財政資產的核算

§第一節財政性存款§第二節有價證券

§第三節暫付及應收款項§第四節預撥款項§第五節財政周轉金1財政資產產：是一級財財政掌管管或控制制的能以以貨幣計計量的經經濟資源源。財政資產產的內容容：財政性存存款（國國庫存款款、其他他財政存存款、在在途款））有價證券券（有有價證券券）暫付及應應收款項項（暫付付款、與與下級往往來）預撥款項項（預撥撥經費、、基建撥撥款）財政周轉轉金（財財政周轉轉金放款款、借出出財政周周轉金待處理財財政周轉轉金）2§第一節節財財政性存存款一、財政政性存款款的概述述：（一）定定義：指財政部部門代表表政府所所掌管的的財政資資金。（二）組組成內容容：國庫存款款：是指指各級總總預算會會計在國國庫的一一般預算算資金和基金預預算資金金的存款款；其他財政政存款：：是指財財政周轉轉金，未未設國庫庫的鄉((鎮)財財政在專業業銀行的的預算資資金存款款以及部部分由財政部部指定存存入專業業銀行的的專用基基金存款等。。3（三）國國家金庫庫：“國國庫”1、國庫庫的機構構設置總庫－－－設在中中國人民民銀行總總行國庫分四四級分分庫－－－設在省省、自治治區、直直轄市分分行中心支庫庫－－設設在地((市)中中心支行行支庫－－－設在縣縣(市))支行

2、國庫庫的職責責（1）準準確及時時地收納納各項預預算收入入。

（2）按按照財政政制度的的有關規規定和銀銀行的開開戶管理理辦法，，為各級級財政機機關開立立帳戶。。4（3）對對各級財財政庫款款和預算算收入進進行會計計帳務核核算。（4）分分析預算算執行情情況，協協助財政政、稅務務機關組組織預算算收入并并及及時入庫庫，根據據征收機機關填發發的憑證證核收滯滯納金；；依照國國家家稅法協協助財稅稅機關扣扣收個別別單位屢屢催不繳繳的應繳繳預算算收入入，按照照國家財財政制度度的規定定，監督督庫款的的退付。。（5）經經常檢查查下級國國庫的工工作，總總結交流流經驗，，解決存存在的問問題題（6）辦辦理國家家交辦的的同國庫庫有關的的其他工工作。。5（四）財財政性存存款的管管理原則則1．集中中資金，，統一調調度。2．嚴格格控制存存款開戶戶。3．根據據核定的的年度預預算或季季度分月月計劃撥撥付資金金，不得得辦理超預預算、無無計劃的的撥款。。4．轉帳帳結算，，不提現現金。5．在存存款余額額內支取取，不能能透支。。二、“國國庫存款款－－xx”賬賬戶的核核算：（一）核核算內容容：核算各級級財政會會計在國國庫的預預算資款款在國庫庫的的各各項存款款的增加加數、減減少數以以及期末末國庫存存款的的結存數數情況。。按一般預預算和基基金預算算存款進進行明細細核算

國庫存款款－－一一般預算算存款國庫存款款－－基基金預算算存款6（二）賬賬戶結構構：國庫存款款－－xx（資資產類））期初余額額：xx國庫存款款增加數數國國庫存款款減少數數（＋）（（－）本期發生生額：xx本本期發發生額：：xx期末余額額：xx反映國庫庫存款的的結存數數。7（三）主主要賬務務處理：：1、收到到國庫報報來的預預算收入入時：借：國庫庫存款－－－一般般預算存存款－－基金金預算存存款貸：一般般預算收收入基金預算算收入2、收到到國庫報報來的下下級上解解收入時時：借：國庫庫存款－－一般預預算存款款貸：上解解收入3、開支支撥款使使用國庫庫存款或或向所屬屬下級財財政周轉轉使用時時：借：一般般預算支支出、與與下級往往來貸：國庫庫存款－－－一般般預算存存款4、向上上級主管管單位借借款或從從預算外外結余調調用資金金時：借：國庫庫存款－－一般預預算存款款貸：與上上級往來來、調入入資金8二、“其其他財政政存款－－－xx”賬戶戶的核算算：（一）核核算內容容：核算未列列入“國國庫存款款”帳戶戶的，反反映的各各項財財政性存存款的增增減變化化及其期期末結存存情況。。按交存地地點和資資金性質質分設明明細帳。。

