31/31第五章所得稅法律制度這一章和第四章一樣，屬于教材最重要的章節(jié)之一,主要是介紹我國所得稅的三大稅種――企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（以下簡稱外商企業(yè)所得稅)、個人所得稅。在考試中既可以以客觀題的形式出現(xiàn),又可以在主觀題中進行考察.考察的方式可以是對三個所得稅種單獨、分別進行考察,也可以將企業(yè)所得稅、外商企業(yè)所得稅和第四章、第六章的內(nèi)容結(jié)合起來出題。?這一章的學習，我們一方面要加強對教材上主要知識點的記憶，另一方面還要能夠結(jié)合教材的具體知識點來加以應用，做到準確的計算出各種情況下的“應納稅所得額”和“應納所得稅額”。?從總體上來說,所得稅是以納稅人的所得額為對象征收的稅種。它屬于直接稅，直接調(diào)節(jié)納稅人的所得。?

第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度?企業(yè)所得稅是針對內(nèi)資企業(yè)征收的所得稅.

一、納稅人和征稅范圍

（一）納稅人

企業(yè)所得稅的納稅人包括:國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。

外商投資企業(yè)、外國企業(yè)繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅(繳納個人所得稅).?（二）征稅范圍

?二、稅率?采用比例稅率，稅率為33%。兩檔照顧性稅率:對于年應納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)，按18％征收;年應納稅所得額在３－1０萬元（含10萬元)的企業(yè)，按27%征收.

★另外，對于西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在20０1~２０10年期間,減按１5%的稅率征收企業(yè)所得稅。?★如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損的話，可以用當年的應納稅所得額予以彌補，按彌補虧損以后的應納稅所得額來確定適用稅率。?例：某集體企業(yè)當年應納稅所得額2６萬元，彌補上年虧損后剩余5。1萬元,則企業(yè)本年應納所得稅的稅額是()。

Ａ、0。7６５萬元B、０．９１8萬元Ｃ、1.３７7萬元Ｄ、１。68３萬元

答案:C

解析:如果將題目中的條件改為“彌補上年虧損5.1萬元"，這里適用33％的稅率。

三、應納稅所得額的計算?應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額－準予扣除項目金額?（一）收入總額的確定

1、收入總額的基本規(guī)定?（1)生產(chǎn)、經(jīng)營收入；（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（３）利息收入，不包括購買國債利息收入；

（４）租賃收入；(5）特許權(quán)使用費收入；（6)股息收入；(7）其他收入。?（8）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的收入總額包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上交收入和其他收入。?２、特殊情況處理

（１）對于企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務院、財政部另有規(guī)定指定用途的項目外,都應記入利潤總額。――對于直接減免和即征即退的流轉(zhuǎn)稅，應并入企業(yè)當年利潤征收所得稅；對于先征后返和先征后退的流轉(zhuǎn)稅,應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收所得稅。

（2)企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得額,依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認收入，并入當期應納稅所得額,依法計算繳納企業(yè)所得稅。捐贈收入占應納稅所得額５0％及以上的，可以在不超過５年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得額。?(3）納稅人在基本建設、專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應作為收入處理；對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料,按合同約定應該留歸企業(yè)所有的，應視為企業(yè)收入處理。

（4）納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的,收入應該參照取得收入當時的市場價格。?（5)以分期收款方式銷售商品的,按合同約定的購買人應付價款的日期確定收入的實現(xiàn)。

（６）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。?(７)企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。注意這里“逾期”的概念.?（8）銷售貨物給購貨方的折扣銷售,如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入;如果將折扣額另開發(fā)票,則不得從銷售額中減除折扣的金額。

(9)資產(chǎn)評估增值的稅務處理?納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。?納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額,依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上繳財政的,不計入應納稅所得額。

企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調(diào)整賬戶,所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊,但在計算應納稅所得額時不得扣除。按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分,在計算應納稅所得額時不得扣除。?（10)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入,應該并入總收入征收企業(yè)所得稅,而不能直接沖減在建工程成本。?(11）企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外,應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。?（12）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)變賣收入，應計入應納稅所得額.

（13）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)?――采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,應于實際收訖價款或取得了索取價款的憑據(jù)（權(quán)利）時,確認收入的實現(xiàn)。

――采取分期付款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。?――采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。

――采取預售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進行結(jié)算調(diào)整。

（1４）納稅人購買國債的利息收入,不計入應納稅所得額。國債利息收入不包括國家發(fā)行的金融債券利息收入.

例:根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項表述中，正確的是(）。

A。納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額

B．企業(yè)將外購的原材料、固定資產(chǎn)用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理

C．企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入征收企業(yè)所得稅,而不能直接沖減在建工程成本?Ｄ.以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)

答案:AＢCＤ?解析：題目考察的就是確定收入總額時的特殊情況的處理。?（二)準予扣除項目?１、準予扣除項目的基本規(guī)定?（1）成本:

外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金，計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額。

納稅義務人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。?（2)費用：?包括銷售(經(jīng)營）費用、管理費用和財務費用.

（３）稅金?稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、土地增值稅、出口關(guān)稅、城市維護建設稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等.

企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等,已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅,故不在扣除之列。?（４）損失?是指納稅人的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。?2、準予扣除的特殊項目?(1）借款費用支出?①納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機構(gòu)借款的費用支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除。?②向非金融機構(gòu)借款的費用支出,按照不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除.?③為購建、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用應將其資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用可在發(fā)生當期扣除.

