不同質項目越多，所需證據越多。通常，抽樣總體規模越大，所需證據的數量越多。第六章審計證據與審計工作底稿39（6）經濟因素。第六章審計證據與審計工作底稿394、總結

上述各項因素與審計證據數量的關系如下表：

第六章審計證據與審計工作底稿404、總結

上述各項因素與審計證據數量的關第六章審計證據與審計工作底稿41第六章審計證據與審計工作底稿41第六章審計證據與審計工作底稿42第六章審計證據與審計工作底稿42第六章審計證據與審計工作底稿43第六章審計證據與審計工作底稿43（四）審計證據的適當性。定性[質量特征]

1．概念

審計證據的適當性是指審計證據的相關性和可靠性。這是獲取審計證據的質量要求。第六章審計證據與審計工作底稿44（四）審計證據的適當性。定性[質量特征]

1．概念第六章審2．充分性與適當性的關系

審計證據的充分性與適當性的密切相關。審計證據的適當性會影響其充分性。一般而言，審計證據的相關與可靠程度越高，則所需審計證據的數量就可減少；反之，就要審計證據的數量就要增加。審計證據的適當性是指審計證據的相關性和可靠性。相關性是指審計證據應與審計目標相關聯；可靠性是指審計證據應能如實反映客觀事實。二者密切相關，適當性會影響充分性，但并不是說充分性也會影響適當性。第六章審計證據與審計工作底稿452．充分性與適當性的關系第六章審計證據與審計工作底稿453．審計證據的相關性

審計證據的相關性。它是指審計證據應當與審計目標相關。收集的證據應能證實有關認定或目標。注冊會計師只能利用與審計目標相關聯的審計證據來證明和否定被審計單位所報道的事項。如：存貨監盤結果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計價和所有權的情況。

第六章審計證據與審計工作底稿463．審計證據的相關性第六章審計證據與審計工作底稿46A．注冊會計師通過符合性測試應考慮的相關事項包括符合性測試獲取的審計證據，應能證實內部控制是否存在、是否有效、是否一貫遵循]：①內部控制是否存在；②內部控制是否有效；③內部控制在所審計期間是否一貫遵守。第六章審計證據與審計工作底稿47A．注冊會計師通過符合性測試應考慮的相關事項包括符合性測試獲B．通過實質性測試獲取審計證據時，應考慮的相關事項主要包括[實質性測試獲取的審計證據，應能證實以下事項(具體審計目標)]：[“第五章審計目標與審計范圍—第二節審計具體目標及其確定—一、被審計單位管理當局對會計報表的認定”結合本章“第一節審計證據—二、審計證據的獲取”]①資產或負債在某一特定時日是否存在(真實性)；②資產或負債在某一特定時日是否歸屬于被審計單位(所有權)；③經濟業務的發生是否與被審計單位有關(所有權)；第六章審計證據與審計工作底稿48B．通過實質性測試獲取審計證據時，應考慮的相關事項主要包括[

④是否有未入賬的資產、負債或其他交易事項(完整性)；⑤會計記錄金額是否恰當(估價、機械準確性)；⑥資產或負債的計價是否恰當(估價)；⑦收入與費用的配比是否恰當(截止)；⑧會計報表項目的分類反映是否恰當，并前后一致(分類、披露)。第六章審計證據與審計工作底稿49④是否有未入賬的資產、負債或其他交易事項(完整性)；4．審計證據的可靠性

審計證據的可靠性是指審計證據能如實反映客觀事實。收集的證據要求有一定證明力、說服力。審計證據的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。證據可靠性的判斷如下表：第六章審計證據與審計工作底稿504．審計證據的可靠性

審計證據的可靠性是指審計證第六章審計證據與審計工作底稿51第六章審計證據與審計工作底稿51（五）成本效益原則

注意：注冊會計師獲取證據時，可以考慮成本效益原則。不是必須考慮。在獲取充分、適當的審計證據的前提下，實現成本最小化也是會計師事務所增強競爭能力獲利能力所必須的。因此，獲取充分、適當的審計證據與控制成本需要注冊會計師恰當運用成本、效益原則。(1)取證時，在獲取的證據證明力相同的情況下，盡量采用成本低的方法取證；第六章審計證據與審計工作底稿52（五）成本效益原則

注意：注冊會計師獲取證據時，可以考慮成本(2)取證成本過高，可以終止審計，發表保留意見或無法表示意見。

注冊會計師并不一定要選取最有力的審計證據；但對于重要的審計項目，注冊會計師不應將審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計程序的理由；此時，注冊會計師若無法取得充分且適當的審計證據，則應視情況發表保留意見或無法表示意見的審計報告。第六章審計證據與審計工作底稿53(2)取證成本過高，可以終止審計，發表保留意見或無法表示意見（六）審計證據與法律證據的

區別

第六章審計證據與審計工作底稿54（六）審計證據與法律證據的

區別

第六章（七）審計證據特性與驗資證據特性的區別

如下表：

第六章審計證據與審計工作底稿55（七）審計證據特性與驗資證據特性的區別

如下表：

第六章審6.1.3審計證據的獲取(程序)

審計證據的獲取[注冊會計師混飯吃的基本能！]，主要有以下六種。如果細分有300多種。（一）檢查（1）概念。檢查是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復核。（2）種類。審閱法和復核法（3）內容。審閱法：①會計記錄---證、賬、表。②其他書面文件復核法：一致性；證、賬、表的組合。（4）檢查能提供書面證據。第六章審計證據與審計工作底稿566.1.3審計證據的獲取(程序)

審計證據的獲取[注（二）監盤

（1）概念。監盤是注冊會計師現場監督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點，并進行適當的抽查。第六章審計證據與審計工作底稿57（二）監盤

