1、附件 2：國際稅收問題解答一、2009 年非居民企業所得稅匯算清繳相關問題解答問題一：哪些非居民企業須進行所得稅匯算清繳？答：依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中 盈利或者虧損，均應按照規定進行匯算清繳。稅匯算清繳？答：1.臨時來華承包工程和提供勞務不足 1 年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款的；匯算清繳期內已辦理注銷的；凡經過主管稅務機關依法指定，采用代扣代繳方式繳清繳；匯算清繳的企業。對于承包工程和提供勞務并采用自行申報方式繳納企參加當年度的所得稅匯算清繳。問題三：匯算清繳時限是如何規定的？（一）企業應當自年度終了之日起5個月內，向當及其附表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

2、企業因特殊原因，不能在規定期限內辦理年度所得稅申 5延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期 限。（二）企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起 60 日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。在中國境內投資設立多家子公司。因為總部向子公司進行了技術轉讓，每年子公司均向境外總部支付一定的技術服務代繳的所得稅做匯算清繳？因此總部不需要作企業所得稅匯算清繳。問題五：目前采取核定征收方式的非居民企業，是否仍 務人，非居民企業是否還需要進行申報？答：根據稅收征管法第 35 條的規定，稅務機關可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業符合稅收征管法的相關規定的前提下

3、稅務機關采取的措施。實行核申報義務，這是稅收征管法的要求。問題六財務報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？答：應按照企業所得稅法及其實施條例以及國稅發【2009】6 號文件規定，非居民企業在辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料（）年度企業所得稅納稅（2）年度財務會計報告（）定應當報送的其他有關資料。采取核定征收方式的不能免除 提交上述材料的義務。二、關聯交易申報相關問題解答問題一：關聯業務往來報告表只是外資企業填報嗎？ 答：根據中華人民共和國企業所得稅法第四十三條規定，包括內外資企業在報送年度企業所得稅納稅申報表往來報告表。問題二：業務往來報告表嗎？根據國稅發征收的居民企業

4、和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳 納企業所得稅的非居民企業填報，在打開申報表的初始，對話框提示企業是否存在關聯關系和關聯交易、是否存在對外投資和對外支付款項，如果選擇“否”即不需要填報附表。問題三交易業務往來報告和未保存同期資料的。如何處理？答：按照征管法第六十條和第六十二條的規定，由 出特別納稅調整的補征稅額在加收利息的同時加征 5息。問題四：2009 年度的關聯業務往來報告表申報的方式有哪些？答：使用互聯網免費網頁方式申報的納稅人（尚未開通 網頁申報功能的納稅人需事先到辦稅服務廳申請開通填制紙制報表上門手工申報。問題五：非母子公司等關聯關系公司的銷售（如境內獨立法人的來料加工/進料加

5、工業務是否需要進行關聯申報？答：根據特別納稅調整實施辦法（試行聯申報”的有關規定：關聯關系除從控股角度加以判定外， 還有考慮借貸資金控制，管理人員控制，購銷等方面的情況加以判定。相關的關聯申報應按照第二章有關規定進行申報。問題六：在國稅發20092 號文中：第九條（二）中的“借貸資金總額”是指什么？第九條（八）中的“家族 、親屬關系”如何判斷呢？答性投資總額按照資本弱化的有關規定具體計算。姻、血緣等關系而形成的姻親關系。問題七：國稅發92實施條例第一百零九條及征管法實施細則第五十一條所稱之一關系：（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制（七）這類企業也定義為關聯企業？答：這里的“控制”按照實

6、質重于形式的原則，主要是實質控制，即可以判定構成關聯關系。問題八：關聯公司間代墊費用是否屬于關聯交易？答：只要是關聯公司之間發生的交易都屬于關聯交易，交易。問題九責？際稅務崗負責。問題十：什么是關聯關系，都有哪些類型？所得稅法實施條例第一百零九條及征管法實施細則 或個人具有下列之一關系：（一25% 以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%25（二）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資50以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。（三）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員 和經理）另一方委派，或者雙方半數以上的高級管理人員（會成員和經理）或至少一名可以控制董事會的董事會

7、高級成員同為第三方委派。（四）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會成員 和經理）同時擔任另一方的高級管理人員（和經理，或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。（五）一方的生產經營活動必須由另一方提供的工業產權、專有技術等特許權才能正常進行。（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。（七）一方接受或提供勞務主要由另一方控制。（八）一方對另一方的生產經營、交易具有實質控制， 條第（一）基本相同的經濟利益，以及家族、親屬關系等。問題十一：什么是關聯交易，各有那些類型？答：關聯交易主要包括以下類型：（一（二）無形資產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權 (著作權