④納稅人經(jīng)批準集資的利息支出，在不高于按照商業(yè)銀行同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準予扣除，超過部分不得扣除。?⑤從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入房地產(chǎn)的開發(fā)成本。?⑥企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用,除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費。

⑦企業(yè)借款除非明確指明用于開發(fā)無形資產(chǎn)，一般情況下,不將非指明用途的借款費用分配計入無形資產(chǎn)成本。

(2）工資、薪金支出?包括基本工資、獎金、津貼、補貼(含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出.?例：企業(yè)的下列支出不得列為工資、薪金支出的是（）。

A．誤餐補貼Ｂ．獨生子女補貼C．物價補貼D.地區(qū)補貼?〔答案〕B?〔解析〕工資、薪金支出中的補貼包括地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼。

(3)職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。?分別安裝計稅工資的2％,1４％，1。5%扣除.

――實際發(fā)放的工資高于確定的計稅工資標準的，按其計稅工資總額分別計算和扣除職工的“三費”；

――實際發(fā)放的工資低于確定的計稅工資標準的,按其實際發(fā)放的工資總額分別計算和扣除職工的“三費".?例:某企業(yè)年平均職工為200人，人均月計稅工資標準為160０元。該企業(yè)當年實發(fā)工資總額為400萬元，計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費合計為（）萬元。?Ａ。70B．6７.2Ｃ．65.1Ｄ．60．5?〔答案〕B?〔解析〕因為16０0×2０0×１2<40０萬元，所以1600×200×１２×(2％＋１4%+1。5%）=67．２萬元。

(4)公益、救濟性捐贈?在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。金融、保險企業(yè)按1．5%的扣除標準計算。

公益、救濟性捐贈的扣除限額的計算：

第一步：調(diào)整所得額，將企業(yè)已經(jīng)在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額；?第二步：將調(diào)整后的所得額×3％，計算扣除限額；?第三步：調(diào)整捐贈支出?例:某企業(yè)銷售收入1０00萬元,銷售成本50０萬元,銷售稅金15萬元，期間費用１00萬元，其中通過非營利機構(gòu)公益性捐贈15萬元，直接捐贈10萬元,紅十字事業(yè)5萬元,從聯(lián)營企業(yè)分回利潤８．5萬元，聯(lián)營企業(yè)稅率為１５％.?[答案］?納稅調(diào)整前所得:［１0０0＋8.5／（1－15%）-500—１5-100］＝39５（萬元）?扣除限額=3９５×３％＝1１.85(萬元）

捐贈支出納稅調(diào)整額＝３０-１１．8５-５=1３。15(萬元）

（5)業(yè)務招待費

全年銷售(營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售(營業(yè))收入凈額的5‰;年銷售(營業(yè)）收入15０0萬元以上，不超過該部分的３‰。

★收入凈額包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，不包括營業(yè)外收入。

（６）各類保險基金和統(tǒng)籌基金

各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金，經(jīng)稅務機關(guān)審核后在規(guī)定的比例內(nèi)扣除.

（7）固定資產(chǎn)租賃費

納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨立納稅人交易原則的租金可據(jù)受益時間，均勻扣除。

融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，其租賃費不得扣除,但可以按規(guī)定提取折舊費用。

(8)壞賬損失和壞賬準備金

納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上按實際發(fā)生額據(jù)實扣除.實務中，經(jīng)報稅務機關(guān)批準，提取壞賬準備金。

提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失,應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生的壞賬損失,超過已提取的壞賬準備的部分,可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞賬又收回的,應相應增加當期的應納稅所得額.?壞賬準備金的計提基數(shù)為年末應收賬款余額的千分之五。

(9)會員費?納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會的會員費，在計算應納稅所得額時準予扣除.

納稅人按主管部門批準的標準,向依法成立的協(xié)會、學會等社會組織交納的會費,經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。?(10)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用?(11)差旅費、會議費、董事會費

主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的，應該能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則,不得在稅前扣除。?（1２）匯兌損益

(13）支付給總機構(gòu)的管理費?經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后準予扣除。

(1４)廣告費與業(yè)務宣傳費

①廣告費?――一般情況下，不超過銷售(營業(yè)）收入2%的，據(jù)實扣除，超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；

――制藥、食品、日化、家電、通信等等特殊行業(yè),按銷售（營業(yè)）收入的8%據(jù)實扣除，超過部分無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)；

――糧食類白酒（含薯類白酒）廣告費不得稅前扣除。

――界定為廣告費的條件（3個)。

②業(yè)務宣傳費?在不超過銷售(營業(yè)）收入0．5%的范圍內(nèi)，可以據(jù)實扣除.超過部分當年不得扣除,以后年度也不得扣除。?③電信企業(yè)實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費,可以按主營業(yè)務收入的8.５％在企業(yè)所得稅前合并計算扣除。?例：某工業(yè)企業(yè)2005年營業(yè)收入３000萬元,廣告費支出80萬元，業(yè)務宣傳費支出20萬元。2006年營業(yè)收入３50０萬元，廣告費支出60萬元,業(yè)務宣傳費支出1５萬元.則２006年準予稅前扣除的廣告和業(yè)務宣傳費合計為（)萬元。?A。７0Ｂ．77.５C．85D．87。5

［答案］C?[解析]2005年廣告費實際發(fā)生8０萬元,稅前準予扣除60萬元(30０0×２%),超過部分（即20萬元)當年不得扣除,但可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；業(yè)務宣傳費實際發(fā)生20萬元,稅前準予扣除15萬元（3000×5‰)，超過部分(即5萬元）當年且以后年度都不得申報扣除。2006年廣告費實際發(fā)生6０萬元,稅前準予扣除７0萬元（350０×2%),不足部分(即10萬元）可從2005年超標準的20萬元中拿出１0萬元結(jié)轉(zhuǎn)到20０6年扣除，則20０6年稅前可扣除廣告費70萬元(6０+10)；業(yè)務宣傳費實際發(fā)生15萬元，稅前準予扣除17．5萬元（350０×5‰）,不足部分不得抵扣，則200６年稅前可扣除業(yè)務宣傳費１5萬元。故２00６年準予稅前扣除的廣告和業(yè)務宣傳費合計為８5萬元(70+15）.?（１5)傭金