（1）概念。監盤是注冊會計師現場監督（2）注意事項。

①一般說來，實物盤點應由被審計單位進行[否則，違反職業道德，不得代行管理當局職能]，三方人在場地；注師進行現場監督；對于貴重的物資，可抽查復點。②結合第12章節存貨監盤及第14章節現金盤點學習；③局限性，不能認定所有權和價值。本章“第一節審計證據—三、審計證據的獲取--（二）監盤”。

④監盤能提供實物證據。第六章審計證據與審計工作底稿58（2）注意事項。①一般說來，實物盤點應由被審計單（三）觀察（1）概念。觀察是注冊會計師實地察看被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動及其內部控制的執行情況等，以獲取證據的方法。（2）觀察能提供兩種證據：一是實物證據；二是環境證據，如內部控制的執行情況。第六章審計證據與審計工作底稿59（三）觀察第六章審計證據與審計工作底稿59（四）查詢及函證

（1）查詢是注冊會計師對有關人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據的方法。（2）函證是指注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發函詢證的一種方法。[注意：遠程的查詢；如果發函所問的事項沒有在會計記錄中記載則是查詢。注意結合應收帳款、銀行存款、驗資的函證學習]（3）查詢及函證能提供書面證據和口頭證據。第六章審計證據與審計工作底稿60（四）查詢及函證

（1）查詢是注冊會計師對有關人員進行書（五）計算

（1）概念。計算是注冊會計師對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數據所進行的驗算或另行計算。（2）種類。計算不僅包括對被審計單位的憑證、帳簿和報表中有關數字的驗算，而且還包括對會計資料中有關項目的加總或其他運算。（3）計算能提供書面證據。第六章審計證據與審計工作底稿61（五）計算

（1）概念。計算是注冊會計師對被審計單位的原始（六）分析性復核

（1）概念。分析性復核是注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異。第六章審計證據與審計工作底稿62（六）分析性復核

（1）概念。第六章審計證據與審計工作底

（2）適用范圍。一般說來，在整個審計過程中，注冊會計師都將運用。[注意結合P第7章節、第10章節主營業務收入、第11章節累計折舊、第12章節生產循環和第15章節的執行分析性復核程序學習。]

（3）種類。分析性復核常用的方法又有比較分析法、比率分析法和趨勢分析法三種。（4）分析性復核最能實現總體合理性目標。（5）分析性復核能提供環境證據和書面證據。第六章審計證據與審計工作底稿63（2）適用范圍。一般說來，在整個審計過程中，注冊會計師（七）審計程序與審計證據、認定的關系[注意：表6-2的內容本身可能有些問題，沒有普遍性]

1．關系概述①審計程序與審計證據并不是一一對應的關系。②一般說來，一種審計程序可產生多種審計證據；而要獲得某類審計證據也可選用多種審計程序。

第六章審計證據與審計工作底稿64（七）審計程序與審計證據、認定的關系[注意：表6-2的內容本③在特定的情形下執行某程序的方式也可能影響到某證據有關認定的項數。比如運用“監盤”的隨意性與全面性。如“監盤”是隨意性的，則是獲取“存在”的證據；如“監盤”是全面性的，則是獲取與“存在、完整性和估價”認定相關的證據。第六章審計證據與審計工作底稿65③在特定的情形下執行某程序的方式也可能影響到某證據有關認定的2．審計程序與審計證據的關系（1）獲取實物證據的程序（方法）主要是監盤和觀察。（2）獲取環境證據的程序主要是觀察和分析性復核。（3）獲取書面證據的程序主要是分析性復核、計算、檢查、函證。（4）獲取口頭證據的程序主要是查詢。

第六章審計證據與審計工作底稿662．審計程序與審計證據的關系第六章審計證據與審計工作底稿63．審計程序與認定的關系（表6-2的注解）審計程序（舉例）認定盤點庫存現金現金存在與估價認定觀察被審計單位盤點存貨存貨存在、完整性與估價認定觀察存貨內部控制的執行情況存貨的所有權認定（注：教材值得商榷）分析行業成本數據變化趨勢成本發生、完整性及估價與分配認定（注：教材值得商榷）第六章審計證據與審計工作底稿673．審計程序與認定的關系（表6-2的注解）審計程序（舉例）審計程序（舉例）認定比較實際銷售與銷售預算銷售存在、完整性與估價認定（注：教材值得商榷）重新計算折舊折舊估價認定檢查銀行對賬單銀行存款存在、權利與估價認定向債務人函證應收款余額應收款存在、權利與估價認定向管理當局詢問存貨過時情況存貨估價認定第六章審計證據與審計工作底稿68審計程序（舉例）認定比較實際銷售與銷售預算銷售存在、完（八）審計程序的分類

各種具體的審計程序運用于會計報表審計的全過程之中。由于現代會計報表審計要求先了解被審計單位的內部控制，再根據了解到的情況決定進行符合性測試和實質性測試，因此，檢查、分析性復核等六項審計程序按其運用的目的可分為以下三類：第六章審計證據與審計工作底稿69（八）審計程序的分類