（二）賬賬戶結構構：其他財政政存款－－－xx（資產產類）期初余額額：xx其他財政政存款增增加數其其他財政政減少數數（＋）（（－）本期發生生額：xx本本期發發生額：：xx期末余額額：xx反映其他他財政存存款的實實際結存存數，其其年終余余額結轉轉下年9（三）主主要賬務務處理：：1、收到到國庫報報來的其其他財政政收入時時：借：其他他財政存存款－－－一般預預算存款款－－基金金預算存存款貸：一般般預算收收入基金預算算收入2、未設設國庫的的鄉鎮財財政收到到上級財財政預付付的收入入分成款款時：借：其他他財政存存款－一一般預算算存款貸：與上上級往來來3、未設設國庫的的鄉鎮財財政支付付給預算算單位使使用的經經費時：：借：一般般預算支支出貸：其他他財政存存款－－－一般預預算存款款4、未設設國庫的的鄉鎮財財政歸還還上級財財政借入入的款項項時：借：與上上級往來來貸：其他他財政存存款－－－一般預預算存款款10二、“在在途款－－－xx”賬戶戶的核算算：（一）核核算內容容：核算決算算清理期期和庫款款報解整整理期內內發生的的上上下下年度收收入、支支出業務務及需要要通過本本帳戶過過渡處處理的資資金數。。

（二）賬賬戶結構構：在途款－－－xx（資產產類）期初余額額：xx收到上年年收入數數沖沖轉在在途款（＋）（（－））

本期發生生額：xx本本期期發生額額：xx期末余額額：xx反映尚未未轉到支支庫或尚尚未報解解到備該該上級國國庫的各各種收入入11（三）主主要賬務務處理：：1、決算算情理期期內收到到屬于上上年度收收入時：：借：在途途款－－－xx貸：一般般預算收收入、補補助收入入、上解解收入等等2、收回回已撥用用款單位位的撥款款或已列列支出時時：借：在途途款－－－xx貸：預拔拔經費、、頂算支支出等帳帳戶；3、沖轉轉在途款款時：借：國庫庫存款－－－xx貸：在途途款－－－xx12§第二節節有有價證券券一、有價價證券的的概述：：（一）定定義：指中央財財政以信信用方式式發行的的國家公公債。各各級財政政只只能用各各項財政政結余購購買國家家指定由由地方各各級政政府購購買的有有價證券券。（二）管管理：1、有價價證券購購入時，，財政總總會計不不作預算算支出核核算，應應沖減減預預算結余余(包括括一般預預算結余余相基金金結余))。2、有價價證券到到期兌換換時，其其本金按按原資金金渠道，，恢復預預算結結余余(包括括一般預預算結余余和基金金結余))。3、當期期取得有有價證券券的兌付付利息及及轉讓有有價證券券取得的的收入入與帳帳面成本本的差額額，記入入當期收收入13二、“有有價證券券－－xx”賬賬戶的核核算：（一）核核算內容容：核算各級級政府按按國家統統一規定定用各項項財政結結余購購買的有有價證券券的增加加數、減減少數及及有有價價證券的的實際庫庫存數情情況。本帳戶應應按有價價證券種種類設置置明細帳帳。

（二）賬賬戶結構構：有價證券券－－xx（資資產類））

期初余額額：xx有價證券券的增加加數有有價價證券的的減少數數（＋）（（－）本期發生生額：xx本本期發生生額：xx期末余額額：xx反映有價價證券的的實際庫庫存數。。14（三）主主要賬務務處理：：1、行政政單位購購入有價價證券時時：借：有價價證券－－－xx（賬面面價值））貸：國庫庫存款－－－一般般預算存存款2、到期期兌換有有價證券券時：借：國庫庫存款－－一般預預算存款款、其他他財政存存款－xx貸：有價價證券－－－xx（賬賬面價值值）

3、取得得利息收收入時：：借：國庫庫存款－－－一般般預算存存款、貸：一般般預算收收入－－－其他收收入15§第三節節暫暫付及應應收款項項暫付及應應收款項項：屬于往來來結算中中形成的的債權，，包括在在預算執執行過程程中，上上下級財財政結算算形成的的債權，，以及對對預算單單位借墊墊款形形成的的債權。。

一、暫付付款的概概述（一）定定義：財政機關關在預算算執行中中，與所所屬預算算單應之之間也也會發發生臨時時性的暫暫付等往往來款項項。（二）管管理：1、對此此要及時時辦理清清理、結結算。2、該作作預算撥撥款和預預算支出出的款項項，應及及時辦理理轉帳手手續；3、該作作預算收收入的款款項，不不得長期期掛在““暫付款款”帳上上。4、年終終除預撥撥下年度度經費外外，一般般應無余余額。16二、“暫暫付款－－－xx”賬戶戶的核算算：（一）核核算內容容：用來核算算各級財財政部門門借給所所屬預算算單位臨臨時急急需的款款項的發發生數、、結算收收回或核核銷銷后后轉到支支出數情情況。應按資金金性質及及借款單單位名稱稱設置明明細帳（二）賬賬戶結構構：暫付款－－－xx（資產產類）