符合下列條件的，可以計入銷售費用：

――有合法真實憑證；?――支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務的納稅人或個人(不包括本企業(yè)雇員）；

――支付給個人的傭金,除另有規(guī)定外，不得超過服務金額的５%。?(1６）保險費用?――納稅人按規(guī)定上交保險公司或勞動保險部門的職工養(yǎng)老保險基金和待業(yè)保險基金；?――納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用；

――納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費；?――納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務機關(guān)確認的標準繳納的殘疾人就業(yè)保險金;?――納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除.?（三)不得扣除項目?1、資本性支出；

２、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出，無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準予扣除；?3、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；

4、各項稅收的滯納金、罰金和罰款,納稅人逾期歸還以后貸款，銀行加收的罰息,不屬于行政性罰款,允許扣除；

5、自然災害、意外事故損失有賠償部分

6、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性捐贈。?７、各種贊助支出。各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。如果屬于廣告性贊助支出,可參照廣告費用的相關(guān)規(guī)定扣除.

8、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除。

9、納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應納稅收入無關(guān)的貸款擔保等,因被擔保方不能還清貸款而由該擔保納稅人承擔的本息等，不得在擔保企業(yè)所得稅前扣除.

１0、納稅人的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金(包括投資風險準備金),以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。

11、企業(yè)已售給職工個人的住房，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除折舊和維修管理費。

1２、與取得收入無關(guān)的其他各項支出不得扣除。?例:根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不準扣除的有（).?Ａ．稅收滯納金B(yǎng).固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用C。購建固定資產(chǎn)的費用

D．融資租賃固定資產(chǎn)支付的租金?〔答案〕AＣD?〔解析〕(１）選項Ｃ：屬于資本性支出:（2）選項D：納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產(chǎn)，其租金支出不得直接扣除，但可以按照規(guī)定提取折舊費分期扣除。

（四）虧損彌補?企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的,可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年.

虧損額不是企業(yè)利潤表中的虧損額，而是企業(yè)利潤表中的虧損額按稅法規(guī)定核實、調(diào)整后的金額。?連續(xù)多個年度發(fā)生虧損時，也必須從第一個虧損年度開始算起,先虧先補.

聯(lián)營企業(yè)的虧損,由聯(lián)營企業(yè)就地依法彌補。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應補繳所得稅的企業(yè),如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的,再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。“先還原再補虧”：例如，分回利潤８。５萬，聯(lián)營企業(yè)稅率為１5%，則應先還原8。5/（1-1５％）＝10萬元,如果本企業(yè)有5萬虧損，則應用１０萬先補虧，然后，應補繳所得稅(10—5）×（３３%—1５％）。?企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補，但境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。企業(yè)境外之間的盈虧指的是同一個國家內(nèi)的盈虧，不同境外國家的盈虧不得相互彌補。?例：某企業(yè)盈虧狀況如下表，其共繳納企業(yè)所得稅（)萬元。?A。0B.２．43C．2.９7Ｄ．1.62

[答案]B?[解析］到2004年時,尚未彌補完199９年的虧損，但達到了５年的彌補期限，2０04年后1９99年的剩余虧損１０萬元只能用稅后利潤彌補。2005年的所得彌補完2000年虧損后，尚余所得9萬元，需計算交納企業(yè)所得稅，稅率為27％。應納所得稅9×27％＝2.43(萬元）.?（五)關(guān)聯(lián)企業(yè)應納稅所得額的確定

納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。

（六）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位應納稅所得額的確定?事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應納稅收入減去規(guī)定允許扣除的與取得收入有關(guān)的成本、費用、損失后的余額,為應納稅所得額。?四、資產(chǎn)的稅務處理?資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、流動資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)。?（一)固定資產(chǎn)的計價和折舊

1、固定資產(chǎn)的計價

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、器具、工具等。?不屬于和生產(chǎn)經(jīng)營主要設備,但單位價值在20０0元以上,并且使用期限超過兩年的物品，也應當作為固定資產(chǎn)。

(１)建設單位交來完工的固定資產(chǎn),根據(jù)建設單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。?（２)自制、自建的固定資產(chǎn),在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價.?（3）購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費,以及繳納的稅金后的價值入賬。從國外引進設備的入賬價值包括設備買價、進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費.

（4)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),按照租賃協(xié)議或合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費,以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的價值計價。?(5）納稅人接受贈與固定資產(chǎn),按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定;無所附發(fā)票的，按同類設備的市價確定。?（6）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)重置完全價值入賬。

(7）接受投資的固定資產(chǎn)，應當按該資產(chǎn)折舊程度、以合同、協(xié)議確定的合理價格或估定的合理價格確定。

(8）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴建發(fā)生的支出,減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。

2、固定資產(chǎn)的折舊?（1)應該計提折舊的固定資產(chǎn)（了解）

（2)不得提前折舊的固定資產(chǎn)?――土地；

――房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn);?――以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；?――已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；?――按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn)；?――已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn);

――破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；?――提前報廢的固定資產(chǎn)；?――財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。?（３)納稅人的固定資產(chǎn),應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。

固定資產(chǎn)在計算折舊前,應當估計殘值,從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例統(tǒng)一為原價的５%.?（4）不得短于以下規(guī)定年限

房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為1０年；電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

（二）無形資產(chǎn)的計價和攤銷

1、無形資產(chǎn)的計價?(1）投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價;?（2)外購的無形資產(chǎn),按照實際支付的買價和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費用計價;?(3)接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票、賬單所列金額或同類無形資產(chǎn)的市價計價；?非專利技術(shù)和專利的計價應當經(jīng)法定評估機構(gòu)評估確認；?(4）自行研制開發(fā)且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實際支出計價。

