1、淺談現行資產減值準備計提方法的改良【摘要】筆者認為，現行計提資產減值準備的一些方法存在一定的缺陷。本文從時間價值及折舊兩個方面分別對應收款項及存貨的減值準備計提方法提出了改良建議。按照財政部公布的?企業會計準那么?2022，企業應對應收款項、存貨等多項資產計提減值準備。通過計提資產減值準備，可以真實地反映企業資產的價值及其經營成果。一、應收款項減值準備的計提應考慮時間價值一現行應收款項計提資產減值準備的方法在一定程度上低估了企業的資產和利潤現行應收款項計提資產減值準備的方法主要有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法及賒銷百分比法。這些方法要求期末估計一下將來可能收不回來的應收款項金額，將其作為本期

2、應計提的資產減值準備。但將來應收款項金額是終值，并不能代表企業如今的損失和資產的貶值程度。按終值而非現值計提資產減值準備，使企業期末應收款項的計價和當期利潤有一定程度的失實。例1：某企業2022年末應收賬款余額為800000元，提取資產減值準備的比例為5%。假設上述應收賬款均為一年期，賬齡均已半年。半年期銀行存款貸款利率為5.58%。按應收賬款余額百分比法，企業年末應提壞賬準備8000005%40000元該例中40000元是企業的800000元應收賬款半年后到期收不回來的局部?？紤]時間價值時，半年后的40000元在2022年末的現值為4000015.58%37886元。即企業2022實際損失為

3、37886元。但在不考慮時間價值的情況下，企業計提40000元的資產減值準備，借：“資產減值損失，貸：“壞賬準備，從而造成2022年期末資產和當期利潤低估了2114元。二新準那么資產減值準備范圍的擴大使時間價值的影響更為明顯在應收款項期限短的情況下，時間價值小，故對當期資產和利潤的影響不是很大。如應收賬款作為流動資產，期限一般不超過一年。而新準那么要求對所有的應收款項都要計提資產減值準備，包括長期應收款。長期應收款作為長期資產，其期限長，時間價值較大，對當期資產和利潤的影響非常重要。如融資租出固定資產的年限一般超過固定資產壽命的75%，固定資產對于出租方，其應收的租金作為長期應收款，期限相應地

4、就比擬長。例2：某企業2022年末長期應收款余額為1000000元，為年末融資租出固定資產應收的租金，期限為10年，提取壞賬準備的比例為5%。銀行一年期貸款利率為6.12%。租金從2022年起每年年末支付10萬元。不考慮時間價值的情況下：應提取資產減值準備10000005%50000元考慮時間價值的情況下：2022年到期局部應提取資產減值準備10000016.12%5%2022年到期局部應提取資產減值準備10000016.12%25%依次類推：2022年到期局部應提取資產減值準備10000016.12%105%在兩種情況下，提取的資產減值準備相差13408元，從而造成2022年期末資產和當期利

5、潤低估了13408元，影響比擬大。三現代市場競爭的加劇使壞賬損失率攀升，時間價值的影響愈顯突兀在當今劇烈的市場競爭中，企業為了促銷，在一定程度上淡化了對客戶歸還才能的評估，甚至明知收回貨款的可能性不大，但為了生存卻不得以冒險而為之。所以企業計提資產減值準備的比率實際上可達百分之幾十?！皳y計，由于我國企業間不講信譽，互相拖欠貨物構成連環債鏈的資金總額已達3000-4000億元，占全國流動資金的20%?加強應收賬款的日常管理?，臨沂會計網?！?022年末，我國四大商業銀行壞賬率達15.62%，一些地方甚至到達20%?構建信譽社會是改善金融生態環境的根本措施?，?海南金融?，錢鵬翔，王勁秋，202

6、2年05期。在此情況下，考慮時間價值情況與否對企業的資產計價及利潤影響更大。二、存貨資產減值準備的計提應考慮折舊一現行計提存貨資產減值準備的缺陷存貨目前按本錢與可變現凈值孰低原那么對企業存貨進展計量。存貨本錢高于可變現凈值的，按可變現凈值低于存貨本錢局部，計提資產減值準備。這里的“本錢指存貨的歷史本錢。該方法混淆了費用和損失的概念。根據新準那么，費用是日?；顒右鸬?，可以由收入得到補償；而損失是非日?；顒釉斐傻模灰欢ǖ玫窖a償。存貨獲得當年不一定發生貶值，故存貨計提資產減值準備時可能已使用較長時間，本身價值因已被使用、發生折舊而有所減少。期末按本錢高于可變現凈值的局部計提資產減值準備的做法，實

7、際上是把折舊局部作為資產減值損失來對待了。但折舊局部是企業因使用而發生的費用，是日常活動引起的，已得到了補償營業收入，并不屬于企業的損失。例3：某企業2022年12月以40000元價格購置存貨一批，2022年末該批存貨可變現凈值為38000元。假設已發生折舊200元。按現行方法應提資產減值準備40000380002000元。其中200元應記作費用，1800元才是企業真正的損失。二對現行計提存貨資產減值準備的改良：賬面價值與可收回金額孰低法目前，會計上并未對存貨的折舊局部單獨進展會計處理。存貨折舊局部可按存貨的使用情況，采用類似于固定資產的直線法和加速折舊法，可設置“累計折舊存貨賬戶。期末按估計的折舊額，借記“管理費用，貸記“累計折舊存貨。在前期未提存貨資產減值準備的情況下，按存貨歷史本