各種具體的審計程序運用于會第六章審計證據與審計工作底稿70第六章審計證據與審計工作底稿70類別

方法P107

關系

主要目的

審計要求

交易實質性測試是審定某類或某項交易認定的恰當性；余額實質性測試是審定某個賬戶余額認定的恰當性。

（3）實質性測試程序

①

交易和余額的詳細[細節]測試

②

對會計信息和非會計信息應用的分析性復核

①詳細測試與分析性測試不可相互替代

②分析的結果往往為詳細測試提供方向性指導

證明管理當局在會計報表上的各項認定是否公允

分析性測試是證實會計報表數據有關關系是否合理提供證據。

每次審計必須執行，不得省略。

第六章審計證據與審計工作底稿71類別方法P107關系主要目的審計要求交易實質性測試2、舉例:見表10-2。3、交易實質性測試和余額實質性測試有何聯系和區別？對于業務循環，審計的內容主要包括兩個方面：一是交易的實質性測試；二是賬戶余額的實質性測試。交易的測試與余額的測試是有區別的。主要表現在：722、舉例:見表10-2。72第一，適用的對象不同。前者適用于審計某類交易的發生情況，交易的實質性測試主要是針對購貨交易、銷貨交易、籌資交易、投資交易它是針對這些交易而言的。主要與利潤表有關；后者適用于賬戶余額，如應收賬款、存貨等，主要與資產負債表有關。而余額的實質測試是具體到某一個賬戶某一個項目上，它是否是真實的是否是恰當的。所以我們一般作了交易實質測試以后，如果認為它的固有風險和控制風險是比較高的。還要作余額的實質性測試，往往更相信余額的實質測試，只有在固有風險和控制風險比較低的情況下，我們作交易的實質性測試比較滿意，我們可以少做甚至不做余額的實質性測試。它們兩的性質有很大的區別。在審計實務當中你選擇交易的實質性測試還是余額的實質性測試就要看你對固有風險和控制風險的評價結果如何。73第一，適用的對象不同。前者適用于審計某類交易的發生情況，交易第二，具體審計目標不完全相同。交易測試的目標是交易是否發生、記錄是否完整、估價或分攤是否正確，一般不適用“權利和義務”、“表達與披露”(除關聯方交易外)的認定。而余額測試的目標則包括后二項。第三，審計程序(方法)不盡相同。這主要是由審計目標的不同決定的。執行交易測試程序的目的是為了獲取某一賬戶部分或全部借貸發生額的證據，以便利用這些證據對該賬戶余額作出結論，故多運用審閱法、復核法、穿行測試法等，賬戶余額測試是直接獲取有關賬戶余額的證據，而不是從構成余額的單個借貸發生額取得證據，主要運用盤點法、函證法。74第二，具體審計目標不完全相同。交易測試的目標是交易是否發生、第四，適用的范圍不盡相同。通常對交易的測試可以與符合性測試一并進行，稱雙重目的測試，比如，將某項交易的銷售發票與銷售單價相核對檢查二者是否相符、手續是否齊備等，屬于符合性測試程序，但它同時為證明這一交易是否確實發生提供證據，因而又屬于交易測試；而余額測試通常要與分析性測試程序相配合。因此，通常當被審計單位內部控制較差、不打算進行符合性測試或交易業務量較少時，較多地執行交易測試，而當符合性測試表明被審計單位內部控制較好、交易業務量較多時，執行余額的實質性測試。75第四，適用的范圍不盡相同。通常對交易的測試可以與符合性測試一同為審計的實質性測試，交易的測試與余額的測試也是密切相關的。二者的聯系主要表現在：（1）本質上是相同的。依據公式：期初余額＋本期增加額=期末余額+本期減少額這里，前者即是交易測試的對象，后者即是余額測試的對象。（2）最終目的相同。注冊會計師審計是會計報表審計，余額測試的目的當然是為了證實資產負債表賬戶的余額，執行交易測試程序，獲取某一賬戶部分或全部借貸發生額的證據，其目的也是為了利用這些證據對賬戶余額作出結論。76同為審計的實質性測試，交易的測試與余額的測試也是密切相關的。3）交易測試能為余額測試提供支持。一般說來，在實質性測試中，余額測試是主要的、直接的，交易測試則是可選擇的，但交易測試能為余額測試提供支持。如對應收賬款和存貨審計中，函證或盤點是必不可少的審計程序(最佳審計程序)，如果函證或盤點結果不理想，才執行替代審計程序(如查閱合同、貨運文件等有關原始憑據，屬次佳審計程序)，這里，執行函證和盤點是余額測試程序，執行替代程序是交易測試。773）交易測試能為余額測試提供支持。一般說來，在實質性測試中，4、符合性測試與實質性測試方法上有何聯系和區別？符合性測試主要測試被審單位內部控制政策和程序設計的適當性及其運行的有效性；而實質性測試主要是交易和余額的詳細（細節）測試及對會計信息和非會計信息應用的分析性復核程序。運用這一類審計程序可取得證明管理當局在會計報表上的各項認定是否公允的證據。符合性測試的方法一般有①檢查、②詢問、③重新執行、④觀察等4種；實質性測試的方法一般有交易和余額的詳細（細節）測試及對會計信息和非會計信息應用的分析性復核程序兩大類，6小種：即通過檢查、觀察、查詢及函證、監盤、計算和分析性復核等方法,獲取充分、適當的審計證據，以便對被審計會計報表發表意見提供合理的基礎。784、符合性測試與實質性測試方法上有何聯系和區別？78符合性測試與實質性測試的聯系：符合性測試為實質性測試打基礎，符合性測試的結果為確定實質性測試的范圍、重點、時間提供依據；實質性測試是在符合性測試的基礎上進行的，實質性測試的程度取決于符合性測試的結果。具體聯系如下：1）測試內容一樣，都是委托單位內部控制。2）測試程序都要經過了解、測試、評價三個階段。3）測試方法都要用到詢問，觀察，檢查，重新執行。79符合性測試與實質性測試的聯系：符合性測試為實質性測試打基礎，符合性測試與實質性測試之比較表：區別點符合性測試實質性測試1、測試對象內部控制會計數據（余額、交易等）2、測試目的確定內部控制的設計和執行是否有效確定會計報表項目認定的公允性3、程序性質詢問、觀察、檢查、重新執行觀察、檢查、監盤、查詢及函證、分析性復核、計算等4、測試時間期中、期末為主期末、期后為主80符合性測試與實質性測試之比較表：區別點符合性測試實質性測試15、實施要求選擇進行必須進行6、證據類別間接證據直接證據7、程序種類同步、額外、計劃符合性測試三種余額、交易、分析性測試三種8、計量性質偏差率錯報金額9、測試風險控制風險檢查風險10、抽樣類型屬性抽樣變量抽樣815、實施要求選擇進行必須進行6、證據類別間接證據直接證據7、6.1.4審計證據的整理與分析