２、無形資產(chǎn)的攤銷

簡單了解即可，題目中沒有特別說明的，一般按１0年.?(三）遞延資產(chǎn)的扣除?企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費,應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。?納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊,可作為遞延費用，在不短于５年的期間內(nèi)平均攤銷。

（四）成本計價方法的稅務處理及存貨計價的管理

簡單了解。

（五）股權(quán)投資業(yè)務的稅務處理

1、股權(quán)投資所得的稅務處理

（１)企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益，不包括資本公積。會計上的利潤分配范圍較廣，可以動用資本公積進行分配，而稅法上對資本公積的分配不確認股息性所得.?凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額,依法補繳企業(yè)所得稅。?(2)被投資企業(yè)向投資企業(yè)分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上視為以公允價值銷售有關(guān)貨幣性資產(chǎn)和分配利潤兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。?(3）除特殊規(guī)定外，無論企業(yè)會計處理中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時,投資企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。?(4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應按資產(chǎn)的公允價值確定投資所得.股票按票面價值確定。

2、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務處理?股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得,應全額納稅；股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的損失,可以彌補,但必須用當年或以后年度的投資所得進行彌補；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，不能用生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補。

３、以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務處理?以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，應該分解為按公允價值銷售和投資兩項業(yè)務，并計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。?4、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務處理

是指一家轉(zhuǎn)讓企業(yè)不需要解散,而將自己經(jīng)營活動的所有資產(chǎn)和負債或其獨立核算的機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家接受企業(yè)，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)。

原則上在發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項業(yè)務進行所得稅處理.?5、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅務處理

企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務進行稅務處理，按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅或損失。

如果整體置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25％的，經(jīng)稅務機關(guān)審核確認,資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。?五、企業(yè)所得稅應納稅額的計算?(一）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)應納稅額的計算?應納稅額=應納稅所得額×稅率?應納稅所得額＝應納稅收入總額－準予扣除項目金額?１、境外所得的抵扣?（1）分國(地區(qū)）不分項抵扣法

稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某外國的所得÷境內(nèi)、境外所得總額

例:某企業(yè)20０4年度境內(nèi)經(jīng)營應納稅所得額為２00萬元，境外所得100萬元，境外實納稅款40萬元，全年累計預繳稅款5６萬元.則該企業(yè)當年匯算清繳應補(退）的稅款為()萬元。?A．3B.７C．１０D．6６?［答案]C

［解析]納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款,低于扣除限額的部分,可在本年度的應納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的部分，不得在本年度的應納稅額中扣除。?境外稅款扣除限額＝(20０＋1０0）×33%×100/(２０0＋100）=33（萬元)，

則該企業(yè)當年匯算清繳應補（退)的稅款（2００＋10０）×3３％－33－56＝10(萬元）。

（2）定率抵扣法

不區(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應納稅所得額16．5％的比例進行抵扣。?２、聯(lián)營企業(yè)分回的所得的抵扣

投資企業(yè)的稅率高于聯(lián)營企業(yè)的時候，分回的稅后利潤才應該補繳所得稅。?企業(yè)對外投資分回的股息、紅利等收入,比照聯(lián)營企業(yè)的規(guī)定進行納稅調(diào)整。?例:某企業(yè)2００5年度會計利潤總額65。5萬元，其中含從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤２5.5萬元。聯(lián)營所得稅稅率為１5％，企業(yè)的適用所得稅稅率為３3％。無其他項目金額調(diào)整。?根據(jù)所給內(nèi)容回答下列問題:

⑴從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應補企業(yè)所得稅(）萬元

Ａ。8。42B．4.50C.5.４0Ｄ.4.59

[答案］C

［解析］25。５/（1-1５％)×（3３％—15%）=５.4(萬元）?⑵該企業(yè)20０5年共計應繳納的企業(yè)所得稅（)萬元.?A．２1.６2B.１8。60C。18。７9D.17。70

［答案]B?［解析］(65。５—25。5)×3３％+5.4=18。6（萬元）

（二）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位應納稅額的計算

簡單了解。?六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠?（一）從事生產(chǎn)、經(jīng)營企業(yè)的稅收優(yōu)惠

1、國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),可減按1５％稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年.

2、企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅。?３、企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過３0萬元的部分，依法全額繳納所得稅。?４、企業(yè)遇有風、火、水、地震等嚴重自然災害，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，可減征或免征所得稅1年.

5、新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè),當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員的6０％的，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，可免征所得稅３年。勞動就業(yè)服務企業(yè)免稅期滿后,當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員30％以上的,經(jīng)批準可以減半征收2年。

6、高等院校和中小學校辦工廠、農(nóng)場自身從事生產(chǎn)、經(jīng)營所得，暫免征收所得稅。舉辦各類進修班、培訓班的所得，暫免征收所得稅。

★注意這里校辦企業(yè)的條件。?７、對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位,凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)３5％以上的，暫免征收所得稅;占生產(chǎn)人員總數(shù)超過10％未達到35%的，減半征收所得稅。

8、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征10%。

9、境外減免稅處理。簡單了解即可。

例：下列關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅的規(guī)定正確的有（）。

Ａ、對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位,凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上的,減半征收所得稅?B、企業(yè)遇有風、火、水、地震等嚴重自然災害,經(jīng)主管稅務機關(guān)批準,可減征或免征所得稅2年

Ｃ、企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅

D、新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員的60％的，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準,可免征所得稅3年?答案：CD

解析：考察教材關(guān)于減免稅的規(guī)定，AB的說法都是不準確的，復習時注意。

（二）事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的稅收優(yōu)惠?簡單了解即可。?七、企業(yè)所得稅的納稅申報與繳納?（一）征收方式

1、企業(yè)所得稅采取按年計算，分月或分季預繳,年度終了后4個月匯算清繳,多退少補的辦法.

