1、公允價值在會計核算中的應用與研究【摘要】在我國新公布的會計準那么中,公允價值被應用于投資性房地產、金融衍生工具、非共同控制下的企業合并等詳細準那么中,成為新會計準那么中的一大亮點。在中國會計準那么日益同國際會計準那么接軌、趨同的趨勢下,公允價值的應用范圍將逐漸趨于廣泛?！娟P鍵詞】公允價值會計核算應用研究一、公允價值的含義公允價值(fairvalue)也稱“公平價值或“公允市價,其概念源于法律。法律意義上的公允價值是指得到公眾認可的價值,而經濟學中的公允價值是指被市場認可的價值。對于公允價值的定義,不同的國家和機構有著不同的表述。國際會計準那么委員會(ias)對公允價值所下定義為:在公平交易中,

2、熟悉情況的當事人自愿達成的進展資產交換或債務清償的金(1998)。美國財務會計準那么委員會(fasb)對公允價值的定義與此大同小異,認為公允價值是指雙方在現行交易(非被迫或清算的銷售)中,自愿購置(或承當)或出售(或清償)一項資產或負債的金額(2000)。我國企業會計準那么(2022)中將公允價值定義為在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿據以進展資產交換或債務清償的金額。二、公允價值在會計核算中的運用1.公允價值計量在新會計準那么中主要應用于以下幾個方面(1)衍生金融工具公允價值最為典型的應用表達在衍生金融工具交易的計量中,由于衍生金融工具中轉移風險報酬與實現權利義務并非同時進展,歷史本錢計量

3、形式不再適用,勢必導致公允價值的出現。公允價值是金融工具最相關且惟一相關的計量標準。由于很多金融工具的交易或事項并未實際發生,不符合傳統會計的計量標準,而采用公允價值計量恰巧可以解決這一問題。(2)投資性房地產新準那么規定,在會計報表中須單列“投資性房地產工程,會計處理可以采用本錢形式或公允價值形式,但以本錢形式為主導。如有活潑市場,能確定公允價值并能可靠計量,也可采用公允價值計量形式。這一點表達了公允價值在新準那么中運用的慎重性。(3)非共同控制下的企業合并非共同控制下的企業合并,包括吸收合并和新設合并。假如存在雙方認可的公允價值,可采用公允價值計量;而共同控制下的企業合并應該以賬面價值計量

4、,放棄使用公允價值,防止利潤操縱。目前,有些上市公司通過合并重組一夜暴富、掩蓋虧損的事例屢見不鮮。因此,新會計準那么從我國資本市場和市場經濟的現狀出發,規定企業合并對價按資產賬面價值進展會計處理,從而標準了企業的盈余管理。(4)債務重組繼1998年公允價值在此準那么中的使用失敗后,此次新準那么再次把公允價值引入債務重組,但嚴格標準了公允價值運用的前提條件:對于實物抵債業務,引進公允價值作為計量屬性;假如抵債物資沒有活潑的交易市場,可以通過評估確定其公允價值。假如雙方是非關聯方,雙方的協商作價也可視為公允價值。(5)非貨幣性交易非貨幣性資產交換具有商業本質,換入資產或換出資產的公允價值可以可靠計

5、量的非貨幣性資產交換應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的本錢,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。不符合上述條件的,那么以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的本錢,不確認損益。2.公允價值在會計核算中的應用舉例(1)在非貨幣性資產交換中。準那么規定,非貨幣性資產交換具有商業本質且換入資產或換出資產的公允價值可以可靠計量的,應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的本;換入資產和換出資產的公允價值均可以可靠計量的,應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產本錢的根底,但有確鑿證據說明換入資產的公允價值更加可靠的除外。例1長江股份以消費經營過程中使用的鍛壓設備交

6、換黃河股份消費經營過程中使用的起重機,換入的起重機作為固定資產進展管理。鍛壓設備的賬面原價為180,000元,在交換日的累計折舊為120,000元,公允價值為80,000元。起重機的賬面原價為240,000元,在交換日的累計折舊為160,000元,公允價值為85,000元。長江股份以銀行存款向黃河股份支付補價5,000元。假設黃河股份換入長江股份有公司的鍛壓設備作為固定資產進展管理;長江股份和黃河股份都沒有對固定資產計提減值準備;整個交易過程中長江股份承受起重機發生運雜費3,000元,黃河股份承受鍛壓設備發生運雜費3,800元,均以銀行存款支付,除此之外沒有發生其他相關稅費。本例涉及收付貨幣性