（一）審計證據整理與分析的意義1．通過檢查、觀察、監盤、查詢與函證、計算等方法所獲取的大部分審計證據，在注冊會計師對其進行分析評價之前，都還是一種原始狀態的證據。注冊會計師只有按照一定的程序、目的和方法進行科學的加工整理，才能使其變成有序的、系統化的、彼此聯系的審計證據。第六章審計證據與審計工作底稿826.1.4審計證據的整理與分析第六章審計證據與審計工作底稿

2．在整理過程中對發現證據不足的地方，還可進行補充收集，以便獲取新的證據材料，把審計工作引向深入。3．在審計過程中，通過注冊會計師的分析、研究，還可能產生一些有價值的新的證據，從而對被審計單位做出較為恰當的結論。第六章審計證據與審計工作底稿832．在整理過程中對發現證據不足的地方，還可進行補充收（二）整理、分析審計證據的方法

整理、分析審計證據沒有固定的模式，一般而言，整理、分析的方法有5種：分類、計算、比較、小結和綜合。注意與收集審計證據6種方法的區別。第六章審計證據與審計工作底稿84（二）整理、分析審計證據的方法

整理、分析審計證據沒有（三）整理、分析審計證據時應注意的問題

1．審計證據的取舍。審計證據取舍的標準：（1）金額大小（2）問題性質的嚴重程度2．分清事實的現象與本質。3．排除偽證。第六章審計證據與審計工作底稿85（三）整理、分析審計證據時應注意的問題1．審計證據的取舍6.2.1審計工作底稿的定義、分類及作用（一）審計工作底稿的定義1．底稿與證據的關系。審計工作底稿是審計證據的載體，是指注冊會計師在執行審計業務的過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。是注冊會計師形成審計結論、發表審計意見的直接依據。（注意：不僅僅是全部審計工作記錄）底稿是船，證據是船上的貨物。第六章審計證據與審計工作底稿866.2.1審計工作底稿的定義、分類及作用第六章審計證據與審2．種類。有3種。①注冊會計師直接編制的；②從被審單位、有關部門取得的原始資料；③注冊會計師接受并審閱他人代為編制的審計記錄。其中②③兩種是取得的。第六章審計證據與審計工作底稿872．種類。有3種。第六章審計證據與審計工作底稿87（二）審計工作底稿的分類

根據審計工作底稿的性質和作用，可將其分為綜合類、業務類和備查類三類。其特點如下表：第六章審計證據與審計工作底稿88（二）審計工作底稿的分類

根據審計工作底稿的性質和作用，第六章審計證據與審計工作底稿89第六章審計證據與審計工作底稿89（三）審計工作底稿的作用

（1）審計工作底稿是連續整個審計工作的紐帶；（2）審計工作底稿是注冊會計師形成審計結論、發表審計意見的直接依據；[注意：不是審計證據！]（3）審計工作底稿是明確[02教材為解脫或減輕]注冊會計師的審計責任、評價或考核注冊會計師專業能力與工作業績的依據；（4）審計工作底稿為審計質量控制與質量檢查提供了可能；（5）審計工作底稿對未來的審計業務具有參與備查價值。第六章審計證據與審計工作底稿90（三）審計工作底稿的作用

（1）審計工作底稿是連續整個審6.2.2審計工作底稿的形成與復核

（一）審計工作底稿的形成

1．審計工作底稿的基本要素形成審計工作底稿有兩種方式：直接編制和取得。就所編制的審計工作底稿而言，審計工作底稿均應包括下列10項基本要素：[舉例：表6-3、表12-3、表14-2]第六章審計證據與審計工作底稿916.2.2審計工作底稿的形成與復核

（一）審計工作底稿的

（1）被審計單位名稱。（2）審計項目的名稱。（3）審計時間或期間。（4）審計過程的記錄。（5）審計標識及其說明。[含審計用色]（6）審計結論。（7）索引號及頁次。（8）編制者姓名及編制日期。（9）復核者姓名及復核日期。（10）其他應予說明的事項。第六章審計證據與審計工作底稿92（1）被審計單位名稱。第六章審計證據與審計工作底稿922．審計工作底稿的基本結構。三個部分:（1）未審情況；（2）審計過程的記錄；（3）審計結論。第六章審計證據與審計工作底稿932．審計工作底稿的基本結構。三個部分:第六章審計證據與審計3．形成審計工作底稿的基本要求（1）編制底稿要求：內容完整、標識一致、記錄清晰、結論明確。（2）獲取底稿的要求：[被審計單位有關人員代為編制；提供聲明等。]注冊會計師要做到：①?注明資料來源；②實施必要的審計程序；③形成相應的審計記錄。第六章審計證據與審計工作底稿943．形成審計工作底稿的基本要求第六章審計證據與審計工作底稿（3）底稿繁簡程度的考慮因素①審計約定事項的性質、目的和要求；②被審計單位的經營規模及審計約定事項的復雜程度；③被審計單位的內部控制制度是否健全、有效；④被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整；⑤是否有必要對業務助理人員進行特別指導、監督和檢查；⑥審計意見類型。第六章審計證據與審計工作底稿95（3）底稿繁簡程度的考慮因素第六章審計證據與審計工作底稿9（4）審計底稿形成的有關事項：

