1、PAGE PAGE 7“預算”管理發展史“預算”（bugget）一詞起源于法文bougette，意思是用皮革制成的袋子或公文包。在19世紀中期，英國財政大臣有一種習慣，即在提出下年度稅收需求時，常在英國議員們面前打開公文包，展示他所需要的數字，因此，財政大臣的“公文包”就指下年度的歲入歲出預算數。大約在1870年時，bugget一詞正式出現在財政大臣公文包中的文件上，這就是預算制度最初的來源。近代預算制度產生于英國，發展于美國，首先應用于政府機構，后來逐漸被應用到企業管理當中。預算管理在國外企業中的應用及發展始于19世紀末，其發展大致經歷了產生期、發展期和成熟期三個階段。預算管理的產生生期最早

2、將預算作為為管理手段應應用于企業的的是美國，首首先應用在廣廣告費分配上上。第一次世世界大戰后，美美國工業生產產得到了急速速的發展，企企業規模的擴擴大使管理人人員增加，產產生了分權化化管理，如何何使管理分權權而又不失控控成為一個突突出問題。同同時，企業生生產規模的盲盲目擴大也導導致一些企業業出現了生產產過剩、產品品銷路不暢等等現象。這些些問題和現象象迫使企業管管理者開始尋尋求對市場進進行預測、計計劃其生產能能力與銷售、協協調部門間經經濟活動的辦辦法，于是一一些企業管理理者將預算引引入企業管理理，以此來計計劃、協調、控控制企業的經經濟活動。11911年，泰泰羅創建了“科科學管理”學學說，促進了了美

3、國企業管管理水平的提提高，對科學學管理原理的的探討研究也也促使企業預預算管理理論論進一步發展展，如標準成成本、差異分分析等方法都都成為預算管管理中常用的的方法。19921年美國國政府公布了了預算與會會計法案，該該法案通過后后，實施效果果良好。它使使預算管理的的職能被人們們所了解，一一些私營企業業均采用預算算，以強化企企業管理，預預算管理被提提升到了一種種社會性的必必然地位。隨隨后，預算管管理成為一種種重要的企業業管理工具，其其他國家如英英國、日本、德德國的一些企企業開始仿效效與采用，先先后將預算制制度應用于企企業管理，同同時一些學者者也開始對預預算管理理論論進行研究。11922年美美國著名學者

4、者麥金西出版版了預算控控制一書，將將預算管理理理論及方法從從控制的角度度進行了詳細細介紹，該書書的出版標志志著企業預算算管理理論開開始形成。11924年該該書被翻譯成成日文出版。11925年德德國的李漢恩恩在其所著的的工業成本本計算一書書中論述了企企業經營計劃劃的內容，11930年他他又出版了企企業經濟計劃劃商商業預算一一書。這兩部部著作對德國國企業預算管管理的運用與與發展產生了了一定的影響響。在預算管理的產產生期，預算算管理作為協協調、控制企企業內各職能能部門經濟活活動的管理方方法受到人們們的重視，企企業對預算制制度的關心度度也開始提高高。預算管理的發展展期在產生期，預算算管理以其協協調、控

5、制職職能在企業管管理中起到了了重要的作用用。此后，采采用預算制度度的企業開始始增多，一些些經濟管理學學者及會計學學者也開始對對預算制度進進行了進一步步的探討和研研究。自200世紀30700年代，企業業預算管理先先后受到會計計理論及其他他管理思想發發展的影響，在在管理方法、管管理理論上都都得到了一定定的發展。第二次世界大戰戰以后科學技技術的迅速發發展和大規模模的應用于生生產，使社會會生產力水平平得到大幅度度提高，社會會化大生產促促使資本進一一步集中，出出現了跨國公公司，同時由由于國際、國國內競爭的日日益激烈，出出現了生產經經營日趨復雜雜、市場競爭爭日趨激烈、企企業利潤率下下降等現象，這這些變化使

6、企企業迫切要求求實現管理現現代化。為了了使企業在激激烈的競爭中中處于有利地地位，西方會會計學中吸收收了自20世世紀20年代代發展起來的的一些專門用用于提高企業業內部經營管管理水平和經經濟效益的方方法，建立起起了許多量化化的財務管理理模式，以幫幫助管理當局局進行預測、決決策、組織和和控制生產，提提高企業的競競爭能力。如如盈虧平衡點點分析、彈性性預算法、變變動成本計算算法，用于決決策的差額分分析法、現金金流量分析法法等。這些方方法的產生也也促進了預算算制度的發展展與完善，特特別是盈虧平平衡點分析理理論的形成，使使企業對成本本、營業量、利利潤指標的分分析被逐漸運運用在各因素素的變化對企企業利潤影響響

7、的事前預測測上，管理者者開始對影響響企業利潤各各因素的變化化及其對利潤潤的影響程度度進行分析，根根據分析結果果制定出計劃劃，并針對計計劃檢查各項項改進方案，通通過檢查達到到調整的目的的，使會計對對經濟活動的的事后反映和和分析逐漸轉轉化為事前的的預測和決策策。此時期企企業管理者根根據其計劃編編制的預算比比產生期更加加合理、科學學，以此達到到對企業經濟濟活動進行協協調、控制的的目的。20世紀40年年代末期，企企業的經營管管理者逐漸認認識到強化管管理對企業的的重要性，西西方各種新的的管理思想應應運而生，各各種新的管理理學派及新的的學科不斷出出現。這些新新的管理思想想和學科對預預算管理理論論產生了一定