期初余額額：xx暫付款的的發生數數結結算收收回或核核銷后后轉轉到支出出數（＋）（（－））本期發生生額：xx本本期期發生額額：xx期末余額額：xx反映尚持持結算的的暫付款款數，本本帳戶應應及時清清理結算算．年終終，原原則上應應無余額額。17（三）主主要賬務務處理：：1、各級級財政機機關借給給所屬預預算單位位臨時急急需的款款項時：：借：暫付付款－－－xx（（賬面價價值）貸：國庫庫存款－－一般預預算存款款、其他他財政存存款－xx2、收回回或轉作作預算支支出時：：借：國庫庫存款－－一般預預算存款款、其他他財政存存款－xx貸：暫付付款－－－xx18三、與下下級往來來的概述述（一）定定義：財政總預預算在年年度的某某個時期期有可能能出現支支出大于于收收入入的情況況，為了了使預算算收支達達到平衡衡而發生生的下級級財政政可以向向上級財財政申請請短期借借款的款款項。（二）管管理：1、各級級財政機機關對于于上、下下級財政政之間的的往來借借墊款，，屬于于預算補補助范圍圍以內的的，應直直接用““補助支支出”科科目撥款款，不不得長年年用往來來科目掛掛帳；2、非預預算補助助范圍內內的借款款，應隨隨時清理理。上、、下級財財政之之間借借出或歸歸還款項項時，應應盡可能能在當月月匯到對對方入帳帳，以以利雙雙方對帳帳。19二、“與與下級往往來－－－xx””賬戶的的核算：：（一）核核算內容容：用來核算算與下級級財政的的往來結結算款項項的借出出數、收收回數數或轉轉作補助助支出數數情況。。應按資金金性質和和下級財財政部門門名稱設設置明細細賬。（二）賬賬戶結構構：與下級往往來－－－xx（（資產類類）期初余額額：xx往來結算算款項收收回數或或的借出數數轉轉作補助助支出數數（＋）（（－））本期發生生額：xx本本期期發生額額：xx期末余額額：xx期末余額額：xx

20借方期末末余額：反映下下級財政政應歸還還本級財財政的款款項；貸方期末末余額：：反映本級級財政欠欠下級財財政的款款項，在在編制““資產產負負債表””時應以以負數反反映。本賬戶應應及時清清理結算算，對轉轉作補助助支出的的部分，，應在當當年結結清，其其他年終終未能結結清的余余額，結結轉下年年。（三）主主要賬務務處理：：1、各級級財政機機關，借借給下級級財政款款時：借：與下下級往來來－－xx貸:國庫庫存款－－－一般般預算存存款2、體制制結算中中應由下下級財政政上交的的收入數數時：借：與下下級往來來－－xx貸：上解解收入3、借款款收回轉轉作補助助支出或或體制結結算應補補助下級級時政數數時：借：國庫庫存款－－－一般般預算存存款、補補助支出出貸：與下下級往來來－－xx21§第四節節預預撥款項項

一、預撥撥款項及及其撥款款原則（一）定定義：按規定撥撥給用款款單位的的待結算算資金費費和基建建撥款。。各項預預撥款項項應按實實際預拔拔數額記記帳。（二）內內容：1、預拔拔經費：：用預算算資金撥撥付給用用款單位位的款項項。凡是是在會計年度度終了前前財政會會計用預預算資金金頒撥給給用款單位位的下年年度經費費款項及及年度預預算執行行中項撥款款應在以以后備期期列支的的款項，，應作預預撥經費管管理。2、基建建撥款：：指財政政按基本本建設計計劃項撥撥給受委委托經辦辦基本建設支支出的專專業銀行行或基本本建設財財務管理理部門的基基本建設設款項。。22（三）預預算撥款款的方式式：2種種劃拔資金金：對行行政事業業經費的的撥款限額撥款款：僅限限于基建建撥款（四）應應當遵循循原則：：1．根據據批準的的年度預預算和季季度(分分月)用用孰計劃劃撥付，，不得辦辦理理無預算算、無用用孰計劃劃、超預預算、超超計劃的的撥款。。2．根據據用孰單單位的申申請，按按照用孰孰單位的的預算級級次和審審定的的用用款計劃劃，逐級級轉拔，，不得越越級辦理理撥款。。3．根據據用款單單位的實實際用款款進度情情況撥付付。既要要保證資資金需需要，，又要防防止積壓壓浪典；；既要考考慮本期期計劃需需要，又又要要掌握握上期資資金使用用和結情情況，以以促進備備單位有有效地使使用用預預算資金金。4．根據據財政部部門的國國庫存款款情況撥撥付，以以保證資資金調度度的平平衡。23二、“預預撥經費費－－xx”賬賬戶的核核算：（一）核核算內容容：用來核算算財政部部門預撥撥給行政政事業單單位，尚尚未未列列作本期期總預算算支出的的財政經經費撥款款數、各各單位位繳回財財政機關關數情況況。本帳戶應應按撥款款單位名名稱設明明細帳。。（二）賬賬戶結構構：預撥經費費－－xx（資資產類））