①注冊會計師在形成審計工作底稿時，工作底稿應有索引編號及順序編號。同時，相關的審計工作底稿之間，應保持清晰的勾稽關系，相互引用時，應注明交叉索引編號。[如表6-3的E—5]②實際工作中有通用審計工作底稿。第六章審計證據與審計工作底稿96（4）審計底稿形成的有關事項：第六章審計證據與審計工作底稿4．常用審計工作底稿類型：

（1）與被審計單位設立有關的法律性資料，如批準證書、營業執照、合同、協議、章程等，屬備查類工作底稿；（2）與被審計單位組織機構及管理層人員結構有關的資料，屬備查類工作底稿；（3）重要的法律文件、合同、協議和會計記錄的摘錄或副本，屬備查類工作底稿；第六章審計證據與審計工作底稿974．常用審計工作底稿類型：第六章審計證據與審計工作底稿97

（4）被審計單位相關內部控制制度的研究與評價記錄，屬備查類/業務類工作底稿；（5）審計業務約定書，屬綜合類工作底稿；（6）被審計單位的未審計會計報表及審計差異調整表，屬綜合類工作底稿；（7）審計計劃，屬綜合類工作底稿；（8）實施具體審計程序的記錄和資料，屬業務類工作底稿；第六章審計證據與審計工作底稿98（4）被審計單位相關內部控制制度的研究與評價記錄，（9）與被審計單位、其他注冊會計師、專家和有關人員的會議記錄、往來函件，屬業務類工作底稿；（10）被審計單位聲明書，屬綜合類工作底稿；（11）審計報告、管理建議書底稿及副本，屬綜合類工作底稿；（12）審計約定事項完成后的工作總結，屬綜合類工作底稿；（13）其他與完成審計約定事項有關的資料，如報刊對被審計單位的介紹、被審計單位編制的企業簡介、企業形象設計資料等，屬備查類工作底稿。第六章審計證據與審計工作底稿99（9）與被審計單位、其他注冊會計師、專家和有關人員的會議記錄（二）審計工作底稿的復核

審計工作底稿的復核制度，是指會計師事務所對有關復核人級別、復核程序與要點、復核人職責等所作出的明文規定。

第六章審計證據與審計工作底稿100（二）審計工作底稿的復核第六章審計證據與審計工作底稿1001．作用

（1）減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風險，提高審計質量；（2）及時發現和解決問題，保證審計計劃順利執行，并能夠不斷地協調審計進度、節約審計時間、提高審計效率；（3）便于上級管理人員對注冊會計師進行審計質量監控和工作業績考評。第六章審計證據與審計工作底稿1011．作用

（1）減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風險，提2．復核要點（1）所引用的資料是否詳實可靠；（2）所獲取的審計證據是否充分適當；（3）審計判斷是否有理有據；（4）審計結論是否恰當。

第六章審計證據與審計工作底稿1022．復核要點第六章審計證據與審計工作底稿102（1）作好復核記錄；（2）復核人簽名和日期；（3）書面表示復核意見；（4）督促編制人及時修改、完善審計工作底稿。注意:獲取審計工作底稿與復核審計工作底稿區別.3．基本要求第六章審計證據與審計工作底稿103（1）作好復核記錄；3．基本要求第六章審計證據與審計工作底4．三級復核制度

審計工作底稿的三級復核制度，是指會計師事務所制定的以主任會計師、部門經理和項目經理為復核人，對審計底稿進行逐級復核的一種制度。會計師事務所應建立多層次的復核制度；不是僅三級！可以四級、五級。第六章審計證據與審計工作底稿1044．三級復核制度

審計工作底稿的三級復核制度，是指會計師

（1）項目經理復核又稱詳細復核[一級]，它要求項目經理對審計底稿逐張復核。（2）部門經理復核稱為一般復核[二級]，它是對工作底稿中重要帳項的審計、重要程序的執行以及審計調整事項進行復核，亦稱重點把關。（3）主任會計師復核亦稱重點復核[三級]，它是對審計過程中的重大會計審計問題，重大審計調整事項及重要的審計工作底稿進行的復核。這是對前兩級復核的再監督，也是對整個審計計劃、進度和質量的重點把握。(4)保證三級復核的徹底貫徹執行。部門經理的“降級”使用，主任會計師應指定專人進行二級復核。第六章審計證據與審計工作底稿105（1）項目經理復核又稱詳細復核[一級]，它要求項目經理對審5．審計工作底稿三級復核的對比（注意結合“第十五章終結審計與審計報告—第一節審計報告編制前的工作—六、完成審計工作底稿的二級復核；七、評價審計結果”）

第六章審計證據與審計工作底稿1065．審計工作底稿三級復核的對比（注意結合“第十五章終結審計與第六章審計證據與審計工作底稿107第六章審計證據與審計工作底稿107第六章審計證據與審計工作底稿108第六章審計證據與審計工作底稿108（三）審計工作底稿的歸檔

按：①會計報表項目；②審計循環；③審計工作底稿使用期限長短分類。再編上標識和頁次，分別保存。第六章審計證據與審計工作底稿109（三）審計工作底稿的歸檔

按：第六章審計證據與審計工作底稿6.2.3審計檔案的管理

（一）審計檔案的分類審計檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案和當期檔案。（1）永久性檔案：記錄內容相對穩定、具有長期使用價值、并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的底稿。主要由綜合類工作底稿和備查類工作底稿組成。（2）當期檔案（一般檔案）：記錄內容在各年度之間經常發生變化，只供當期審計使用和下期審計參考的底稿。主要由業務類工作底稿組成。如符合性測試和實質性測試的底稿。第六章審計證據與審計工作底稿1106.2.3審計檔案的管理