8、)、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業等工業產權的所有權轉讓和使用權的提供業務；（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預付款和延期付款等業務；（四）提供勞務，包括市場調查、行銷、管理、行政事 計事務等服務的提供。三、同期資料準備相關問題解答問題一：什么是同期資料、同期資料準備？同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指企業 致，必須在一個稅務年度里記錄該年度的關聯交易定價方法，不能在若干年后再返回紀錄若干年前的關聯交易。同期資料準備，是企業把實際發生關聯交易的轉讓定價并加以存檔。問題二：準備同期資料的法律依據是什么？ 答：所得稅法實施條例第一百一十四條。問題三：同期資料

9、包含哪些內容？（一）（二）（三）（四）可比性分析（詳見特別納稅調整實施辦法（試行第第十五條）問題四：哪些企業應準備同期資料？答：依照特別納稅調整實施辦法（試行下述企業外，均應準備同期資料。一是年度發生的關聯購銷金額（出口報關價格計算2額（關聯融通資金按利息收付金額計算）在 4000預約定價安排所涉及的關聯交易金額；二是關聯交易屬于執行預約定價安排所涉及的范圍； 三是外資股份低于 50%且僅與境內關聯方發生關聯交易。問題五：免于準備同期資料的有哪些例外規定？答期資料范圍，均應準備同期資料。一是跟蹤管理期間為 2008 年及以后年度的企業，應準備跟蹤管理年度的同期資料；二是跨國企業在中國境內設立的

10、承擔單一生產（來料加工或進料加工2008問題六：些？答：除另有規定外，企業應在關聯交易發生年度的次年531（2008 9 年 2月1 日，并自稅務機關要求之日起 20 日內提供。6日之前向稅務機關提供成本分攤協議的同期資料。資料及其他相關資料，并于次年 620被實施跟蹤監控的已調查企業，應在跟蹤年度的次年 6 月 20 日之前向稅務機關提供年度同期資料。206110定？答：依照征管法第六十條和第六十二條的規定處理。企業拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，依照征管法第七十條、征管法實施細則第九十六條、所得稅處理。或者企業符合規定免于準

11、備同期資料但根據稅務機關要求提征稅款加收利息。問題八：不準備同期資料可能面臨哪些稅務風險？答：一是增加稅務機關檢查的風險，不準備保存同期資 料屬于核定所得稅的范疇；四是不受理預約定價申請。四、預提所得稅相關問題解答問題一（五10%的稅率征收企業所有更進一步的明確？是否包涵了非居民企業派員提供勞務所得？原先只有預提所得稅是按 10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費 所得、轉讓財產所得等是屬于預提所得稅的征稅范圍，新的 稅法是否還有“預提所得稅”的概念？如果有這一概念，新 10是按法的第三條第三款的規定，所有未設立機構場所或雖設 立機構場所但與之沒有實際聯系

12、的所得（含勞務所得）都可 10%的稅率？的來源于我國境內的所得實行源泉扣繳方式征收的企業所20，企業所得稅法實施條例以優惠形式將稅率減為 10。問題二20093（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入具體指哪些稅費？而哪些是稅法規定內的稅費支出呢？例在預提所得稅的計稅依據中扣除呢？答：不屬于稅法規定的稅費支出。問題三：ABABAMAB境內 M 公司是否需代扣代繳 A 轉讓股權產生的所得稅？稅法依據？答：如果 M 公司不構成企業所得稅法實施條例第104MA問題四：非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發93號）還是企業到稅務部門申報扣稅的當天？答：應該是企業到稅

13、務部門申報扣繳的當天。居民企業能否自行申報？答扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，由納稅人在所得發生地申報繳納。何納稅？由納稅人在所得發生地繳納。問題七來華提供勞務？答：非居民企業派雇員來華提供勞務，構成企業所得稅定繳納企業所得稅。適用稅收協定的，按協定規定執行。如果中方企業與外方企業簽定的合同中規定了 外完成呢？稅務機關不完全依據合同規定的內容來做出實際判 問題九：如果居民企業與非居民企業 2009 年簽訂的服務合同，但實際付款是在 10 年或以后的年度支付此項服務費，稅務對此是否有時間的要求？12 個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。問題十：司應該如何計算

14、應繳稅款？含稅收入。問題十一：個項目？該境外企業應當在各勞務接受方所在地分別進行稅務登記還是在合同簽署地進行稅務登記？境外企業又該如何進行納稅申報，是否可在某地匯總納稅？務登記和稅款申報納稅手續。根據企業所得稅法及其實施條例規定，非居民企業在中國境內取得勞務所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的， 經各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。主（1場所的生產經營活動負有監督管理責任（2）設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。非居民企業經批準匯總繳納企業所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業務的，主要機構、場所的，依照前款規定辦理。問題十二稅務機關出具的文件繳納稅款？答稅人按稅法規定申請享受優惠待遇，如稅收協定待遇。問題十三的扣繳義務人來追討稅款？答50%以上三倍以下的罰款。問題十四何征稅？要區分構成常設機構與否？是統一按 25%的稅率10%的稅率征稅？與我