預繳時,如果按實際數(shù)預繳有困難的,可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1／4，或稅務機關(guān)承認的其他方法預繳。

2、納稅人的所得為外國貨幣的，預繳稅款時,應當按照該月（季度）最后一日的外匯牌價折合成人民幣計算應納稅所得額;年度終了后匯算清繳時，對已經(jīng)按月（季度）預繳稅款的外幣所得，不再重新折合計算,只就全年未納稅的外幣所得,按當年最后一日的外匯牌價，折合成人民幣計算應納稅所得。?３、三種特殊的收入實現(xiàn)的確認時間,需要掌握。?(二）納稅義務發(fā)生時間?簡單了解即可。

(三)納稅地點?注意掌握其中的特殊情況時的納稅地點的規(guī)定。?例：下列關(guān)于企業(yè)所得稅納稅地點的表述中，說法正確的有（）

A．一般企業(yè)在實際經(jīng)營管理地納稅?Ｂ．聯(lián)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得,在所在地納稅

Ｃ．企業(yè)的實際經(jīng)營管理地與注冊地不一致的,在注冊地納稅

D。企業(yè)的實際經(jīng)營管理地與注冊地不一致的，在實際經(jīng)營地納稅?〔答案〕ABD

〔解析〕本題考核企業(yè)所得稅的納稅地點。一般企業(yè)實際經(jīng)營管理地與注冊地不一致的，在實際經(jīng)營管理地納稅，因此C選項不正確.?(四）申報納稅期限?納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應該在月份或者季度終了后15日內(nèi)預繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳,多退少補。

匯算清繳時,多預繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳；抵繳后仍有結(jié)余的，或者下一年度發(fā)生虧損的,應該及時辦理退庫.?（五)納稅申報表?表5—１和表5－3簡單了解即可，重點是表5—2的理解，對于初級考試來說，我們主要是掌握一下前面的收入、扣除項目部分的具體項目的內(nèi)容和填列規(guī)則，也就是教材P2０7－208的內(nèi)容。

?第二節(jié)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度?一、納稅人

特別注意其中包括在中國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等項所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。?二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征收范圍?１、來源于中國境內(nèi)的所得――外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，以及發(fā)生在中國境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得.?2、企業(yè)在境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所取得的下列所得

（１)從中國境內(nèi)取得的利潤（股息）。

（2）從中國境內(nèi)取得的存款或貸款利息、債券利息、墊付款或延期付款利息等。

（3)將財產(chǎn)租給中國境內(nèi)租用者使用而取得的租金。

（４）提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、專用技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等而取得的使用費。?(5)轉(zhuǎn)讓在中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設施、土地使用權(quán)等財產(chǎn)而取得的收益.?（６)其他所得。?例:外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，其取得的下列所得中,應按照我國稅法繳納所得稅的有（）

A、將財產(chǎn)出租給中國境內(nèi)使用者取得的租金B(yǎng)、轉(zhuǎn)讓在中國境外的房產(chǎn)取得的收益?C、從中國銀行紐約分行取得的儲蓄存款利息D、從境內(nèi)某外商投資企業(yè)取得的稅后利潤?答案：A?解析：BC為外國企業(yè)的境外所得，不在我國納稅;Ｄ為從境內(nèi)分得的稅后利潤,屬于免稅項目.?三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅率?實行30％的比例稅率，另外還有3％的地方所得稅。?在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所而取得的來源于中國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，征預提所得稅，適用的稅率是10%。?四、應納稅所得額的計算?（一)應納稅所得額的確定?1、分期確定的：?(1）以分期收款方式銷售產(chǎn)品的，可按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)票的日期，確定銷售收入的實現(xiàn)，也可按合同約定的購買人應付價款的日期,確定銷售收入的實現(xiàn).?（2)建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過１年的，按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn).

（3)為其他企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的,可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。?2、中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時,即為取得收入時，其收入額應當按照賣給第三方的銷售價格或者參照當時的市場價格計算。

外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時,即為取得收入,其收入額應當按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進行定期調(diào)整的價格計算。

３、企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的,其收入額應當參照當時的市場價格或估定。

4、接受的貨幣捐贈,應一次性計入企業(yè)當年度收益，計算繳納所得稅。?5、接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應按合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為企業(yè)當年收益，在彌補以前年度虧損后,計算繳納所得稅。?6、外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤(利息)，可以不計入本企業(yè)應納稅所得額；但其該投資發(fā)生的費用和損失，不得沖減本企業(yè)應納稅所得額。?7、股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，應計入企業(yè)的應納稅所得額，一并征收所得稅.?8、企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分,為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時，亦不計入應納稅清算所得。?（二）應納稅所得額的計算方法

1、制造業(yè)簡單了解公式，結(jié)合例題掌握其應用。?2、商業(yè)簡單了解公式,結(jié)合例題掌握其應用，注意和制造業(yè)的公式比較。

3、服務業(yè)同樣是簡單了解即可。

(三）成本、費用和損失的列支范圍?１、不得列為成本、費用和損失的項目

（１)固定資產(chǎn)的購置建造支出。(2）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出。(3）資本的利息。?（4)各項所得稅稅款。（５)違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失。

(6)各項稅收的滯納金和罰款.(７）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/p>

（８）用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈。(9）支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費。

(10）與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關(guān)的其他支出。

2、準予列支的具體項目

(1)與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應當提供證明文件,經(jīng)稅務機關(guān)審核同意后，準予列支.

（2)向其總機構(gòu)支付的合理的管理費,經(jīng)審核同意后,準予列支。

(3)交際應酬費,應當有確實的記錄或者單據(jù),分別在下列限度內(nèi)準予作為費用列支:?全年銷貨凈額在150０萬元以下的，不得超過銷售凈額的5‰;超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。

全年業(yè)務收入總額500萬元以下的，不得超過該業(yè)務收入總額的1０‰;超過5０0萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰.?例：某中外合資商貿(mào)公司２0０4年實現(xiàn)銷售收入總額為1500萬元，其中兼營運輸業(yè)務所得5０0萬元，則交際應酬費的稅前扣除數(shù)額為（）。

A、４．５萬元B、7。５萬元C、１0萬元D、１8萬元?［答案］C?[解析］交際應酬費扣除額=500×１％+(1５00-500）×5‰=10萬元.