（一）審計檔案的分類第六章審計證（二）審計檔案的所有權與保管（1）審計檔案的所有權:審計工作底稿是注冊會計師對其所作的審計工作的完整記錄。①審計檔案的所有權屬于承接該項業務的會計師事務所。②從一般意義上講，審計檔案的所有權屬于執行該項業務的注冊會計師。第六章審計證據與審計工作底稿111（二）審計檔案的所有權與保管（1）審計檔案的所有權:第六章（2）審計檔案的保管

審計檔案的保管期限隨類別的不同而不同。①永久性審計檔案應長期保存，不是永久保存[與地球一起毀滅！]；②當期審計檔案應自審計報告簽發之日起，至少保存10年；③永久性審計檔案如事務所中止了后續審計服務，其保管年限與最近1年當期檔案的保管期限相同；④當期檔案的保存年限也不得任意縮減。第六章審計證據與審計工作底稿112（2）審計檔案的保管

審計檔案的保管期限隨類別的不同而不同。（三）審計檔案的保密與調閱

1．審計檔案的保密會計師事務所應建立嚴格的保密制度，并落實專人管理。這是因為：（1）檔案中不僅記錄了被審計單位的商業秘密；（2）而且記錄了事務所的審計技術和方法。第六章審計證據與審計工作底稿113（三）審計檔案的保密與調閱

1．審計檔案的保密第六章審計

（3）因此除下列情況之外，事務所不得對外泄露。[結合第三章節]

①法院、檢察院及其他部門在辦理了有關手續后，可依法查閱；②注冊會計師協會對執業情況進行檢查時可查閱審計檔案；③不同會計師事務所的注冊會計師，經委托人[書面]同意，在下列情況下，辦理了有關手續后，可以要求查閱。第六章審計證據與審計工作底稿114

（3）因此除下列情況之外，事務所不得對外泄露。[結合第三章

A．被審計單位更換了會計師事務所，后任注師可以調閱前任注師的；B．基于合并會計報表審計業務的需要，母公司所聘注師可以調閱子公司所聘注師，子公司不可調閱母公司的。C．聯合審計；D．事務所認為合理的其他情況。第六章審計證據與審計工作底稿115

第六章審計證據與審計工作底稿1152．審計檔案的調閱

擁有審計工作底稿的會計師事務所應對要求查閱者提供適當的協助，并根據底稿的性質和內容，決定是否允許要求查閱者閱覽、復印或摘錄。審計工作底稿中的內容被調閱者引用后，因調閱者的誤用而造成的損失，注冊會計師及擁有工作底稿的事務所不承擔責任。第六章審計證據與審計工作底稿1162．審計檔案的調閱

擁有審計工作底稿的會計師事務所應對要整理整頓做得好，工作效率步步高。11月-2211月-22Sunday,November6,2022質量：信譽的基石。00:59:3800:59:3800:5911/6/202212:59:38AM質量是企業的生命，質量是企業的效益，質量是企業發展的動力，質量靠全體員工去保證。11月-2200:59:3800:59Nov-2206-Nov-22關口前移，防患未然。00:59:3800:59:3800:59Sunday,November6,2022安全生產，齊抓共管。11月-2211月-2200:59:3800:59:38November6,2022規劃是方向,執行是保障。2022年11月6日12:59上午11月-2211月-22安全是幸福的花，全家澆灌美如畫，安全多下及時雨，教育少放馬后炮。06十一月202212:59:38上午00:59:3811月-22安全是根弦，一松就要懸。十一月2212:59上午11月-2200:59November6,2022落實安全規章制度強化安全防范措施。2022/11/60:59:3800:59:3806November2022安全是最大的節約，事故是最大的浪費。12:59:38上午12:59上午00:59:3811月-22質量——恒古不變的致勝之道。支持一鳴，就點一下。11月-2211月-2200:5900:59:3800:59:38Nov-22下道工充即顧客，上道工序為下道工序服務。2022/11/60:59:38Sunday,November6,2022傳播安全法規，普及安全知識。11月-222022/11/60:59:3811月-22謝謝大家！整理整頓做得好，工作效率步步高。11月-2211月-22We審計證據與審計工作底稿知識點講解6.1.1審計證據的種類（一）審計證據的概念

審計證據是注冊會計師在執行審計業務過程中，為了形成審計意見所獲取的證據。（編者按：應為資料）。第六章審計證據與審計工作底稿118審計證據與審計工作底稿第六章審計證據與審計工作底稿13.實質性測試的性質、時間和范圍隨著認定的不同而不同。如監盤的實物證據。本章“第一節審計證據—三、審計證據的獲取--（七）審計程序與審計證據、認定的關系”4.有些情況下，某項測試可為多項認定提供審計證據，如函證應收賬款可提供存在和計價的2種審計證據。監盤的實物證據。本章“第一節審計證據—三、審計證據的獲取--（七）審計程序與審計證據、認定的關系”5.總結：不同的審計程序可提供不同的審計證據，而不同的審計證據可用來證實不同的會計報表認定。第六章審計證據與審計工作底稿1193.實質性測試的性質、時間和范圍隨著認定的不同而不同。如監盤（二）審計證據與會計認定的邏輯關系（結合表5-2、表6-1、表6-2、本章“第一節審計證據—三、審計證據的獲取--（七）審計程序與審計證據、認定的關系”）

1.在審計實務中，通常是針對每項會計報表認定來獲取證據。表5-2監盤的實物證據2.有關某項認定的審計證據，不得用于代替有關另一項認定應獲取的審計證據。如存貨的存在與計價。第六章審計證據與審計工作底稿120（二）審計證據與會計認定的邏輯關系（結合表5-2、表6-1、（三）審計證據的種類§1．中外審計證據種類比較表：第六章審計證據與審計工作底稿121（三）審計證據的種類§1．中外審計證據種類比較表：第六章審計證據與審計工作底稿122第六章審計證據與審計工作底稿5