期初余額額：xx財政撥款款的發生生數繳繳回回財政機機關數（＋）（（－－）本期發生生額：xx本本期發生生額：xx期末余額額：xx借方余額額反映尚尚未轉列列支出或或尚待收收回的預預拔經費費數。24（三）主主要賬務務處理：：1、財政政部門給給各行政政事業單單位預撥撥經費時時：借：預撥撥經費－－－xx貸:國庫庫存款－－一般預預算存款款、其他他財政存存款－xx

2、轉列列支出或或收到用用款單位位繳回數數時：借：一般般預算支支出、國國庫存款款－一般般預算存存款其他財政政存款－－－xx貸：預撥撥經費－－－xx25三、“基基建撥款款－－xx”賬賬戶的核核算：（一）核核算內容容：用來核算算撥付經經辦基本本建設支支出的專專業銀行行或或撥撥付基本本建設財財務管理理部門的的基本建建設撥款款和貸貸款數、、基本建建設財務務管理職職能部門門或受受委托的的專業銀銀行報來來撥付建建設單位位數及繳繳回回財財政數情情況。本帳戶應應按撥款款單位名名稱設明明細帳。。（二）賬賬戶結構構：基建撥款款－－xx（資資產類））

期初余額額：xx財政撥款款的發生生數繳繳回回財政數數（＋）（（－－）本期發生生額：xx本本期發生生額：xx期末余額額：xx借方余額額反映尚尚未列報報支出的的撥款數數。26（三）主主要賬務務處理：：1、財政政機關撥撥付基建建款項時時：借：基建建撥款－－－－－－xx貸:國庫庫存款－－一般預預算存款款、其他他財政存存款－xx

2、收到到基本建建設財務務管理職職能部門門或受委委托的專專業銀行行報來來撥付建建設單位位數及繳繳回財政政數時：：借：一般般預算支支出、國國庫存款款－一般般預算存存款其他財政政存款－－－xx貸：基建建撥款－－－xx27§第五節節財財政周轉轉金一、財政政周轉金金的概述述：（一）定定義：指財政部部門設置置的以信信用方式式有償周周轉使用用的資資金。。它是財財政資金金的一個個組成部部分，也也是財政政支支出分配配的一種種輔助形形式。

（二）財財政周轉轉金的使使用范圍圍：(1)支支持農農業開發發和農村村經濟的的發展；；(2)支支持科科學、教教育、文文化、衛衛生等備備項事業業的發展展；(3)支支持老老、少、、邊、窮窮地區的的經濟和和社會事事業的發發展；(4)支支持企企業小型型技術改改造和高高新技術術產品的的開發，，幫助企企業業解決資資金臨臨時性周周轉困難難；(5)適適合地地方時政政周轉金金扶持的的其他項項目等。。28（三）管管理：1、財政政周轉金金的使用用，首先先要由用用款單位位提出申申請，經經財政政部門門和有關關主管部部門審查查同意后后簽訂借借款合同同；財政政部門門按合同同發放，，按期收收回。要要防止財財政周轉轉金周而而不轉。。2、財政政周轉金金不得直直接或間間接用于于股票、、證券、、期貨、、房地地產產等投資資性項目目，不得得用于修修建樓、、堂、館館、廳；；不得得用于計計劃外基基本建設設。二、“財財政周轉轉金放款款－－xx”賬賬戶的核核算：（一）核核算內容容：核算財政政給用款款單位的的有償資資金撥出出數額及及收收回回情況。。應按撥((放)款款的對象象及放款款期限分分設明細細帳29（二）賬賬戶結構構：財政周轉轉金放款款－－xx（資資產類））期初余額額：xx給用款單單位的撥撥款數額額放放款收回回數（＋）（（－－）本期發生生額：xx本