(４）匯兌損益,除另有規(guī)定外，應當合理列為各所屬期間的損益。?（５）從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè),可以根據(jù)實際需要，逐年按年末放款余額(不包括銀行間拆借)或應收賬款、應收票據(jù)等應收款項的余額，計提不超過3％的壞賬準備，從該年度應納稅所得額中扣除。

★注意和0．5％的規(guī)定區(qū)分。?（６）企業(yè)支付給職工的工資和福利費,應當報送其支付標準和依據(jù)的資料,并備案。對福利費的列支標準,不得超過職工工資總額的１4%。(和企業(yè)所得稅的規(guī)定比較掌握）

（7)外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費用扣除。

（8）企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為成本費用列支；企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。(和企業(yè)所得稅的規(guī)定比較掌握）

(9)企業(yè)租用廠房、場地、飯店、賓館、招待所等作為生產(chǎn)、經(jīng)營場所，作為承租方的企業(yè)直接向有關(guān)部門支付的土地使用費，應轉(zhuǎn)作出租方的支出項目，由出租方開具相應的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。?（１0）企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費當年比上年實際增長1０％(含１0％）以上的,經(jīng)稅務機關(guān)批準，允許再按當年實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應納稅所得額。?企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費比上年增長達到10％以上，其實際發(fā)生額的50％若大于企業(yè)當年應納稅所得額,可準予抵扣其不超過應納稅所得的部分；超過部分，當年和以后年度均不再予以抵扣.

例：外商投資企業(yè)的應納稅所得額中,準予據(jù)實扣除的有(）.

Ａ、向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費用B、交際應酬費C、工資薪金?D、支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費?［答案］C?［解析］AＤ為不得扣除項目，Ｂ為限額扣除項目.

（四）資產(chǎn)的稅務處理

與企業(yè)所得稅基本相同，僅僅在固定資產(chǎn)殘值標準、折舊年限等方面有所差異.簡單了解一下即可。

(五）境外所得已納稅款的扣除?外商投資企業(yè)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時,從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照稅法規(guī)定計算的應納稅額。

五、應納所得稅額的計算?注意境外所得稅抵免的計算，以及再投資退稅額的計算?1、境外所得稅抵免的計算?境外所得稅稅款抵扣限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國的所得÷境內(nèi)、外所得總額

總的應納所得稅額＝境內(nèi)、外所得總額×適用稅率－境外所得稅款抵扣額?2、再投資退稅額的計算

再投資退稅額＝再投資額÷［1—（實際適用的所得稅稅率＋地方所得稅稅率)］×實際適用的所得稅稅率×退稅率

例：某外國投資者1996年在沿海經(jīng)濟開放區(qū)所在老市區(qū)內(nèi)投資舉辦了一家合資制藥企業(yè),該企業(yè)1９98年被稅務機關(guān)認定為開始獲利年度，200０年以后均被認定為先進技術(shù)企業(yè)，20０３年該外國投資者將2002年度分得的稅后利潤55萬元作為資本開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營期限暫定為6年。假定地方所得稅不實行優(yōu)惠，照常征收，則外國投資者再投資應取得的所得稅退稅額為（）萬元。?A、1.78B、３Ｃ、3．11D、3.88

[答案］C?[解析]應退稅額=55÷（1－12％－3％）×12％×40％=3。１１萬元。?六、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅優(yōu)惠?（一）特定地區(qū)投資的稅收優(yōu)惠

1、設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè),在經(jīng)濟特區(qū)設立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按１5％的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按２4％的稅率征收企業(yè)所得稅.?3、設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或國家鼓勵的其他項目的，可以減按１5％征收企業(yè)所得稅。

4、設在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設立的被認定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，減按1５％的稅率征收企業(yè)所得稅。

5、在經(jīng)濟特區(qū)設立的從事服務性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期1０年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，經(jīng)濟特區(qū)稅務機關(guān)批準，從開始獲利年度起，第1年免稅,第2和第3年減半征收企業(yè)所得稅.

6、在經(jīng)濟特區(qū)或經(jīng)批準的其他地區(qū)設立的外資銀行、中外合資銀行等金融企業(yè)，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運資金超過1000萬美元，經(jīng)營期10年以上的,經(jīng)企業(yè)申請,經(jīng)濟特區(qū)稅務機關(guān)批準，從開始獲利年度起，第1年免稅,第2和第３年減半征收企業(yè)所得稅。?例:設在經(jīng)濟特區(qū)從事服務性行業(yè)的外商投資企業(yè)，符合下列條件的，經(jīng)企業(yè)申請，特區(qū)稅務機關(guān)批準,從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅（）.?A、外商投資超過10０0萬美元,經(jīng)營期在10年以上

Ｂ、外商投資超過5０0萬美元，經(jīng)營期在１５年以上?C、外商投資超過1000萬美元,經(jīng)營期在1５年以上

D、外商投資超過5００萬美元,經(jīng)營期在1０年以上

答案：Ｄ

解析：這個優(yōu)惠條款比較特殊，因為是專門針對非生產(chǎn)性企業(yè)規(guī)定的,應特別注意。?（二）生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠

對生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期在10年以上的,從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第５年減半征收企業(yè)所得稅。