一般而言，注冊會計師所獲取的審計證據可以按其外形特征（長相的如何？）分為實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據。§2．審計證據種類第六章審計證據與審計工作底稿123一般而言，注冊會計師所獲取的審計證據可以按其外形特征（1．實物證據。

①通過實際觀察或清點所取得的、可以確定某些實物資產是否確實存在，是證明存在非常有說服力的證據，但并不完全能證實被審計單位對其擁有所有權。②某些實物資產的清點，雖然可以確定其實物數量，但質量好壞（它將影響資產的價值）有時難以通過實物清點來加以判斷。因此，對于取得實物證據的賬面資產，還應就其所有權歸屬及其價值情況另行審計。第六章審計證據與審計工作底稿1241．實物證據。

①通過實際觀察或清點所取得的

2．書面證據

書面證據通常表現為與審計有關的各種原始憑證、會計記錄、各種會議記錄和文件，各種合同、通知書、報告書及函件等。

書面證據按其來源可分為外部證據和內部證據。來源是直接影響其證明力的主要因素。

（1）外部證據

①概念

由被審計單位以外的組織機構或人士所編制的，它一般有較強的證明力。第六章審計證據與審計工作底稿125

2．書面證據

書面證據通常表現

②包括的內容

A．直接遞交注冊會計師的外部證據，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強：如函證回函，律師與其他獨立的專家關于被審計單位資產所有權和或有負債的證明函件，保險公司、寄售企業、證券經紀人的證明等。

B．已經被審計單位之手而提交注冊會計師的外部證明，其證明力較弱：如銀行對賬單，購貨發票，應收票據，顧客訂購單，有關的契約、合同等。

C．注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表等。第六章審計證據與審計工作底稿126②包括的內容

A．直接遞交注冊會計師的外部證據，（2）內部證據。

①概念

內部證據是由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據。

②內容

內部證據。包括：

其一、會計記錄。

其可靠性主要取決于被審計單位在填制時內部控制制度的完善程度。

第六章審計證據與審計工作底稿127（2）內部證據。

①概念

內部證據是由被審計其二、被審計單位管理當局聲明書“第十五章終結審計與審計報告—二、獲取管理當局聲明書”。

它屬于可靠性較低的內部證據，不可以此替代注冊會計師實施其他必要的審計程序，但它卻具有以下作用：第一，提醒被審計單位的管理人員，他們對會計報表負有主要責任；第二，將被審計單位在審計期間所回答的問題予以書面化，并列入審計工作底稿中；第三，聲明書可作為被審計單位管理當局未來意圖的證據。

第六章審計證據與審計工作底稿128其二、被審計單位管理當局聲明書“第十五章終結審計與審計報告—其三、其他書面文件。

如被審計單位聲明書所提及的董事會及股東大會會議記錄、重要的合同資料、被審計單位的或有損失、與關聯方的交易等。一般而言，內部證據不如外部證據可靠。但如果內部證據在外部流轉，并獲得其他單位或個人的承認（如銷貨發票、付款支票等），則具有較強的可靠性。即使只在被審計單位內部流轉的書面證據，其可靠程度也因被審計單位內部控制的好壞而異。第六章審計證據與審計工作底稿129其三、其他書面文件。如被審計單位聲明書所提及的董事會3．口頭證據。①口頭證據是被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的提問做口頭答復所形成的一類證據。這類證據可靠性較差，證明力較小。②口頭證據本身并不足以證明事情的真相，但注冊會計師往往可以通過口頭證據發掘出一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況作進一步的調查，以搜集到更為可靠的證據。③口頭證據往往需要其他相應證據的支持。

第六章審計證據與審計工作底稿1303．口頭證據。第六章審計證據與審計工作底稿13

口頭證據是被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的提問做口頭答復所形成的一類證據。在審計過程中，注冊會計師應把各種重要的口頭證據盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。相對而言，不同人員對同一問題所做的口頭陳述相同時，口頭證據具有較高的可靠性。但在一般情況下，口頭證據往往需要得到其他相應證據的支持。第六章審計證據與審計工作底稿131口頭證據是被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的4．環境證據（也稱狀況證據）。

不屬于基本證據，但有助于了解判斷，具體包括：①有關內部控制情況；②被審計單位管理人員的素質；③各種管理條件；④管理水平。

第六章審計證據與審計工作底稿1324．環境證據（也稱狀況證據）。第六章審計證據與審計工作底稿

環境證據一般不屬于基本證據，但它可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其經濟活動所處的環境，是注冊會計師進行專業判斷所必須掌握的資料。也就是說，環境證據的作用是可以支持其他證據。第六章審計證據與審計工作底稿133環境證據一般不屬于基本證據，但它可以幫助注冊會計5．審計證據證明力[見下圖，成遞減趨勢]實物證據書面證據口頭證據環境證據第六章審計證據與審計工作底稿1345．審計證據證明力[見下圖，成遞減趨勢]第六章審計證據與審6．審計證據的區別第六章審計證據與審計工作底稿1356．審計證據的區別第六章審計證據與審計工作底稿18第六章審計證據與審計工作底稿136第六章審計證據與審計工作底稿197．審計證據與具體審計目標的關系(要背熟)

第六章審計證據與審計工作底稿1377．審計證據與具體審計目標的關系(要背熟)

第六章審計證據上表解讀：實物證據達到4個審計具體目標；書面證據9個審計具體目標全部達到；口頭證據只有1個機械標準性不能達到；環境證據只有1個總體合理性目標能達到。第六章審計證據與審計工作底稿138上表解讀：實物證據達到4個審計具體目標；第六章審計證據與審6.1.2審計證據的特性