7、資產,應當計算補價占整個資產交換金額的比例。對長江股份而言,支付的補價5,000元換入資產的公允價值85,000元=5.88%25%,屬于非貨幣性資產交換;對黃河股份而言,收到的補價5,000元換出資產的公允價值85,000元=5.88%25%,同樣屬于非貨幣性資產交換。由于鍛壓設備和起重機的公允價值均可以可靠地計量,所以長江股份和黃河股份均應當以公允價值為根底確定換入資產的本錢,并確認產生的損益。長江公司固定資產的入賬價值=85,000+3,000=88,000(元)黃河公司固定資產的入賬價值=80,000+3,800=83,800(元)長江股份的會計處理如下:換出的固定資產轉入清理:借:固

8、定資產清理60,000累計折舊120,000貸:固定資產180,000借:固定資產清理3,000貸:銀行存款3,000換入的固定資產入賬:借:固定資產88,000貸:固定資產清理63,000銀行存款5,000營業外收入20,000黃河股份的會計處理如下:換出的固定資產轉入清理:借:固定資產清理80,000累計折舊160,000貸:固定資產240,000借:固定資產清理3,800貸:銀行存款3,800換入的固定資產入賬借:固定資產83,800銀行存款5,000貸:固定資產清理83,800營業外收入5,000(2)在租賃業務中,公允價值可作為判斷融資租賃的標準。租賃詳細準那么規定,假如承租人有購置

9、租賃資產的選擇權,所訂立的購置價款預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值,因此在租賃開場日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權,那么就可以認定該項租賃為融資租賃。假如承租人在租賃開場日的最低租賃付款額幾乎相當于租賃開場日租賃資產公允價值,同樣可以認定該項租賃為融資租賃。例22022年12月1日,甲建筑材料制造與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同。建筑材料制造向租賃公司租入一條建筑構建消費線,起租日為2022年1月1日,租賃期從2022年1月1日至2022年12月31日,共36個月。甲公司自2022年1月1日起每隔6個月于月末支付租金160,000元,該消費線的保險、維護等費用均由甲公司負擔,估計

10、每年約10,000元。甲公司在租賃會談和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于租賃工程的手續費、差旅費共1,000元。該消費線在2022年12月31日的公允價值為700,000元,估計使用年限為6年,租賃期屆滿時,甲公司享有優惠購置該消費線的選擇權,購置價為100元,估計該日租賃資產的公允價值為80,000元。另外,租賃合同規定的利率為6%(6個月利率)。本例中存在優惠購置選擇權,優惠購置價100元遠低于行使選擇權日租賃資產的公允價值80,000元,所以在租賃開場日就可以合理確定廣廈公司將會行使這種選擇權;另外,最低租賃付款額的現值大于租賃資產公允價值的90%。根據這兩點,可以認定這項租賃為融資租賃。

11、三、公允價值的運用前景分析由于我國經濟體制轉型尚未完成,作為活潑市場事后證據的市場價格等交易信息系統還不夠完善,難以為由公允價值計量的會計信息的鑒證提供可依賴的證據,同時還受多種非市場因素的影響,濫用公允價值計量很可能會導致會計信息失真。所以目前我國使用公允價值的原那么是:保持特色而不追求簡單的完全一樣。公允價值在投資性房地產及金融工具等方面的規定會否引起上市公司收益大幅增加,曾引起廣泛關注。由于國內投資性房地產市場發育并不很成熟,因此很多公司并不能輕易決定是否采用公允形式。而在金融類資產方面,雖然持有交易性金融資產和可供出售金融資產的上市公司家數較多,有些公司甚至持有10億元以上。不過,大多數公司采取了回避持股市值變化的方法,按照可供出售金融類資產進展計量,因此該局部資產公允價值的變化僅反映到資本公積,而不影響當期損益。因此整體看來,公允價值計量對上市公司整體業績未有大的影響。但隨著經濟全球化的深化和我國市場經濟的進一步成熟,公允價值計量在我國會計準那么中的主導性必定會日漸顯現,加速我國準那么與國際準那么的全