1、從事能源、交通、碼頭、港口基礎(chǔ)建設項目投資的外商投資企業(yè),經(jīng)國家稅務總局批準，可減按15％征稅，不受區(qū)域的限制.?特殊情況包括：?(1)對從事港口碼頭建設的中外合資經(jīng)營企業(yè),經(jīng)營期在15年以上的,經(jīng)省級稅務機關(guān)批準，從開始獲利年度起，第１年～第5年免稅，第6年~第10年減半,所得稅率為１5％。

(２）在海南經(jīng)濟特區(qū)設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設施項目投資的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，其經(jīng)營期在15年以上的,經(jīng)海南省稅務機關(guān)批準,第１年~第5年免稅，第6年～第10年減半,所得稅率為15％。?（3)在上海浦東新區(qū)設立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目投資的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的,經(jīng)上海市稅務機關(guān)批準，第1年～第5年免稅，第6年~第１０年減半，所得稅率為15%。

２、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，按照稅法的規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請,國務院稅務主管部門批準，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應納稅額減征15％～30%。

３、外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后,凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值7０%以上的,可按稅法規(guī)定的稅率享受減半征收企業(yè)所得稅.其原所得稅稅率為3０％和2４％的可減半征收，但原執(zhí)行15％稅率的企業(yè),減半后稅率不足10％的，應按1０％的稅率征收企業(yè)所得稅。

例:某中外合資產(chǎn)品出口企業(yè)，設立于國務院批準的沿海港口城市的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，經(jīng)營期20年,自1996年初建立,除前3年出口比例為40％外,其余各年出口產(chǎn)值占全部產(chǎn)值都在70％以上。各年獲利情況為:

請計算該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營９年共繳納的企業(yè)所得稅.（假設地方所得稅免征）

【解析】由于該企業(yè)設立于國務院批準的沿海港口城市的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，其適用稅率為15％.1999年獲利２5萬在彌補虧損后才有獲利，因此1999年為開始獲利年度。也就是９9年、００年免稅，0１年－03年減半征收。

０1—03年應納稅＝（10+１0+15）×15％×50%＝2。６25（萬元）

04年由于出口產(chǎn)值在70％以上，可享受減半征收,又因為減半后的實際稅率低于10%，則2０04年適用稅率為１０％，應納所得稅=１0×1０％＝１(萬元）?９年共繳納所得稅＝２.6２5＋１＝３。６2５（萬元)?４、外商投資興辦先進技術(shù)企業(yè),依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后,仍為先進技術(shù)企業(yè)的,可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅.原適用稅率３0%和２4％的可以按適用稅率減半征收。原適用稅率為１５％的，減按10％。?(三)地方所得稅的減免優(yōu)惠

根據(jù)地方情況，自行決定是否減、免這3％的部分.?(四）對再投資的稅收減免優(yōu)惠?外商投資企業(yè)的外國投資者，將其從該企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本，或作為資本開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年,經(jīng)投資者申請,稅務機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的4０％。?外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口或先進技術(shù)企業(yè),以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設施建設項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè),經(jīng)營期不少于５年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關(guān)批準，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款.

（五）預提所得稅優(yōu)惠?1、外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；

２、國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得,免征所得稅。?3、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得,免征所得稅.?４、為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務院稅務主管部門批準，可以減按1０%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。?（六)虧損彌補

發(fā)生年度虧損時,可以用下一納稅年度的所得彌補,下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不超過5年.

七、納稅申報與繳納

（一）納稅申報

1、合并申報

企業(yè)可以選定一個營業(yè)機構(gòu)合并申報，但該營業(yè)機構(gòu)應當具備兩個條件:?――對其他各營業(yè)機構(gòu)負有監(jiān)督管理責任；?――設有完整的賬冊、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機構(gòu)的收入、成本、費用和盈虧情況。

例:對外國公司、企業(yè)在中國境內(nèi)設有兩個及兩個以上營業(yè)機構(gòu)的,稅法規(guī)定,企業(yè)可以選定一個營業(yè)機構(gòu)合并申報納稅。但該營業(yè)機構(gòu)應當具備的條件有（）.?A、兩個或兩個以上的營業(yè)機構(gòu)使用的稅率必須相同?B、設有完整的賬冊、憑證,能夠正確反映各營業(yè)機構(gòu)的收入、成本、費用和盈虧情況?C、兩個或兩個以上的營業(yè)機構(gòu)生產(chǎn)的產(chǎn)品必須相同

D、被選定的營業(yè)機構(gòu)應對其他各營業(yè)機構(gòu)負有監(jiān)督管理責任?答案：BD?解析:這里營業(yè)機構(gòu)合并申報納稅必須具備兩個條件。

2、如果營業(yè)機構(gòu)有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的,應當按照有盈利的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。?例:Ａ、Ｂ兩個企業(yè)，A盈利10萬，B虧損5萬，A可以先補Ｂ的虧損，余額5萬按A的稅率計算納稅。A的稅率30％,B的稅率15%,則按照30％稅率納稅。

第二年A盈利1０萬，B盈利10萬，A的10萬應交3０％的所得稅；Ｂ的10萬，先彌補上年的虧損５萬,（１０—５)×１5%，但由于上年度的虧損A已經(jīng)補過，那么B就必須把上年度補的所得稅加回來，所以還要加上５×３0％。?(二)稅款繳納?按年計算,分季預繳的方法。一般在季度終了后１5日內(nèi)預繳。按季度預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得的１/4或經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)認可的其他方法分季預繳所得稅.年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。?例:按外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，季度終了后要在規(guī)定的期限內(nèi)預繳，年度終了后要在規(guī)定的期限內(nèi)匯算清繳，其預繳、匯算清繳的規(guī)定期限分別是(）。?A、7日、4５日Ｂ、10日、3個月C、1５日、4個月D、1５日、５個月?答案：Ｄ

解析:根據(jù)稅法規(guī)定,外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預繳。季度終了后１5日內(nèi)預繳；年度終了后５個月內(nèi)匯算清繳,多退少補。?（三）納稅申報表?簡單了解即可.?