8、定的積極影響響，其中影響響較大的是組組織行為學。預預算管理在其其發展過程中中吸收了組織織行為理論，一一些實行預算算管理的企業業開始提倡和和實行分權式式的民主參與與管理，也就就是使預算的的編制自上而而下、自下而而上地反復循循環，使企業業所有層次的的管理者和關關鍵崗位的人人員都參與預預算的編制，形形成了參與型型的預算管理理。參與型預預算管理在預預算編制過程程中，預算執執行者直接參參與了編制，從從而使編制的的預算更加接接近實際，也也提高了預算算執行者對預預算的認識，增增強了其行動動和決策與企企業目標的和和諧型，促進進了企業資源源的合理配置置和有效利用用。日本事業業部制的預算算管理是這種種參與型預算算

9、管理模式的的典型代表。這這種參與型的的預算管理具具有以下特征征：（1）重重視整體觀念念；（2）注注重人性觀念念；（3）講講求人際關系系；（4）重重視長期規劃劃；（5）運運用動態管理理。需要注意意的是，參與與型預算管理理的預算參與與程度因國家家和企業的不不同而不同，日日本式預算管管理的參與程程度比美國高高一些，大企企業的預算參參與程度比小小企業高一些些，因為預算算管理運行模模式受不同國國家和企業文文化背景、傳傳統習慣及個個人行為的影影響而有所不不同。20世紀70年年代，零基預預算在西方國國家興起，它它的產生使預預算管理在理理論和方法上上都有了新的的進展。零基基預算最早起起源于美國。11952年美

10、美國人維恩劉易斯發表表了一篇題為為預算編制制理論新解的的文章，主張張預算的編制制應采取一種種新型的方法法，維恩劉易斯雖然然沒有明確提提出零基預算算的概念，但但他所提出新新方法的內涵涵與后來的零零基預算是完完全一致的。11970年，美美國德克薩斯斯儀器公司德德彼得派爾首先成成功地將零基基預算法應用用于公司費用用預算的編制制；19711年該公司所所有部門的預預算都采用了了零基預算編編制法，并取取得了成功。一一些研究零基基預算的學者者認為，在美美國，私營部部門先于政府府部門使用了了零基預算。零零基預算是指指不考慮過去去的預算項目目和收支水平平，以零為基基點編制的預預算。零基預預算的基本特特征是不受以

11、以往預算安排排和預算執行行情況的影響響，一切預算算收支都建立立在成本效益益分析的基礎礎上，根據需需要和可能來來編制預算。零零基預算的基基本做法：一一是要掌握準準確的信息資資料，對單位位的人員編制制、人員結構構、工資水平平，以及工作作性質、設備備配備所需資資金規模等等等都要了解清清楚，在平時時就要建立單單位情況數據據庫，非經法法定程序，不不得隨意變動動。二是要確確定各項開支支定額，這是是編制零基預預算的基本要要求。三是要要根據事業需需要和客觀實實際情況，對對各個預算項項目逐個分析析，按照效益益原則，分清清輕重緩急，確確定預算支出出項目和數額額。零基預算算能克服政府府或企業長期期沿用的“基基數加增

12、長”的的預算編制方方式中的不足足，不受既成成事實的影響響，一切都從從合理性和可可能性出發。實實行零基預算算是細化預算算、提前編制制預算的前提提。在政府“零基基預算”也叫叫“夕陽預算算”或“落日日預算”，就就是每年預算算編排不以前前一年預算為為基礎，而是是首先對相關關政府機構職職能進行重新新審核，看看看哪些職能已已經履行了，哪哪些職能還需需要存在下去去，已經履行行完的職能相相關預算就要要砍掉，這樣樣對政府職能能就會產生一一種約束，防防止機構日益益臃腫。美國國前前總統卡卡特是一個零零基預算的積積極推行者，他他在擔任佐治治亞州州長時時，曾在該州州極力推廣零零基預算，他他當選總統后后的19799年，又

13、指示示聯邦政府要要全面實行零零基預算，使使零基預算在在美國頗為盛盛行。隨后，零零基預算編制制法傳到了緊緊鄰美國的加加拿大，加拿拿大的一些企企業紛紛采用用零基預算，以以至于現在零零基預算被西西方工業發達達國家公認為為是管理間接接費用的一種種新的有效方方法。參與型預算管理理與零基預算算的形成是預預算管理在企企業得到普及及推廣應用的的結果，預算算管理的發展展使企業在市市場競爭中取取得優勢而得得到迅速發展展，由此也推推動了西方國國家經濟的發發展。預算管理的成熟熟期進入20世紀880年代后，企企業預算管理理趨于成熟，成成為西方現代代企業的一種種重要管理方方法。伴隨科科技的進步，西西方工業發達達的國家步入

14、入了信息社會會時代，通信信的發達和計計算機技術、網網絡信息的發發展，使人們們對信息的獲獲取、分析處處理更加準確確可靠，從而而為預算管理理的實施者提提供了速度更更快、質量更更高的預測和和決策信息資資料，使其對對企業未來的的經營預測、預預算目標的制制定，特別是是中長期預算算目標的制定定，有了更為為可靠、科學學的資料依據據，增強了企企業管理者在在市場競爭中中的預見和應應變能力，降降低了企業經經營風險。由由于會計電算算化的發展，管管理者在編制制預算時把各各種需要的數數據輸入計算算機，可以很很快地得出各各種不同的預預算方案，對對其進行比較較，使制定的的預算更為貼貼近實際。同同時，實現了了會計信息上上的迅速、準準確傳遞，大大大降低了信信息傳遞成本本，對費用、成成本預算的控控制形成了更更強有力的硬硬性約束，對對預算差異的的分析也更為為快捷、準確確、科學，對對業績的考評評也更為合理理。