(一)中國：《中國獨立審計具體準則第5號——審計證據》第五條指出“注冊會計師執行審計業務，應當在取得充分、適當的審計證據后，形成審計意見，出具審計報告。注冊會計師應當運用專業判斷，確定審計證據是否充分、適當。注冊會計師應當運用專業判斷，確定審計證據是否充分、適當。”這里的充分和適當是審計證據的兩大特性。第六章審計證據與審計工作底稿1396.1.2審計證據的特性

(一)中國：《中國獨立審計具體(二)國際：[有3個方面本章“第一節審計證據—二、審計證據的特性”]

1．《國際審計準則——審計證據》第十條指出：“審計人員在運用控制測試（即本章“第一節審計證據—三、審計證據的獲取--（八）審計程序的分類”符合性測試）獲取審計證據時，應考慮審計證據充分性和適當性，以支持控制風險的估計水平“第七章審計計劃、重要性及審計風險—第三節審計風險—一、審計風險的組成要素及其相互關系””第六章審計證據與審計工作底稿140(二)國際：[有3個方面本章“第一節審計證據—二、審計證據的2．《國際審計準則——審計證據》第十二條指出：“審計人員在運用實質性程序（即實質性測試）獲取審計證據時，應將來源于這些程序的審計證據充分、適當性，同來源于控制測試的有關證據結合起來考慮，以支持會計報表認定。“第十章銷售與收款循環審計—第二節內部控制測試和交易的實質性測試—表10-2”第六章審計證據與審計工作底稿1412．《國際審計準則——審計證據》第十二條指出：“審計人員在運3．《國際審計準則——審計證據》第十八條指出：“如果審計人員無法獲取充分、適當的審計證據，應視情況發表保留意見或無法表示意見。”第六章審計證據與審計工作底稿1423．《國際審計準則——審計證據》第十八條指出：“如果審計人員（三）審計證據的充分性[足夠性]、定量[數量特征]

1．概念審計證據的充分性又稱足夠性，是指審計證據的數量能足以支持注冊會計師的審計意見，是注冊會計師為形成審計意見所需審計證據的最低數量要求。第六章審計證據與審計工作底稿143（三）審計證據的充分性[足夠性]、定量[數量特征]

1．概2．最低數量要求（1）審計證據的數量不是越多越好。客觀公正的審計意見必須建立在有足夠數量的審計證據的基礎之上，但是這并不是說，審計證據的數據越多越好。為了使注冊會計師進行有效率、有效益的審計，注冊會計師通常把需要足夠數量審計證據的范圍降低到最低限度。

第六章審計證據與審計工作底稿1442．最低數量要求第六章審計證據與審計工作底稿27（2）審計證據需要量的確定(總要求)

①每一審計項目對審計證據的需要量以及取得這些證據的途徑和方法，應當根據該項目的具體情況來定。②在某些情況下，由于時間、空間或成本的限制，注冊會計師不能獲得最為理想的審計證據時，可考慮通過其他途徑或其他審計證據來替代。如P256的寄存外地存貨。③只有注冊會計師通過不同的渠道和方法取得其認為足夠的審計證據時，才能據以發表審計意見。第六章審計證據與審計工作底稿145（2）審計證據需要量的確定(總要求)

①每一審計項目對審計證3．判斷因素

注冊會計師判斷審計證據是否充分、適當（兩性），應當考慮下列5個因素；單純就充公性而言，還應當考慮2個因素（共7個本章“第一節審計證據—二審計證據的特性”）：

判斷審計證據是否充分、適當，應當考慮下列主要因素：審計風險；具體審計項目的重要性；注冊會計師及其業務助理人員的審計經驗；審計過程中是否發現錯誤或舞弊；審計證據的類型與獲取途徑。判斷審計證據是否充分，還應當考慮經濟因素和總體規模與特征。

第六章審計證據與審計工作底稿1463．判斷因素第六章審計證據與審計工作底稿29（1）審計風險[結合“第七章審計計劃、重要性及審計風險—第三節審計風險—一、審計風險的組成要素及其相互關系”]審計風險由:固有風險、控制風險和檢查風險三部分組成。

AR=IR*CR*DR證據數量[實質性測試]

第六章審計證據與審計工作底稿147（1）審計風險[結合“第七章審計計劃、重要性及審計風險—第三從以上箭頭可以看出：

注冊會計師對固有風險和控制風險的估計水平與所需的審計證據的數量呈同向變動關系；

注冊會計師對檢查風險的與所需的審計證據的數量呈反向變動關系。[注意：注冊會計師判斷審計證據是否充分、適當，應當考慮的是固有風險和控制風險，暫不考慮檢查風險。]第六章審計證據與審計工作底稿148從以上箭頭可以看出：第六章審計證據與審計工作底稿31注冊會計師判斷審計證據是否充分、適當，應當考慮的是固有風險和控制風險。固有風險、控制風險具體又受下列因素影響：①項目的性質：第一次進行審計時，要有意識地提高審計證據的質量，增加審計證據的數量。IR第六章審計證據與審計工作底稿149注冊會計師判斷審計證據是否充分、適當，應當考慮的是固有風險和

②內部控制的性質和強弱：被審計單位的內部控制出現重要弱點乃至失控時，注冊會計師必須搜集更詳細、更多、更有力的審計證據，以降低因其內部控制存在缺陷所帶來的審計風險。CR③業務經營性質：被審計單位經營的業務越復雜，審計的相對風險越大，則所需的證據數量也越多。IR④管理當局的可信賴程度:管理當局越不可信賴，風險越高，所需證據越多。IR\CR第六章審計證據與審計工作底稿150②內部控制的性質和強弱：被審計單位的內部控制出現重要

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