第三節(jié)個人所得稅法律制度

一、納稅人和扣繳義務人?居民納稅人承擔無限納稅義務，非居民納稅人承擔有限納稅義務.?居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人，從境內(nèi)和境外取得的所得，均應依照稅法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿１年的個人,屬于我國稅法中的非居民納稅人,只就其來源于中國境內(nèi)的所得向我國政府履行有限納稅義務,依法繳納個人所得稅。

在境內(nèi)居住滿1年到5年的階段,理論上是居民納稅義務人,其來源于境內(nèi)境外的所得都要繳稅。但是我國個人所得稅法規(guī)定1至５年的階段并不是全面納稅義務,有些所得是可以不征稅的。自第6年開始，外籍來華人員來源于境內(nèi)境外的所得都要繳稅。

例:將個人所得稅的納稅義務人區(qū)分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人,依據(jù)的標準是A.境內(nèi)有無住所B．境內(nèi)工作時間C．取得收入的工作地D。境內(nèi)居住時間?〔答案〕AD?〔解析〕本題考核個人所得稅納稅人的劃分標準，對納稅人居民和非居民身份的認定，稅法采用的是住所和居住時間兩個標準.?例：下列項目中，屬于個人所得稅非居民納稅人的有(）。

Ａ、某中國人為境內(nèi)的美國企業(yè)工作

Ｂ、在國內(nèi)有住所的某外籍專家２０02年1月１日至1２月31日在中國工作且臨時離境25天

C、某外籍專家２0０1年３月2日至2002年１2月15日在中國工作

D、某外國人在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住30０天?答案：CD

解析：CＤ均為無住所且在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿36５日的;A中屬于中國公民在境內(nèi)工作;Ｂ為我國境內(nèi)有住所人員,是我國的居民納稅人。?二、個人所得稅的征稅范圍和稅目?（一）征稅范圍

居民納稅人來源于中國境內(nèi)和境外的所得、非居民納稅人來源于境內(nèi)的所得。

（二)來源的確定?所得來源地和所得支付地是不同的概念.教材列舉的7種具體情況，注意其中的第４、5、７的規(guī)定。

(三）稅目

１、工資、薪金所得

包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及其他與受雇或任職有關(guān)的所得。

不予征稅的補貼、津貼包括：（選擇題)

(１)獨生子女補貼;(2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;(３）托兒補助費；（4)差旅費津貼、誤餐補助.

例:下列項目中，不構(gòu)成個人所得稅工資、薪金所得的項目是（).

A。加班費B。特殊工種補助C。獨生子女補貼D。獎金?〔答案〕C

〔解析〕本題考核工資、薪金所得稅目包括的項目。獨生子女補貼不屬于工資、薪金所得，不計算征收個人所得稅.

2、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得簡單了解即可。?3、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得?4、勞務報酬所得?5、稿酬所得?６、特許權(quán)使用費所得

是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其它特許權(quán)的使用權(quán)所取得的所得。這里提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,不包括稿酬所得.?7、利息、股息、紅利所得

8、財產(chǎn)租賃所得

9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得?股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。對個人轉(zhuǎn)讓自用５年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。

１0、偶然所得

偶然所得應繳納的個人所得稅稅款，一律由發(fā)獎單位或機構(gòu)代扣代繳。?11、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得?三、個人所得稅稅率?1、工資、薪金所得,５％～４５％的九級超額累進稅率.

2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得,5%~3５％的五級超額累進稅率。?3、稿酬所得，比例稅率20%，按應納稅額減征3０％。?４、勞務報酬所得?適用２0%的比例稅率；但是,對勞務報酬所得一次收入畸高的,可實行加成征收。個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20０00元至50000元的部分加五成,超過５0000元的部分加十成。按定義法計算舉例：?例:某歌星一次出場費是八萬元,在扣除20％費用后,64000為應納稅所得額，則應納稅額＝２０000×２0％＋3000０×3０％＋（6４000-20000—３0０0０）×40%＝186０0元

５、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用20％的比例稅率。出租居民住用房適用１0％的稅率。

四、計稅依據(jù)

(一）個人所得稅項目的扣除標準

1、工資、薪金所得,以每月收入額減除費用１600元后的余額，為應納稅所得額。?注意:按4８00元扣除的具體人群的范圍。?２、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得。?個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)比照此稅目執(zhí)行。?3、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額，為應納稅所得額。這里所說的減除必要費用,是指按月減除1600元.

4、勞務報酬所得、稿酬所得，特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入額≤４0０0元，減除費用800元；每次收入額＞４000元;減除2０％的費用，其余額為應納稅所得額。?5、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額,為應納稅所得額。?6、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入為應納稅所得額。?★個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30％的部分,可以從應納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。

（二）每次收入的確定

1、勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得收入為一次?――同一作品再版所得，視為另一次稿酬所得征稅?――同一作品在報刊上連載取得收入的,以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。?例：某作者2005年3月出版一本著作獲稿酬8５00元，因受歡迎而在10月份加印,并獲得稿酬70０元。則該著作應繳納的個人所得稅為(）。

Ａ、9５２Ｂ、1288C、14７2D、1030。4

[答案］D?[解析］應納稅額＝(85００+700)×（1—２0%）×1４%=1030．４（元）。?3、特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。?4、財產(chǎn)租賃所得:一個月內(nèi)取得的為一次.?5、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。?6、偶然所得，以每次收入為一次.?7、其他所得，以每次收入為一次.

五、個人所得稅應納稅額的計算?（一）應納稅額的計算

１、工資、薪金所得應納稅額的計算

(1）一般公式應該結(jié)合具體計算掌握。?（2)對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法。?還包括三部分：年終加薪、年薪、績效工資。

按以下方法計算：

――先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以１２個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù).?如果發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的